DETERMINACION Y EXGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

ADUANERA

CAPÍTULO I

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

De acuerdo a la doctrina, la determinación de la deuda tributaria se efectúa

por el propio deudor o por la Administración Tributaria mediante oficio. Por su
parte, el artículo 141º de la Ley General de Aduanas (LGA) señala como
modalidades de determinación de la deuda tributaria aduanera, que ésta puede
realizarse por la Administración Aduanera o por el contribuyente o responsable.

1. Definición

La obligación tributaria nace con la realización del hecho generador y solo podrá
exigirse mediante su determinación. Determinar la obligación tributaria implica
darle su alcance preciso y siendo la obligación tributaria una obligación de dar
dinero al Estado, la determinación consistirá en fijar una cuantía para lo cual el
despachador y/o la administración no tan solo deben analizar el valor declarado
y la tasa aplicable, sino también se debe verificar la clasificación arancelaria, los
beneficios que hubiere y las restricciones o prohibiciones, con toda esta
información precisada se emite la liquidación del tributo.

1.2. Autoliquidación

Las autoliquidaciones son una clase especial de declaraciones en las que los
obligados tributarios, además de comunicar a la Administración los datos
necesarios para liquidar el tributo y otros de carácter informativo, realizan por sí
mismos las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para
determinar el importe de la deuda tributaria a ingresar o, en su caso, la cantidad
que resulta a devolver o a compensar.

Es decir, mediante la autoliquidación, el contribuyente realiza la liquidación del

impuesto a pagar, sin embargo esta solo es indicativa, el Sistema de
Automatizado de Aduanas valida los datos de la declaración transmitida, de ser
conforme genera automáticamente la numeración correspondiente o caso
contrario comunica automáticamente por el mismo medio para la corrección del
caso y posterior validación, formulando la liquidación de la deuda tributaria
aduanera.

1.3 Liquidación de Declaraciones

La determinación de la obligación aduanera se produce con la declaración

aduanera de las mercancías (DAM) a través de su transmisión electrónica,
pudiendo tratarse de la destinación correspondiente al régimen de importación
para el consumo, admisión temporal para reexportación en el mismo estado o
admisión temporal para perfeccionamiento activo, entre otros, según lo
establecido en la LGA.

Asimismo, como se establece en el artículo 135° de la Ley General de Aduanas,

la declaración aceptada por la autoridad aduanera sirve de base para determinar
la obligación tributaria aduanera, sin embargo como esta determinación
se realiza en base al principio de buena fe posteriormente puede ser objeto de
Resolución de Determinación y Multa.

• Emisión de Liquidaciones de Cobranza: Por cada documento de

determinación, el área generadora emítela liquidación de cobranza de acuerdo
al tipo que corresponda. Puede emitirse una o más liquidaciones de cobranza,
según los casos.

La liquidación de cobranza emitida durante el despacho, es el documento de

determinación que se emite por un ajuste o sustitución del valor en Aduana u
otra incidencia producida durante el despacho, según corresponda.

En cada intendencia de aduana, las liquidaciones de cobranza tienen

numeración única asignada en forma automática y correlativa por el SIGAD
(Sistema Integrado de Gestión Aduanera).

o Declaración Aduanera e Importación para el Consumo: Al respecto,

existen varios documentos que contienen la declaración de importación de
mercancías:

 Declaración Aduanera de Mercancías (DAM):El artículo 190º del

Reglamento de la Ley General de Aduanas(en adelante RLGA), señala
 que la destinación aduanera se solicita mediante declaración
presentada a través de medios electrónicos, o por escrito en los
casos que la Administración Aduanera lo determine. La
Administración Aduanera podrá autorizar el uso de solicitudes u otros
formatos, los cuales tendrán el carácter de declaración.

En tal sentido, los regímenes de importación para el consumo, admisión

temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal
para perfeccionamiento activo se solicita mediante la declaración presentada,
a través de medios electrónicos, o por escrito en los casos que la
Administración Aduanera lo determine.

