Determinacion y Exigibilidad de La Obligacion Tributaria Aduanera

AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE GRAU
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLITICA
ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE DERECHO
DETERMINACION Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

ADUANERA
ASIGNATURA:
Derecho Aduanero.
DOCENTE:
Dra. Carmen Rosa Alcntara Mo.
CICLO:
X.
ALUMNOS:
Apolo Cum Milagritos Kimberly.

Jurez Silva Jaime Elvi.
TUMBES PER
SETIEMBRE 2016.
<<MARCO TERICO>>
CAPTULO I
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA
De acuerdo a la doctrina, la determinacin de la deuda tributaria se
efecta por el propio deudor o por la Administracin Tributaria mediante oficio.
Por su parte, el artculo 141 de la Ley General de Aduanas 1 (LGA) seala
como modalidades de determinacin de la deuda tributaria aduanera, que sta
puede realizarse por la Administracin Aduanera o por el contribuyente
o responsable.
1. Definicin
La obligacin tributaria nace con la realizacin del hecho generador y solo
podr
exigirse
mediante
su
determinacin.
Determinar
la
obligacin
tributaria implica darle su alcance preciso y siendo la obligacin tributaria una

obligacin de dar dinero
al Estado, la
determinacin consistir
en fijar una
cuanta para lo cual el despachador y/o la administracin no tan solo deben

analizar el valor declarado y la tasa aplicable, sino tambin se debe verificar la
clasificacin arancelaria, los beneficios que hubiere y las restricciones
o prohibiciones, con toda esta informacin precisada se emite la liquidacin del
tributo.
2. Autoliquidacin
Las autoliquidaciones son una clase especial de declaraciones en las que
los obligados tributarios, adems de comunicar a la Administracin los datos
necesarios para liquidar el tributo y otros de carcter informativo, realizan por s
mismos las operaciones de calificacin y cuantificacin necesarias para
1 Artculo 141.- Modalidades de determinacin de la deuda tributaria aduanera. La

determinacin de la obligacin tributaria aduanera puede realizarse por la Administracin
Aduanera o por el contribuyente o responsable.
determinar
el
importe
de
la
deuda
tributaria
ingresar
o,
en
su
realiza
la
caso, la cantidad que resulta a devolver o a compensar.

Es
decir, mediante
la
autoliquidacin,
el
contribuyente
liquidacin del impuesto a pagar, sin embargo esta solo es indicativa,

el Sistema
de Automatizado
declaracin transmitida,
de
de Aduanas
ser
conforme
valida
genera
los
datos
de
la
automticamente
la
numeracin correspondiente o caso contrario comunica automticamente por

el
mismo medio
para
la
correccin
del
caso
posterior
validacin,
formulando la liquidacin de la deuda tributaria aduanera.

3. Liquidacin de Declaraciones
La determinacin de la obligacin aduanera se produce con la
declaracin aduanera
de las mercancas (DAM) a travs de su transmisin
electrnica, pudiendo tratarse de la destinacin correspondiente al rgimen de

importacin para el consumo, admisin temporal para reexportacin en
el mismo estado o admisin temporal para perfeccionamiento activo, entre otros,
segn lo establecido en la LGA.
Asimismo, como se establece en el artculo 135 de la Ley General de
Aduanas, la declaracin aceptada por la autoridad aduanera sirve de base para
determinar
la
obligacin
tributaria
aduanera,
sin
embargo
como
esta
determinacin se realiza en base al principio de buena fe posteriormente puede

ser objeto de Resolucin de Determinacin y Multa.
Emisin de Liquidaciones de Cobranza: Por cada documento de

determinacin, el rea generadora emite la liquidacin de cobranza de
acuerdo al tipo que corresponda. Puede emitirse una o ms liquidaciones
de cobranza, segn los casos.
La liquidacin de cobranza emitida durante el despacho,
es el
documento de determinacin que se emite por un ajuste o sustitucin del

valor en Aduana u otra incidencia producida durante el despacho, segn
corresponda.
En cada intendencia de aduana, las liquidaciones de cobranza tienen

numeracin nica asignada en forma automtica y correlativa por el SIGAD
(Sistema Integrado de Gestin Aduanera).
o Declaracin Aduanera e Importacin para el Consumo: Al
respecto, existen varios documentos que contienen la declaracin de
importacin de mercancas:
Declaracin Aduanera de Mercancas (DAM): El artculo
190 del Reglamento de la Ley General de Aduanas (en
adelante RLGA), seala que la destinacin aduanera
se solicita
mediante
declaracin
presentada
travs
de medios electrnicos, o por escrito en los casos que

la
Administracin Aduanera
Administracin
Aduanera
lo
determine.
La
podr autorizar el uso de
solicitudes u otros formatos, los cuales tendrn el carcter de

declaracin.
En tal
sentido,
los
regmenes
de
importacin
para el consumo, admisin temporal para reexportacin

en
el
mismo estado
perfeccionamiento
activo
admisin
temporal
se solicita
para
mediante la
declaracin presentada, a travs de medios electrnicos, o

por escrito en los casos que la Administracin Aduanera
lo determine.
En el caso del rgimen de importacin para el consumo,
dicho Procedimiento seala que la declaracin se transmite en
tres
Formatos:
de
la mercanca
exterior
el
primero
y
de
los
referido
la
operadores
de
informacin
comercio
que participan durante el despacho; el segundo, el
Formato B de la DAM que permite declarar la informacin

relevante a efectos de obtener la valoracin de las mercancas
(sirve para determinar la base imponible) y el tercero, el
Formato C que liquida la deuda aduanera.
Los documentos que sustentan
consignada en
las
declaraciones
de
la
informacin
importacin
son
los siguientes: a) Declaracin Aduanera de Mercancas;

b)
Documento
de transporte; c) Factura, documento
equivalente o contrato, segn corresponda; o declaracin

jurada en los casos que determine la Administracin Aduanera
y d) Documento de seguro de transporte de las mercancas,
cuando corresponda.
Declaracin Simplificada de Importacin (DSI): El artculo
191
del
RLGA
establece
de
mercancas
importacin
tengan
fines comerciales,
significativos
para
que
en
que
si
los
el
por
despacho
su
tuvieren
de
valor
no
no
son
la economa del pas, se podr solicitar
mediante una Declaracin Simplificada de Importacin.

