IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
Asignación de la carga indirecta de fabricación usando las tasas única y
InformE especial
departamental IV-1
CINIIF 19: cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio IV-6
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discon-
aplicación práctica tinuadas (Parte I) IV-8
Casuística desarrollada en el marco de las niif y el Plan contable general
empresarial (Parte I) IV-12

Asignación de la carga indirecta de fabricación

usando las tasas única y departamental

Informe Especial
Ficha Técnica 3. Clasificación
Existen diferentes clasificaciones relacionadas con los costos
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo indirectos de fabricación, una de ellas es la siguiente: (1)
Título : Asignación de la carga indirecta de fabricación usando las tasas única materiales indirectos, (2) mano de obra indirecta, (3) otros
y departamental costos indirectos.
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 337 - Segunda Quincena de Octubre 2015 - Materiales indirectos
- Suministros de fabricación
- Combustibles
1. Naturaleza - Herramientas de corta vida
Para transformar los recursos naturales en productos terminados,
la empresa industrial necesita, además de la materia prima y - Lubricantes
la mano de obra, un recurso denominado costos indirectos Otros costos indirectos
de fabricación. La identificación de los costos indirectos y su
Mantenimiento de edificios Depreciación
aplicación a los productos terminados requiere de un proceso
Mantenimiento de maquinaria Impuestos
acucioso. Identificado el mismo, requiere ser integrado al plan
de producción de la empresa, con la finalidad de clasificarlo y Mantenimiento de muebles y en- Seguros
seres Vacaciones del taller
determinar la tasa de distribución la cual se calculará previo
Mantenimiento de sistema de trans- Seguros de grupo
análisis y determinación de una base de distribución. porte Toma de inventario
El estudio de los costos indirectos de fabricación como elemento Mantenimiento de equipo de re- Alquileres
del costo de producción, requiere una planificación de la pro- parto
ducción y de costos, es decir, los responsables de la empresa Energía, calefacción y alumbrado Costos de departamentos de servi-
Trabajadores de operación cios especiales
tienen que presupuestar los costos indirectos de fabricación como
instrumento guía con el fin de poder comparar con los costos Suministros de operación Departamento de compra
Mantenimiento de equipo Departamento de recepción
reales incurridos en el proceso de producción.
Departamento de almacén
Departamento de costos
2. Enfoque teórico Departamento médico
El objetivo de todo sistema de costos es la obtención del costo Cafetería
unitario de un producto o el costo de una orden de trabajo. El Policía y protección
camino a seguir para lograrlo consiste en asignarles efectivamen-
te lo desembolsado para concretarlos. Es decir que el problema Otra forma de analizar los costos indirectos de fabricación es
básico que se debe resolver es el de la imputación de los costos agrupándolos en costos fijos y costos variables, tal como se
de producción y, en particular, los costos indirectos de fabricación indica a continuación:
aplicados al proceso productivo.
Costo fijos Costos variables
Esta meta se alcanza con mayor facilidad en la materia prima y
en la mano de obra directa, pero, salvo en casos excepcionales Alquileres Seguro contra accidentes
donde se pueda atribuir directamente, no sucede lo mismo con Impuestos Calefacción, alumbrado y fuerza
los costos indirectos de fabricación los cuales tienen que ser dis- Seguro contra incendio Suministros
tribuidos a los productos identificando una base de distribución. Depreciación Reparaciones
Esto se puede ver claramente si ponemos como ejemplo que nin- Superintendencia Producción estropeada
guna empresa podrá ver con exactitud matemática cuánto afecta Inspección Fletes en compras
en cada bien producido lo gastado en alquileres, depreciaciones, Mano de obra indirecta Impuesto sobre la planilla
fuerza motriz, luz, gas, vapor, seguros, lubricantes, etc., los cuales
Personal de oficina de la fábrica Reparaciones
tienen que ser ubicados en cada centro de responsabilidad para
facilitar la distribución del costo. Supervisión

N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
Los costos indirectos de fabricación fijos y variables pueden 6. Bases para la departamentalización del costo
presupuestarse en periodos anuales, montos que nos permitirá indirecto3
determinar las tasas de costos indirectos que se aplicarán a
los productos terminados, utilizando para ello la relación de Base de distribución Costos indirectos de esta base
Alquiler de la fábrica
dividir los costos indirectos de fabricación entre el volumen de
Impuesto sobre la fábrica
producción tal como se puede observar en la relación siguiente:
Depreciación del edificio de la fábrica
Metros cuadrados
Reparación del edificio de la fábrica
Tasa = Costos indirectos de fabricación Seguros contra incendio de fábrica
Base de distribución Costos de calefacción
Superintendencia
Costos del comedor de la fábrica
Número de trabajadores Costo del centro médico de la fábrica
4. Base de distribución de costos indirectos de Costo de la contabilidad de costos
fabricación Capacidad
Costo del almacén de herramientas
Alumbrado
La distribución de los costos indirectos de fabricación con una Caballos de fuerza por hora Energía
exactitud razonable sobre la producción de un mes o un año Seguro contra incendio de maquinaria
es uno de los problemas principales que se puede tener para Inversión en equipo
Depreciación de la maquinaria
determinar el costo de producción. Sin embargo, se tiene que Reparación de la maquinaria
realizar un estudio acucioso para seleccionar la mejor base que Impuesto sobre propiedades de fábrica
permita una mejor distribución del costo indirecto de fabricación. Mano de obra indirecta
Costo de departamento directo
Reparaciones de maquinaria
“Una forma clásica de distribución de los costos indirectos de Número de bombillas
Cargos por alumbrado si todas las bom-
fabricación, es utilizando las bases siguientes”1. billas tienen el mismo voltaje

Las unidades de producción Las horas de la mano de obra La base de distribución resulta del análisis de las actividades del
El costo de la materia prima Las horas máquina costo que se observa en el ambiente del área de producción de
El costo de la mano de obra Las horas máquina más una tasa la empresa, es decir existe una relación entre actividad y costo.
El costo primo suplementaria No debemos olvidar que la determinación de una base distri-
El promedio móvil bución es muy importante si tenemos en cuenta que del cálculo
del costo indirecto obtendremos un valor que forma parte del
costo de los productos que la fábrica está elaborando.
5. Departamentalización de los costos indirectos
de fabricación
“En los casos en que se fabrique más de un producto y en la Caso N.º 1
fabricación se requieran numerosas operaciones diferentes, es
conveniente departamentalizar los costos indirectos de fabrica-
ción para lograr una aplicación más exacta de los mismos a los
Determinación de las tasas únicas de costos indirectos de
distintos trabajos. Pero aún más importante que el cómputo
fabricación
de costos más exactos es el hecho que mediante la departa-
mentalización la gerencia puede localizar mejor las causas de Suponiendo que la producción es 180,000 unidades, es posible
las variaciones entre la estimación y la realidad de los costos calcular los costos fijos, los costos variables y el costo total, di-
indirectos de fabricación2”. vidiendo sus respectivos montos entre la producción señalada:
Se considera departamento o centro de costos a un grupo de
Tasa fija = S/. 129,500 / 180,000 unidades = S/. 0.72 por unidad
máquinas o trabajadores que realizan operaciones parecidas.
Por ejemplo, los trabajadores que laboran en los bancos ensam- Tasa variable = S/. 179,200 / 180,000 unidades = S/. 0.99 por unidad
blando aspiradoras, representan el departamento de montaje. Tasa total = S/. 308,700 / 180,000 unidades = S/. 1.71 por unidad
Los departamentos en la fábrica son clasificados en departamen-
tos productivos y departamentos de servicios. Los primeros son Costos indirectos de fabricación presupuestados para el
aquellos donde se realizan operaciones de fabricación de los año siguiente
productos tales como limpiar, cepillar, taladrar y montar y los Partida Fijo Variable Total
segundos son aquellos que sirven de apoyo para la producción Materiales indirectos S/. S/. 30,000 S/. 30,000
como, por ejemplo, la calefacción según sea el caso, el alumbrado, Combustibles 12,000 5,000 17,000
el aire acondicionado, el centro médico de la fábrica, el comedor Superintendencia 24,000 24,000
de la fábrica, el departamento de reparaciones de la fábrica, etc. Inspección 16,000 2,000 18,000
Manipulación de materiales 12,000 10,000 22,000
Cuando existe esta estructura en la fábrica, los costos son pro- Mano de obra indirecta 5,000 35,000 40,000
rrateados en estos centros de costos tanto productivos como Impuesto sobre planillas 2,600 3,200 5,800
de servicios previa selección de tasas para cada uno de los Mantenimiento de edificios 6,000 6,000
departamentos, por ejemplo, los metros cuadrados que ocupa Reparaciones de equipo 18,000 18,000
cada departamento, el número de trabajadores en cada depar- Mantenimiento de equipo 13,000 13,000
tamento. Los costos asignados a los departamentos de servicios Comunicaciones 2,000 6,500 8,500
son redistribuidos a los departamentos productivos mediante Depreciación de maquinaria 30,000 30,000
una tasa de costos indirectos de fabricación con el fin de que Seguros contra accidente 2,500 2,400 4,900
Alumbrado 1,800 8,100 9,900
todos los costos de los departamentos de servicios se concentren
Energía 36,00 36,000
en los departamentos productivos y luego determinar el costo
Alquileres 15,600 15,600
unitario de producción. Herramientas menores 10,000 10,000
Total S/. 129,500 S/. 179,200 S/. 308,700
1 Neuner, John. J. W. (1970:230).
2 Neuner, John. J. W. (1970:262). Departamentalización de los costos indirectos de fabricación 3 Neuner, John. J. W. (1970:264).