En el caso del régimen de importación para el consumo, dicho Procedimiento

señala que la declaración se transmite en tres Formatos: el primero referido
a la información de la mercancía y de los operadores de comercio
exterior que participan durante el despacho; el segundo, el Formato B de la
DAM que permite declarar la información relevante a efectos de obtener la
valoración de las mercancías (sirve para determinar la base imponible) y el
tercero, el Formato C que liquida la deuda aduanera.

Los documentos que sustentan la información consignada en las declaraciones

de importación son los siguientes:

a) Declaración Aduanera de Mercancías

b) Documento de transporte
c) Factura, documento equivalente o contrato, según corresponda; o
declaración jurada en los casos que determine la Administración
Aduanera d) Documento de seguro de transporte de las mercancías,
cuando corresponda.
 Declaración Simplificada de Importación (DSI):El artículo 191º del RLGA
establece que en el despacho deimportación de mercancías que
por su valor no tengan finescomerciales, o si los tuvieren no son
significativos para laeconomía del país, se podrá solicitar mediante una
DeclaraciónSimplificada de Importación.

El artículo 192° del RLGA prevé si como consecuencia de unajuste de valor, la

Autoridad Aduanera determina un valor FOB dehasta tres mil dólares de los
Estados Unidos de América (US $ 3000,00), para las mercancías solicitadas
al régimen deimportación para el consumo, se continúa el despacho
demercancías con la declaración simplificada de importación.

 Declaración Jurada de Equipaje y Menaje: El inciso k) del artículo 98° de

la LGA establece que el ingreso y salida del equipaje y menaje de casa
se rigen por las disposiciones que se establezcan por Reglamento, en el
cual se determinarán los casos en que corresponderá aplicar un tributo
único de catorce(14%) sobre el valor en aduana, porcentaje que
podrá ser modificado por Decreto Supremo. Al respecto, el
artículo 4° del Decreto Supremo N° 016–2006–EF. Reglamento de
Equipaje y Menaje establece que está infectó al pago de tributos el
ingreso al país de los bienes considerados como equipaje que dicha
norma precisa. Sin embargo, el Art. 6° de la referida norma prevé que El
ingreso de los bienes consignados en la Declaración Jurada de Equipaje
o Declaración Simplificada de Importación que porten los viajeros con
su equipaje acompañado o no acompañado, no comprendidos en
el artículo 4 (ingreso infectó), está afecto al pago de tributos o la aplicación
de una multa conforme a las siguientes reglas:

a) Por el ingreso de los bienes considerados como equipaje, cuyo valor no

exceda de un mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 1 000,00)
por viaje, un tributo único de 14% sobre el valor en aduana, hasta un máximo por
año calendario de tres mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 3
000,00).

b) En caso de artefactos eléctricos, electrónicos, herramientas, yequipos

propios de la actividad, profesión u oficio del viajero, nopueden exceder de una
(01) unidad por cada tipo. Por el ingresode los bienes que excedan los límites
establecidos en los párrafosanteriores, los tributos normales a la importación. c)
Por el ingresode los bienes que por su naturaleza o cantidad se presuma
queestán destinados al comercio, que no hayan sido declaradoscomo
carga y que se sometan a la destinación aduanera deimportación
definitiva, una multa por incurrir en infracciónconforme a la Ley
General de Aduanas, la cual debe ser determinada y cancelada después
de numerada la declaración de importación y antes de otorgarse el levante de la
mercancía. d)Los bienes no considerados como equipaje ni menaje de casa,
deben ser dejados en custodia de la Autoridad Aduanera hasta que se sometan
a la destinación correspondiente, cumpliendo con los requisitos legales
establecidos en la Ley General de Aduanas y normas especiales.

• Traslado de Mercancías de Zonas de Tributación Especial a Zonas de

Tributación Común: El artículo 202° del RLGA, que regula el traslado de
mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común,
señala que la solicitud de traslado de mercancías de zonas de tributación
especial a zonas de tributación común será presentada en la intendencia de
la circunscripción de la zona de tributación especial donde se encuentran las
mercancías, adjuntando la documentación correspondiente. El traslado de
dichas mercancías se realizará una vez efectuado el pago delos tributos
diferenciales, resultante de los tributos aplicables en la zona de tributación
común y de los que hayan sido pagados o dejados de pagar para el ingreso
de las mercancías a la zona de tributación especial.