El artculo 192 del RLGA prev si como consecuencia
de un ajuste de valor, la Autoridad Aduanera determina un
valor FOB de hasta tres mil dlares de los Estados Unidos de
Amrica (US $ 3 000,00), para las mercancas solicitadas
al
rgimen
contina
el
de importacin
despacho
para
el
consumo,
se
de mercancas con la declaracin
simplificada de importacin.
Declaracin Jurada de Equipaje y Menaje: El inciso k) del
artculo 98 de la LGA establece que el ingreso y salida del
equipaje y menaje de casa se rigen por las disposiciones que
se establezcan por Reglamento, en el cual se determinarn
los casos en que corresponder aplicar un tributo nico de
catorce (14%)
sobre
el
valor
en
aduana,
porcentaje
que podr ser modificado por Decreto Supremo.
Al
respecto, el artculo 4 del Decreto Supremo N 016

2006EF. Reglamento
de
Equipaje
y Menaje establece
que est infect al pago de tributos el ingreso al pas de los

bienes considerados como equipaje que dicha norma precisa.
Sin embargo, el Art. 6 de la referida norma prev que El
ingreso de los bienes consignados en la Declaracin Jurada
de Equipaje o Declaracin Simplificada de Importacin que

porten los viajeros con su equipaje acompaado o no
acompaado,
no comprendidos en el artculo 4 (ingreso
infect), est afecto al pago de tributos o la aplicacin de una

multa conforme a las siguientes reglas:
a) Por el ingreso de los bienes considerados como
equipaje, cuyo valor no exceda de un mil
dlares
de los Estados Unidos de Amrica (US$ 1 000,00) por

viaje, un tributo nico de 14% sobre el valor en aduana,
hasta un mximo por ao calendario de tres mil dlares
de los Estados Unidos de Amrica (US$ 3 000,00).
b) En caso de artefactos elctricos, electrnicos,
herramientas, y equipos propios de la actividad,
profesin u oficio del viajero, no pueden exceder de una
(01) unidad por cada tipo. Por el ingreso de los bienes
que excedan los lmites establecidos en los prrafos
anteriores, los tributos normales a la importacin. c) Por
el ingreso de los bienes que por su naturaleza o
cantidad se presuma que estn
destinados
comercio,
que
no
declarados como
carga
que
se
hayan
sido
sometan
la
al
destinacin
aduanera de importacin definitiva, una multa por

incurrir en infraccin conforme a la Ley General
de
Aduanas,
la
cual
debe
ser determinada y
cancelada despus de numerada la declaracin de

importacin y antes de otorgarse el levante de la
mercanca. d) Los bienes no considerados como
equipaje ni menaje de casa, deben ser dejados en
custodia de la Autoridad Aduanera hasta que se
sometan a la destinacin correspondiente, cumpliendo
con los requisitos legales establecidos en la Ley
General de Aduanas y normas especiales.
Traslado de Mercancas de Zonas de Tributacin Especial a Zonas de

Tributacin Comn: El artculo 202 del RLGA, que regula el traslado de
mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin comn,
seala que la solicitud de traslado de mercancas de zonas de tributacin
especial a zonas de tributacin comn ser presentada en la intendencia
de
la circunscripcin de la zona de tributacin especial donde se
encuentran las
correspondiente.
mercancas,
adjuntando
la
documentacin
El traslado de dichas mercancas se realizar una vez
efectuado el pago de los tributos diferenciales, resultante de los tributos

aplicables en la zona de tributacin comn y de los que hayan sido pagados
o dejados de pagar para el ingreso de las mercancas a la zona
de tributacin especial.
En el traslado de mercancas de zona de tributacin especial a zona
de
tributacin
comn
y,
en
la
transferencia
de
mercancas
importadas con exoneracin o inafectacin tributaria, hasta el tercer da

hbil computado a partir del da siguiente hbil de notificada la
liquidacin por la autoridad aduanera, en aplicacin del Procedimiento
IFGRAPE.15: Extincin de deudas por pago.

Transferencia de Mercancas Importadas
con
Exoneracin
Inafectacin Tributaria: En el traslado de mercancas de zona de

tributacin especial a zona
transferencia
de
de
tributacin
hbil
y,
en
la
mercancas importadas con exoneracin o inafectacin
tributaria, hasta el tercer da hbil

siguiente
comn
de
notificada
computado
partir
del
da
la liquidacin por la autoridad aduanera,
en aplicacin del Procedimiento IFGRA-PE.15: Extincin de deudas por

pago.
4. Base imponible2
2 Artculo 142.- Base imponible: La base imponible para la aplicacin de los derechos
arancelarios se determinar conforme al sistema de valoracin vigente. La tasa de los derechos
arancelarios se aplicar de acuerdo con el Arancel de Aduanas y dems normas pertinentes.La
base imponible y las tasas de los dems impuestos se aplicarn conforme a las normas propias de
cada uno de ellos.
La base imponible es la base de clculo de los tributos en materia de