IV-2 Instituto Pacífico N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Como puede observarse, los costos de la materia prima y mano
de obra son constantes, mientras que el costo indirecto es depen-
Caso N.º 2 diente de la tasa. Por lo tanto, el costo total de la orden depende
mucho de la determinación del costo indirecto de fabricación.

Cálculo de la tasa única de costos indirectos de fabricación

La empresa Rojas del Pino SAC está haciendo un estudio del
efecto sobre sus costos de producción de los distintos métodos Caso N.º 3
comúnmente utilizados por las empresas para aplicar a la pro-
ducción terminada.
Los costos indirectos presupuestados para el año siguiente Distribución de los costos indirectos de fabricación usando
ascendieron a S/. 300,000. El programa de la producción pre- la tasa departamental
supuestada contiene provisiones para costo de materia prima
directa S/. 375, 000, costos por mano de obra directa por Estudio técnico de la fábrica
S/. 360,000, horas de mano de obra directa por 240,000 horas
y 150,000 horas máquina. Bases de distribución
Departamento N.º Inversión
No existen inventarios de productos en proceso de fabricación al m2 trabaja-
Pago Kw HP
total horas total
comienzo del nuevo ejercicio económico. Las estadísticas reales dores
de producción para el primer mes de este año eran como sigue: Limpieza 2,000 50 60,000 4,000 16,000 50,000
Cortado 2,500 50 50,000 4,000 4,000 25,000
Materia Mano de Horas mano Horas Ensamblado 3,000 75 100,000 6,000 5,000
Orden N.º
prima obra de obra máquina
Pulido 4,000 100 150,000 10,000 8,000 37,500
01 3,000 4,300 2,000 1,300
02 4,000 5,700 3,000 1,900 Mantenimiento 1,500 25 20,000 500 1,000 12,500
03 5,000 5,500 2,750 1,900 Aire acondicionado 1,000 15 10,000 250 500 5,000
04 3,750 5,225 2,500 1,500 Calefacción 1,000 10 10,000 250 500 5,000
05 6,500 8,250 4,300 2,000 Total 15,000 325 400,000 25,000 30,000 140,000
06 1,750 2,900 1,450 900
A continuación se dan las bases para prorratear los costos indi-
Con los datos anteriores se realizarán los siguientes cálculos: rectos de fabricación que se han estimado.
Tasas predeterminadas de costos indirectos sobre la base de
cuatro métodos posibles. Bases de costos indirectos de fabricación
Calculo en forma tabular comparativa el costo de completar la Partida del costo Importe Base de distribución
orden de fabricación N.º 02, con el uso de las tasas predeter- Material indirecto S/. 55,000 Uso departamental estimado
Mano de obra indirecta 28,000 Uso departamental estimado
minadas de costos indirectos computadas en a).
Superintendencia 25,000 Número de trabajadores
Seguro contra incendio de
Solución (a) maquinaria
6,000 Valor del equipo
Seguro contra accidente 8,000 Nómina del departamento
Base seleccionada Cálculo de la tasa
Alumbrado 4,000 Kilovatios hora
Costo de la materia prima S/. 300,000 / 375,000 = 80.00%
Energía 12,000 Caballos de fuerza/hora
Costo de mano de obra S/. 300,000 / 360,000 = 83.33% Combustible 5,000 Al departamento de calefacción en total
Horas de mano de obra S/. 300,000 / 240,000 = S/. 1.25 hora mano obra Reparación de maquinaria 20,000 Al departamento de mantenimiento
Horas máquina S/. 300,000 / 150,000 = S/. 2.00 hora máquina Depreciación de maquinaria 21,000 Valor del equipo en cada departamento
Alquileres 12,000 Metros cuadrados
Total estimado S/. 196,000
(b) Costo de producción de la orden de producción N.º 02
Base
Materia
Mano obra
Costo
Total Tomando como referencia los dos cuadros anteriores, estudio
prima indirecto técnico de la fábrica y bases de costos indirectos de fabricación,
Materia prima S/. 4,000 S/.5,700 S/. 3,200.00 S/. 12,900.00
Mano de obra 4,000 5,700 4,749.81 14,449.81 se estructura el cuadro de distribución de costos indirectos de
Horas mano 4,000 5,700 3,750.00 13,450.00 fabricación, tanto de los departamentos productivos como de
Horas máquina 4,000 5,700 3,800.00 13,500.00 los departamentos de servicios.

Distribución general de los costos indirectos de fabricación

Departamentos de servicio Departamentos productivos
Partida del costo Total
Mantenimiento Aire acondicionado Calefacción Limpieza Cortado Ensamblado Pulido
Material indirecto 5,000 3,500 1,500 10,000 6,000 15,000 14,000 S/. 55,000
Mano de obra indirecta 6,000 4,000 5,500 3,500 4,000 5,000 28,000
Superintendencia 1,923 1,154 770 3,846 3,846 5,769 7,692 25,000
Seguro contra incendio 537 214 214 2,143 1,071 214 1,607 6,000
Seguro contra accidentes 400 200 200 1,200 1,000 2,000 3,000 8,000
Alumbrado 80 40 40 640 640 960 1,600 4,000
Energía 400 200 200 6,400 1,600 0 3,200 12,000
Combustible 5,000 5,000
Reparación de maquinaria 20,000 20,000
Depreciación de maquinaria 1,875 750 750 7,500 3,750 750 5,625 21.000
Alquileres 1,200 800 800 1,600 2,000 2,400 3,200 12,000
Total departamental 37,415 10,858 14,974 36,829 23,907 32,093 39,924 196,000
Mantenimiento 1,467 1,467 14,673 7,337 1,467 11,004
12,325 16,441 51,502 31,244 33,560 50,928
Aire acondicionado 986 1,972 2,465 2,958 3,944
17,427 53,474 33,709 36,518 54,872
Calefacción 5,219 3,290 3,564 5,354
Total de costos indirectos en departamentos productivos 58,693 36,999 40,082 60,226
196,000

