Teg. Agosto

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE
VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN
UNIVERSITARIA
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA
“ELIAS CALIXTO POMPA” (IUTECP)
CONVENIO- UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
CONVENIO LUZ-IUTECP
CARRERA LICENCIATURA EN CONTADURIA PÚBLICA
ANALISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE RETENCION Y

DECLARACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA).
EMPRESA CONSAGRO ORIENTE, C.A. BARCELONA-ESTADO
ANZOÁTEGUI 2022.
Autores:
Giannella Atencio V-28.666.962
Hilber Gómez V-18.299.464
Tutor:
Lcda. Mary C. Sciotto
Guatire, Septiembre 2022
1
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN
UNIVERSITARIA
CONVENIO
UNIVERSIDAD DEL ZULIA
"ELÍAS CALIXTOPOMPA”
GUATIRE- ESTADO MIRANDA
En nuestro carácter de Tutores, de conformidad con los

requerimientos exigidos por el instituto como supervisor y evaluador
del presente trabajo de investigación titulado ANALISIS DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE RETENCION Y DECLARACION DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA). EMPRESA
CONSAGRO ORIENTE, C.A. BARCELONA-ESTADO
ANZOÁTEGUI 2022., presentado por sus autores Giannella Atencio
C.I.: V-28.666.962 e Hilber Gómez C.I V-18.299.464, damos fe de
haber leído y evaluado, considerando que dicho trabajo reúne los
méritos suficientes para ser sometido a su presentación pública y
evaluación por parte del Jurado examinador que se designó.
En la ciudad de Guatire, a los 10 días del mes de Septiembre del

año 2022.
Lcda. Mary C. Sciotto
i
ii
Dedicatoria
El presente trabajo de grado va dedicado primeramente a Dios, por

haberme dado la vida y permitirme el haber llegado hasta este momento tan
importante de mi formación profesional, quien como guía estuvo presente en
el caminar de mi vida, bendiciéndome y dándome fortalezas para continuar
con mis metas trazadas sin desfallecer y por derramar sobre mí, inteligencia
y sabiduría en el transcurrir de este trayecto.
A mi madre, por ser el pilar fundamental y más importante, por
demostrarme siempre su cariño, amor, confianza y apoyo incondicional sin
importar nuestras diferencias de opiniones, cada uno de sus consejos y
enseñanzas me han llevado a culminar mi carrera, adquirir conocimientos y
alcanzar mis sueños.
A mi padre, a pesar de nuestra distancia física, siento que está conmigo
siempre y aunque nos faltaron muchas cosas por vivir juntos, sé que este
momento es tan especial para él, como lo es para mí.
Mamá y papá los amo, este logro es gracias a todo lo bueno, bonito y
maravilloso que han sabido inculcar y sembrar durante mi crecimiento
personal y profesional.
A mi hermana, sobrinos, abuela, tíos, primos y familia en general por cada
una de sus palabras de aliento y todo el apoyo brindado durante este trance.
A mi novio que desde la distancia se hace presente con cada palabra de
motivación, esperanza y apoyo, creyendo en mi capacidad de poder lograr lo
que un día comencé. Este logro es nuestro, te amo.
A mí, por darle alas a mis sueños, no detenerme e ir en busca de ellos,
por cada uno de mis esfuerzos, enfoque, paciencia, persistencia y constancia
para hoy poder lograrlo.
“Todos nuestros sueños pueden hacerse realidad, si tenemos el coraje de
perseguirlos.”
Giannella Atencio.
iii
Dedicatoria
Primeramente a Dios, Por darme la vida y estar siempre conmigo,

guiándome en mí camino.
A mí Madre, por ser el pilar más importante y por demostrarme siempre su
cariño y apoyo incondicional, Te Amo Mami Sandra.
A mí Padre, por siempre estar para mí, por siempre guiarme y apoyarme
en todas las metas que me propongo, gracias por tanto, te Amo Papi
Wolfgang.
A mis Hijos, quienes son el motor de mí vida, mí motivo de lucha diaria, la
luz de mis ojo, Alexandra y Alexander son Mí Todo Los Adoro.
A una persona que por 35 años fue mi protectora, y que ahora es el Ángel
que desde el cielo me cuida y protege, este logro es para tí mi Vieja, te Amo
y te Amare el resto de mi Vida Bernarda Moy.
A mis hermanas, quienes son mi complemento, y para quienes siempre
quiero ser su ejemplo a seguir. Las adoro con todas mis fuerzas Hilkrys y
Chiquinquirá.
A mis sobrinos, quienes son otros hijos para mí, y para quien siempre seré
su apoyo, Julián Santiago, Ámbar Sofía, Benjamín Luciano, Alan Said y Mía
Julieth, los Adoro.
A un ser maravilloso que Dios puso en mi camino para apoyarme de
manera incondicional, gracias por tanto mi compañero de vida Jesús
Mundarain.
A mis tíos Martínez; Israel, Francisco, José, Alexander y Nairovic, Dios me
premio con ustedes, gracias por ser mis segundos padres. Los Amo a Todos!
A todos mis primos, quienes son los segundos hermanos que Dios me
regaló.
Hilber Gómez.
iv
Agradecimiento
Gracias eternamente primeramente a DIOS por ser mi padre