derechos aduaneros que se fija en base al sistema de valoracin vigente, que es
el acuerdo relativo a la aplicacin del artculo VII del CIF. Cdigo del valor OMC y
dentro de dicho sistema para algunos pases es el valor FOB de las mercancas y
para otros, como el Per, es el valor de CIF de las mercancas, ese valor no es
idntico al precio de factura, sino que debe reunir ciertos requisitos establecidos
por normas supranacionales que permiten establecer el valor en Aduanas, el cual
es equivalente a base imponible de los derechos arancelarios de importacin.
El valor en aduana o base imponible, de conformidad con el artculo 207
del reglamento se expresarn en dlares de los Estados Unidos de Amrica. Los
valores expresados en otras monedas extranjeras, se convertirn a dlares de los
Estados Unidos de Amrica. Los factores de conversin monetaria se publicarn
en el portal de la SUNAT y sern actualizados peridicamente.
Asimismo, se debe tener en cuenta la tasa o alcuota que es
el porcentaje del valor de una cosa y como seala este artculo la establecen el
arancel
otras disposiciones.
La
fijacin
de
las
alcuotas, como
elemento cuantificante de la obligacin tributaria aduanera. El arancel peruano

aprobado por Decreto Supremo N 2382011EF, la fija en tres niveles: 0%, 6% y
11% del valor CIF de las mercancas, esto en lo que respecta a los
derechos arancelarios Advalorem. En el caso del Derecho Especfico, fijado para
los productores agropecuarios, la alcuota es una cantidad de dinero fijada por
Resolucin Ministerial (Precio CIF de referencia) aplicada por cada unidad de
medida.
La base de clculo de los otros impuestos, la fijan sus propias normas as
en el caso de los Derechos Especficos aplicables al ingreso de lcteos, arroz,
maz y
azcar,
permite
estabilizar
se establece un
las
fluctuaciones
Sistema de Franja de
de
los
precios
Precios, que
internacionales
de
los productos agropecuarios incluidos en este sistema, mediante la aplicacin de

derechos variables adicionales y rebaja arancelarias determinadas en funcin de
Tablas Aduaneras sobre las cuales se aplica el factor Precio CIF de

referencia.
5. Aplicacin de los Tributos
La ley establece como regla que los derechos arancelarios abarcan no solo
los
derechos
advalorem,
sino
tambin
los
denominados
derechos
especficos variables.
El artculo 144 de LGA 3, establece
tres excepciones en favor
del contribuyente, el cual, en caso de que la tarifa arancelaria se eleve cuando ya

adquiri la mercanca solamente pagar la tarifa menor. Estas excepciones estn
referidas nicamente a los derechos arancelarios.
La primera excepcin est referida a aquellas mercancas adquiridas
antes de la vigencia de la nueva tasa arancelaria. En este caso la prueba
instrumental la constituye la Carta de Crdito confirmada o irrevocable, Orden de
Pago, Giro, transferencia o cualquier otro documento canalizado a travs del
Sistema
Financiero
Nacional
que
pruebe
el
pago
compromiso
de
pago correspondiente.
La segunda excepcin est prevista para aquellas mercancas que ya
fueron embarcadas al pas, antes de la entrada en vigencia de la nueva tasa, en
este caso la prueba instrumental la constituye la fecha de emisin del documento
de transporte (reconocimiento de embarque, gua area o carta porte).
En
el tercer
caso,
guarda
relacin con
aquellas
mercancas que
se encuentren en zona primaria y an hallas sido destinadas aduaneramente. Es

3 Artculo 144.- Aplicacin especial:Toda norma legal que aumente los derechos
arancelarios, no ser aplicable a las mercancas que se encuentren en los siguientes casos:
a) Que hayan sido adquiridas antes de su entrada en vigencia, de acuerdo a lo que seale el
Reglamento;
b) Que se encuentren embarcadas con destino al pas, antes de la entrada en vigencia, de
acuerdo a lo que seale el reglamento;
c) Que se encuentren en zona primaria y no hayan sido destinadas a algn rgimen
aduanero antes de su entrada en vigencia.
decir
que
no
han
sido
sometidas
ningn
rgimen,
operacin
destino aduanero especial, admitindose las mismas pruebas contemplados en los

dos casos anteriores.
Esta norma obedece a que todo contribuyente debe tener conocimiento del
gravamen que va a paga.
De acuerdo al Tribunal Fiscal, la aplicacin del beneficio de ultractividad
benigna conlleva el seguimiento estricto de las siguientes etapas:
a) Determinar los lmites temporales correspondientes con relacin a la
mercanca importada adquisicin o embarque mercanca en zona
primaria ms destinacin aduanera.
b) Verificar si ha existido una variacin normativa que haya aumentado la
carga tributaria aplicable en la importacin de mercancas, slo en lo
relativo a los derechos arancelarios; dentro de los lmites
temporales
sealados en el literal precedente. En caso no exista variacin normativa

alguna dentro de dichos lmites, ya no se debe continuar con el anlisis;
c) Tomar la norma ms favorable dentro de los lmites temporales
citados en el literal a) y contrastarla con la norma aplicable en
el momento de la numeracin del rgimen de importacin definitiva de la
mercanca nacionalizada; aplicndose en la importacin la ms favorable
de ambas.
6. Mercanca declarada y encontrada4
4 Artculo 145.- Mercanca Declarada y Encontrada:Los derechos arancelarios y dems

impuestos se aplican respecto de la mercanca consignada en la declaracin aduanera y, en
caso de reconocimiento fsico, sobre la mercanca encontrada, siempre que sta sea menor
a la declarada.
En caso que la mercanca encontrada por el dueo o consignatario con posterioridad al
levante fuese mayor o distinta a la consignada en la declaracin aduanera, a opcin del importador,
sta podr ser declarada sin ser sujeta a sancin y con el solo pago de la deuda tributaria
aduanera y los recargos que correspondan, o podr ser reembarcada. La destinacin al
rgimen de reembarque slo proceder dentro del plazo de treinta (30) das computados a partir de
la fecha del retiro de la mercanca.
El primer prrafo del artculo, asume la presuncin de veracidad del

declarante los derechos arancelarios y dems impuestos se aplican respecto de la
mercanca consignada en la Declaracin Aduanera de mercancas.
1) Caso de mercanca encontrada en menor cantidad a la declarada: En
este caso la norma precisa que se rompe la regla que los derechos
arancelarios y dems impuestos se aplican de acuerdo a la declaracin y
de
conformidad
con
el
principio
de
primaca
de
la
realidad
pasan a aplicarse respecto de la mercanca encontrada.