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 IV Informe Especial
Distribución de los costos indirectos Departamento Valor de la base Tasa Costo
Material indirecto : El costo es el consumido en cada uno de los Limpieza 16,000 0.40 6,400
departamentos. Cortado 4,000 0.40 1,600
Mano de obra indirecta : El costo es el consumido en cada uno de los Ensamblado 0 0.40 0
departamentos. Pulido 8,000 0.40 3,200
Partida : Superintendencia Mantenimiento 1,000 0.40 400
Valor : S/. 25,000 Aire acondicionado 500 0.40 200
Calefacción 500 0.40 200
Base : Número de trabajadores
Total 30,000 12,000
Total base : 325
Tasa : S/. 25,000/325 = S/. 76.92
Partida : depreciación maquinaria
Departamento Valor de la base Tasa Costo Valor : S/. 21,000
Limpieza 50 76.92 3,846 Base : inversión
Cortado 50 76.92 3,846 Total base : S/. 140,000
Ensamblado 75 76.92 5,769 Tasa : S/. 0.15
Pulido 100 76.92 7,692
Departamento Valor de la base Tasa Costo
Mantenimiento 25 76.92 1,923
Limpieza 50,000 0.15 7,500
Aire acondicionado 15 76.92 1,154
Cortado 25,000 0.15 3,750
Calefacción 10 76.92 770
Ensamblado 5,000 0.15 750
Total 325 S/. 25,000
Pulido 37,500 0.15 5,625
Mantenimiento 12,500 0.15 1,875
Partida : seguro contra incendio sobre la maquinaria Aire acondicionado 5,000 0.15 750
Valor : S/. 6,000 Calefacción 5,000 0.15 750
Base : valor del equipo Total S/. 140,000 S/. 21,000
Total base : S/. 140,000
Tasa : S/. 6,000/140,000 = 0.042857 Partida : alquileres
Valor : S/. 12,000
Departamento Valor de la base Tasa Costo Base : metros cuadrados
Limpieza 50,000 0.042857 2,143 Total base : 15,000
Cortado 25,000 0.042857 1,071 Tasa : S/. 0.80
Ensamblado 5,000 0.042857 214
Pulido 37,500 0.042857 1,607 Departamento Valor de la base Tasa Costo
Mantenimiento 12,500 0.042857 537 Limpieza 2,000 0.80 1,600
Aire acondicionado 5,000 0.042857 214 Cortado 2,500 0.80 2,000
Calefacción 5,000 0.042857 214
Ensamblado 3,000 0.80 2,400
Total 140,000 S/. 6,000
Pulido 4,000 0.80 3,200
Partida : seguro contra accidentes Mantenimiento 1,500 0.80 1,200
Valor : S/. 8,000 Aire acondicionado 1,000 0.80 800
Base : nómina del departamento Calefacción 1,000 0.80 800
Total base : S/. 400,000 Total S/. 15,000 12,000
Tasa : 0.02

Departamento Valor de la base Tasa Costo Transferencia de los costos de servicios a los departamentos
Limpieza 60,000 0.02 1,200 productivos
Cortado 50,000 0.02 1,000
Ensamblado 100,000 0.02 2,000
“Cuando se ha concluido la distribución general de los costos
Pulido 150,000 0.02 3,000
indirectos de fabricación a todos los departamentos de la fábrica,
Mantenimiento 20,000 0.02 400
estamos en condiciones de transferir los costos de los departa-
Aire acondicionado 10,000 0.02 200
mentos de servicios a los departamentos de costos productivos.
Calefacción 10,000 0.02 200
Los costos del departamento de mantenimiento se realiza en base
Total 400,000 S/. 8,000
a la inversión en equipo, los costos del departamento de servicios
de aire acondicionado se puede distribuir en base a los metros
Partida : alumbrado
cuadrados utilizados y los costos del departamento de servicio
Valor : S/. 4,000
de calefacción se distribuye en base a los costos acumulados de
Base : kilovatios los departamentos productivos”4.
Total base : 25,000 Departamento : mantenimiento
Tasa : 0.16 Costo : S/. 37,415
Departamento Valor de la base Tasa Costo Base : inversión en equipo
Limpieza 4,000 0.16 640 Total base : S/. 127,500
Cortado 4,000 0.16 640 Tasa : S/. 0.29345
Ensamblado 6,000 0.16 960 Costo por
Pulido 10,000 0.16 1,600 Departamento Valor de la base Tasa
distribuir
Mantenimiento 500 0.16 80 Aire acondicionado 5,000 0.29345 1,467
Aire acondicionado 250 0.16 40 Calefacción 5,000 0.29345 1,467
Calefacción 250 0.16 40 Limpieza 50,000 0.29345 14.673
Total 25,000 S/. 4,000 Cortado 25,000 0.29345 7,337
Ensamblado 5,000 0.29345 1,467
Partida : energía Pulido 37,500 0.29345 11,004
Valor : S/. 12,000 Total 127,500 S/. 37,415
Base : caballos de fuerza
Total base : 30,000
Tasa : S/. 0.40 4 Neuner, John. J. W. (1970:268).

IV-4 Instituto Pacífico N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Departamento : aire acondicionado Los inventarios finales de productos en proceso de fabricación el
Costo : S/. 12,325 31 de diciembre fueron: materia prima directa por S/. 16,000;
Base : metros cuadrados mano de obra directa por S/. 15.200 y costos indirectos de
Total base : 12,500 fabricación por S/. 25,840. Las ventas del año ascendieron a
Tasa : S/. 0.99 S/. 1,416,000. El costo de estas ventas fueron de S/. 860,000.
Costo por Se pide calcular la tasa única de costos indirectos de fabricación.
Departamento Valor de la base Tasa
distribuir
Calefacción 1,000 0.986 986
Limpieza 2,000 0.986 1,972 Solución
Cortado 2,500 0.986 2,465 Tasa = Costo indirecto de fabricación / Base distribución
Ensamblado 3,000 0.986 2,958
Pulido 4,000 0.986 3,944 Cálculo de las tasas de costos indirectos para los primeros
Total 12,500 S/.12,325 nueve meses
Departamento : Calefacción Tasa: costo indirecto / mano de obra directa
Costo : S/.17, 427 Tasa = S/. 780,000 / S/. 460,000
Base : Costo acumulado de departamentos productivos
Total base : S/.178, 573 Tasa = 169.57% del costo de la mano de obra directa
Tasa : S/. 0.10
Costo de producción por los primeros nueve meses
Costo por
Departamento Valor de la base Tasa
distribuir Elemento Valor
Limpieza 53,474 0.09759 5,219
Materia prima directa S/. 400,000
Cortado 33,709 0.09759 3,290
Ensamblado 36,518 0.09759 3,564 Mano de obra directa 300,000
Pulido 54,872 0.09759 5,354 Costos indirectos de fabricación (169.57% de la MOD) 508,710
Total S/.178,573 S/. 17,427 Costo de producción S/. 1,208,710

Cálculo de las tasas de costos indirectos de fabricación Como se puede observar, el costo de la materia prima y la mano
Concluida la distribución de los costos indirectos y concentrados de obra son costos directos, mientras que los costos indirectos
estos en los departamentos productivos, entonces estamos en de fabricación son estimados sobre la base del 169.57% de la
condiciones de calcular la tasa de costos indirectos de fabricación, mano de obra directa.
tal como detallamos a continuación. Costo de producción de los meses de octubre, noviembre
y diciembre:
Cálculo de la tasa de costos indirectos departamental
Concepto Octubre Noviembre Diciembre Total
Dpto. Costo Tasa de costo
Base de distribución Materia prima 33,040 26,000 46,000 105,040
Productivo indirecto indirecto
Limpieza S/. 58,693 12,500 horas mano obra S/. 4.70 hora MOD Mano de obra 34,400 28,000 54,000 116,400
Cortado 36,999 S/. 75,600 costo mano obra 49% del costo MOD Costo indirecto 36,420 32,800 55,400 124,620
Ensamblado 40,082 S/. 88,600 costo mano obra 45.24% del costo MOD Total 103,860 86,800 155,400 346,060
Pulido 60,226 90,700 horas máquina S/. 0.66 hora máquina
Total S/. 196,000 Con la información anterior, podemos obtener un reporte de
costo de producción

Industrial Molina SAC

Estado de costo de producción
Caso N.º 4 Al 31 de diciembre del año 1

Materia prima en proceso-enero/septiembre S/. 400,000 S/.