ayudador, permitirme tener y disfrutar de mi familia, gracias a cada uno de
ellos por apoyarme en cada decisión y proyecto trazado. Gracias por estar
presente en esta etapa tan importante de mi vida, siempre en busca de lo
mejor para mi persona.
Gracias a mi compañera de Trabajo especial de grado Hilber Gómez,

más allá de una mano amiga gran compañera durante este transcurrir de
estudio.
Gracias a la universidad por haberme permitido formarme en ella,

gracias a todas las personas que fueron participe de este proceso ya sea de
manera directa o indirecta. En especial a mis tutores de trabajo especial de
grado, Licenciado Gabriel Martínez y MSc. María Sciotto.
Gracias a mis amigos y seres querido por cada uno de sus impulsos,
palabras de aliento y ayuda.
Giannella Atencio.
v
Agradecimiento
Agradezco a Dios por bendecirme la vida, por guiarme a lo largo de mí

existencia, ser el apoyo y fortaleza en aquellos momentos de dificultad y de
debilidad.
Gracias a mis padres: Sandra y Wolfgang, por ser los pilares de mi

vida, por confiar y creer en mí, por los consejos, valores y principios que me
han inculcado.
Gracias a mis Hijos: Alexandra y Alexander por ser los principales

motores de mis sueños.
Gracias a Giannella Atencio; que a lo largo de este camino fue la

persona con quien compartí muchas ideas para llegar al final de camino,
gracias por ser mi compañera de tesis.
Agradezco a todos los profesores del Instituto Universitario de

Tecnología “Elías Calixto Pompa” (IUTECP) Convenio- Universidad del Zulia,
por haber compartido sus conocimientos a lo largo de la preparación de mí
profesión, de manera especial, Lcdo. Gabriel Martínez, tutor tesis, quien nos
guió con su paciencia, y su rectitud como docente, muchas gracias Profe.
Hilber Gómez.
vi
ÍNDICE DE CONTENIDO
Pp.
Aprobación del Tutor…………………………………………………..…….. i

Acta de Evaluación………………………………………………………….... ii
Dedicatorias……………………………………………………………..…… iv
Agradecimientos…………………………………………………………..…. vi
Índice de Contenido………………………………………………………….. v
Índice de vi
Cuadros……………………………………………………………..
Índice de Gráficos……………………………………………………………. vii
Índice de Figuras..……………………………………………………………. viii
Resumen……………………………………………………………………… ix
INTRODUCCION……………………………………………………………... 1
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema………………………………………………. 4
Objetivos de la investigación………………………………………………
Objetivo General……………………………………………………………... 9
Objetivos Específicos………………………………………………………… 9
Justificación de la Investigación…………………………………………….. 9
Delimitación de la Investigación……………………………………………... 10
CAPITULO II
MARCO TEORICO
Antecedentes de la Investigación……………………………………….….. 12
Bases Teóricas………………………………………………………………... 12
Bases Legales……………………………………………………………….... 15
Bases Referenciales………………………………………………………..… 48
Operacionalización de Variables…………………………………………..… 51
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación……………………………………………………….. 54
Diseño de la Investigación………………………………………………….. 55
Nivel de la Investigación…………………………………………………… 56
Población Y Muestra……………………………………………………….. 57
Técnicas e Instrumentos de recolección de datos……………….……... 59
Validación de los Instrumentos de recolección de datos……………..… 62
vii
CAPITULO IV
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS DE LOS RESULTADOS 63
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones………………………………………………………………… 92
Recomendaciones………………………………………………………….. 93
101
LISTADO DE REFERENCIAS…….…………………………………..…
ANEXOS
A- Definiciones de términos básicos……………………………………… 94
B- Cuestionario……………………………………………………………. 97
C- Validación del Instrumentos…………………………………………… 99
CONSTANCIA DE VALIDACIÓN………………………………………...
100
viii
INDICE DE CUADROS.
PP
Cuadro 1. Operacionalización de variables…………………………….. 51
Cuadro 2. Distribución de la población…………………………………. 58
Cuadro 3. Resultados del indicador procedimientos…………………. 64
Cuadro 4. Resultados del indicador personal…………………………. 65
Cuadro 5. Resultados del indicador máquinas fiscales……………… 67
Cuadro 6. Resultados del indicador comprobantes de retención…... 69
Cuadro 7. Resultados del indicador proveedores…………………….. 70
Cuadro 8. Resultados del indicador control…………………………….. 73
Cuadro 9. Resultados del indicador fallas………………………………. 75
Cuadro 10. Resultados del indicador errores contables……………… 76
Cuadro 11. Resultados del indicador comprobantes de retención…….. 78
Cuadro 12. Resultados del indicador compra – venta………………….. 79
Cuadro 13. Resultados del indicador comunicación…………………….. 82
Cuadro 14. Resultados del indicador responsable……………………… 83
Cuadro 15. Resultados del indicador obligaciones tributarias………… 85
Cuadro 16. Resultados del indicador sanciones……………………….. 86
Cuadro 17. Resultados del indicador motivación……………………….. 88
ix
INDICE DE FIGURAS.
PP
Figura 1. Organigrama de la empresa estructura…………………….. 50
Figura 2. Diagrama de Ishikawa…………………………………………. 89
x
UNIVERSITARIA
CONVENIO LUZ-IUTECP
ANALISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE RETENCION Y