De conformidad con el artculo 209 del reglamento de la LGA no
basta encontrar mercanca en menor cantidad a la declarada para rebajar
los derechos, sino que ello se producir cuando se constata las siguientes
situaciones:
a) Que estando el bulto en buena condicin exterior, al momento del
reconocimiento fsico, se compruebe que existe falta de mercanca
de acuerdo con la factura comercial.
b) Que falta peso y se constate que hubo error en la declaracin
misma, y
c) Que el bulto se presente al reconocimiento fsico en la mala
condicin y acuse falte de mercanca, de acuerdo con la factura
comercial.
La norma seala que cuando la mercanca encontrada en mal
estado, sea o no en menor cantidad, el importador, dueo o
consignatario puede solicitar ser destruidas o reembarcadas y estas
no generaran derechos arancelarios ni dems impuestos.
Respecto a la mercanca no encontrada en un almacn, como
seala el artculo 112 del Reglamento se tendr en cuenta el peso
registrado al momento de la recepcin por el depositario, quien
asumir la responsabilidad frente al Fisco con relacin a la deuda
tributaria aduanera del peso registrado a la salida de las mercancas.
Si la Autoridad Aduanera durante el reconocimiento fsico encontrara mercanca no
declarada, sta caer en comiso o a opcin del importador, podr ser reembarcada previo pago de
una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) das computados
a partir de la fecha del reconocimiento fsico de la mercanca. De no culminarse el reembarque, la
mercanca caer en comiso.
2) Caso de mercanca encontrada mayor a la consignada en la

declaracin aduanera: De conformidad con el tercer prrafo del artculo si
la Autoridad Aduanera
durante
el
reconocimiento
fsico
encontrar
mercanca no declarada, sta caer en comiso a opcin el importador,

podr
ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el
reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) das computados a

partir de la fecha del reconocimiento fsico de la mercanca De no
culminarse el reembarque dentro del plazo, la mercanca caer en
comiso definitivamente.
Asimismo el artculo 209 del Reglamento de la Ley General de
Aduanas establece que los derechos arancelarios y dems impuestos se
aplicarn
por
la
mercanca
encontrada,
cuando
se
constate
las
siguientes situaciones:
a) Que estando el bulto en buena condicin exterior, al momento del
reconocimiento fsico, se compruebe que existe falta de mercanca
de acuerdo con la factura comercial;
b) Que falte peso y se constate que hubo error en la declaracin del
mismo; y
c) Que el bulto se presente al reconocimiento fsico en mala condicin y
acuse falta de mercanca, de acuerdo con la factura comercial.
No generan derechos arancelarios ni dems impuestos las mercancas que
al momento del reconocimiento fsico se comprueba que se encuentran en mal
estado y que a solicitud del importador, dueo o consignatario sean destruidas o
reembarcadas.
7. Resoluciones de Determinacin5
5 Artculo 146.- Resoluciones de determinacin, multa y rdenes de pagoLas

resoluciones de determinacin y de multa, as como las rdenes de pago se regirn por las normas
dispuestas en los artculos anteriores, en lo que corresponda.
La emisin y notificacin de las resoluciones de multas administrativas de la presente ley estn
sujetas al Cdigo Tributario.
La SUNAT fijar el monto mnimo a partir del cual podr formularse
resoluciones de determinacin o de multa y rdenes de pago.
Es el documento que establece la existencia de derechos arancelarios y

dems tributos y/o recargos dejados de pagar, segn corresponda.
1) Obligacin de emitir documentos de determinacin: El personal de las
reas generadoras tiene la obligacin de emitir el
determinacin
correspondiente
cuando
verifique
documento
de
la existencia de una
deuda tributaria aduanera, de un recargo o de una multa prevista en el

artculo 32 de la Ley N 27444.
Asimismo, se emite una
resolucin
de
determinacin
su
respectiva liquidacin de cobranza, cuando se trate de deuda tributaria

aduanera y recargos consignados en la DAM (Declaracin Aduanera de
Mercanca) que no ha sido cancelada oportunamente
cobrar coactivamente.
2) Contenido del documento de determinacin: Todo
y corresponde
documento
de
determinacin debe contener la siguiente informacin:

a) El nombre o razn social del contribuyente.
b) El nmero de documento de identificacin: RUC, DNI para
persona natural sin RUC y Pasaporte o Carnet de Extranjera para
extranjeros.
c) El domicilio, de acuerdo a los lineamientos siguientes:
i. Deudores tributarios con RUC, domicilio fiscal.
ii.
Personas naturales sin RUC, el que sea proporcionado a la
administracin aduanera a travs de la DAM u otra
declaracin,
el
que
figure
en
el
acta
de
inmovilizacin/incautacin o en su defecto el domicilio

