TEMA No 06 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION. – Son los costos necesarios que se incurren para producir un
producto en el departamento de producción, como materia prima o material directo, mano de obra
directa, materiales indirectos, mano de obra indirecta y gastos de fabricación, con estos elementos del
costo se producen productos
Por su facilidad de control y seguimiento se clasifican en:
e.1) Costos directos
e.1.1) Materia prima o material directo
e.1.2) Mano de obra directa
e.2) Gastos indirectos de fabricación
e.2.1) Materiales indirectos
e.2.2) Mano de obra indirecta
e.2.3) Gastos de fabricación

En este tema estudiaremos el tercer elemento del costo de producción los Gastos indirectos de
fabricación
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION. -Son aquellos que no se pueden identificar en forma precisa en
una unidad producida, se dividen en:
Materiales indirectos
mano de obra indirecta
gastos de fabricación.
1) Materiales indirectos. - Son materiales que por su cantidad en la producción no es fácil precisarlos
en cada unidad producida. Por su uso se clasifican en:
Accesorios. – Son los Materiales indirectos que forman parte del producto
Suministros. - Son los Materiales indirectos que no forman parte del producto, pero que
coadyuvan en la producción
2) Mano de obra indirecta. – Es la remuneración que no se pueden aplicar a una unidad producida,
sin embargo, coadyuva en la producción
3) Gastos de fabricación. - Agrupa todas las demás erogaciones que se originan en la producción y
que no es posible aplicarlos con exactitud a una unidad producida.

PRORRATEO. – Es el reparto proporcional de una cantidad o un coste entre los diferentes

departamentos de una empresa
PRORRATEO PRIMARIO. – Es el primer reparto proporcional de un coste entre los diferentes
departamentos de operación, de servicios y producción de una empresa manufacturera, sean fijos o
variables
PRORRATEO SECUNDARIO. – Es el segundo reparto proporcional del coste de los departamentos de
servicios entre los departamentos de operación y producción
Para realizar el prorrateo primario y secundario es importante departamentalizar
DEPARTAMENTALIZACION. – Consiste en agrupar actividades y tareas en relación a las funciones
principales que se desarrollan en las empresas, con el fin de determinar los costos de cada función
principal
 DEPARTAMENTALIZACION DE LA EMPRESA

COSTO DE COSTO DE
COSTO DE
SERVICIOS PRODUCCION
OPERACION

SERVICIOS SERVICIOS
GENERALES PRODUCTIVOS

DEPARTAMENTO DE DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO DE DEPARTAMENTO DE

ADMINISTRACION DE VENTAS DE PERSONAL MANTENIMIENTO PRODUCCION

DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION

DE ALMACEN DE ENERGIA a) Materia Prima o Material Directo
b) Mano de Obra Directa
c) Gastos Indirectos de Fabricación
ESTADO DE RESULTADOS
DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO - Material Indirecto
DE LIMPIEZA DE LABORATORIO * Accesorios
* Suministros
- Mano de obra indirecta
- Gastos de Fabricación
DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO
DE TRANSPORTE DE TALLER

ESTADO DE PRODUCCION
SUS COSTOS SON PRORRATEADOS

EMPRESA INDUSTRIAL ALISON SRL.

ESTADO DE RESULTADOS
De Marzo 2021
EMPRESA INDUSTRIAL ALISON SRL.
( Expresado en Bolivianos)
ESTADO DE PRODUCCION
Ventas 441.420,00
DE MARZO 2021
Menos: Costo de ventas 339.558,48
UTILIDAD BRUTA 101.861,52 ( Expresado en Bolivianos)
Menos: GASTOS DE OPERACIÓN
Departamento de administracion 20.124,89 Inventario inicial de produccion en proceso 0,00
Departamento de ventas 29.464,09
Impuesto a las transacciones 15.221,38 64.810,36
Mas COSTO INCURRIDO
UTILIDAD DE OPERACIÓN 37.051,16 Material directo 434.843,05
Menos: GASTOS FINANCIEROS Mano de obra directa 25.585,47
Gastos financieros 4.201,33
Gastos indirectos de fabricacion 95.278,37 555.706,89
Mas: OTROS INGRESOS
Ajuste por inflacion y tenencia de bien 652,34 COSTO DE PRODUCCION 555.706,89
Diferencia por redondeo 0,75 653,09 Menos: Inventario final de produccion en proceso 94.877,52
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO 33.502,92 COSTO DE LA PRODUCCION TERMINADA 460.829,37
Menos: Impuesto a las utilidades de las empresas 25% 8.376,00
UTILIDAD NETA 25.126,92
Menos: Reserva legal 5% 1.256,35
UTILIDAD A DISTRIBUIR 23.870,57 CONTADOR GENERAL GERENTE GENERAL