ANZOÁTEGUI 2022.
Autores:
Tutores:
Lcdo. Gabriel Martínez
RESUMEN
El presenta trabajo de investigación tuvo como objetivo general analizar los
procedimientos de retención y declaración del Impuesto al Valor Agregado a
contribuyentes especiales en la empresa Consagro Oriente C.A, según, De
Juano, M. (2015) define al IVA como “un impuesto que, recayendo sobre el
consumidor final, que es quien en definitiva lo paga a través de sus
consumos, ha de ser ingresado al fisco por cada una de las etapas del
proceso económico de producción, distribución y comercialización, en
proporción al valor que cada una de ellas incorpora al producto”. (p. 39). En
la empresa Consagro Oriente C.A., al momento de la retención y declaración
del IVA se presentan ciertas situaciones en el procedimiento, entre las cuales
se encuentra que al momento de elaborar las facturas de compra y venta, y
finalizada la venta, no se hacía entrega de los comprobantes de retención,
dado a que no llevan un control dentro de la empresa., y no se tiene tampoco
un control continuo y actualizado de los proveedores, lo que fomenta el
desconocimiento de la situación presentada en la retención del IVA., lo cual
genera errores y problemas en la contabilidad de la empresa. El estudio se
sustentó en una investigación de diseño de campo, tipo cuantitativa y de
nivel analítico, la población estuvo conformada por 10 personas, a las cuales
se les aplico un cuestionario de 15 preguntas cerradas, y la observación
directa en el Departamento administrativo de la empresa. Finalmente se
pudo observar que la empresa presenta debilidades en la ejecución de los
procedimientos de retención y declaración del Impuesto al Valor Agregado, y
también existe una comunicación entre departamentos no precisa,
generando problemas dentro de los asientos contables y posibles sanciones
por parte de la Administración Tributaria. Descriptores: Procedimiento,
Retenciones, Declaración, IVA, Sanciones.
xi
UNIVERSITARIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
CONVENIO LUZ-IUTECP
ANALYSIS OF WITHHOLDING PROCEDURES AND RETURN OF VALUE

ADDED TAX (VAT). EASTERN CONSECRATION COMPANY, C.A.
BARCELONA-ANZOÁTEGUI STATE 2022.
Autores:
Tutores:
Lcdo. Gabriel Martínez
ABSTRACT
The present research work had as general objective to analyze the
withholding and declaration procedures of the Value Added Tax to special
taxpayers in the company Consagró Oriente C.A, according to De Juano, M.
(2015) defines VAT as "a tax that, Falling on the final consumer, who is the
one who ultimately pays for it through their consumption, it must be paid to
the treasury for each one of the stages of the economic process of
production, distribution and commercialization, in proportion to the value that
each one of them incorporated into the product. (p.39). In the company
Consagro Oriente C.A., at the time of withholding and declaration of VAT,
certain situations arise in the procedure, among which is that at the time of
preparing the purchase and sale invoices, and after the sale, no delivery was
made. of the withholding vouchers, given that they do not have a control
within the company, and there is also no continuous and updated control of
the suppliers, which encourages ignorance of the situation presented in the
VAT withholding, which which generates errors and problems in the
accounting of the company. The study was based on a field design research,
quantitative type and analytical level, the population consisted of 10 people,
to whom a questionnaire of 15 closed questions was applied, and direct
observation in the administrative Department of the business. Finally, it was
observed that the company has weaknesses in the execution of the
withholding procedures and declaration of the Value Added Tax, and there is
also an inaccurate communication between departments, which does not
allow the withholding procedure to be carried out accurately, generating
problems within accounting entries and possible sanctions by the Tax
Administration. Finally, it was recommended that a procedure be developed
within the company, following the guidelines of SENIAT and continuous
monitoring of withholdings to have a correct accounting record.
Descriptors: Procedure, Retentions, Declaration, VAT, sanctions
xii
Introducción
Históricamente los tributos juegan un papel muy importante para el

desenvolvimiento de la empresa y a su vez constituyen una de las formas
que ha tenido el estado venezolano para la obtención de recursos, por medio
de la implementación de economía particulares como lo son la vía tributaria
mediante la cual se crean sistema de tributación para personas naturales y
jurídicas las cuales han ido evolucionando gradualmente por medio de
reformas legales, para así reforzar la economía del país. Actualmente la
disciplina fiscal recorre el mundo, cada vez hay más aceptación sobre ello en
todos los países, ya que es considerado como elemento esencial para el
buen desarrollo económico y social, por lo que hoy en día se hace frecuente.
En efecto, Fariñas, citado por Meléndez (2012) establece que:
El Estado hace uso del tributo como un instrumento que le