sealado en su DNI.
iii.
No domiciliados, el de su representante domiciliado en el pas.
d) Los motivos generadores de determinacin de la deuda tributaria
aduanera,
los
fundamentos
disposiciones
legales
que
la
amparan.
e) La base imponible o base de clculo y la tasa o alcuota.
f) La cuanta de la deuda
debidamente desagregada, por tributo,
multa e intereses. Los intereses se consignan en la liquidacin de
cobranza correspondiente hasta la fecha de su emisin.
g) Delegacin de firma, de ser el caso.
h) Firma y sello de la autoridad competente, de ser el caso.
i) Fecha de emisin
El control y registro de un documento de determinacin se realiza con la
liquidacin de cobranza la cual debe ser generada en el Mdulo de Liquidaciones
de Cobranza, en el plazo mximo de dos (02) das hbiles computados a partir del
da siguiente a la fecha de emisin del documento de determinacin.
Si el documento de determinacin es una liquidacin de cobranza, el
registro en el SIGAD se produce al momento de su emisin En las resoluciones
de
determinacin,
moneda
nacional
la
deuda
aplicando
tributaria aduanera
el
tipo
ser
expresada
en
de cambio venta de la fecha de
numeracin de la declaracin aduanera. El tipo de cambio ser el publicado por

la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
Para efecto de la determinacin de la base imponible, los valores se
expresarn en dlares de los Estados Unidos de Amrica. Los valores expresados
en otras monedas extranjeras, se convertirn a dlares de los Estados Unidos de
Amrica.
8. Resoluciones de Multa
La Resolucin de multa, es aquel acto que emite la Administracin para
imponer una sancin pecuniaria por el incumplimiento de una obligacin formal
tributaria.
La resolucin de multa, es el documento a travs del cual se determina la
comisin de una infraccin sancionable con multa prevista en la Ley General de
Aduanas, Ley de los Delitos Aduaneros o en el artculo 32 de la Ley N 27444.
Debe contener la siguiente informacin:
a) El nombre o razn social del contribuyente, del responsable de ser el caso
o del infractor.
b) El
nmero
de
documento
de identificacin:
RUC,
DNI
para
persona natural sin RUC y Pasaporte o Carnet de Extranjera para

extranjeros.
c) El domicilio, de acuerdo a los lineamientos siguientes:
i. Deudores tributarios con RUC, domicilio fiscal.
ii.
Personas naturales sin RUC, el que sea proporcionado a la
administracin aduanera a travs de la DAM u otra declaracin, el que
figure en el acta de inmovilizacin/incautacin o en su defecto el
domicilio sealado en su DNI.
iii.
No domiciliados, el de su representante domiciliado en el pas.
d) Los motivos generadores de determinacin de la deuda tributaria
aduanera, los fundamentos y disposiciones legales que la amparan, as
como
la
cita
del
artculo
que
tipifica
la
infraccin
en
caso
corresponda.
e) La base imponible o base de clculo y la tasa o alcuota
f) La cuanta de la deuda debidamente desagregada, por tributo, multa e
intereses. Los intereses se consignan en la liquidacin de cobranza
correspondiente hasta la fecha de su emisin.
g) Delegacin de firma, de ser el caso.
h) Firma y sello de la autoridad competente, de ser el caso.
i) Fecha de emisin.
CAPTULO II:
<<EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANA>>
1. Definicin
La exigibilidad de la obligacin tributaria debe de entenderse como el
momento a partir del cual se computan los intereses por haber vencido el plazo
otorgado para el pago.
2. Supuestos6
6 Artculo. 150.- Exigibilidad de la obligacin tributaria aduaneraLa obligacin tributaria

aduanera, es exigible:
a) En la importacin para el consumo, bajo despacho anticipado, a partir del da calendario
siguiente de la fecha del trmino de la descarga, y en el despacho
excepcional, a partir del da calendario siguiente a la fecha de la numeracin de la
declaracin, con las excepciones contempladas por este Decreto Legislativo.
El artculo 150 de la LGA, se ocupa de la exigibilidad de la obligacin

tributaria aduanera, entendida como el momento a partir del cual se computan
intereses por haber vencido el plazo otorgado para el pago, es decir que son
intereses moratorios, dado que se producen por la demora en el cumplimiento de
la mencionada obligacin a cargo del usuario aduanero. Ntese que la norma
bajo
anlisis
se
ocupa
de
la
exigibilidad
de
la
obligacin
tributaria
aduanera y no de las multas ni de los recargos. As, en el caso de los derechos

antidumping y compensatorios, el artculo 56 del decreto Supremo N 0062006
PCM, seala que estos son exigibles desde la fecha de numeracin de la DUA.
Como la exigibilidad materia de este articulo est referida a la obligacin
tributaria aduanera nos encontramos ante la regulacin de despachos
de importacin, en los cuales el TLC con los Estados Unidos busca incentivar el
sistema anticipado de despacho, como instrumento facilitador del levante en el
punto de llegada, por lo cual esta modalidad de despacho tiene en esta norma
mayores plazos para el pago y menores intereses, respecto de la ley anterior.
Los supuestos de exigibilidad de la obligacin tributaria previstos en este
artculo son:
1. Importacin para Consumo: Aqu el inicio para computar los intereses
vara en funcin que el declarante cuente o no con las garantas
globales o especficas del artculo 160 que le permiten el levante en el
punto de llegada as:
De estar garantizada la deuda de conformidad con el artculo 160 de este Decreto