En el traslado de mercancías de zona de tributación especial a zona de

tributación común y, en la transferencia de mercancías importadas con
exoneración o inafectación tributaria, hasta el tercer día hábil computado a
partir del día siguiente hábil de notificada la liquidación por la autoridad
aduanera, en aplicación del ProcedimientoIFGRA–PE.15: Extinción de deudas
por pago.

• Transferencia de Mercancías Importadas con Exoneración o Inafectación

Tributaria: En el traslado de mercancías de zona de tributación especial a zona
de tributación común y, en la transferencia de mercancías importadas
con exoneración o inafectación tributaria, hasta el tercer día hábil computado
a partir del día siguiente hábil de notificada la liquidación por la autoridad
aduanera, en aplicación del ProcedimientoIFGRA-PE.15: Extinción de deudas
por pago.

1.4. Base imponible

La base imponible es la base de cálculo de los tributos en materia de derechos

aduaneros que se fija en base al “sistema de valoración vigente”, que es el
acuerdo relativo a la aplicación del artículo VII del CIF. Código del valor OMC y
dentro de dicho sistema para algunos países es el valor FOB de las mercancías
y para otros, como el Perú, es el valor de CIF de las mercancías, ese valor no
es idéntico al precio de factura, sino que debe reunir ciertos requisitos
establecidos por normas supranacionales que permiten establecer “elvalor en
Aduanas”, el cual es equivalente a base imponible de los derechos arancelarios
de importación.

El valor en aduana o base imponible, de conformidad con el artículo 207°del

reglamento “se expresarán en dólares de los Estados Unidos de América. Los
valores expresados en otras monedas extranjeras, se convertirán a dólares de
los Estados Unidos de América. Los factores de conversión monetaria se
publicarán en el portal de la SUNAT y serán actualizados periódicamente”.

Asimismo, se debe tener en cuenta la tasa o alícuota que es el

porcentaje del valor de una cosa y como señala este artículo la establecen el
arancel y otras disposiciones. La fijación de las alícuotas, como
elemento cuantificante de la obligación tributaria aduanera. El arancel peruano
aprobado por Decreto Supremo N° 238–2011–EF, la fija en tres niveles: 0%, 6%
y 11% del valor CIF de las mercancías, esto en lo que respecta a
los derechos arancelarios Advalorem. En el caso del Derecho Específico, fijado
para los productores agropecuarios, la alícuota es una cantidad de dinero fijada
por Resolución Ministerial (Precio CIF de referencia) aplicada por cada unidad
de medida.

La base de cálculo de los otros impuestos, la fijan sus propias normas así en el
caso de los Derechos Específicos aplicables al ingreso de lácteos, arroz, maíz
y azúcar, se establece un Sistema de Franja de Precios, que permite
estabilizar las fluctuaciones de los precios internacionales de los
productos agropecuarios incluidos en este sistema, mediante la aplicación de
derechos variables adicionales y rebaja arancelarias determinadas en función
de Tablas Aduaneras sobre las cuales se aplica el factor Precio CIF
de referencia.

1.5. Aplicación de los Tributos

La ley establece como regla que los derechos arancelarios abarcan no solo los
derechos advalorem, sino también los denominados derechos específicos
variables.

El artículo 144° de LGA, establece tres excepciones en favor del contribuyente,

el cual, en caso de que la tarifa arancelaria se eleve cuando ya adquirió la
mercancía solamente pagará la tarifa menor. Estas excepciones están referidas
únicamente a los derechos arancelarios.

La primera excepción está referida a aquellas mercancías adquiridas antes de

la vigencia de la nueva tasa arancelaria. En este caso la prueba instrumental la
constituye la Carta de Crédito confirmada o irrevocable, Orden de Pago, Giro,
transferencia o cualquier otro documento canalizado a través del Sistema
Financiero Nacional que pruebe el pago o compromiso de pago
correspondiente.

