CAPÍTULO II LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS
CAPÍTULO II
Características Básicas:
Estados Financieros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Definición
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Los estados inancieros son el producto inal del
proceso de información financiera, consistente en
cuadros y tablas, donde se recogen en forma adecua-
da los datos dimanantes de la labor contable, que se
preparan y presentan al menos anualmente para cubrir
las necesidades comunes de información de una am-
plia gama de usuarios. Por esta razón se les denomina
Estados Financieros de Propósitos Generales dado que
constituyen la fuente de información para aquellos
interesados que no pueden exigir y no tienen el poder
de obtener información adicional.
Según el párrafo 7 de la NIC 1 (Modiicada en 2003)
los estados inancieros constituyen una representación
estructurada de la situación inanciera y del desempeño
inanciero de una entidad, que conjuntamente con las
notas ayudará a los usuarios a predecir los lujos de
efectivo futuro y, en particular, la distribución temporal
y el grado de certidumbre de los mismos.
Un conjunto completo de estados inancieros in-
cluirá los siguientes componentes: (i) balance general,
(ii) un estado de resultados, (iii) un estado de cambios
en el patrimonio neto que muestre todos los cambios
habidos en el patrimonio neto, o bien los cambios
distintos de los procedentes de las transacciones con
los propietarios del mismo, (iv) un estado de lujo de
efectivo, y (v) notas, en las que se incluirá un resumen
de las políticas contables más signiicativas y otras
notas explicativas.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Objetivo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El objetivo de los estados financieros es sumi-
nistrar información acerca de la situación inanciera,
––––––––––
(1) Según el párrafo 24 del Marco Conceptual son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en
los estados inancieros.
desempeño y cambios en la posición inanciera que
sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus
decisiones económicas.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Hipótesis fundamentales y principios
contables
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Conforme con los párrafos 22 y 23 del Marco
Conceptual se establecen dos hipótesis básicas sobre
las que funciona el sistema contable que en caso de
ser cambiadas darían lugar a sistemas diferentes, las
cuales son: (i) la base de acumulación (o devengo), y
(ii) negocio en marcha.
a) Base de Acumulación (o Devengo): Según ésta
los efectos de las transacciones y demás sucesos se
reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe
o paga dinero u otro equivalente de efectivo),
asimismo se registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados inancieros de
los periodos con los cuales se relacionan.
b) Negocio en Marcha: Supuesto que la empresa
está en funcionamiento, y continuará sus activida-
des de operación dentro del futuro previsible. Por
lo tanto asume que la entidad no tiene intención ni
necesidad de liquidar o cortar de forma importante
la escala de sus operaciones. Si tal intención o ne-
cesidad existiera, los estados inancieros deberían
prepararse sobre una base diferente que debe ser
identiicada.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4. Características cualitativas de los estados
financieros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El Marco Conceptual reconoce cuatro caracterís-
ticas cualitativas (1) que debe cumplir la información
229
CARACTERÍSTICAS BÁSICAS: ESTADOS FINANCIEROS
inanciera para alcanzar adecuadamente sus objetivos:
(i) comprensibilidad, (ii) relevancia, (iii) iabilidad, y (iv)
comparabilidad. A partir de estas características el Mar-
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS EE.FF.
Comprensibilidad Relevancia
Importancia relativa
o materialidad
4.1 Comprensibilidad
Suponiendo que los usuarios poseen un cono-
cimiento razonable sobre la actividad, el mundo
de los negocios y la voluntad de estudiar con
diligencia la información debe ser fácilmente
comprensible para los usuarios.
4.2 Relevancia
La información posee la cualidad de relevancia
cuando ejerce inluencia sobre las decisiones
económicas de los que la utilizan, ayudándoles
a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros,
o bien para conirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente.
4.3 Coniabilidad
La información posee la cualidad de iabilidad
cuando está libre de error material y de sesgo o
prejuicio y los usuarios pueden coniar en que
es la imagen iel de lo que pretende representar,
o de lo que puede esperarse razonablemente
que represente, por lo que se requerirá que se
cumpla con los siguientes requisitos:
––––––––––
(2) Según el párrafo 46 del Marco Conceptual se considera que los estados inancieros muestran la imagen iel de, o presentan
razonablemente, la situación inanciera, desempeño y cambios en la posición inanciera de aplicar las principales características
cualitativas y las normas contables apropiadas.
230
CAPÍTULO II
co Conceptual va a realizar derivaciones o consecuen-
cias vinculadas de las mismas tal como a continuación
se muestra en el siguiente cuadro resumen:
Fiabilidad Comparabilidad
Representación iel
La sustancia sobre
la forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad
a) Representación iel (2): La información debe
representar fielmente las transacciones y
demás sucesos que pretenda representar.
b) La esencia sobre la forma: Es necesario que
se contabilice de acuerdo con la esencia y la
realidad económica, y no meramente según
su forma legal.
c) Neutralidad: La información debe ser
neutral, es decir, libre de todo sesgo o pre-
juicio.
d) Prudencia: Al enfrentarse con las incer-
tidumbres que, inevitablemente rodean
muchos acontecimientos y circunstancias
la empresa; deben tomarse cierto grado de
precaución al realizar los juicios necesarios
para hacer las estimaciones requeridas para
que los activos y los ingresos no se sobreva-
loren y que las obligaciones y los gastos no
se infravaloren.
e) Integridad: La información debe ser com-
pleta dentro de los límites de la importancia
relativa y el costo.
CAPÍTULO II LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS

4.4 Comparabilidad –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Esta cualidad requiere que se permita a los usua- 5. Elementos de los estados financieros
rios tener la capacidad de comparar los estados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Los elementos de los estados inancieros corres-
inancieros: (i) de una empresa a lo largo del
ponden a las categorías en las cuales se agrupan los
tiempo, con el in de identiicar las tendencias
efectos inancieros de las transacciones y otros eventos,
de la situación inanciera y de desempeño, y (ii)
de acuerdo con sus características económicas. Según la
de empresas diferentes.
información que suministren se les puede clasiicar en:

a) Relacionados con la medición de la Situación Financiera

Elemento Activo Pasivo Patrimonio
Naturaleza Recurso (3) Obligación Parte residual
Características a) Controlado por la empresa. a) Presente.
esenciales (4) b) Resultado de sucesos pasados. b) Surgida a raíz de sucesos pasados.
c) Se espera obtener beneicios c) Se espera que la empresa se desprenda de re-
económicos futuros. cursos que incorporan beneicios económicos.

– Características del Activo (5) Proceden de transacciones u otros sucesos

El derecho de propiedad no es esencial, aunque
la capacidad para controlar estos beneicios
económicos que se espera obtener de ellos son
normalmente el resultado de ciertos derechos
legales (6).
Los activos proceden de transacciones u otros
sucesos ocurridos en el pasado, mediante
compra o producción o mediante otras tran-
sacciones.
– Características del Pasivo
Obligación actual o presente, exigible como
consecuencia de la ejecución de un contrato o
de un mandato contenido en una norma legal
o por la actividad normal de la empresa.
ocurridos en el pasado, compra de bienes o el
uso de servicios, la recepción de préstamos o
las ventas respecto de las rebajas o descuentos
futuros.
– Patrimonio (7)
No tiene una deinición conceptual desarro-
llada, no obstante se señala que este residuo
o resto puede subdividirse a efectos de su
presentación en el balance, que puede ser
relevante para la toma de decisiones económi-
cas; en especial cuando indican restricciones,
sean legales o de otro tipo, a la capacidad de
la entidad para distribuir o aplicar de forma
diferente su patrimonio neto.

b) Relacionados con la medida del desempeño

Elemento Ingreso (incluida las ganancias) Gasto (incluida las pérdidas)

Características a) Incrementos en los beneicios económicos. a) Decrementos en los beneicios económicos.
esenciales b) Producidos a lo largo del periodo contable. b) Producidos a lo largo del periodo contable.
c) No relacionados con las aportaciones de los c) No relacionados con las distribuciones realizadas
propietarios. a los propietarios.

––––––––––
(3) La tangibilidad no es esencial para la existencia del activo, así también se consideran los intangibles.
(4) Es importante destacar que para evaluar si cumple con las características debe prestarse atención a las condiciones esenciales
y a la realidad económica que subyacen en la misma, y no meramente a su forma legal.
(5) No requiere que se produzca necesariamente desembolso.
(6) Un caso especial en donde no se tiene control legal sobre el activo son los costos de desarrollo que la empresa ha incurrido,
aunque se guarden en secreto sin patentar.
(7) Este concepto resulta perfectamente aplicable a comerciantes individuales, sociedades de personas, asociaciones, sociedades
anónimas y una variedad de gama de entidades de propiedad del gobierno, aunque el marco legal y de regulación sea distinto.

231
CARACTERÍSTICAS BÁSICAS: ESTADOS FINANCIEROS CAPÍTULO II

5.1 Reconocimiento de los Elementos Una partida que reúna la definición de un

Se entiende por Reconocimiento al proceso
de incorporación, en el balance de situación
general o en el estado de resultados, de una
partida que cumpla la deinición de elemento
correspondiente, además de satisfacer los
criterios para su reconocimiento. Ello implica
la descripción de la partida con palabras y por
medio de una cantidad monetaria.
elemento, deberá reconocerse, sólo cuando
cumpla con los siguientes dos (2) requisi-
tos:
a) Es probable que cualquier beneficio eco-
nómico futuro, asociado con la partida en
particular, fluya hacia o de la empresa.
b) La partida tiene un costo o valor que puede
ser medido de manera coniable.

Activos Pasivos Ingresos Gastos

Se reconoce cuan- Se reconoce cuando es Se reconoce cuando surge un Se reconoce cuando surge un decremento en
do es probable que probable que del pago incremento en los beneficios y los beneicios y además el gasto puede medirse
se obtenga bene- se derive la salida de el importe puede medirse con- coniablemente.
ficios económicos recursos que lleven in- iablemente. Se reconocen mediante un proceso de correla-
y además tiene corporados beneicios En la práctica se adoptan procedi- ción de ingresos y gastos, sobre la base de una
un costo o valor económicos y su cuan- mientos que restringen el ingreso asociación directa entre los costos incurridos y la
medido coniable- tía pueda evaluarse a aquellas que posean un grado obtención de ingresos. Si los beneicios surgen
mente. coniablemente. de certidumbre suiciente. en varios periodos y la asociación con los ingre-
sos es forma genérica se aplican procedimientos
sistemáticos y racionales.