Mano de obra en proceso-enero/septiembre 300,000
Cálculo de la tasa de costos indirectos de fabricación usando Costo indirecto en proceso-enero/septiembre 508,710 1,208,710
la tasa única Materia prima en proceso-octubre/diciembre 105,040
La empresa Industrial Molina SAC realiza el montaje de unidades Mano obra en proceso-octubre/diciembre 116,400
de arranque para automóviles sobre los cuales tiene patentes Costo indirecto-octubre/diciembre 124,620 346,060
Costo de fabricación S/. 1,554,770
especiales. Todas las piezas son compradas, las operaciones son
(-) En proceso final-materia prima 16,000
primordialmente de montaje de esas unidades y otros disposi- (-) En proceso final-mano de obra 15,200
tivos similares para otras industrias. (-) En proceso final-costo indirecto 25,840 (57,040)
El presupuesto para el presente año tuvo una provisión de Costo de producción S/. 1,497,730
S/. 460,000.00 para mano de obra directa y S/. 780,000.00
para costos indirectos de fabricación. Los costos reales de la
materia prima directa y la mano de obra directa han ascendido a Industrial Molina SAC
S/. 400,000.00 y S/. 300,000.00, respectivamente. Estado de costo de venta
Por el ejercicio terminado el 31 de diciembre del año 1
Los costos para los tres últimos meses del año fueron los si-
guientes:
Ventas S/. 1,416,000
Costo de ventas (860,000)
Materia prima Mano de obra Costos indirectos
Mes de Utilidad de operación 556,000
directa directa de fabricación
Gastos de administración 10,000.00
Octubre S/. 33,040 S/. 26,000 S/. 46,000
Gastos de venta 15,000.00 (25,000)
Noviembre 34,400 28,000 54,000
Utilidad antes de impuestos S/. 531,000
Diciembre 36,420 32,800 55,400

N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Informe Especial
CINIIF 19: cancelación de pasivos financieros con
instrumentos de patrimonio
Aplicación Práctica

Ficha Técnica Problema

Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea ¿En qué consiste?

Título : CINIIF 19: cancelación de pasivos financieros con instrumentos de Esta interpretación trata las situaciones siguientes:
patrimonio a) ¿Son los instrumentos de patrimonio de una entidad emiti-
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 337 - Segunda Quincena de Octubre 2015 dos para cancelar total o parcialmente un pasivo financiero
"contraprestación pagada" de acuerdo con el párrafo 41 de
la NIC 39 ?
b) ¿Cómo debería medir inicialmente una entidad los instru-
Referencias mentos de patrimonio emitidos para cancelar este pasivo
¿Con qué normas se relaciona? financiero?
La interpretación CINIIF 19 está referida a la aplicación de las c) ¿Cómo debería contabilizar una entidad las diferencias
normas siguientes: entre el importe en libros del pasivo financiero cancelado
y el importe de la medición inicial de los instrumentos de
patrimonio emitidos?
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros
Acuerdo
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios ¿Cuál es la solución?
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
1. La emisión de instrumentos de patrimonio de una entidad para
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y un acreedor con el fin de cancelar total o parcialmente un pasivo
errores financiero es contraprestación pagada de acuerdo con el párrafo 41
NIC 32 Instrumentos Financieros: presentación de la NIC 39. Una entidad dará de baja un pasivo financiero (o una
parte del mismo) de su estado de situación financiera cuando, y solo
NIC 39 Instrumentos Financieros: reconocimiento y medición cuando, se haya extinguido de acuerdo con el párrafo 39 de la NIC
39.
2. Cuando se reconocen inicialmente los instrumentos de patrimonio
emitidos para un acreedor con el fin de cancelar total o parcialmente
Antecedentes un pasivo financiero, una entidad los medirá al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio emitidos, a menos que el valor razonable
¿Qué puede ocurrir? no pueda medirse con fiabilidad.
Un deudor y un acreedor pueden renegociar las condiciones de 3. Si el valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos no
un pasivo financiero con el resultado de que el deudor cancela puede medirse con fiabilidad, entonces los instrumentos de patri-
monio deberán medirse para reflejar el valor razonable del pasivo
el pasivo total o parcialmente mediante la emisión de instru- financiero cancelado. Al medir el valor razonable de un pasivo finan-
mentos de patrimonio para el acreedor. Estas transacciones se ciero cancelado que incluye una característica que lo haga exigible
denominan en algunas ocasiones como "permutas de deuda a petición del acreedor (por ejemplo, un depósito a la vista), no se
por patrimonio". aplicará el párrafo 49 de la NIC 39.
4. Si solo se cancela parte del pasivo financiero, la entidad evaluará
si parte de la contraprestación pagada está relacionada con una
Alcance modificación de las condiciones del pasivo que permanece pen-
diente. Si parte de la contraprestación pagada está relacionada
¿Cuándo se aplica? con una modificación de las condiciones de la parte del pasivo
que permanece, la entidad distribuirá la contraprestación paga-
Esta interpretación trata de la contabilidad por una entidad da entre la parte del pasivo cancelado y la parte del pasivo que
cuando las condiciones de un pasivo financiero se renegocian permanece pendiente. Para realizar la distribución, la entidad
y dan lugar a que la entidad que emite los instrumentos de considerará todos los hechos y circunstancias relevantes relativos
patrimonio para un acreedor de esta cancele total o parcial- a la transacción.
mente el pasivo financiero. No se trata la contabilidad por 5. La diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero (o parte
el acreedor. de un pasivo financiero) cancelado, y la contraprestación pagada,
deberá reconocerse en resultados, de acuerdo con el párrafo 41
Una entidad no aplicará esta interpretación a transacciones en de la NIC 39. Los instrumentos de patrimonio emitidos deberán
situaciones en las que: reconocerse inicialmente y medirse en la fecha en que se cancela el
pasivo financiero (o parte de ese pasivo).
a) El acreedor sea también un accionista directo o indirecto y 6. Cuando se cancele solo parte del pasivo financiero, la contraprestación
esté actuando en su condición de tal. deberá distribuirse de acuerdo con el párrafo 8. La contraprestación
b) El acreedor y la entidad están controlados por la misma par- asignada al pasivo que permanece formará parte de la evaluación si
las condiciones de ese pasivo han sido sustancialmente modificadas.
te o partes antes y después de la transacción y la sustancia Si el pasivo que permanece ha sido sustancialmente modificado, la
de la transacción incluye una distribución de patrimonio entidad contabilizará la modificación como la cancelación del pasivo
por parte de la entidad, o una contribución de patrimonio original y el reconocimiento de un nuevo pasivo conforme requiere
a esta. el párrafo 40 de la NIC 39.
c) La cancelación del pasivo financiero mediante la emisión de 7. Una entidad revelará la ganancia o pérdida reconocida de acuerdo
con los párrafos 9 y 10 en una partida separada del resultado o en
participaciones en el patrimonio es acorde con las condicio- la notas.
nes iniciales del pasivo financiero.