CONTADOR GENERAL GERENTE GENERAL

PLAN DE CUENTAS. – El plan de cuentas se debe diseñar de acuerdo a la departamentalización para los
gastos, de manera que facilite el prorrateo
EMPRESA INDUSTRIAL ALISON SRL. 2

CUENTAS DE BALANCE

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponible LOS ELEMENTOS DE LOS EEFF
Caja M/N
Bancos M/N ACTIVOS
Caja de ahorro PASIVOS
Exigibles PATRIMONIOS
Cuentas por cobrar
Documentos por cobrar
,-Prevision para cuentas incobrables INGRESOS
Crédito Fiscal GASTOS
Anticipos al personal
Otros deudores
Bienes de cambio
Inventario de productos terminados KARDEX
Inventario de productos en proceso
Inventario de materiales directos
Inventario de suministros y accesorios
Materiales en transito
Anticipo a proveedores
ACTIVO NO CORRIENTE
Activo fijo
Terrenos
Edificios
,-Depreciacion acumulada edificios
Muebles y enseres
,-Depreciacion acumulada muebles y enseres
Maquinaria y equipo
,-Depreciacion acumulada maquinaria y equipo
Vehiculos
,-Depreciacion acumulada vehiculos
Herramientas
,-Depreciacion acumulada herramientas
Equipo de computacion
,-Depreciacion acumulada equipo de computacion
Obras en cosntruccion
Intangibles
Crédito mercantil
Marcas de fabrica
Inversiones
Participaciones
Acciones
Diferidos
Maquinaria en transito
Seguros pagados por adelantado
Alquileres pagados por adelantado
Gastos de organización
Gastos de publicidad

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
Documentos por pagar
Sueldos por pagar
Aportes y retenciones por pagar
IT por pagar
Debito Fiscal
RC-IVA por pagar
Otros acreedores
Igresos cobrados por adelantado
PASIVO NO CORRIENTE
Obligaciones bancarias
Previsiones para indemnizacion
Provision para aguinaldos
PATRIMONIO
Capital
Capital social
Reservas
Reserva para revaluos tecnico
Reserva legal
Ajuste Global al patrimonio
Utilidad Acumulada
Resultados
Utilidad de la gestión
Perdida de la gestión

CUENTAS DE INGRESOS

INGRESOS
INGRESOS ORDINARIOS
Ventas
´Devolucion sobre ventas
´Descuentos sobre ventas
INGRESOS NO ORDINARIOS
Intereses ganados
Ingreso por venta de activos
 CUENTAS DE GASTOS

COSTO DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA

Costo de ventas 3
CUENTAS DE PRODUCCION
PRODUCCIÓN PROCESO
Material Directo
Mano de obra directa
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Materiales indirectos
Sueldos y salarios indirectos
Cargas sociales
Agua
Seguros
Alimentacion al personal
Aseo limpieza
Depreciacion de activos fijos
Energia Electrica
Gastos de Mantenimiento
Material de escritorio

CUENTAS DE SERVICIOS

DEPARTAMENTO DE ALMACENES
Sueldos y salarios
Cargas sociales
Agua
Seguros
Alimentacion al personal
Aseo limpieza
Depreciacion de activos fijos
Energia Electrica
Material de escritorio