La segunda excepción está prevista para aquellas mercancías que ya fueron

embarcadas al país, antes de la entrada en vigencia de la nueva tasa, en este
caso la prueba instrumental la constituye la fecha de emisión del documento de
transporte (reconocimiento de embarque, guía aérea o carta porte).

En el tercer caso, guarda relación con aquellas mercancías que se encuentren

en zona primaria y aún hallas sido destinadas aduaneramente. Es decir que no
han sido sometidas a ningún régimen, operación o destino aduanero especial,
admitiéndose las mismas pruebas contemplados en los dos casos anteriores.

Esta norma obedece a que todo contribuyente debe tener conocimiento del
gravamen que va a paga.

De acuerdo al Tribunal Fiscal, la aplicación del beneficio de ultractividadbenigna

conlleva el seguimiento estricto de las siguientes etapas:

a) Determinar los límites temporales correspondientes con relación a la

mercancía importada adquisición o embarque–mercancía en zona primaria más
destinación aduanera.

b) Verificar si ha existido una variación normativa que haya aumentadora

carga tributaria aplicable en la importación de mercancías, sólo en lo relativo a
los derechos arancelarios; dentro de los límites temporales señalados en el
literal precedente. En caso no exista variación normativa alguna dentro de dichos
límites, ya no se debe continuar con el análisis;

c) Tomar la norma más favorable dentro de los límites temporales citados en

el literal a) y contrastarla con la norma aplicable en el momento de
la numeración del régimen de importación definitiva de la mercancía
nacionalizada; aplicándose en la importación la más favorable de ambas.

1.6. Mercancía declarada y encontrada

Se asume la presunción de veracidad del declarante los derechos arancelarios

y demás impuestos se aplican respecto de la mercancía consignada en la
Declaración Aduanera de mercancías.

1) Caso de mercancía encontrada en menor cantidad a la declarada: En este

caso la norma precisa que se rompe la regla que los derechos arancelarios y
demás impuestos se aplican de acuerdo a la declaración y de conformidad con
el principio de “primacía de la realidad” pasan a aplicarse respecto de
la mercancía encontrada.

De conformidad con el artículo 209° del reglamento de la LGA no basta encontrar

mercancía en menor cantidad a la declarada para rebajar los derechos, sino que
ello se producirá “cuando se constata las siguientes situaciones:

a) Que estando el bulto en buena condición exterior, al momento del

reconocimiento físico, se compruebe que existe falta de mercancía de acuerdo
con la factura comercial.

b) Que falta peso y se constate que hubo error en la declaración misma, y

c) Que el bulto se presente al reconocimiento físico en la mala condicióny

acuse falte de mercancía, de acuerdo con la factura comercial”.

La norma señala que cuando la mercancía encontrada en mal estado,sea o no

en menor cantidad, el importador, dueño o consignatario puedesolicitar ser
destruidas o reembarcadas y estas no generaran derechosarancelarios ni demás
impuestos.
Respecto a la mercancía no encontrada en un almacén, comoseñala el artículo
112° del Reglamento “se tendrá en cuenta elpeso registrado al momento de la
recepción por el depositario, quien asumirá la responsabilidad frente al Fisco con
relación a ladeuda tributaria aduanera del peso registrado a la salida de
lasmercancías.

2) Caso de mercancía encontrada mayor a la consignada en la declaración

aduanera: De conformidad con el tercer párrafo del artículo “si la Autoridad
Aduanera durante el reconocimiento físico encontrará mercancía no
declarada, ésta caerá en comiso” a “opción el importador, podrá ser
reembarcada previo pago de una multa y siempre que el reembarque se realice
dentro del plazo de treinta (30) días computados a partir de la fecha del
reconocimiento físico de la mercancía” De no culminarse el reembarque dentro
del plazo, la mercancía caerá en comiso definitivamente.