permite exigir de la colectividad los recursos económicos que,
de conformidad a la capacidad tributaria de cada individuo, las
personas pueden aportar para la prestación de los servicios
públicos capaces de satisfacer las necesidades colectivas. Por
creciente, es la fuente de ingreso que hoy en día tiene mayor
importancia para el Estado, y constituye la base y estructura del
sistema financiero con el objeto de llevar a cabo una mayor
distribución de la riqueza y buscar una justa distribución
económica y social de los ciudadanos. (p.56)
Es por esto que la administración tributaria ha implementado

programas e instrumentos para la recaudación de los impuestos por los
contribuyentes con el fin de elevar los niveles de recaudación de ingresos
fiscales necesarios para cubrir el presupuesto nacional. Cabe destacar que
1
debido a las nuevas reformar de la ley del impuesto al valor agregado, la
creación mediante el código orgánico tributario del contribuyente especial
(artículo 41) el Sistema Tributario Venezolano está bajo la responsabilidad
del poder público nacional a quien le compete el control del impuesto al valor
agregado este sistema tributario venezolano abarca un gran número de
leyes.
El impuesto al valor agregado conforma uno de los impuestos que

mayormente conocen los venezolanos, esto debido a que paga a paga a
diario en cualquier producto que compre, pero algunas veces no se maneja
la terminología legal que hay detrás de la recaudación de este impuesto.
Debido a que es un impuesto de carácter nacional y que es cancelado casi
en todas las compras con excepción de los artículos que están exentos. La
recaudación y pago es un poco complicada el estado mediante su organismo
de actuación en materia tributaria el servicio nacional entregado de
administración aduanera y tributaria (SENIAT) designa agente de retención
especial que ayudan en la labor de recaudación de un porcentaje del IVA que
deben cancelar las empresas.
Villegas(2012) Manifiesta que la obligación del mismo de contribuir al

gasto público mediante el aporte tributario constituye: Un deber moral, un
deber de conciencia asumido por los ciudadanos constituidos en sociedad
nacional cómo una obligación, y regulado mediante principios
constitucionales que garantizan, que ese aporte sea exigido a quienes
posean capacidad económica y que las reglas de asignación de la potestad
para su creación obedezcan a principios fundamentales que impidan que el
tributo se convierta en confiscación de los bienes del ciudadano. (p.60)
Consagro Oriente, C.A cuyo objeto es la distribución de mármoles,

granitos, coralinas, travertinos y superficies de cuarzo compac, y la venta al
por mayor de material de revestimiento para interiores y exteriores, es un
2
agente de retención especial en materia de IVA desde el año 2020, el
objetivo de este trabajo consiste en analizar que la empresa cumpla con los
procedimientos adecuados al momento de la declaración y pago del IVA. Al
ser un agente de retención, logrando con esto ayudar no sólo a la empresa
para evitar que incurra en sanción sino también a la administración tributaria
ya que si la empresa lleva de manera eficiente su labor no habrá demoras ni
retrasos en la entrega de los comprobantes de retención ni en las cantidades
a enterar, facilitando con esto la relación y trabajo entre ambas partes.
Por otra parte, la investigación en su estructura consta de cinco

capítulos:
El capítulo I, está compuesto por el planteamiento del problema, los

objetivos de la investigación, justificación y delimitación.
El capítulo II, consta del Marco Teórico de la investigación, comenzando

por los antecedentes referentes al tema planteado, las bases teóricas, bases
legales y bases referenciales, así como el cuadro de Operacionalización de
variables.
El capítulo III, abarca el Marco Metodológico, donde se detalla

ampliamente los lineamientos metodológicos con relación al nivel, tipo y
diseño de investigación, la población y muestra. Así como el muestreo, las
técnicas e instrumentos de recolección de datos, validez y juicio de expertos.
El capítulo IV, contiene los resultados obtenidos en la investigación a

donde se presentan, analizan y describen los resultados obtenidos a través
de los instrumentos aplicados, confrontando los mismos con los
planeamientos teórico-legales realizados en el segundo capítulo.
El capítulo V, incluye los resultados analizados para así obtener las

respectivas conclusiones y recomendaciones.
3
CAPITULO I.
EL PROBLEMA
Planteamiento del problema
La relación jurídica Estado-Contribuyentes, en materia fiscales una