IV-6 Instituto Pacífico N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015


Vigencia
¿Cuándo se aplica?
Una entidad aplicará esta interpretación en los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de julio de 2010. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta interpretación
en un periodo que comenzase antes del 1 de julio de 2010,
revelará ese hecho.
Transición
Una entidad aplicará un cambio en una política contable de
acuerdo con la NIC 8 a partir del comienzo del primer periodo
comparativo presentado.
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
2. Permuta de deuda por patrimonio (10 jul. año 2X15)
(12,000 acciones a S/. 10.00 c/u = S/. 120,000)
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
308 Inversiones mobiliarias–Acuerdos
de compra
3082 Instrumentos financieros repre-
sentativos de deuda patrimonial
– Acuerdo de compra 120,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.
1212 Facturas–Emitidas en cartera 120,000

3. Variación de valor de las acciones (31 jul. año 2X15)

Caso N.º 1 (12,000 acciones de Grifos Peruanos )

Valor al c/u Total

10 de julio 10.00 120,000
Pago de obligación con entrega de acciones 31 de julio 10.60 127,200

Enunciado Incremento: 0.60 7,200

La compañía Refinería Nacional al 30 de junio de 2X15 tiene
por cobrar facturas a la empresa Grifos Peruanos por el importe
4. Reconocimiento a la recepción de acciones
de S/. 120,000.
(31 de jul. año 2X15)
La empresa Grifos Peruanos es propietaria de una cadena de
establecimientos ubicados en la capital de la República y en ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
diversas ciudades del interior del país, a través de los cuales
comercializa, con carácter exclusivo, gasolina, petróleo diesel y 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
otros combustibles producidos y proporcionados por la compañía 302 Instrumentos representativos
Refinería Nacional. de derecho patrimonial
Luego de concluidas las negociaciones entre ambas empresas, se 30221 Costo 120,000
llegó al acuerdo de la emisión el 10 de julio de 2X15 de acciones 30222 Valor razonable 7,200
por parte de Grifos Peruanos a favor de Refinería Nacional –en la (incremento de valor)
forma de permuta– a fin de cancelar íntegramente la obligación. 308 Inversiones mobiliarias-Acuerdos de
compra
Las acciones a ser emitidas por Grifos Peruanos tendrán el valor 3082 Instrumentos financieros
nominal de S/. 10.00 cada una al igual de las que se encontraban representativos de deuda
en circulación e inscritas en el mercado de capitales. patrimonial-Acuerdo de compra 120,000
(para saldar la cuenta)
A la fecha de la recepción de las acciones, 31 de julio de 2X15
77 INGRESOS FINANCIEROS
las acciones de Grifos Peruanos tienen en la Bolsa de Valores una
777 Ganancia por medición de activos
cotización de S/. 10.60 cada una. y pasivos financieros al
valor razonable 7,200
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable? (incremento de valor de acciones)
127,200 127,200
Solución

I. Refinería Nacional
II. Grifos Peruanos
(Aplicación de la CINIIF 19)
(Aplicación de la NIIF 2)
1. Determinación de acciones por recibir (10 jul. año
2X15) 1. Determinación de acciones por emitir (10 jul. año 2X15)

N.° de acciones = Cuenta por cobrar N.° de acciones = Cuenta por cobrar
Valor por acción Valor por acción

= S/. 120,000 = S/. 120,000

S/. 10.00 c/u S/. 10.00 c/u

= 12,000 acciones = 12,000 acciones

N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica
2. Permuta de deuda por patrimonio (10 jul. año 2X15)
(12,000 acciones a S/. 10.00 c/u = S/. 120,000)
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC.
4212 Facturas por pagar emitidas 120,000
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trámite b. Se sugiere el empleo de la cuenta 308 Inversiones
5223 Acreencias 120,000
3. Variación de valor de las acciones (31 jul. año 2X15)
(12,000 acciones x S/. 0.60 c/u = 7,200)
——————————— x ——————————— DEBE HABER
(No contabiliza el cambio por cotización)
4. Entrega de las acciones emitidas (31 jul. año 2X15)
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trámite razonable no es computable en la determinación de la
5223 Acreencias 120,000
(para saldar la cuenta)
50 CAPITAL
5011 Capital social
5011 Acciones 120,000
(luego de inscripción formal)
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. José Valdiviezo Rosado
Título : NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 337 - Segunda Quincena de Octubre 2015
1. Introducción
La IASB tiene como objetivo la convergencia de las normas de
contabilidad de todo el mundo para llevar a cabo la armoniza-
ción contable global. Desde el año 2002 viene trabajando en
ello realizando consensos y compromisos con el FASB (Consejo
de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU.) siendo este
país una de las potencias económicas más grandes; el proyecto
de ambos consejos es reducir las diferencias entre las NIIF y las
SFAS , esto origina la eliminación modificación y creación de
nuevas normas , como por ejemplo las SFAS N.º 144 (norma en
EE. UU.) la cual señala el tratamiento contable del Deterioro o
Disposición de Activos de Larga Vida (emitida en 2001).
Las SFAS N.º 144 se divide en tres secciones: Deterioro de Activos
de Larga Vida para ser Mantenidos y Usados, la Clasificación
medición presentación de los Activos Mantenidos para la Venta y
la Clasificación Presentación de las Operaciones Discontinuadas,
la convergencia con las NIIF radica en las últimas dos áreas; por
IV-8 Instituto Pacífico
Comentarios
a. La interpretación CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financie-
ros con Instrumentos de Patrimonio debe ser aplicada pre-
ferentemente por la entidad que detenta el activo exigible.
En tanto que por la deuda a ser honrada con la emisión de
acciones, el acreedor aplicará la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones.
Mobiliarias-Acuerdo de Compra, dado que implícitamente
se formalizó, entre las partes, el compromiso de “comprar”
las acciones que serán emitidas en “permuta” de la deuda.
c. En el caso que la medición posterior de una diferencia
adversa, esto es, pérdida, se reconocerá en resultados con
cargo a la cuenta 677 Pérdida por Medición de Activos y
Pasivos Financieros al Valor Razonable.
d. Una vez culminado el trámite protocolar de ampliación
del capital social, incluso su inscripción en Registros Pú-
blicos se efectuará la transferencia del capital en trámite
(cuenta 5223) a su situación societaria definitiva (cuenta
5011).
e. Para efectos tributarios, la ganancia por medición al valor
utilidad imponible de acuerdo con la norma tributaria que
regula el impuesto a la renta.
Por consiguiente, la operación generará diferencia tempo-
raria e impuesto a la renta diferido por S/. 2,160 (30% de
S/. 7,200) que será reconocido en aplicación de la NIC 12
Impuesto a las Ganancias.
ello en marzo de 2004 se emite la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta que reemplazó a la NIC 35 Opera-
ciones Discontinuadas por consecuencia de la convergencia.
El presente artículo trata esencialmente sobre el análisis y co-
mentarios a la NIIF 5, así como también en caso práctico para
un mejor entendimiento.
2. Objetivo
Tratamiento
contable
Activos no corrientes
mantenidos para la
venta
Presentación
e información
a revelar de
operaciones
discontinuadas
N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015