5.2 Medición de los Elementos c) Valor de realización o liquidación: Los acti-

Medición es el proceso de determinación de los
importes monetarios a los que los elementos
de los estados inancieros serán reconocidos y
mantenidos en el balance general y en el estado
de resultados.
En los estados inancieros se utilizan diferentes
bases de medición con diferentes grados y en
distintas combinaciones entre ellas. Tales bases
o métodos son los siguientes:
a) Costo histórico: Los activos son registrados
de acuerdo al importe de efectivo o equiva-
lente pagado, o el valor justo –razonable– de
la compensación dada para adquirirlos al
momento de su adquisición. Los pasivos se
registran al importe de productos recibidos
e intercambiados por la obligación o en al-
gunas circunstancias (impuesto de renta) a
los importes de efectivo o equivalente que se
espera serán pagados para liquidar el pasivo
en el curso normal de los negocios.
b) Costo actual (corriente): Los activos se
registran al importe de efectivo o sus equi-
valentes, que pudieron haberse pagado
si el mismo o un activo equivalente fuese
adquirido en el momento actual, los pasivos
se registran al importe no descontado de
efectivo o equivalente que hubiese requeri-
do para liquidar la obligación en el momento
actual.
vos son registrados al importe de efectivo
o equivalente, que podría obtenerse en el
momento presente por la venta no forzada.
Los pasivos se reconocen a su valor de liqui-
dación sin descontar, que se espera puedan
cancelar las deudas.
d) Valor Presente: Los activos se registran a su
valor presente, descontando las entradas
netas de efectivo que la partida generará en
el curso normal de los negocios. Los pasivos
se llevan por el valor presente descontando
las salidas netas de efectivo que se requerirá
para liquidar las deudas en el curso normal
de las operaciones.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6. Estructura y contenido de los estados
financieros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
En términos generales, la NIC 1 (Modiicada en 2003):
Presentación de los Estados Financieros requiere:
a) Identiicación de los estados inancieros
De conformidad con el párrafo 46 de la NIC 1
(Modiicada en 2003) un estado inanciero quedará
claramente identiicado, si se muestra en un lugar
destacado (normalmente en el encabezamiento de
las páginas) y se repita cuantas veces sea necesario
para una correcta comprensión lo siguiente:

232
CAPÍTULO II LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS
– El nombre, u otro tipo de identiicación, de la
entidad que presenta la información, así como
cualquier cambio en esa información desde la
fecha del balance precedente.
– Si los estados inancieros pertenecen a la enti-
dad individual o a un grupo de entidades.
– La fecha del balance o el periodo cubierto por
los estados inancieros, según resulte adecuado
al componente en cuestión de los estados
inancieros.
– La moneda de presentación, tal y como se de-
ine en la NIC 21: E fecto de las variaciones en
las tasas de cambio de la moneda extranjera.
– El nivel de agregación y el redondeo utilizado al
presentar las cifras de los estados inancieros.
b) Se señale el periodo contable sobre el que se
informa
La periodicidad de los estados inancieros como
mínimo es anual, sin embargo, cuando cambie
la fecha del balance de la entidad y se elabore
estados financieros para un periodo contable
superior o inferior a un año, la entidad deberá
informar del periodo concreto cubierto por los
estados inancieros y, además, de:
– La razón de utilizar un periodo inferior o supe-
rior, y
– El hecho que no sean totalmente comparables
las cifras que se ofrecen en el estado de resulta-
dos, en el estado de cambios en el patrimonio
neto y en las notas correspondientes.
233
CAPÍTULO III LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS

CAPÍTULO III

Balance General (1)

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Definición
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El Balance o Balance General es un Estado Finan-
ciero que muestra la situación o posición económico-
financiera (2) de una organización (3) indicando los
recursos disponibles y que en un futuro luirán en la
empresa (activos), las obligaciones o deudas del ne-
gocio (pasivos), y el capital aportado por los dueños
(capital), en un momento determinado, sirve para la
toma de decisiones en lo concerniente a inversión
y financiamiento. En otras palabras es un estado
inanciero acumulativo que muestra la situación de
una empresa desde que se creó con todas las modii-
caciones ocurridas hasta dicha fecha. Por lo tanto, el
Balance General muestra a un determinado momento
en unidades monetarias los recursos con que cuenta
un ente, asimismo sus obligaciones que tiene con
terceros como las cuentas por pagar al isco, provee-
dores, acreedores; como también muestra los aportes
de capital relejados en el patrimonio de la empresa;
resumiendo los miles o millones de transacciones
realizadas a una fecha dada.
Estructura de
ACTIVOS =
RECURSOS Inversiones
Estructura FINANCIERA
PASIVO Y PATRIMONIO = Obligaciones y Capital
Normalmente es elaborado al inal de cada ejerci-
cio gravable, sin embargo, también se puede elaborar
en fechas intermedias. De conformidad con el artículo
114º de la Ley General de Sociedades se ha dispuesto
que su aprobación debe darse por los socios quienes
se reúnen por lo menos una vez al año dentro de los
tres meses siguientes del ejercicio económico anterior,
con lo cual al mes de abril de cada año se entiende ya
debió aprobarse este estado.
Para la elaboración de este estado se aplican
ciertos criterios que deben tomarse en cuenta, como
a continuación se señala:

Cumplimiento de las NIIF.

EMPRESA EN MARCHA: Suposición que la empresa o ente sobre el que se informa no tiene una vigencia
determinada sino es un negocio continuo.