relación jurídica que tiene inmersa una obligación. El incumplimiento de
obligaciones tributarias, es un fenómeno, que en América Latina, las
administraciones tributarias se encuentran tratando de suprimir, mediante la
imposición de nuevos procesos de gestión y cumplimiento tributario.
En la última década, todos los contribuyentes, independientemente de su
nivel de contribución, están bajo control y presión de autoridades tanto
internas como externas con la perspectiva de que exista el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias; por lo cual, los mismos se han visto en la
necesidad de mejorar sus procesos tributarios con los lineamientos exigidos
por las administraciones tributarias, para evitar la imposición de sanciones,
las cuales afectan directamente a sus finanzas a corto o largo plazo.
“Manuel de Juano (2015) define a la obligación tributaria que, “constituye
en esencia una prestación pecuniaria coactiva que pesa sobre el sujeto
(contribuyente) a favor del Estado u otra entidad pública que tenga derecho a
ese ingreso como consecuencia de su poder de imperio” (p.104).
4
Por lo tanto, la obligación tributaria consiste en aquel deber jurídico que
tiene una persona, ya sea física o moral, de contribuir al gasto público, al
caer en el presupuesto de hecho o hipótesis contemplada en la ley, queda
nacimiento al tributo de la manera proporcional y equitativa. La obligación
tributaria es una obligación de dar, consistente en una prestación pecuniaria
o en especie al estado para el gasto público.
En la obligación tributaria se encuentran principalmente a dos sujetos, el
sujeto activo que es el que tiene la facultad de establecer, determinar y
exigir el pago de la prestación respectiva, facultad concedida en los
preceptos jurídicos aplicables y un deudor o sujeto pasivo.
Al nacimiento de la obligación tributaria por realizarse el hecho imponible,
surge la necesidad de determinar la cuantía de aquello sobre lo que se hará
el pago, por ello se hace preséntela existencia de una base. La Base
imponible juega un papel un muy importante en la obligación tributaria
puesto que su nacimiento se da al realizarse el hecho imponible lo cual,
provoca la necesidad de determinar la cuantía de aquello sobre lo que se
hará el pago, por ello se hace presente la existencia de una base. Para
Flores Zavala (2016) la base imponible o gravable es “la cuantía sobre la
que se determina el impuesto a cargo de un sujeto” (p.131).
El comportamiento y actitud del contribuyente afecta directamente al pago
de impuestos, pues en general es algo que no agrada por el simple hecho de
afectar a su economía, por lo cual, el mismo trata de tomar caminos fáciles
sean estos legales o no, para disminuir su carga fiscal. En relación a este
factor las administraciones tributarias además de gestionar el cumplimiento
de obligaciones, también se encamina a la recaudación eficiente que genere
resultados favorables implementando base legal y líneas de acción, análisis
de información e incluso evaluación, con lo cual busca tener suficiencia
tributaria que es un principio básico de cumplimiento. Giuliani (2012) define”
los impuestos como las prestaciones en dinero o en especie, exigidas por el
5
estado en virtud de su poder de imperio, a quienes se hallen en las
situaciones consideradas por la ley como hecho imponible” (p.207).
Considerando lo antes expuesto por el autor, los impuestos son los
tributos exigidos por el estado, a quienes se hallan en las situaciones
consideradas por la ley como hecho imponible.
Los impuestos pueden ser directos e indirectos. Los impuestos directos
son aquellos que se recaudan con arreglo a listas o patrones, se manifiesta
por la posesión de un patrimonio o la obtención de una renta. Y los
impuestos indirectos se basan en que gravan actos o situaciones
accidentales, como los consumos. Dentro de los impuestos indirectos se
encuentra el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el cual también se puede
denominar impuestos al consumo.
En la República Bolivariana de Venezuela, el Impuesto al Valor Agregado
(IVA) aparece en casos como transacción de compra o venta, materializado
el hecho imponible y haciendo surgir la factura que constituye el documento
soporte de la realización de dicha transacción, permitiendo al Estado
Venezolano obtener los ingresos para el sustento económico, orden público y
seguridad, educación, actividades recreativas, salud y servicios generales de
la administración pública las cuales cubre las relaciones generadas por el
gasto público.
La legislación venezolana implementó desde el año 2002 con la figura de
retención a través de las providencias administrativas que para el año 2005
fue sustituida, para el año 2013 se designa a los órganos, entre públicos y
contribuyentes especiales, como agentes de retención del IVA.
Manuel. De Juano (2015) define al IVA como
“un impuesto que, recayendo sobre el consumidor final,
que es quien en definitiva lo paga a través de sus consumos, ha
de ser ingresado al fisco por cada una de las etapas del proceso
económico de producción, distribución y comercialización, en
proporción al valor que cada una de ellas incorpora al producto”.
(p. 39).
6
Así mismo, el artículo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2011,
p.1) señala que, el IVA es un impuesto que grava la enajenación de bienes
muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes que se aplica
en todo el territorio nacional y que deberán pagar las personas naturales o
jurídicas, comunidades, sociedades irregulares o de hecho, consorcios y
demás entes jurídicos o económicos públicos o privados, que en su
condición de importadores de bienes habituales o no de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes realicen las actividades definidas como hechos imponibles en
la respectiva.
Para el Estado Venezolano, la figura de retención genera un beneficio
como mecanismo de control y garantía del cobro del IVA.
En este orden de ideas, La empresa "Consagro Oriente, C.A" ubicada en
la Avenida Aeropuerto, Centro Empresarial Aerócentro, ubicada en
Barcelona. Estado Anzoátegui, cuya actividad es la distribución de mármoles,
granitos, coralinas, travertinos y superficies de cuarzo compac, y la venta al
por mayor de material de revestimiento para interiores y exteriores. La
empresa cuenta con una Dirección General, el departamento de
Administración y departamento de almacén, con 10 empleados de manera
directo e indirecto. Dentro del Departamento de Administración se encuentra
constituido por: (01) Gerente de Administración, (01) Gerente Almacenista,
(02) empleados; la cual están encargados de la documentación contable,
pago de facturas, pagos de impuestos, elaboración de retenciones,
administración del personal y los recursos de la empresa.
En el departamento de administración se presentaron debilidades, según