Legislativo, cuando se trate de despacho anticipado, la exigibilidad es a partir del vigsimo
primer da calendario del mes siguiente a la fecha del trmino de la
descarga, y tratndose de despacho excepcional a partir del vigsimo primer da
calendario del mes siguiente a la fecha de numeracin de la declaracin;
b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de
tributacin comn y, en la transferencia de mercancas importadas con exoneracin o
inafectacin tributaria, a partir del cuarto da siguiente de notificada la liquidacin por la
autoridad aduanera;
c) En la admisin temporal
para reexportacin en el mismo estado y admisin
temporal para perfeccionamiento activo, a partir del da siguiente del vencimiento del plazo
autorizado por la autoridad aduanera para la conclusin del rgimen.
En
el Despacho
de Garanta:
el
despachador
de
aduana
cancelara el adeudo consignando en el ejemplar C de la DUA, en

efectivo, cheque o documento
con poder cancelatorio
ante las
oficinas Bancarias autorizas dentro de los siguientes plazos:

o Tratndose del sistema anticipado a partir del da siguiente del
trmino de la descarga, ello implica una ventaja respecto de la
ley anterior donde la obligacin era exigible al da siguiente de
numerada la declaracin, lo que era una traba para el incentivo
de esta modalidad de despacho en la medida que se
terminaba dando el mensaje contradictorio que a mayor
anticipacin para numerar la DUA, respecto de la llegada,
mayores intereses se deberan pagar. En cambio con esta
norma los intereses nacern en funcin de la fecha de descarga
y no de la numeracin de la declaracin bajo sistema
anticipado.
o Tratndose del despacho excepcional: si con la ley anterior el
plazo mximo de pago sin intereses era de tres das de
numerada la
desincentivar
DUA,
el
con
esta
despacho excepcional
ley
en
que
busca
beneficio
del
anticipado para ello el plazo se reduce y la obligacin

es
exigible a
partir del da
calendario siguiente a la fecha
de numeracin de la declaracin.
o En el despacho con garanta: cuando las declaraciones son
numeradas con las garantas globales o especficas previstas
en el artculo 160 de la ley la exigibilidad se produce:
Tratndose del despacho anticipado.- a partir
del
vigsimo primer da calendario del mes siguiente a la

fecha del trmino de la descarga.
Tratndose del despacho excepcional.- en este caso el
computo de intereses es a partir del vigsimo primer da
calendario del mes siguiente a la fecha de numeracin de
la declaracin.
En el Traslado: En el traslado de mercancas de zona de tributacin

especial a zona de tributacin comn y la transferencia de mercancas
importadas con exoneracin o la afectacin tributaria; en este supuesto
si bien momento del nacimiento de la obligacin tributario aduanera es la
fecha de
presentacin
de
la
solicitud
de
traslado
de
transferencia respectivamente, los intereses se computaran a partir del

cuarto da siguiente
de
notificada
la
liquidacin
por
la
autoridad
aduanera, tomando en cuenta que en estos casos no opera la

autoliquidacin del contribuyente sino que se requiere
el aforo del
especialista de actuacin para determinar los tributos a pagar.

En la Admisin Temporal: En cuanto a los regmenes de admisin
temporal
para
el perfeccionamiento y admisin temporal para
reexportacin en el mismo estado, si bien el nacimiento de la obligacin

tributaria aduanera se produce con la numeracin de la declaracin con la
que se solicit el rgimen, el supuesto para el computo de plazo de la
exigibilidad es a partir del da siguiente de la fecha del vencimiento del
plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusin del rgimen
tomando en cuenta que durante la vigencia del ismo la obligacin
tributaria se encuentra en suspenso.
2. Aplicacin de intereses moratorios 7
7 Artculo 151.- Aplicacin de intereses moratoriosLos intereses moratorios se
aplicarn sobre el monto de los derechos arancelarios y dems
tributos exigibles, de acuerdo a lo establecido en el artculo anterior, y se liquidarn por da
calendario hasta la fecha de pago inclusive.
Los intereses moratorios tambin sern de aplicacin al monto indebidamente restituido
que debe ser devuelto por el solicitante del rgimen de drawback, y se calcularn desde la fecha
de entrega del documento de restitucin hasta la fecha en que se produzca la devolucin de lo
indebidamente restituido.
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los
plazos mximos establecidos en los artculos 142 y 150del Cdigo Tributario hasta la emisin de
la resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria o de
apelacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya
resuelto la reclamacin fuera por causa imputable a stas.
Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de
Precios al Consumidor.
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en cuenta
a efectos de la suspensin de los intereses moratorios.
La suspensin de intereses no es aplicable durante la tramitacin de la demanda
contenciosoadministrativa.
SUNAT fijar la tasa de inters moratorio (TIM) respecto a los tributos que administra, de
Cuando la obligacin es exigible empiezan a computarse los intereses. Este

articulo regula la aplicacin de los intereses moratorios, que conforme el articulo
150 forman parte de la deuda tributaria aduanera.
Los intereses moratorios en materia tributaria son aquellos que tienen por
objeto indemnizar la mora por el pago extemporneo del tributo, conforme lo
sealado en el artculo 33del cdigo tributario. Por lo cual como seala el Tribunal
Fiscal tienen naturaleza resarcitoria y buscan compensar al acreedor por el retraso
en el pago. Su funcin es resarcir al erario del dao producido por el
incumplimiento o mal cumplimiento de la obligacin del deudor tributario, es decir,
su retraso culposo o doloso en el cumplimiento de la obligacin.
Constituyendo la forma de indemnizacin especifica que corresponde al
retardo en el cumplimiento de las obligaciones pecuniarias a cargo del
deudor tributario.
De conformidad con este artculo
los
intereses moratorios se aplican
sobre:
a. Los derechos arancelarios y dems tributos exigibles: En este caso los
intereses moratorios aplican sobre el monto de los derechos arancelarios y
dems tributos exigibles, los cuales sirven como base de clculo. La tasa
de inters moratorio o TIM la fija la SUNAT respecto de los tributos que
administra, de acuerdo a lo sealado en el artculo 33 del Cdigo
Tributario, en virtud de ello mediante Resolucin 0322003SUNAT
se
estableci en uno y cinco dcimas por ciento (1.5 %) mensual,

la tasa de inters moratorio (TIM)
aplicable a las deudas tributarias
en moneda nacional, correspondientes a tributos administrados y/o

recaudados por
la SUNAT y en
ochenta y cuanto centsimos por
ciento (0.84%) mensual, la tasa de inters moratorio (TIM)
acuerdo al procedimiento sealado en el Cdigo Tributario.
aplicable
las
deudas
tributaras
en
moneda
extranjera, correspondientes a
tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.