––––––––––
(1) Este término proviene del balance que se hace por los bienes que se dispone y la proporción en que intervienen los acreedores
y los accionistas o dueños de tal propiedad, expresados en términos monetarios, en otras palabras del balance existente entre
lo que se tiene y lo que se debe. López de Sá, citado por Alfredo Gutiérrez, expresa en el mismo sentido que el balance es una
expresión de equilibrio entre débito, aplicación hecha de los valores e indica donde se hallan las sumas invertidas de la empresa;
y crédito, que representa el origen y la fuente de donde salieron esos valores. De acuerdo a Joaquín Moreno el nombre de Balance
General tiene su origen en que balancea o iguala el valor de los activos del ente económico con la suma de los derechos que
tienen los acreedores y la participación de la propiedad de los accionistas o dueños.
(2) Por ese motivo también más apropiadamente algunos le denominan Estado de Situación Financiera, recibiendo además los
nombres de Posición Financiera, Conciliación Financiera o simplemente Balance.
(3) Señalamos organización y no negocio por cuanto el primero es un término más general aplicable tanto a entes con ines
lucrativos como sin ines lucrativos, con la única salvedad de las descripciones que puedan presentarse en dichos balances
atendiendo a la actividad que realizan.

235
BALANCE GENERAL CAPÍTULO III

DEVENGADO: Las operaciones reconocidas y registradas son sólo aquellas que han ocurrido y que deben
reconocerse: medibles y relevantes.

Políticas
UNIFORMIDAD: La presentación y clasiicación de las partidas debe mantenerse de un ejercicio a otro, salvo
presen-
que se demuestre la necesidad de cambio.
tes en el
Balance
IMPORTANCIA RELATIVA, AGRUPACIÓN Y COMPENSACIÓN: Cada partida importante se muestra separada y lo
no importante se agrupa. Asimismo sólo se aplica la compensación cuando se tenga derecho a hacerlo.

INFORMACIÓN COMPARATIVA: Cuando se muestra comparativamente con el período anterior permite veriicar
los cambios en la naturaleza de los recursos, derechos y participación de un período a otro.

Debe tenerse presente que el Balance no preten-

2. PASIVO = ACTIVO – CAPITAL
de mostrar el valor de una empresa, en este sentido
el balance más bien se elabora con el fin de servir
de herramienta a terceros que deseen determinar 3. CAPITAL = ACTIVO – PASIVO
el desempeño de la empresa e información sobre
la liquidez, capacidad para emplear sus recursos así Si bien prima el modelo del Costo His-
como su capacidad para mantener sus operaciones. tórico, esto no signiica que no puedan
Por lo tanto, el balance se encuentra limitado por el aplicarse otras bases y en combinacio-
hecho que fundamentalmente emplea el método del nes variables, así tenemos a modo de
costo y por el hecho que no todos los activos y pasivos ejemplo las siguientes:
– Valor Actual de Mercado: Cantidad
se muestran en él, así por ejemplo de acuerdo con el de dinero (o equivalente) que se po-
criterio de reconocimiento (4) y medición se excluyen dría obtener en la fecha del balance
conceptos tales como recursos humanos o capital inte- Bases de general, al vender el activo en su
Medición condición actual.
lectual así como plusvalía mercantil y otros intangibles de los Ele-
generados internamente por la empresa. – Valor Neto de Realización: Can-
mentos tidad de dinero (o equivalente) en
que se espera convertir el activo
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– menos cualquier costo esperado de
2. Elementos o grupos del Balance terminación y eliminación.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– – Valor Presente: Cantidad neta
El Balance General comprende información agru- de flujos de efectivo esperados
pada en tres categorías: (i) el activo, (ii) el pasivo y (iii) el descontados menos las salidas de
patrimonio; los cuales deben reconocerse en la medida efectivo esperadas descontados
relacionadas.
que cumplan con ciertos requerimientos, en especial
con el criterio de probabilidad que los beneicios eco-
nómicos futuros luyan a la empresa de manera cierta –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
o con un nivel de certidumbre suiciente. 4. Clasificación o separación de los elemen-
El Balance General parte de la ecuación contable tos en corriente y no corriente
fundamental en la que existe un equilibrio entre la –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cantidad de bienes y recursos que posee la empresa y la Lo que resulta fundamental es la exposición de
sumatoria de sus compromisos hacia terceros (pasivo) y los elementos que lo constituyen, que conforman
hacia los socios (patrimonio o capital contable (5)). tres secciones distintas, normalmente reguladas de
la siguiente forma: Presentará sus activos corrientes y
1. ACTIVO = PASIVO + CAPITAL no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no co-
rrientes, como categorías separadas dentro del balance,

––––––––––
(4) De acuerdo con el párrafo 83 del Marco Conceptual de las NICs, una partida que reúna la deinición de elemento debe reco-
nocerse si tiene un costo o valor que pueda ser medido de manera coniable.
(5) También denominada participación residual de los propietarios.