previa observación realizada. Se pudo detectar que gran parte de las
facturas de venta, al momento de elaborarlas no se exigía la entrega de los
comprobantes de retención por parte del cliente, dado a que no llevan un
control dentro de la empresa. La situación se presentó por falta de personal
7
calificado en materia tributaria, y no se cumple a cabalidad la entrega de
facturación.
Los proveedores no exigieron el comprobante respectivo de su compra, ni
la empresa lo entrego. En este sentido se destaca la problemática al hecho
de que la mayoría de las compras de Consagro Oriente, C.A; fueron
realizadas a contribuyentes especiales, siendo la empresa también, un
contribuyente especial, quienes al ser designados por la ley como agentes de
retención, estaba en la obligación de efectuar la respectiva retención del IVA
al momento de la compra. Al no realizarse el procedimiento como lo asigna la
ley, trae como consecuencia que la empresa sea objeto de sanciones y
multas.
La existencia de retenciones del IVA no declaradas, así mismo la
presencia de debilidades en la ejecución del proceso de retención y
declaración, y siendo la empresa fiscalizada de forma periódica, por parte del
Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
ocasionó sanciones que van desde multas en unidades tributarias, que
alcanzan cifras de alto impacto económico, hasta cierre del local por días que
le origina importantes pérdidas económicas para la empresa; lo que afecta la
imagen y responsabilidad que debe tener la misma.
Es por lo antes expuesto que el presente estudio se dedicó al análisis de
los procedimientos de retención y declaración del Impuesto al Valor
Agregado a contribuyentes especiales en la empresa Consagro Oriente. C.A
a través de las siguientes interrogantes:
¿Cuál es el procedimiento actual que aplica la empresa para la retención y
declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la empresa?
¿Cuáles son las posibles causas de las debilidades en la aplicación del
procedimiento de retención y declaración del Impuesto al Valor Agregado
(IVA)?
¿Qué lineamientos se pueden indicar para mejorar el procedimiento de
retención y declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
8
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
OBJETIVO GENERAL
Analizar los procedimientos de retención y declaración del impuesto al

valor agregado (IVA). Empresa Consagro Oriente C.A.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
1. Describir la situación actual de los procedimientos de retención y

declaración del impuesto al valor agregado (IVA) que realiza la empresa.
2. Identificar las causas que afectan a los procedimientos de retención
y declaración del impuesto al valor agregado (IVA).
3. Presentar el análisis de las causas que generan las debilidades en la
declaración del IVA en la empresa
.
Justificación
Justificación Teórica
El tema de la retención y declaración del impuesto al Valor Agregado
(IVA), es un tema fundamental en el área de tributos, de la carrera de
Licenciatura en Contaduría Pública. Permitió reforzar los conocimientos
que se obtuvieron a lo largo de la carrera y consolidar los conceptos e
ideas acerca de los tributos según los preceptos constitucionales y la
normativa legal que rige la materia en el territorio venezolano.
9
Justificación Práctica
El desarrollo del presente estudio fue relevante porque al analizar el

proceso de la retención y declaración del IVA, que se aplica en la
actualidad en la empresa Consagro Oriente C.A., Barcelona, Estado
Anzoátegui., se puso a la disposición de los trabajadores dedicados al
quehacer tributario, la actualización de los elementos requeridos para que
realicen sus actividades de m vigentes y, de esta manera, sentar las base
para minimizar los factores que han permitido la existencia de una gran
cantidad de dinero represada en dichas retenciones y debilidades en el
proceso.
Justificación Metodológica
El trabajo de investigación se desarrolló como una investigación del

nivel analítico, porque permitió entender las situaciones presentadas en
la empresa, en términos de las relaciones de todos los elementos
involucrados en los procedimientos acerca de la retención y declaración
del IVA. Para presentar de una forma precisa el análisis final de la
situación planteada, lo cual generó una reinterpretación de los hechos
según los objetivos planteados, que permitió la identificación de aspectos
ocultos en los procedimientos.
Delimitación de la investigación
Delimitación espacial
10
El trabajo de investigación fue desarrollado en la empresa
Consagro Oriente, CA, Ubicada en la Avenida Aeropuerto, Centro
Empresarial Aerocentro, Barcelona. Estado-Anzoátegui.
Delimitación temporal
El trabajo de investigación se consideró la realización en el

período correspondiente primer trimestre del año 2022.
Delimitación del universo
En la investigación se utilizó la información obtenida por la

población total, la cual fue de , de la Empresa Consagró Oriente, C.A
Delimitación de contenido
El trabajo consistió en el Análisis de los procedimientos de

retención y declaración del IVA, empresa Consagró Oriente, C.A
11
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Carrero Guzmary, (2016) indica que
“Todo trabajo de investigación sea cual fuera su naturaleza