El inters diario (TIM diaria) se obtiene dividiendo la tasa de inters
mensual entre treinta (30).
La tasa de inters moratorio (TIM),
se aplica desde el da
siguiente de la fecha de vencimiento del plazo para el pago de la deuda

hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo y muta
impago por la TIM diaria cumulada del citado periodo, dando como
resultado el monto del inters a pagar. El cmputo del inters diario no
excluye los das no laborables.
b. Monto indebidamente restituido que debe ser devuelto por el solicitante
del
rgimen
de
drawback: el
monto
indebidamente restituido es el
importe que la administracin aduanera haya restituido al beneficiario del

rgimen de Drawback, en la parte que supere al monto que vlidamente
corresponda restituir. La aplicacin de los intereses moratorios
como
base
de
clculo
el
monto
tendrn
indebidamente restituido y se
calculan desde la fecha de entrega del documento de restitucin hasta la

fecha en que se produzca la devolucin de dicho monto.
A fin de efectuar el reembolso a la administracin de lo restituido
indebidamente
el
beneficiario
deber
presentar
un
escrito
la
administracin (en la misma sede donde presento la solicitud de

drawback) a efectos de explicar el motivo que origina la devolucin (error en
la solicitud de drawback) y
adems deber devolver lo restituido
indebidamente con intereses, caso contrario interpone reclamacin

iniciando el procedimiento contencioso tributario.
As, en este supuesto, la interposicin del recurso impide a la
administracin recuperar de inmediato lo entregado indebidamente al
beneficiario del drawback, que no reconoce la acotacin por el monto
restituido indebidamente, por lo cual los intereses buscan resarcirla por esta
demora.
c. El monto de las devoluciones por pago indebido o por exceso regulado en

el artculo 157 de la ley8.
d. El monto de las multas: De conformidad con lo sealado en el artculo
193 de la ley los intereses moratorios, se aplicaran a las multas y se
liquidaran por da calendario desde la fecha en que se cometi la infraccin
o cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la
Administracin Aduanera detecto la infraccin, hasta el da del pago.
3. Aplicacin de intereses compensatorios9
Los
intereses
compensatorios,
son
aquellos
que
constituyen
la
contraprestacin por el uso del dinero o de cualquier otro bien, y se aplican en

materia aduanera para los casos en que los regmenes de admisin temporal para
perfeccionamiento y admisin temporal para reexportacin en el mismo estado se
regularizan con la nacionalizacin de las mercancas, bajo la lgica que los bienes
admitidos temporal mente que finalmente son nacionalizados tienen durante la
vigencia del rgimen un lucro o ganancia para el beneficiario que lo ha utilizado y
que debe ser compensado a la administracin con pago de este inters.
De acuerdo con la Circular 464996AduanasInta, la tasa de inters
compensatoria (TIC) se determinara tomando como base tamex (tasa activa en
moneda extranjera) y se determinara de la siguiente forma:
1) Se dividir en forma diaria la TAMEX anual ente 360, determinndose la tic
diaria con cuatro decimales redondendose al ltimo al inmediato superior
si el siguiente es igual mayor que cinco.
8 Artculo 157.- DevolucionesLas devoluciones por pagos realizados en forma
indebida o en exceso se efectuarn mediante cheques no negociables, documentos valorados
denominados Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros,
aplicndose los intereses moratorios correspondientes a partir del da siguiente de la fecha en que
se efectu el pago indebido o en exceso y hasta la fecha en que se ponga a disposicin del
solicitante la devolucin respectiva.
Cuando en una solicitud de devolucin por pagos indebidos o en exceso se impugne un
acto administrativo, dicha solicitud ser tramitada segn el procedimiento contencioso tributario.
9 Artculo 152.- Aplicacin de Intereses CompensatoriosLos intereses compensatorios

se aplicarn en los casos que establezca el presente Decreto Legislativo.
2) En el caso del rgimen de importacin temporal (admisin temporal para

reexportacin en el mismo estado) se aplica a partir de la fecha de
numeracin de la declaracin hasta la fecha de pago de vencimiento del
plazo en caso se ejecute la garanta.
3) En el caso de admisin temporal (para perfeccionamiento), se aplica a partir
de la fecha de numeracin de la declaracin de admisin temporal hasta la
fecha de pago o de vencimiento del plazo en caso se ejecute la garanta. La
TIC no ser aplicable tratndose de la nacionalizacin de mercancas.
4. Imputacin de Pago por Ejecucin de Garanta previa a la numeracin
de la declaracin.
El artculo 153 de LGA seala que en los casos en que se ejecute la
garanta aduanera establecida en el artculo 160 de la LGA, el orden de
imputacin de pago ser el siguiente:
1) Intereses Moratorios o Compensatorios.
2) Derechos arancelarios y dems impuestos a la importacin para el
3)
4)
5)
6)
7)
consumo.
Multas.
Percepciones del IGV.
Tasa de Despacho Aduanero.
Derechos Antidumping y compensatorios provisionales o definitivos.
Dems obligaciones de pago relacionadas con el ingreso o salida de
mercancas
encargadas
la
Administracin
Aduanera
que
correspondan a sta.
Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden
a la antigedad del vencimiento de la deuda.
Si existiesen deudas con el mismo vencimiento, el pago se atribuir primero
a las deudas de menor monto.
Cuando hay una deuda, la imputacin es el mecanismo a travs del cual el
deudor que efecta un pago parcial atribuye el mismo a la extincin de parte de la
misma y si existen varias deudas a una o alguna de ellas. Como seala el
procedimiento
IFGRA.
PE.
15
respecto
de
la
obligacin
tributaria
la
administracin aduanera no cubra la totalidad de la deuda, sin perjuicio de iniciar