236
CAPÍTULO III LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS
excepto cuando la presentación basada en el grado de
liquidez proporcione una información relevante que
sea más iable.
Según el párrafo 52 de la NIC 1 (Modiicada en
2003) independientemente del método de presenta-
ción adoptado, la entidad revelará el importe esperado
a cobrar o pagar, respectivamente, después de trans-
currir 12 meses.
En el caso de entidad que suministre
bienes o preste servicios, dentro de
un ciclo de operación identiicable
aplicará la separación corriente - no
corriente.
¿Cuándo
aplicar?
Para entidades financieras la pre-
sentación de activos y pasivos en
orden ascendente o descendente
de liquidez proporciona información
más iable.
Activo circulante o Corriente. Son activos que en
un corto lapso de tiempo (no más de un año), se pro-
yecta obtener beneicios (dinero) para la empresa.
Un activo debe clasiicarse como activo corriente cuando
cumpla alguno de los siguientes criterios:
(a) Se espera que se realice, o se le mantiene para su venta
o consumo, en el curso normal del ciclo de operacio-
nes de la empresa, se mantiene principalmente para
fines de comercialización, se espera que su realización
se produzca dentro de los doce meses después de la
fecha del balance general; o
(b) Se trata de efectivo o de un activo equivalente a efectivo
y su utilización no esté restringida para ser intercambiado
o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los
doce meses siguientes a la fecha de balance.
Todos los otros activos deben clasiicarse como activos no
corrientes (Párrafo 57 - NIC 1).
Pasivo circulante o Corriente. Son pasivos que
en un corto lapso de tiempo (no más de un año), deben
pagarse o liquidarse de alguna manera dentro del ciclo
operativo normal del negocio.
Un pasivo debe clasiicarse como pasivo corriente cuando
satisfaga alguno de los siguientes criterios:
(a) Se espera liquidarlo en el curso normal del ciclo de ope-
raciones de la empresa;
(b) Se mantenga fundamentalmente para negociación;
(c) Deba liquidarse dentro del período de doce meses desde
la fecha del balance; o
(d) La entidad no tenga un derecho incondicional para apla-
zar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce
meses siguientes a la fecha del balance.
Todos los demás pasivos se clasiicarán como no corrientes
(Párrafo 60 NIC 1).
Se espera liquidarlo en el curso
normal de las operaciones.
Pasivos Fecha de pago dentro del período
Corrientes del ejercicio económico.
Pasivos relacionados con la operación
se clasiicarán como corrientes aún
cuando su vencimiento vaya más allá
de los doce (12) meses posteriores a
la fecha del balance.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5. Información que se debe incluir como
mínimo en el Balance General
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De conformidad con el párrafo 68 de la NIC 1 (Modi-
icada en 2003) el balance tiene un contenido mínimo de
rubros amplios importantes, que no limita la presentación
de partidas adicionales cuando sean requeridas por otras
NICs o que sean necesarias para presentar razonablemen-
te la situación inanciera de la empresa.
– Inmueble, maquinaria y equipo;
– Propiedades de inversión;
– Activos intangibles;
– Activos inancieros;
– Inversiones contabilizadas por el método de par-
ticipación (consolidado);
– Activos biológicos;
– Existencias;
– Cuentas por cobrar comerciales y diversas;
– Efectivo y equivalente de efectivo;
– Cuentas por pagar comerciales y diversas;
– Provisiones;
– Pasivos o activos tributarios conforme a lo reque-
rido por la NIC 12 “Impuesto a la Renta”;
– Intereses minoritarios; y
– Capital emitido y reservas.
También se incluirá rúbricas especíicas para:
a) El total de activos clasiicados como mantenidos
para la venta.
b) Pasivos incluidos en los grupos en desapropiación
de elementos clasiicados como mantenidos para
la venta.
237
BALANCE GENERAL
De acuerdo a la naturaleza de la empresa y sus
transacciones, puede modiicarse el orden de las par-
tidas e incluso modiicarse los nombres o agregarse
conceptos dependiendo de la naturaleza de la empresa
o la materialidad de las partidas.
El criterio para deinir si una partida adicional se debe
presentar por separado se basa en lo siguiente:
– La naturaleza y liquidez de los activos;
– Función de los activos en la empresa: activos operativos,
inancieros, existencias, cuentas por pagar, etc.; y
– Los importes, naturaleza y vencimiento de las obligaciones.
Activos y pasivos cuya valuación se basa en criterios diferen-
tes, donde su naturaleza o función diieren, sugieren que su
naturaleza o función diieren.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6. Forma de preparación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
En esta parte expondremos la estructura o arqui-
tectura básica del Balance, para lo cual inicialmente
señalaremos que de acuerdo con las Reglas Generales
de Presentación de cualquier estado inanciero el Ba-
lance debe presentar la siguiente descripción como
ENCABEZADO del mismo:
– Nombre de la empresa.
– Título del Estado Financiero.
– Período que cubre.
– Moneda en la que se expresa el estado.
– Nivel de signiicancia, en caso sea necesario.
Luego de esto, trataremos los siguientes dos
puntos respecto a la Presentación de este reporte
––––––––––
(6) Tiene semejanza con una cuenta del mayor mostrándose al lado izquierdo los recursos con los que cuenta una empresa y al lado
opuesto las obligaciones de la empresa. No obstante, esto no signiica que no pueda mostrarse en forma vertical, mostrando
primero el activo, luego el pasivo y inalmente el patrimonio.
238
CAPÍTULO III
inanciero, de los cuales la NIC 1 no prescribe un tra-
tamiento preferencial:
a) ORDEN: Existen dos posiciones una es mediante
un formato en el que el balance es ordenado
de menor a mayor liquidez y de menor a mayor
exigibilidad y otro ordenado en sentido inverso.
b) FORMATO: Existen dos formas, respecto de las
cuales la NIC 1 no hace preferencia por alguna de
ellas. Dichas formas son las siguientes:
1. En forma de Cuenta: Los activos se presentan
en el lado izquierdo mientras que los pasivos
y patrimonio se presentan en el lado derecho.
Recibe este nombre porque se asemeja a una
Cuenta T del Mayor (6), permitiendo una mejor
comparación de los distintos activos, índices,
etc.
2. En forma de Reporte o Relación: Se presentan
los activos en el lado superior y los pasivos y
patrimonio en la parte inferior. En este sentido
presenta una sucesión vertical de partidas, que
muestra el Patrimonio Neto, tal cual es. El hecho
que ambos lados arrojen la misma suma total,
es una consecuencia lógica del principio de la
partida doble o del doble aspecto contable.
De estos dos formatos, de conformidad con el mo-
delo adoptado por el Manual para la Preparación
de Información Financiera se ha preferido para
la descripción de la estructura patrimonial de la
empresa el modelo de arquitectura de Cuenta, tal
como a continuación se presenta:
CAPÍTULO III LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS

Nombre de la Entidad
Balance General
Al 31 de diciembre de año X y año X-1
(En miles de unidades monetarias)
Notas Año X Año X-1 Notas Año X Año X-1
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 0 0 Sobregiros Bancarios 0 0
Inversiones Financieras 0 0 Obligaciones Financieras 0 0
Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios Cuentas por Pagar Comerciales 0 0
en Ganancias y Pérdidas 0 0 Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas 0 0
Activos Financieros Disponibles para la Venta 0 0 Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes 0 0
Activos Financieros Mantenidos hasta el Otras Cuentas por Pagar 0 0
Vencimiento 0 0 Provisiones 0 0
Activos por Instrumentos Financieros Derivados 0 0 Pasivos Mantenidos para la Venta 0 0
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 0 0 Total Pasivos Corrientes 0 0
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (neto) 0 0 Pasivos No Corrientes
Otras Cuentas por Cobrar (neto) 0 0 Obligaciones Financieras 0 0
Existencias (neto) 0 0 Cuentas por Pagar Comerciales 0 0
Activos Biológicos 0 0 Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas 0 0
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta 0 0 Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones
Gastos Contratados por Anticipado 0 0 Diferidos 0 0
Otros Activos 0 0 Otras Cuentas por Pagar 0 0
Total Activos Corrientes 0 0 Provisiones 0 0
Ingresos Diferidos (netos) 0 0
Activos No Corrientes Total Pasivos No Corrientes 0 0
Inversiones Financieras 0 0 Total Pasivos 0 0
Activos Financieros Disponibles para la Venta 0 0
Activos Financieros Mantenidos hasta el
Vencimiento 0 0
Activos por Instrumentos Financieros Derivados 0 0 Patrimonio Neto
Inversiones al Método de Participación 0 0 Capital 0 0
Otras Inversiones Financieras 0 0 Acciones de Inversión 0 0
Cuentas por Cobrar Comerciales 0 0 Capital Adicional 0 0
Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas 0 0 Resultados no Realizados 0 0
Otras Cuentas por Cobrar 0 0 Reservas Legales 0 0
Existencias (neto) 0 0 Otras Reservas 0 0
Activos Biológicos 0 0 Resultados Acumulados 0 0
Inversiones Inmobiliarias 0 0 Diferencias de Conversión 0 0
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto) 0 0 Total Patrimonio Neto atribuible a la Matriz 0 0
Activos Intangibles (neto) 0 0 Intereses Minoritarios 0 0
Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones Total Patrimonio Neto 0 0
Diferidos 0 0
Crédito Mercantil 0 0
Otros Activos 0 0
Total Activos No Corrientes 0 0
TOTAL ACTIVOS 0 0 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 0 0

Las denominaciones de títulos y cuentas incluidas en estos modelos son referenciales para aquellas empresas comprendidas en la excepción señalada en el
artículo 20º del Reglamento.
Nota: Los modelos de Estados Financieros que se consignan han sido aprobados por la sección quinta del Manual para la Preparación de Informa-
ción Financiera, Resolución CONASEV Nº 103-99/94.10, modiicada por la Resolución de Gerencia General Nº 010-2008-EF/94.01.2., y se encuentran
publicados en la página web de CONASEV - www.conasev.gob.pe.

239
CAPÍTULO IV LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS

CAPÍTULO IV

Estado de Ganancias y Pérdidas

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– con gastos, salvo que dicha compensación sea requerida