DEPARTAMENTO DE MANTENIMIENTO
Sueldos y salarios
Cargas sociales
Agua
Seguros
Alimentacion al personal
Aseo limpieza
Depreciacion de activos fijos
Energia Electrica
Material de escritorio

CUENTAS DE OPERACIÓN

DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACION
Sueldos y salarios
Cargas sociales
Agua
Seguros
Alimentacion al personal
Aseo limpieza
Depreciacion de activos fijos
Energia Electrica
Material de escritorio
Gastos de comunicación
DEPARTAMENTO DE VENTAS
Sueldos y salarios
Cargas sociales
Agua
Seguros
Alimentacion al personal
Aseo limpieza
Depreciacion de activos fijos
Energia Electrica
Material de escritorio
Gastos de comunicación
Comision a vendedores

GASTOS FINANCIEROS
Intereses y cargos financieros
OTROS GASTOS
Diferencia de cambio
Ajuste por inflacion y tenecia de bienes

CUENTAS TRANSITORIAS
Compras de materiales indirectos a aplicar
Depreciacion a aplicar
Sueldos y salarios a aplicar
Costos de produccion (Cierre de cuentas de produccion)
Perdidas y ganacias (Cierre de cuentas de resultado)
BASES O CEDULAS PARA PRORATEO. – Son los parámetros apropiados para realizar los prorrateos tanto
primarios o secundarios, pueden ser producto de medidores o criterios de experiencias vividas, de
manera que la derrama sea las más correcta: ejemplo
CEDULA DE PRORRATEO PRIMARIO Y SECUNDARIO
HERRAM.
TELEFONO ENERGIA ASEO AGUA EDIFICIOS ALMACEN MTTO.
DPTOS HRS. SEGUROS VALOR
% KW KW % MTS 2 % %
TRAB.
ADMINISTRACION 40,00% 130 130 10,00% 50 25.000,00 15%

VENTAS. 45,00% 90 90 20,00% 100 80.000,00 30% 10%

ALMACEN 5,00% 100 100 20,00% 150 60.000,00
MANTENIMIENTO 5,00% 200 200 25,00% 90 60% 70.000,00 15%
PRODUCCION 5,00% 1300 1300 25,00% 580 40% 600.000,00 40% 90%

TOTAL 100% 1.820 1.820 100% 970 100% 835.000 100% 100%

EJEMPLO:
El 31/03/2019 se cancela en efectivo consumo de teléfono 1.400.-, según factura
Se calcula el crédito fiscal y se obtiene el costo de teléfono

V.FACTURA 1.400,00
CF-IVA 182,00
COSTO 1.218,00

Los 1.218.- se prorratea en base a un parámetro, en este caso se estima porcentajes que
corresponde a cada departamento, según grafico

DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO DE DEPARTAMENTO DE

ADMINISTRACION VENTAS ALMACENES MANTENIMIENTO PRODUCCION

40% 45% 5% 5% 5%

1.218,00
COSTO TELF

En base al porcentaje se multiplica el costo por el porcentaje

CEDULA DE PRORRATEO PRIMARIO DE CONSUMO DE TELEFONO
( Expresado en Bolivianos )
DEPARTAMENTOS COSTO BASE COSTO A
% APLICAR
ADMINISTRACION 1.218,00 40,00% 487,20
VENTAS 1.218,00 45,00% 548,10
ALMACENES 1.218,00 5,00% 60,90
MANTENIMIENTO 1.218,00 5,00% 60,90
PRODUCCION 1.218,00 5,00% 60,90
TOTAL 100,00% 1.218,00

De esta manera se prorrateo, corresponde ahora contabilizar por departamentos con sus
respectivas subcuentas
 MUEBLERIA EL PALACIO SRL.
Av. Montes Nº 1962
La Paz - Bolivia

COMPROBANTE DE DIARIO No._5____

La Paz,___30_______de_______Marzo___________________________ 2012________
ODIGDETALLE FM PARCIAL DEBE HABER
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACION 487,20
Gastos de comunicación 487,20
DEPARTAMENTO DE VENTAS 548,10
Gastos de comunicación 548,10
DEPARTAMENTO DE ALMACENES 60,90
Gastos de comunicación 60,90
DEPARTAMENTO DE MANTENIMIENTO 60,90
Gastos de comunicación 60,90
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 60,90
Gastos de comunicación 60,90
CRÉDITO FISCAL 182,00
CAJA M/N 1.400,00