La NIIF 5 tiene como objetivo el tratamiento contable de los
activos no corrientes mantenidos para la venta y los mantenidos
para distribuir a sus propietarios, así como la presentación e
información a revelar sobre las operaciones discontinuadas en
los estados financieros.
Requerimientos de la
NIIF 5
Sean valorados
al menor valor
de su importe Cese la
en libros y su depreciación
valor razonable
menos gastos de
venta
La presentación por
Presentación de forma
separado en el estado
separada en el estado
de situación financiera de resultado integral
Activos no corrientes
Si la entidad posee activos presentados en el estado de situación
financiera como activos no corrientes , no clasificará como activos
corrientes mientras no haya cumplido los criterios para la clasi-
ficación. Asimismo, si la entidad adquiere activos y los clasifica
normalmente como activos no corrientes, no podrá clasificar
como activos corrientes mientras no cumplan los criterios para
clasificarlos como corrientes según la NIIF 5.
“Activos no corrientes: de acuerdo a la presentación en
función a la liquidez son los que se esperan recuperar en un
plazo mayor a un año”.
Grupo de activos
Un grupo de activos para la disposición puede estar asociado a
pasivos como la adquisición de un activo fijo con la obligación
presente pendiente de pago. Por ende, se hará la reclasificación
del pasivo a la cuenta contable 27 y por lo tanto la partida
mencionada tendrá importe acreedor por parte del pasivo y
saldo deudor por parte del activo .
Un grupo de activos también puede contener activos corrientes y
pasivos corrientes como inventarios cuenta 20 y también puede
estar asociado a pasivos por la adquisición de los inventarios la
NIIF 5 requiere que los grupos de activos para efectos de pre-
sentación se revele de forma separada en el estado de situación
financiera. Ejemplos como la cuenta 20 y la cuenta 42 no se
reclasificarán a la cuenta 27 porque se medirán de acuerdo con
la NIIF que aplique a inventarios.
3. Criterios para la clasificación de activos no
corrientes o grupo de activos para disposición
como mantenidos para la venta
Se clasificará como activo no corriente o grupos de activos para
su disposición como mantenidos para la venta:
1. Siempre y cuando su importe en libros se espere RECUPE-
RAR a través de una VENTA en lugar de su USO.
2. El activo no corriente o grupo de activos deben estar DIS-
PONIBLES en sus condiciones actuales para la VENTA.
N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
3. La VENTA tiene que ser altamente PROBABLE.
• La venta es probable cuando la GERENCIA está COM-
PROMETIDA con un PLAN DE VENTA.
• El plan de venta incluye un PROGRAMA para buscar un
COMPRADOR y completar dicho plan.
4. La venta del activo corriente o grupo de activos debe nego-
ciarse ACTIVAMENTE y a un PRECIO RAZONABLE.
5. Debe esperarse que la venta sea finalizada dentro del AÑO
SIGUIENTE a la fecha de la clasificación.
Puede existir circunstancias que originen que la venta no se rea-
lice dentro del año siguiente de clasificado el activo no corriente
o grupo de activos como mantenido para la venta si el retraso
es causado por hechos fuera del control de la entidad, pero la
entidad continúa comprometida con el PLAN para vender man-
tendrá la clasificación sin cumplir el criterio del tiempo de venta,
este punto se tratará más adelante al analizar el APÉNDICE B.
Extensión del periodo requerido para completar una venta.
Año 1
Clasificación Mant.
p. venta
1 Venta 2
Año 2
La venta se puede dar en cualquier mes del año siguiente.
4. Activos no corrientes o grupo de activos adqui-
ridos con el proposito de venderlos
Cuando la entidad adquiera activos o grupo de activos con el
fin de venderlos, inmediatamente en la fecha de adquisición los
clasificara como mantenidos para la venta, solo si cumple con el
requisito de venderlo al año siguiente. También se considerará
la excepciones permitidas del APÉNDICE B.
5. Criterios para la clasificación de activos no co-
rrientes o grupo de activos para disposición como
mantenidos para distribuir a los propietarios
• Debe existir un firme COMPROMISO de la entidad para
DISTRIBUIR a los propietarios el activo no corriente o grupo
de activos.
• Los activos deben estar DISPONIBLES para su distribución
inmediata en sus ACTUALES CONDICIONES.
• La distribución debe ser ALTAMENTE PROBABLE.
• Deben haberse iniciado las actividades para completar la
distribución.
• Deben esperarse estén completadas en un año a partir de
su clasificación.
Plazo un año para distribuir los activos a los
propietarios
Marzo año 2
Marzo año 1
Clasificación como
mantenido para distribuir
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicación Práctica
En el gráfico, los activos se clasificaron para distribuir a los pro-
pietarios en marzo del año 01, la clasificación es válida siempre
y cuando se espere que se complete la distribución de los activos
en un año, a partir de su clasificación.
Se traerá a valor presente los gastos de venta si el activo se vende
más allá del año y se reconocerá con la partida 6792 Gastos
financieros en medición al valor descontado.
——————————— x ——————————— DEBE HABER

6. Medición 63 FLETE xxx

37 GASTOS FINANCIEROS xxx
48 PROVISIONES xxx
x/x Por la prov. del gasto de venta
Mantenidos para
la venta
——————————— x ——————————— DEBE HABER

67 MEDICIÓN AL VALOR DESCONTADO xxx

37 GASTOS FINANCIEROS xxx
x/x Por el devengue de valor descontado

Importe en libros Valor razonable

menos los gastos de
venta
Menor 7. Activos y pasivos incluidos en un grupo de ac-
tivos mantenidos para la venta
Luego del reconocimiento inicial (distribución y venta altamente
probables) de un grupo de activos para su disposición (venta o
distribución) los importes en libros de aquellos activos y pasivos
que no se encuentren dentro del alcance de medición, se tra-
tarán de acuerdo con la NIIF que aplique, es decir, si tenemos
Mantenidos para
distribuir
existencias que se clasificarán dentro de un grupo de activos
mantenidos para la venta se medirán bajo la NIC que aplique en
este caso NIC 2 Inventarios. Asimismo con para presentación en
el estado de situación financiera se agruparán todos los activos
no corrientes incluyendo el importe de las existencias medidas
de acuerdo con su norma.

Importe en libros Valor razonable

menos los gastos de
la distribución
Menor

Activos Activos
Existencias Intangibles
financieros fijos

Siempre que los activos cumplan con los criterios de clasificación

se medirán al menor de su valor en libros y el valor razonable
menos los costos de ventas para los mantenidos para la venta, y los
activos para su distribución a los propietarios el menor de su valor
en libros y su valor razonable menos los costos de la distribución . 8. Reversión de las pérdidas por deterioro
——————————— x ——————————— DEBE HABER Si bien el activo (ejemplo, activo fijo) antes del reconocimiento
inicial sufrió una pérdida del valor según NIC 36 medido al
27 Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta xxxx
mayor del valor razonable menos los costos de disposición o su
valor en uso, se representará con el siguiente asiento:
Costo
33 Depreciación, Amortización y
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Agotamiento Acumulado xxxx
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo xxxx 68 Valuación y Deterioro de Activos y
Costo Provisiones xxxx
27 Activos no Corrientes Mantenidos 36 Desvalorización de Activo
para la Venta xxxx Inmovilizado xxxx
Depreciación x/x Por la pérdida del valor del activo
x/x Por la clasificación activos mantenidos para la venta

——————————— x ——————————— DEBE HABER
66 PÉrdida por MediciÓn de los Activos
no Financieros al xxxx
Valor razonable
27 Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta xxxx
x/x Por la medición de los activos al valor razonable
En caso el mayor valor fuese el valor en uso se sugiere se efectúe
el ajuste hasta alcanzar el valor razonable menos los costos de
disposición al momento de la clasificación como mantenido
para la venta.
NIC 36
“Una vez que un activo cumple los criterios para ser clasificado
como mantenido para la venta (o es incluido en un grupo de