las acciones de cobranza coactiva por el saldo no pagado.
CONCLUSIONES
1. La determinacin de la obligacin tributaria aduanera, consiste en fijar su
cuanta, el cual resulta de aplicar la alcuota sobre la base imponible. La
base imponible de los derechos arancelarios, se determina de acuerdo al
actual sistema de valoracin regulado por el Acuerdo sobre Valoracin en
Aduana de la OMC.
2. La determinacin de la obligacin
tributaria aduanera, puede ser
realizado por la Administracin Aduanera o por el contribuyente

o responsable
mediante
la
declaracin
aduanera
de
las
mercancas (DAM).
3. La exigibilidad de la obligacin tributaria debe de entenderse como el
momento a partir del cual se computan los intereses por haber vencido el
plazo otorgado para el pago. Los supuestos de exigibilidad de la
obligacin tributaria previstos en este artculo son en la Importacin para

Consumo,
de
zonas
de
tributacin
especial
zonas
de
tributacin comn, en la admisin temporal para reexportacin en el mismo

estado y admisin temporal para perfeccionamiento activo.
BIBLIOGRAFIA
1. Nueva Ley General de Aduanas. Decreto Legislativo N 1053.
2. Decreto Legislativo N 1235. Decreto Legislativo que modifica a la Ley
General de Aduanas.
3. Decreto Supremo N 0102009EF. Reglamento de la Ley General de
Aduanas.
4. Decreto Supremo N 163 2016 EF. Decreto Supremo que modifica al
Reglamento de la Ley General de Aduanas.
5. La Obligacin Tributaria Aduanera y el Legajamiento de la Declaracin.
Actualidad Empresarial. Marzo 2014. Instituto Pacifico.
6. http://documents.tips/documents/determinacion-y-exigibilidad-de-laobligacion-tributaria.html.

Determinacion y Exigibilidad de La Obligacion Tributaria Aduanera

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Determinacion y Exigibilidad de La Obligacion Tributaria Aduanera

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AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE GRAU

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES

DETERMINACION Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Apolo Cum Milagritos Kimberly.

tributaria implica darle su alcance preciso y siendo la obligacin tributaria una

cuanta para lo cual el despachador y/o la administracin no tan solo deben

1 Artculo 141.- Modalidades de determinacin de la deuda tributaria aduanera. La

caso, la cantidad que resulta a devolver o a compensar.

liquidacin del impuesto a pagar, sin embargo esta solo es indicativa,

numeracin correspondiente o caso contrario comunica automticamente por

formulando la liquidacin de la deuda tributaria aduanera.

de las mercancas (DAM) a travs de su transmisin

electrnica, pudiendo tratarse de la destinacin correspondiente al rgimen de

determinacin se realiza en base al principio de buena fe posteriormente puede

Emisin de Liquidaciones de Cobranza: Por cada documento de

documento de determinacin que se emite por un ajuste o sustitucin del

En cada intendencia de aduana, las liquidaciones de cobranza tienen

de medios electrnicos, o por escrito en los casos que

podr autorizar el uso de

solicitudes u otros formatos, los cuales tendrn el carcter de

para el consumo, admisin temporal para reexportacin

declaracin presentada, a travs de medios electrnicos, o

que participan durante el despacho; el segundo, el

Formato B de la DAM que permite declarar la informacin

los siguientes: a) Declaracin Aduanera de Mercancas;

de transporte; c) Factura, documento

equivalente o contrato, segn corresponda; o declaracin

la economa del pas, se podr solicitar

mediante una Declaracin Simplificada de Importacin.

de mercancas con la declaracin

que podr ser modificado por Decreto Supremo.

respecto, el artculo 4 del Decreto Supremo N 016

que est infect al pago de tributos el ingreso al pas de los

de Equipaje o Declaracin Simplificada de Importacin que

no comprendidos en el artculo 4 (ingreso

infect), est afecto al pago de tributos o la aplicacin de una

de los Estados Unidos de Amrica (US$ 1 000,00) por

aduanera de importacin definitiva, una multa por

cancelada despus de numerada la declaracin de

Traslado de Mercancas de Zonas de Tributacin Especial a Zonas de

la circunscripcin de la zona de tributacin especial donde se

El traslado de dichas mercancas se realizar una vez

efectuado el pago de los tributos diferenciales, resultante de los tributos

importadas con exoneracin o inafectacin tributaria, hasta el tercer da

IFGRAPE.15: Extincin de deudas por pago.

Inafectacin Tributaria: En el traslado de mercancas de zona de

mercancas importadas con exoneracin o inafectacin

tributaria, hasta el tercer da hbil

la liquidacin por la autoridad aduanera,

en aplicacin del Procedimiento IFGRA-PE.15: Extincin de deudas por

La base imponible es la base de clculo de los tributos en materia de

elemento cuantificante de la obligacin tributaria aduanera. El arancel peruano

los productos agropecuarios incluidos en este sistema, mediante la aplicacin de

Tablas Aduaneras sobre las cuales se aplica el factor Precio CIF de

tres excepciones en favor

del contribuyente, el cual, en caso de que la tarifa arancelaria se eleve cuando ya

se encuentren en zona primaria y an hallas sido destinadas aduaneramente. Es

destino aduanero especial, admitindose las mismas pruebas contemplados en los

sealados en el literal precedente. En caso no exista variacin normativa

6. Mercanca declarada y encontrada4

4 Artculo 145.- Mercanca Declarada y Encontrada:Los derechos arancelarios y dems

El primer prrafo del artculo, asume la presuncin de veracidad del

pasan a aplicarse respecto de la mercanca encontrada.

2) Caso de mercanca encontrada mayor a la consignada en la