SUMAS IGUALES 1.400,00 1.400,00

SON:_________________________________________________________________________Bolivianos

CONTADOR GERENTE GENERAL

EJEMPLO
El 31/03/2019 se registra la factura de luz por Bs 16.500.- corresponde Bs 1.400.- ha alumbrado público
y aseo, no se cancela
Primero se deduce Bs 1.400.- monto no sujeto acredito fiscal, luego se calcula el crédito fiscal
obteniendo así el costo de energía eléctrica

FACTURA ENERGIA ELECTRICA 16.500,00

Menos: monto no sujeto a credito fiscal (aseo y alumbrado publico 1.400,00
Energia electrica sujeto a credito fiscal 15.100,00
credito fiscal 1.963,00
Costo energia electrica 13.137,00

Los importes Bs 13.137.- y 1.400.- se prorratean en base a un parámetro, en este caso los KWS
consumidos en cada departamento, según grafico

DEPARTAMENTO
DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO DE
DEPARTAMENTO ALMACENES DE
ADMINISTRACION VENTAS PRODUCCION
MANTENIMIENTO

130 KW 90 KW 100 KW 200 KW 1300 KW

COSTO ENERGIA ELEC. 13.137.-

COSTO ALUMB Y ASEO 1.400.-
En este caso se convierte en porcentaje dividiendo los 130 Kws del departamento de
administración entre el total de los 1820Kws, respectivamente

Luego se multiplica el costo de energía Bs 13.137.- por el porcentaje correspondiente de cada

departamento y se obtiene el costo aplicado de energía de cada departamento

De igual manera se procede con el costo de alumbrado y aseo 1.400.-

CEDULA PRORRATEO PRIMARIO

ENERGIA ELECTRICA, ASEO Y ALUMB. PUBLICO
( Expresado en Bolivianos )
BASE COSTO COS TO APLIC COS TO COS TO APLIC
DEPARTAMENTOS
KW % ENERGIA ENERGIA ALUMB Y AS EO ALUM Y AS EO

ADMINISTRACION 130 7,14% 13.137,00 938,36 1.400,00 100,00

VENTAS 90 4,95% 13.137,00 649,63 1.400,00 69,23
ALMACENES 100 5,49% 13.137,00 721,81 1.400,00 76,92
MANTENIMIENTO 200 10,99% 13.137,00 1.443,63 1.400,00 153,85
PRODUCCION 1300 71,43% 13.137,00 9.383,57 1.400,00 1.000,00
TOTAL 1820 100% 13.137,00 1.400,00

Una vez prorrateado los costos, corresponde contabilizar por departamentos con sus
respectivas subcuentas

MUEBLERIA EL PALACIO SRL.

Av. Montes Nº 1962
La Paz - Bolivia

COMPROBANTE DE DIARIO No.__06_____

La Paz,__30________de___Marzo_______________________________ 2012________
CODIGO DETALLE FM PARCIAL DEBE HABER
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACION 1.038,36
Energia electrica 938,36
Aseo y limpieza 100,00
DEPARTAMENTO DE VENTAS 718,86
Energia electrica 649,63
Aseo y limpieza 69,23
DEPARTAMENTO DE ALMACENES 798,74
Energia electrica 721,81
Aseo y limpieza 76,92
DEPARTAMENTO DE MANTENIMIENTO 1.597,47
Energia electrica 1.443,63
Aseo y limpieza 153,85
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 10.383,57
Energia electrica 9.383,57
Aseo y limpieza 1.000,00
CRÉDITO FISCAL 1.963,00
OTROS ACREEDORES 16.500,00
Elctropaz 16.500,00

SUMAS IGUALES 16.500,00 16.500,00

SON:_____________________________________________________________________________________Bo

CONTADOR GERENTE GENERAL