precisa de una revisión documental para que permita ubicar el
tema en una línea de acción paradigma o enfoque a fin de
explicar en forma clara y concreta el objetivo del estudio;
requiere de un soporte teórico en donde se fundamente su
contenido, por ello el marco teórico constituye el desarrollo
organizado y sistemático del conjunto de ideas, antecedentes y
teorías que permiten sustentar la investigación, para dar
indicios de los conceptos más relevantes, proporcionar un
panorama general de la temática a estudiar, ubicar a los
investigadores los tópicos vinculados con la investigación,
integrar conceptos y métodos, conceptualizar los eventos,
variables y a todas aquellas teorías involucradas con el
contenido de lo que se estudió.” (p. 203)
En virtud de lo anterior, el marco teórico de esta investigación

comprende, en primer lugar, los antecedentes de la investigación, seguido
por las bases teóricas y para finalizar se exponen las bases legales, esto
con el propósito de dar respuesta al problema objeto de estudio tomando
en consideración los resultados obtenidos en estudios anteriores, la
definición de las variables que conforman los objetivos específicos y el
marco legal pertinente
12
Antecedentes de la investigación
Arias (2012) afirma que “Los antecedentes reflejan los avances y el

estado actual del conocimiento en un área determinada y sirven de
modelo o ejemplo para futuras investigaciones” (p.34).
Con el fin de observar cuáles han sido los avances en estudios
referidos a las variables implícitas en la presente investigación, los
autores realizaron una exploración de diferentes trabajos elaborados con
anterioridad, a fin de encontrar entre ellos aspectos que faciliten el
desarrollo de este estudio, entre los cuales destacan:
Davila J, (2015) elaboró un estudio titulado: Evaluación del proceso de
la recuperación de retenciones de IVA acumuladas en el desempeño
financiero y tributario de la empresa Dalbert Internacional, S.A. ubicada en
Cagua estado Aragua, presentado ante la Universidad de Carabobo para
optar al título de Especialista en Gerencia Tributaria.
De acuerdo a la investigación utiliza la modalidad de investigación de
campo. La población estuvo integrada por las personas que laboran en el
departamento de Administración y Contabilidad de la mencionada entidad,
la muestra se selecciona a través de un muestreo no probabilístico e
intencional y quedó conformada por el 100 por ciento de la población. La
técnica de recolección de la información fue la encuesta y como
instrumento se empleó el cuestionario, compuesto por preguntas cerradas
y sometido a la validez KR-20 que arrojó un resultado de 0,89. Las
técnicas de análisis de datos fueron la cuantitativa y la cualitativa. En el
trabajo se concluye que de seguir acumulándose el dinero generado en
las operaciones cotidianas en la cuenta de retenciones de IVA, la
organización tendrá que optar por la alternativa de recurrir a la
contratación de los servicios de un tercero que le garantice la disminución
13
significativa en el periodo transcurrido, para materializar la recuperación
de las retenciones acumuladas.
El trabajo presentado contribuyó al estudio porque enfocó la
importancia de llevar un control que permite la recuperación de las
retenciones, para evitar que parte del capital de la empresa sea pagado
en multas e incurrir sanciones pero si llegase a suceder será necesario
contratar los servicios de un tercero.
CEDEÑO C, (2015) desarrollo un trabajo titulado evaluación del
proceso de retención declaración y pago del Impuesto al Valor
Agregado IVA en el AUTOMARCADO PLAZA C.A presentado en la
Universidad de Carabobo para optar al título de Especialista en
Gerencia tributaria.
Esta investigación tuvo como principal objetivo la evaluación del
proceso de determinación retención declaración y pago del impuesto al
valor agregado. Para ellos se sustentó en autores metodológicamente se
trata de un estudio evaluativo descriptivo y de campo, concluyó que los
resultados señalan que el auto mercado plaza c.a requiere de la
evaluación del proceso de determinación, retención, declaración y pago
de las del Impuesto al Valor Agregado lo cual se evidenció que debe
apegarse a lo que indican las leyes respectivas específicamente en el
Código Orgánico Tributario y la ley del IVA por lo que se recomienda el
estudio de los mencionados tributos para su correcta aplicación.
El presente trabajo se considera como antecedente ya que permitió un
enfoque global del análisis de las variables, y los elementos que las
componen, También aporto como enfocar un correcto proceso de
retención y declaración del IVA, en una empresa grandes..
Petit, M (2013), desarrollo una investigación titulada: La Auditoria
Tributaria en la Recuperación de Retenciones del Impuesto al Valor
Agregado en los Contribuyentes Especiales. Caso: Materiales, C.A.,
presentado ante la Universidad Centro occidental Lisandro Alvarado,
UCLA, para optar al título de Magister en Auditoría. Metodológicamente,
fue un estudio de campo, de tipo descriptivo con base documental. La
14
población fue la Empresa Materiales, C.A., designada contribuyente
especial, y agente de retención del IVA. La muestra estuvo conformada
por (4) trabajadores administrativos involucrados en las retenciones IVA, a
los cuales se le aplicó un cuestionario dicotómico.
Lo antes expuesto, los llevó a concluir que el procedimiento de
recuperación de retenciones del Impuesto al Valor Agregado soportadas y
no descontadas donde intervienen el contribuyente y los funcionarios de la
administración tributaria, es complejo, por lo cual se hace necesario que la
solicitud de reintegro, los documentos involucrados en este proceso y
demás elementos que componen dichos requerimientos, sean revisados
previos a su presentación y sometidos a un procedimiento de evaluación y
seguimiento que evite la emisión de soportes con inconsistencias que
pueden demorar el proceso.
En este sentido, el trabajo contribuyó al estudio actual, para conocer
los controles internos tributarios necesarios para obtener resultados
positivos y esperados en el proceso de recuperación de retenciones, de
esta manera, la respuesta de la administración tributaria se efectúe en el
menor tiempo posible y según los lapsos estipulados en la normativa
legal. Cumpliendo de manera correcta el proceso para la declaración.
Bases Teóricas
Esta etapa de la investigación implica una revisión documental que