1. Generalidades
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Este estado financiero también conocido como
Estado de Rendimientos, teóricamente representa
para Paton el lazo de unión entre las utilidades no dis-
tribuidas, existentes al principio y al inal de un ejercicio
o período dado. Por lo tanto se puede decir que es un
resumen del resultado obtenido en un período determi-
nado por un ente, que mide el éxito o fracaso del mismo
mediante la comparación de los ingresos relacionados
con un período y los gastos asociados a éstos; que incre-
menta o disminuye el patrimonio de un ente.
El Estado de Ganancias y Pérdidas, mide el desem-
peño de operación de una entidad en un período deter-
minado de tiempo, igualando sus logros (ingresos) y sus
esfuerzos (costo de artículos vendidos y otros gastos),
detallando los cambios que ocurren en una de las cuen-
tas del Balance General, Resultados Acumulados, por ello
se dice que su resultado se incorpora al balance a través
de su inclusión en las cuentas del patrimonio.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Composición
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
La información acerca del desempeño de una
empresa se encuentra compuesta por los siguientes
elementos relacionados con la medida del desempeño:
(i) ingresos, y (ii) gastos; las cuales se imputarán al perio-
do sobre la base contable de acumulación (o devengo)
atendiendo a lo dispuesto en las NIIF. Conforme con el
párrafo 78 de la NIC 1 (Modiicada en 2003) todas
las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el
periodo, se incluirán en el resultado del mismo, a menos
que una norma o interpretación establezca o contrario.
Asimismo, no serán objeto de compensación ingresos
––––––––––
(1) De acuerdo con el párrafo 34 de la NIC 1 los resultado de transacciones accesorias pueden presentarse compensando los ingresos
con los gastos que genere la misma operación, siempre que este tipo de presentación releje el fondo de la transacción. Ejemplo
de ello es el caso de las pérdidas o ganancias por la venta o disposición por otra vía de activos no corientes y los desembolsos
relativos a las provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 que hayan sido reembolsadas a la entidad como consecuencia
de un acuerdo comercial con terceros.
o esté permitida por alguna norma o interpretación (1).
Anteriormente se acostumbraba distinguir entre
aquellas partidas de ingresos y gastos que surgen en
el curso de las actividades ordinarias de la entidad
y aquellas que no, ahora según lo dispuesto por el
párrafo 85 de la NIC 1 (Modiicada en 2003) la en-
tidad no presentará en el estado de resultados ni en
las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la
consideración de partidas extraordinarias.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Información a revelar en el Estado de
Ganancias y Pérdidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El párrafo 81 de la NIC 1 (Modiicada en 2003)
requiere que se incluya como mínimo en el estado de
resultados, las siguientes rúbricas con sus importes
correspondientes:
a) Ingresos ordinarios (o de operación).
b) Costos inancieros.
c) Participación en el resultado del periodo de las
asociadas y negocios conjuntos que se contabili-
cen según el método de la participación.
d) Impuesto a la Renta.
e) Un único importe que comprenda el total de: (i) el
resultado después de impuestos procedentes de las
actividades discontinuadas, y (ii) el resultado después
de impuestos que se haya reconocido por la medida
a valor razonable menos los costos de venta o por
causa de la venta o disposición por otra vía de los
activos o grupos en desapropiación de elementos
que constituyan la actividad en discontinuación; y
f) Resultado del periodo.
Como distribuciones del resultado del ejercicio, el

241
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS CAPÍTULO IV

párrafo 82 de la NIC 1 (Modiicada en 2003) requiere
que se revele en el estado de resultados del periodo:
– El resultado del periodo atribuido a los intereses
minoritarios.
– El resultado del periodo atribuido a los tenedores
de instrumentos de patrimonio neto de la contro-
ladora.
En resumen cuando las partidas de ingresos
y gastos sean materiales o tengan importancia
relativa, su naturaleza e importe se revelará por
separado.
Las distintas informaciones que se relacionan con
el Balance General de acuerdo con la NIC 1 puede ser
presentada de acuerdo a lo siguiente:

En Estado GyP Lista de conceptos mínimos.

Lugar de presentación de
información del Estado de Análisis de los Gastos por Función
Ganancias y Pérdidas
En Estado GyP Análisis de los Gastos por Naturaleza
o en Notas

Importes de los dividendos por acción (2)

––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ejemplo compras, servicios prestados por terceros,

4. Métodos de Presentación del Estado de tributos. Dentro de éstos un concepto peculiar es
Ganancias y Pérdidas el denominado Variaciones en Productos Termi-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– nados y en Proceso y de existencias, el cuál mas
El Estado de Ganancias y Pérdidas de acuerdo al
que un ingreso o un gasto representa un ajuste
párrafo 88 de la NIC 1 (Modiicada en 2003) tiene dos
en los costos de producción que releja el hecho
formas de presentación atendiendo al desglose de los
de que la producción ha incrementado los niveles
gastos, utilizando una clasiicación basada en la natura-
de existencias o que las ventas en exceso sobre la
leza de los mismos o en la función que cumplan dentro
producción han reducido dichos niveles (3).
de la entidad. La entidad debe presentar aquella que
proporcione una información más iable y relevante; n Según la Función del Gasto
considerando que los gastos se presentarán con la
Este modelo también es denominado Método del
subclasiicación pertinente a in de poner de maniiesto
Costo de Ventas, clasiica los gastos de acuerdo a
los componentes relativos al desempeño inanciero,
su función como parte del costo de venta, activi-
que puedan ser diferentes en cuanto a su frecuencia,
dad de distribución o actividad de administración;
potencial de pérdidas o ganancias y capacidad de
de acuerdo a criterios que pueden resultar arbitra-
predicción.
rios, ya que involucra un alto grado de criterio. En
Ambos métodos de presentación tienen ventajas
este sentido, este método implica clasiicar fun-
para tipos distintos de entidades, por lo que el método
cionalmente los costos y gastos de una empresa,
de elección de la forma dependerá tanto de factores
subdividiéndose y clasiicándose en función a los
históricos como del sector industrial donde se enmar-
siguientes tres elementos:
que la entidad, así como de la propia naturaleza de
– Secciones o cuentas relativas a los productos.
la misma. Por dicha razón la gerencia según la NIC 1
– Fases generales de la administración.
deberá seleccionar la presentación que considere más
– Departamentos de operación o producción.
relevante y iable.
Los elementos antes señalados dependen unos
n
de otros, siendo la segunda de las mencionadas
Método de la Naturaleza de los Gastos
la que se aplica mayormente, es decir, se clasi-
Bajo esta forma los gastos se acumulan de acuerdo
ica de acuerdo con las fases de administración:
a su naturaleza, esencia o característica, como por

––––––––––––
(2) Declarados o propuestos, según el párrafo 85 de la NIC 1 - Modiicada.
(3) Según el párrafo 81 de la NIC 1 - Modiicada esta interpretación se mantiene aunque en algunos países se muestre inmediata-
mente después de los ingresos.