IV-10 Instituto Pacífico N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015


activos para su disposición que se ha clasificado como mante-
nido para la venta) se excluirá del alcance de esta Norma y se
contabilizará de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas”.
En seguida se procede a clasificar (ejemplo, activo fijo) como
mantenido para la venta para lo cual se incluye el deterioro.
——————————— x ——————————— DEBE HABER
27 Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta xxxx
Costo
33 Depreciación Amortización y
Agotamiento Acumulado xxxx
36 Desvalorización de Activo Inmovilizado xxxx
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo xxxx
Costo
27 Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta xxxx
Depreciación
27 Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta xxxx
Deterioro
x/x Por la clasificación activos mantenidos para la venta
Posterior a la clasificación, se reconocerá como una ganancia
cualquier incremento posterior derivado del valor razonable
menos los costos de venta, sin exceder de la pérdida por dete-
rioro ya sea reconocida con la NIIF 5 o la NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos.
——————————— x ——————————— DEBE HABER
27 Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta xxxx
Deterioro
75 Otros Ingresos de Gestión xxxx
Recuperación de deterioro
x/x Por la recuperación de deterioro
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
libros de los activos no corrientes del grupo, que estén dentro
del alcance de los requisitos de medición de la NIIF 5, en el
orden de distribución establecido en los párrafos 104 y 122 de
la NIC 36 (revisada en 2004).
Ejemplo , una entidad planea vender o disponer por otra vía un
grupo de activos. Los activos forman un grupo de activos para
su disposición y se miden de acuerdo con lo siguiente:
(a) (b)
Grupo de activos Importe en Importe en
Libros Libros
Plusvalía S/. 800.00 S/. 800.00
Propiedades, planta y equipo (revaluados) S/. 5,600.00 S/. 5,000.00
Propiedades, planta y equipo (costo) S/. 2,700.00 S/. 2,700.00
Inventarios S/. 2,800.00 S/. 2,600.00
Activos financieros disponibles para la venta S/. 2,000.00 S/. 1,700.00
Totales S/. 13,900.00 S/. 12,800.00
(a) Al final del periodo sobre el que se informa antes de la clasificación como mantenido para la venta
(b) Tras la nueva valoración inmediatamente antes de la clasificación como mantenido para la venta
La entidad reconocerá la pérdida (S/. 13,900 - S/. 12,800 =
S/. 1,100) inmediatamente antes de clasificar el grupo de activos
para su disposición como mantenido para la venta, esto quiere
decir que se medirán los activos por las NIIF que apliquen.
La entidad estima que el valor razonable menos los costos
de venta del grupo de activos para su disposición asciende a
S/. 11,500. Dado que una entidad mide un grupo de activos
para su disposición clasificado como mantenido para la venta
al menor de su importe en libros o su valor razonable menos
los costos de venta, la entidad reconocerá una pérdida por
deterioro de S/. 12,800 – S/. 11,500 = S/. 1,300 cuando el
grupo se clasifique inicialmente como mantenido para la venta.
La pérdida por deterioro se distribuirá a los activos no corrientes
para los cuales sean aplicables los requerimientos de medición
de la NIIF 5. Por lo tanto, no se distribuirá ninguna pérdida por
deterioro al inventario ni a los activos financieros mantenidos
para la venta. La pérdida por deterioro se distribuirá al resto de
activos en el orden de distribución establecido en los párrafos
104 y 122 de la NIC 36 (revisada en 2004).

Pérdida por
Costo del activo (a) deterioro (b)
Grupo de activos Importe en distribuida Importe en
libros de acuerdo libros
con NIC 36
Valor en libros Plusvalía S/. 800.00 -S/. 800.00 S/. 800.00
Propiedades, planta y equipo
(revaluados) S/. 5,000.00 -S/. 324.70 S/. 5,000.00

Límite Propiedades, planta y equipo

(costo) S/. 2,700.00 -S/. 175.30 S/. 2,700.00
Depreciación Recuperación
Deterioro (cuenta del deterioro Inventarios S/. 2,600.00 S/. 2,600.00
326 abonada) (cuenta 36
Activos financieros disponibles
cargada)
para la venta S/. 1,700.00 S/. 1,700.00
Totales S/. 12,800.00 -S/. 1,300.00 S/. 11,500.00
Costo del activo
(a) Tras la nueva valoración inmediatamente antes de la clasificación como mantenido para la venta.
(b) Después de la distribución de la pérdida por deterioro.

En primer lugar, la pérdida por deterioro reducirá cualquier

9. Orden de distribución de pérdida por deterioro importe de la plusvalía. A continuación, la pérdida residual
se distribuirá al resto de activos proporcionalmente según sus
o cualquier ganancia posterior en un grupo de importes en libros.
activos
El párrafo 23 de la NIIF 5 requiere que una pérdida por deterioro
(o cualquier ganancia posterior) reconocida en un grupo de
activos para disposición reduzca (o incremente) el importe en Continuará.

N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica
Casuística desarrollada en el marco de las niif y el
Plan contable general empresarial (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Título : Casuística desarrollada en el marco de las niif y el Plan contable general
empresarial (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 337 - Segunda Quincena de Octubre 2015
1. Introducción
En el presente artículo presentamos el enunciado y desarrollo de
un caso práctico completo de una empresa comercial, elaborado
con el fin de mostrar las operaciones más comunes, desde la aper-
tura hasta la formulación de los estados financieros, que incluye
el estado de flujos de efectivo por el método directo e indirecto.
Además en la parte final se ha incluido un análisis financiero con-
siderando los principales ratios, en todos los casos se ha respetado
los aspectos más significativos que contienen las NIIF.
Previo a la elaboracion de los estados financieros, contiene el
proceso de cierre, de acuerdo con la dinámica del Plan contable
general empresarial.
Invitamos a los colegas, estudiantes de contablidad y a los
interesados a desarrollar esta casuística en todos sus fases para
entender e interpretar todo el ciclo que sigue la contabilidad
en las empresas.
2. Operaciones
1. La Sociedad PROMISA SA se ha constituido con cuatro socios
quienes suscribieron acciones de la siguiente manera:
Valor de cada
Socios Acción
acción
Pedro Rojas 5,000 10
Juan Contreras 6,000 10
Wile Mucha 7,000 10
René Ramírez 9,000 10
27,000
2. Los socios cancelan sus aportes en efectivo, depositando en
bancos.
3. Se paga teléfonos por S/. 4,800.00 más IGV con giro de
cheque a nombre de Movistar y se distribuye el gasto en
60% para administración y 40% para ventas.
4. Se compró mercaderías por S/. 25,000 más IGV al crédito
según factura 001-409943 al proveedor RAMÍREZ SA.
5. Se vende mercaderías por S/. 29,500 mas IGV a nuestro
cliente Julián Rojas, al crédito.
6. Con giro de cheque se paga a cuenta del impuesto a la renta
S/. 3,400.
7. Con giro de cheque se cancela al proveedor RAMÍREZ SA la
factura N.º 001-409943 por la compra de mercaderías con
giro de cheque.
8. Se compran muebles y enseres a nuestro proveedor AMÉRICA
SA según factura N.º 00-123400 al crédito por S/. 12,600
mas IGV.
9. Se cobró alquileres a nuestro inquilino Jorge Palacios por el
alquiler de un local por S/. 3,000.00 más IGV.
IV-12 Instituto Pacífico
10. Se realiza una estimación por depreciación de activos fijos
por S/. 3,500.00 distribuyendo el gasto en 50% para admi-
nistración y el 50% para ventas.
11. Se tiene un inventario final de mercadería de S/. 10,000.
12. Se determina el resultado del ejercicio antes del calculo de
la participación de los trabajadores.
13. Se registra la participación de los trabajadores de acuerdo
con la NIC 19 Beneficios a los trabajadores (la empresa no
tiene trabajadores).
14, Se realiza el cierre contable determinado el resultado del
ejercicio y el 30 % del impuesto a la renta.
Diario
Operación 1. Suscripción de acciones
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS
ACCIONIS. (SOCIOS), DIRECT. Y GERENT. 270,000.00
142 Accionistas (o socios)
50 CAPITAL 270,000.00
501 Capital social
x/x Por la suscripción de las acciones de la sociedad e
inscritos en los registros públicos
Operación 2. Cobro en efectivo a los socios
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 270,000.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS
ACCIONIS. (SOCIOS), DIRECT. Y GERENT. 270,000.00
142 Accionistas (o socios)
Total
x/x Por el depósito en efectivo a los socios
50,000
60,000
Operación 3. Pago de teléfonos con cheque
70,000
90,000 ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
270,000
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 4,800.00
636 Servicios básicos
6364 Teléfono
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 864.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,664.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago de teléfonos más IGV con giro de cheque
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,880.00
95 GASTOS DE VENTAS 1,920.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS 4,800.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de gastos relacionados por el pago de
recibos de teléfono.
N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015