Asimismo el artículo 209º del Reglamento de la Ley General de Aduanas

establece que los derechos arancelarios y demás impuestos se aplicarán por
la mercancía encontrada, cuando se constate las siguientes situaciones:

a) Que estando el bulto en buena condición exterior, al momento del

reconocimiento físico, se compruebe que existe falta de mercancía de acuerdo
con la factura comercial;

b) Que falte peso y se constate que hubo error en la declaración del mismo;
y

c) Que el bulto se presente al reconocimiento físico en mala condición y

acuse falta de mercancía, de acuerdo con la factura comercial.

No generan derechos arancelarios ni demás impuestos lasmercancías que al

momento del reconocimiento físico se comprueba quese encuentran en mal
estado y que a solicitud del importador, dueño oconsignatario sean destruidas o
reembarcadas.

1.7. Resolución de Determinación

Es el documento que establece la existencia de derechos arancelarios ydemás

tributos y/o recargos dejados de pagar, según corresponda.
1) Obligación de emitir documentos de determinación:El personal de las
áreas generadoras tiene la obligación de emitirel documento de determinación
correspondiente cuando verifique laexistencia de una deuda tributaria
aduanera, de un recargo o de unamulta prevista en el artículo 32° de la Ley N°
27444.

Asimismo, se emite una resolución de determinación y su respectiva

liquidación de cobranza, cuando se trate de deuda tributaria aduanera y recargos
consignados en la DAM (Declaración Aduanera de Mercancía) que no ha sido
cancelada oportunamente y corresponde cobrar coactivamente.

2) Contenido del documento de determinación: Todo documento de

determinación debe contener la siguiente información:

a) El nombre o razón social del contribuyente.

b) El número de documento de identificación: RUC, DNI para

persona natural sin RUC y Pasaporte o Carnet de Extranjería para extranjeros.

c) El domicilio, de acuerdo a los lineamientos siguientes:

i. Deudores tributarios con RUC, domicilio fiscal.

ii. Personas naturales sin RUC, el que sea proporcionado a la administración

aduanera a través de la DAM u otra declaración, el que figure en el acta de
inmovilización/incautación o en su defecto el domicilio señalado en su DNI.

iii. No domiciliados, el de su representante domiciliado en el país.

d) Los motivos generadores de determinación de la deuda tributaria

aduanera, los fundamentos y disposiciones legales que la amparan.

e) La base imponible o base de cálculo y la tasa o alícuota.

f) La cuantía de la deuda debidamente desagregada, por tributo, multa e

intereses. Los intereses se consignan en la liquidación de cobranza
correspondiente hasta la fecha de su emisión.

g) Delegación de firma, de ser el caso.

h) Firma y sello de la autoridad competente, de ser el caso.

i) Fecha de emisión

El control y registro de un documento de determinación se realiza con la

liquidación de cobranza la cual debe ser generada en el Módulo de Liquidaciones
de Cobranza, en el plazo máximo de dos (02) días hábiles computados a partir
del día siguiente a la fecha de emisión del documento de determinación.

Si el documento de determinación es una liquidación de cobranza, el registro en

el SIGAD se produce al momento de su emisión En las resoluciones de
determinación, la deuda tributaria aduanera será expresada en moneda
nacional aplicando el tipo de cambio venta de la fecha de numeración de la
declaración aduanera. El tipo de cambio será el publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.

Para efecto de la determinación de la base imponible, los valores se expresarán

en dólares de los Estados Unidos de América. Los valores expresados en otras
monedas extranjeras, se convertirán a dólares de los Estados Unidos de
América.

1.8. Resoluciones de Multa

La Resolución de multa, es aquel acto que emite la Administración para imponer

una sanción pecuniaria por el incumplimiento de una obligación formal tributaria.

La resolución de multa, es el documento a través del cual se determinara

comisión de una infracción sancionable con multa prevista en la Ley General de
Aduanas, Ley de los Delitos Aduaneros o en el artículo 32° de la Ley N°27444.