242
CAPÍTULO IV LIBROS Y REGISTROS: FORMATOS ADECUADOS AL PCGE - ESTADOS FINANCIEROS

producción, distribución (venta o mercadeo) y partidas independientes después de las utilidades

administración general. de operación.

La clasificación de los costos por funciones, a
efectos de analizar cada una de ellos, son:
a) Costo de los Artículos Vendidos: Son los costos
incluidos en los artículos vendidos, que compren-
de los costos de adquisición (artículos para la
reventa), de producción o fabricación (en el caso
de bienes producidos) y los costos directos de un
proveedor de servicios.
b) Costos de Mercadeo o Distribución (4).
c) Costos Generales y de Administración: Reúne
todos los costos que no son de producción ni de
distribución, tales como los costos de operación
de las oicinas generales y las principales; costos
de investigación, de relaciones públicas (algunas
veces consideradas como gastos de ventas), do-
naciones y partidas misceláneas. Son los que se
originan en el área administrativa.
d) Costos Financieros: Son el resultado de decisio-
nes inancieras, que aparecen a menudo como
De los dos métodos antes señalados, la NIC 1
permite elegir aquella que más le convenga a la
empresa siempre que presente más razonablemente
la información. En el Perú, en lo que concierne al
análisis debemos manifestar que necesariamente
se presentará en el Estado de Ganancias y Pérdidas
por función, considerando que CONASEV mediante
Resolución CONASEV Nº 103-99/94.10, modiicada
por la Resolución de Gerencia General Nº 010-2008-
EF/94.01.2.
Otra información que la empresa debe revelar es el
importe del dividendo por acción que corresponda al
período cubierto en los estados inancieros. De acuerdo
con el Manual de Preparación de la Información Finan-
ciera en el caso de dividendos declarados, éstos deben
incorporarse en las Notas a los Estados Financieros
tal como se desprende de lo señalado en el numeral
6.304 de este Manual. Entendemos que igual suerte le
corresponderá a los dividendos propuestos.

––––––––––––
(4) Son costos en que se incurren en realizar las ventas, en almacenar los productos manufacturados y en transportarlos al con-
sumidor, es decir, son costos que se incurren en el área que se encarga de llevar el producto, desde la empresa, hasta el último
consumidor. Para Robert Anthony son costos que se incurren más allá de la puerta de la fábrica, que incluyen los costos de
facturación.

243
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS CAPÍTULO IV

Nombre de la Entidad
Estado de Ganancias y Pérdidas
Por los años terminados al 31 de diciembre de año X y año X-1
(En miles de unidades monetarias)

Notas Año X Año X-1

Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales) 0 0
Otros Ingresos Operacionales 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––
Total de Ingresos Brutos 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––
Costo de Ventas (Operacionales) 0 0
Otros Costos Operacionales 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––
Total Costos Operacionales 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––
Utilidad Bruta 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––
Gastos de Ventas 0 0
Gastos de Administración 0 0
Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos 0 0
Otros Ingresos 0 0
Otros Gastos 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––
Utilidad Operativa 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––
Ingresos Financieros 0 0
Gastos Financieros 0 0
Participación en los Resultados de Partes Relacionadas por el
Método de Participación 0 0
Ganancia (Pérdida) por Instrumentos Financieros Derivados 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––
Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la Renta 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––
Participación de los Trabajadores 0 0
Impuesto a la Renta 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––
Utilidad (Pérdida) Neta de Actividades Contínuas 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––
Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––
Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––
Utilidad (Pérdida) Neta atribuible a:
La Matriz 0 0
Intereses Minoritarios 0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––
0 0
–––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––
Utilidad (Pérdida) por Acción
Utilidad (Pérdida) Básica por Acción Común 0,000 0,000
Utilidad (Pérdida) Básica por Acción de Inversión 0,000 0,000
Utilidad (Pérdida) Diluida por Acción Común 0,000 0,000
Utilidad (Pérdida) Diluida por Acción de Inversión 0,000 0,000
Utilidad (Pérdida) Neta de Actividades Contínuas
Utilidad (Pérdida) Básica por Acción Común 0,000 0,000
Utilidad (Pérdida) Básica por Acción de Inversión 0,000 0,000
Utilidad (Pérdida) Diluida por Acción Común 0,000 0,000
Utilidad (Pérdida) Diluida por Acción de Inversión 0,000 0,000

Nota: Los modelos de Estados Financieros que se consignan han sido aprobados por la sección quinta del Manual para la Preparación de Informa-
ción Financiera, Resolución CONASEV Nº 103-99/94.10, modiicada por la Resolución de Gerencia General Nº 010-2008-EF/94.01.2., y se encuentran
publicados en la página web de CONASEV - www.conasev.gob.pe.

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