Operación 4. Compra de mercaderías al crédito
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
60 COMPRAS 25,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,500.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 29,500.00
421 Fact., bol. y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderías al crédito más IGV.
——————————— 6 ——————————— DEBE HABER
20 MERCADERÍAS 25,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 25,000.00
611 Mercaderías
x/x Por el destino de las mercaderías adquiridas
Operación 5. Venta de mercaderías más IGV
——————————— 7 ——————————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 34,810.00
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 29,500.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,310.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la venta de mercaderías al crédito más IGV.
Operación 6. Pago a cuenta el impuesto a la renta
——————————— 8 ——————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,400.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,400.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por el pago a cuenta del IR con giro de cheque.
Operación 7. Pago a proveedores
——————————— 9 ——————————— DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 29,500.00
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 29,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la cancelación con giro de cheque por la compra
de mercaderías al proveedor MELIA SA.
Operación 8. Compra de muebles y enseres
——————————— 10 —————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 12,600.00
335 Muebles y enseres
Van...
N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
———————————
...Vienen 10 —————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,268.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 14,868.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizados
x/x Por la compra de muebles y enseres al crédito más
IGV.
Operación 9. Cobranza por concepto de alquileres
——————————— 11 —————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,540.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 3,000.00
754 Alquileres
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 540.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por el cobro de los alquileres más IGV.
Operación 10. Estimación por depreciación de activos
——————————— 12 —————————— DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 3,500.00
681 Depreciación
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 3,500.00
391 Depreciación acumulada
x/x Por la estimación por depreciación de activos fijos
——————————— 13 —————————— DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,750.00
95 GASTOS DE VENTAS 1,750.00
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 3,500.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos relacionados con la
estimación y depreciación de activos fijos.
Operación 11. Costo de ventas
——————————— 14 —————————— DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 15,000.00
691 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 15,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el costo de venta de mercaderías vendidas:
Inventario inicial 0.00
( +) Compra 25,000.00
Total Inventario 25,000.00
( - ) Inventario final (10,000.00)
Costos de ventas 15,000.00
Operación 12. Elaboramos un balance general (Hoja de trabajo)
mayorizando previo al cálculo del 8 % de participaciones a los
trabajadores
Operación 13. Por las participaciones de los trabajadores (NIC
19) no tiene trabajadores.
Actualidad Empresarial IV-13
 IV Aplicación Práctica
Operación 14. cierre del ejercicio
——————————— 15 —————————— DEBE HABER
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 8,300.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,630.00
95 GASTOS DE VENTAS 3,670.00
x/x Para saldar las cuentas de clase 9 con cargo a la cta. 79.
——————————— 16 —————————— DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 15,000.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
69 COSTO DE VENTAS 15,000.00
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
x/x Para trasladar el saldo de la cuenta Costo de venta a la
cuenta variación de existencias.
——————————— 17 —————————— DEBE HABER
70 VENTAS 29,500.00
701 Mercaderías
80 MARGEN COMERCIAL 29,500.00
801 Margen comercial
x/x Por la cancelación de la cuenta de ventas.
——————————— 18 —————————— DEBE HABER
80 MARGEN COMERCIAL 25,000.00
801 Margen comercial
60 COMPRAS 25,000.00
601 Mercaderías
x/x Por la cancelación de la cuenta de las compras.
——————————— 19 —————————— DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000.00
611 Mercaderías
80 MARGEN COMERCIAL 10,000.00
801 Margen comercial
x/x Por la cancelación de la cuenta Variación de existencias.
——————————— 20 —————————— DEBE HABER
80 MARGEN COMERCIAL 14,500.00
801 Margen comercial
82 VALOR AGREGADO 14,500.00
821 Valor agregado
x/x Por el traslado del saldo de la cuenta Margen comercial
a la cuenta del valor agregado.
——————————— 21 —————————— DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 4,800.00
821 Valor agregado
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERC. 4,800.00
635 Alquileres
x/x Por la transferencia de la cuenta de los gastos de
servicios prestados por terceros a la cuenta de valor
agregado.
——————————— 22 —————————— DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 9,700.00
821 Valor agregado
83 EXCED. BRUTO (INSUFIC. BRUTA) DE EXPLOT. 9,700.00
831 Excedente bruto de explotación
x/x Por la transferencia de los saldos del valor agregado a
excedente bruto de explotación.
IV-14 Instituto Pacífico
——————————— 23 —————————— DEBE HABER
83 EXCED. BRUTO (INSUFIC. BRUTA) DE EXPLOT. 9,700.00
831 Excedente bruto de explotación
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 9,700.00
841 Resultado de explotación
x/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto de
explotación a resultado de explotación.
——————————— 24 —————————— DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 3,500.00
841 Resultado de explotación
68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROV. 3,500.00
681 Depreciación
x/x Por la transferencia de los saldos de la cuenta de
valuación y deterioro de activo a resultados de
explotación.
——————————— 25 —————————— DEBE HABER
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 3,000.00
754 Alquileres
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 3,000.00
841 Resultado de explotación
x/x Por la transferencia de los saldos de los otros ingresos
de gestión a la cuenta de resultado de explotación.
——————————— 26 —————————— DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 9,200.00
841 Resultado de explotación
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMP. 9,200.00
851 Resultados antes de particip. e impuestos
x/x Por la transferencia de resultado de explotación a
resultados antes de participaciones e impuestos.
——————————— 27 —————————— DEBE HABER
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIP. E IMP. 9,200.00
851 Resultados antes de participac. e impuestos
89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERCICIO 9,200.00
891 Utilidad
x/x Por la transferencia del resultado antes de participación
e impuestos a determinación del resultado del ejercicio.
——————————— 28 —————————— DEBE HABER
89 DETERMINAC. DEL RESULT. DEL EJERCICIO 2,760.00
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,760.00
881 Impuesto a la renta-corriente
x/x Para contabilizar el cálculo del impuesto a la renta y
las participaciones de los trabajadores.
Resultado del ejercicio 9,200.00
Sub total 9,200.00
30 % impuesto a la renta (2,760.00)
Resultados acumulados 6,440.00
——————————— 29 —————————— DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,760.00
881 Impuesto a la renta-Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,760.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta
x/x Por el registro del impuesto a la renta por pagar
Continuará en la siguiente edición.
N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015