Debe contener la siguiente información:

a) El nombre o razón social del contribuyente, del responsable de ser el caso

o del infractor.
b) El número de documento de identificación: RUC, DNI para
persona natural sin RUC y Pasaporte o Carnet de Extranjería para
extranjeros.
 c) El domicilio, de acuerdo a los lineamientos siguientes:
I. Deudores tributarios con RUC, domicilio fiscal.
II. Personas naturales sin RUC, el que sea proporcionado a la
administración aduanera a través de la DAM u otra declaración, el
que figure en el acta de inmovilización/incautación o en su defecto el
domicilio señalado en su DNI.
III. No domiciliados, el de su representante domiciliado en el país.
d) Los motivos generadores de determinación de la deuda tributaria
aduanera, los fundamentos y disposiciones legales que la amparan, así
como la cita del artículo que tipifica la infracción en caso
corresponda.
e) La base imponible o base de cálculo y la tasa o alícuota
f) La cuantía de la deuda debidamente desagregada, por tributo, multa e
intereses. Los intereses se consignan en la liquidación de cobranza
correspondiente hasta la fecha de su emisión.
g) Delegación de firma, de ser el caso.
h) Firma y sello de la autoridad competente, de ser el caso.
i) Fecha de emisión.

CAPÍTULO II:

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANA

2.1. Definición

La exigibilidad de la obligación tributaria debe de entenderse como el momento

a partir del cual se computan los intereses por haber vencido el plazo otorgado
para el pago.

2.2. Supuestos

El artículo 150° de la LGA, se ocupa de la exigibilidad de la obligación tributaria

aduanera, entendida como el momento a partir del cual se computan intereses
por haber vencido el plazo otorgado para el pago, es decir que son intereses
moratorios, dado que se producen por la demora en el cumplimiento de la
mencionada obligación a cargo del usuario aduanero. Nótese que la norma
bajo análisis se ocupa de la exigibilidad de la obligación tributaria
aduanera y no de las multas ni de los recargos. Así, en el caso de los derechos
antidumping y compensatorios, el artículo 56° del decreto Supremo N° 006–
2006–PCM, señala que estos son exigibles desde la fecha de numeración de la
DUA.

Como la exigibilidad materia de este articulo está referida a la obligación

tributaria aduanera nos encontramos ante la regulación de despachos
de importación, en los cuales el TLC con los Estados Unidos busca incentivar el
sistema anticipado de despacho, como instrumento facilitador del levante en el
punto de llegada, por lo cual esta modalidad de despacho tiene en esta norma
mayores plazos para el pago y menores intereses, respecto de la ley anterior.

Los supuestos de exigibilidad de la obligación tributaria previstos en este artículo

son:

a) Importación para Consumo: Aquí el inicio para computar los intereses

varía en función que eldeclarante cuente o no con las garantías
globales o específicas delartículo 160° que le permiten el levante en el
punto de llegada así:

• En el Despacho de Garantía: el despachador de aduanacancelara

el adeudo consignando en el ejemplar C de la DUA, enefectivo, cheque o
documento con poder cancelatorio ante lasoficinas Bancarias autorizas dentro
de los siguientes plazos:

 Tratándose del sistema anticipado “a partir del día siguiente del término
de la descarga”, ello implica una ventaja respecto de la ley anterior donde
la obligación era exigible al día siguiente de numerada la declaración, lo
que era una traba para el incentivo de esta modalidad de despacho
en la medida que se terminaba dando el mensaje contradictorio que
a mayor anticipación para numerar la DUA, respecto de la llegada,
mayores intereses se deberían pagar. En cambio con esta norma los
intereses nacerán en función de la fecha de descarga y no de la
numeración de la declaración bajo sistema anticipado.
 Tratándose del despacho excepcional: si con la ley anterior el plazo
máximo de pago sin intereses era de tres días de numerada la DUA,
con esta ley que busca desincentivar el despacho excepcional
en beneficio del anticipado para ello el plazo se reduce y la
obligación es exigible “a partir del día calendario siguiente a la fecha
de numeración de la declaración”.
 En el despacho con garantía: cuando las declaraciones son numeradas
con las garantías globales o específicas previstas enel artículo 160° de la
ley la exigibilidad se produce:
 Tratándose del despacho anticipado.- a partir del
vigesimoprimer día calendario del mes siguiente a la fecha del término
dela descarga.
 Tratándose del despacho excepcional.- en este caso el computode
intereses es “a partir del vigésimo primer día calendario delmes siguiente
a la fecha de numeración de la declaración”.
 En el Traslado: En el traslado de mercancías de zona de tributación
especial a zona de tributación común y la transferencia de mercancías
importadas con exoneración o la afectación tributaria; en este supuesto
si bien momento del nacimiento de la obligación tributario aduanera es la
fecha de presentación de la solicitud de traslado o de
transferencia respectivamente, los intereses se computaran “a partir del
cuarto día siguiente de notificada la liquidación por la autoridad
aduanera”, tomando en cuenta que en estos casos no opera la
autoliquidación del contribuyente sino que se requiere el aforo del
especialista de actuación para determinar los tributos a pagar.
 En la Admisión Temporal: En cuanto a los regímenes de admisión
temporal para el perfeccionamiento y admisión temporal para
reexportación en el mismo estado, si bien el nacimiento de la
obligación tributaria aduanera reproduce con la numeración de la
declaración con la que se solicitó el régimen, el supuesto para el computo
de plazo de la exigibilidad es “a partir del día siguiente de la fecha del
vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la
conclusión del régimen” tomando en cuenta que durante la vigencia
del ismo la obligación tributaria se encuentra en suspenso.
2.3. Aplicación de intereses moratorios

Cuando la obligación es exigible empiezan a computarse los intereses. Este

articulo regula la aplicación de los intereses moratorios, que conforme el artículo
150° forman parte de la deuda tributaria aduanera.

Los intereses moratorios en materia tributaria son aquellos que tienen por objeto
indemnizar la mora “por el pago extemporáneo del tributo”, confórmelo señalado
en el artículo 33°del código tributario. Por lo cual como señala el Tribunal Fiscal
tienen naturaleza resarcitoria y buscan compensar al acreedor por el retraso en
el pago. Su función es resarcir al erario del daño producido por el incumplimiento
o mal cumplimiento de la obligación del deudor tributario, es decir, su retraso
culposo o doloso en el cumplimiento de la obligación.

Constituyendo la forma de indemnización especifica que corresponde al retardo

en el cumplimiento de las obligaciones pecuniarias a cargo del deudor
tributario.

De conformidad con este artículo los intereses moratorios se aplican sobre:

a. Los derechos arancelarios y demás tributos exigibles: En este caso los

intereses moratorios aplican “sobre el monto de los derechos arancelarios
y demás tributos exigibles”, los cuales sirven como base de cálculo. La
tasa de interés moratorio o TIM la fija la SUNAT respecto delos tributos
que administra, de acuerdo a lo señalado en el artículo 33°del Código
Tributario, en virtud de ello mediante Resolución 032–2003–SUNAT se
estableció en uno y cinco décimas por ciento (1.5 %)mensual,
la tasa de interés moratorio (TIM) aplicable a las deudas tributarias
en moneda nacional, correspondientes a tributos administrados y/o
recaudados por la SUNAT y en ochenta y cuanto centésimos por
ciento (0.84%) mensual, la tasa de interés moratorio(TIM) aplicable a
las deudas tributaras en moneda extranjera, correspondientes a
tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.

El interés diario (TIM diaria) se obtiene dividiendo la tasa de interés

mensual entre treinta (30).
La tasa de interés moratorio (TIM), se aplica desde el día siguiente
de la fecha de vencimiento del plazo para el pago de la deuda hasta la fecha de
pago inclusive, multiplicando el monto del tributo ymuta impago por la TIM diaria
cumulada del citado periodo, dando como resultado el monto del interés a pagar.
El cómputo del interés diario no excluye los días no laborables.

b. Monto indebidamente restituido que debe ser devuelto por el solicitante

del régimen de drawback: el monto indebidamente restituido es el
importe que la administración aduanera haya restituido al beneficiario del
régimen de Drawback, en la parte que supere al monto que válidamente
correspondía restituir”. La aplicación de los intereses moratorios tendrán
como base de cálculo el monto indebidamente restituido y “se
calculan desde la fecha de entrega del documento de restitución hasta la
fecha en que se produzca la devolución” de dicho monto.

A fin de efectuar el reembolso a la administración de lo restituido

indebidamente el beneficiario deberá presentar un escrito a la
administración (en la misma sede donde presento la solicitud
dedrawback) a efectos de explicar el motivo que origina la devolución
(erroren la solicitud de drawback) y además deberá devolver lo
restituido indebidamente con intereses, caso contrario interpone
reclamación iniciando el procedimiento contencioso tributario.

Así, en este supuesto, la interposición del recurso impide ala

administración recuperar de inmediato lo entregado indebidamente al
beneficiario del drawback, que no reconoce la acotación por el monto
restituido indebidamente, por lo cual los intereses buscan resarcirla por
esta demora.

c. El monto de las devoluciones por pago indebido o por exceso regulado en

el artículo 157° de la ley .

d. El monto de las multas: De conformidad con lo señalado en el artículo

193° de la ley “los intereses moratorios, se aplicaran a las multas y se
liquidaran por día calendario desde la fecha en que se cometió la
infracción o cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la
Administración Aduanera detecto la infracción, hasta el día del pago”.
2.4. Aplicación de Intereses compensatorios

Los intereses compensatorios, son aquellos que constituyen la

contraprestación por el uso del dinero o de cualquier otro bien, y se aplican en
materia aduanera para los casos en que los regímenes de admisión temporal
para perfeccionamiento y admisión temporal para reexportación en el mismo
estado se regularizan con la nacionalización de las mercancías, bajo la lógica
que los bienes admitidos temporal mente que finalmente son nacionalizados
tienen durante la vigencia del régimen un lucro o ganancia para el beneficiario
que lo ha utilizado y que debe ser compensado a la administración con pago de
este interés.

De acuerdo con la Circular 46–49–96–Aduanas–Inta, la tasa de interés

compensatoria (TIC) se determinara tomando como base tamex (tasa activa en
moneda extranjera) y se determinara de la siguiente forma:

a) Se dividirá en forma diaria la TAMEX anual ente 360, determinándose latic

diaria con cuatro decimales redondeándose al último al inmediato superior
si el siguiente es igual mayor que cinco.

b) En el caso del régimen de importación temporal (admisión temporal

parareexportación en el mismo estado) se aplica a partir de la fecha
denumeración de la declaración hasta la fecha de pago de vencimiento
delplazo en caso se ejecute la garantía.

d) En el caso de admisión temporal (para perfeccionamiento), se aplica

apartir de la fecha de numeración de la declaración de admisión
temporalhasta la fecha de pago o de vencimiento del plazo en caso se
ejecute lagarantía. La TIC no será aplicable tratándose de la
nacionalización demercancías.

e) Imputación de Pago por Ejecución de Garantía previa a la numeración de

la declaración.

El artículo 153° de LGA señala que en los casos en que se ejecute la

garantía aduanera establecida en el artículo 160° de la LGA, el orden de
imputación de pago será el siguiente:
 1. Intereses Moratorios o Compensatorios.
2. Derechos arancelarios y demás impuestos a la importación para el
consumo.
3. Multas.
4. Percepciones del IGV.
5. Tasa de Despacho Aduanero.
6. Derechos Antidumping y compensatorios provisionales o definitivos.
7. Demás obligaciones de pago relacionadas con el ingreso o salida de
mercancías encargadas a la Administración Aduanera o que
correspondan a ésta. Si existiesen deudas de diferente vencimiento,
el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de la
deuda.

Si existiesen deudas con el mismo vencimiento, el pago se atribuirá primero a

las deudas de menor monto.

Cuando hay una deuda, la imputación es el mecanismo a través del cual el

deudor que efectúa un pago parcial atribuye el mismo a la extinción de parte de
la misma y si existen varias deudas a una o alguna de ellas. Como señala el
procedimiento IFGRA. PE. 15 respecto de la obligación tributaria “la
administración aduanera no cubra la totalidad de la deuda, sin perjuicio de
iniciar las acciones de cobranza coactiva por el saldo no pagado”.