permite reunir toda la información necesaria de la teoría que sirve de base
a la investigación y que permitió la generación de nuevos
conocimientos.En esta investigación fue necesario conformar las bases
teóricas que permitieron sustentar el conocimiento, a través del criterio de
reconocidos autores.
Al respecto Hernández, Fernández y Baptista (2016) acota que el
marco teórico "implica analizar teorías, investigaciones y antecedentes
que se consideren válidos para el encuadre del estudio" (p.64).
15
Organización.
Para Ferrell, Hirt, Adriaenséns, Flores y Ramos (2015),
“La organización consiste en ensamblar y coordinar los

recursos humanos, financieros, físicos, de información y
otros, que son necesarios para lograr las metas, y en
actividades que incluyan atraer a gente a la organización,
especificar las responsabilidades del puesto, agrupar tareas
en unidades de trabajo, dirigir y distribuir recursos y crear
condiciones para que las personas y las cosas funcionen
para alcanzar el máximo éxito” (p.67)
Las organizaciones son entidades sociales, dirigidas a metas diseñada

con una estructura deliberada y con sistema de actividad coordinados y
vinculadas con el ambiente externo
Parafraseando a García, (2012), la organización es la acción y efecto
de organizar u organizarse: la manera como están estructurados los
diferentes órganos o parte de un conjunto, complejo, conjunto de persona
que pertenecen a un cuerpo o grupo organizado. Es el establecimiento de
la estructura necesaria para la sistematización racional de los recursos,
mediante la determinación de jerarquías, disposición, correlación y
agrupación de actividades, con el fin de poder realizar y simplificar las
funciones del grupo social.
En conclusión, una organización es un sistema en el que un grupo de
personas se interrelacionan entre sí para alcanzar metas y lograr objetivos
planteados. Según Idalberto Chiavenato, las organizaciones son
extremadamente heterogéneas y diversas, cuyo tamaño, características,
estructuras y objetivos son diferentes.
Etapas de la organización
16
Rodríguez S. H., (2012),” se extiende por etapas la secuencia de
actividades que hay que realizar para organizar o reorganizar a una
empresa”. (p. 45)
a) División del Trabajo: Separación y delimitación de las actividades,
con el fin de realizar una función con la mayor precisión, eficiencia y el
mínimo esfuerzo.
b) Jerarquización: Es la disposición de las funciones de una
organización por orden de rango, grado o importancia.
c) Departamentalización: Es la división y el agrupamiento de las
funciones y actividades específicas, con base en su similitud.
También se puede definir como agrupar actividades relacionadas con
cada área de trabajo, de forma que se permita la especialización los
responsables y se lleve a cabo una división de funciones según la
actividad de cada empresa,
Principios de organización Según: (Fayol, 2012)
Principio de Unidad de Objetivo: Una estructura organizacional es
eficaz si facilita la cooperación de los miembros hacia el logro de los
objetivos de la empresa.
Principio Jerárquico: Cuando más clara sean las líneas de autoridad de
cada nivel, más eficaz serán las decisiones y la comunicación
organizacional.
Principio de equidad en carga de trabajo: El trabajo del administrador,
cuando organiza una empresa, es equilibrar las cargas de trabajo de
forma que todos los miembros tengan, acorde a sus niveles y
capacidades técnicas, responsabilidades que se llevan a cabo dentro de
una jornada normal de trabajo. La adecuada definición de las
responsabilidades permite establecer el sistema de pagos, lo que dará
también equidad en las remuneraciones.
Principio de Primicias de la autoridad lineal sobre la asesora. También
es necesario aclarar que la autoridad, para fines de organización, se
clasifica en lineal, staff (de asesores) y normativa. Esto se explica en un
apartado especial. Pero el principio es que la autoridad de línea es quien
17
decide, por tener responsabilidad. En todo caso, los asesores de una
empresa sólo aconsejan y recomienda. En este caso de conflicto, el
asesor va con el superior, quien toma decisión correspondiente.
Principio de Primicia normativa. La autoridad normativa debe ser la
reguladora y traductora de la estrategia a normas de operaciones, no aun
nivel jerárquico que genere burocracia y aislamiento a las áreas.
Principio de unidad de mando. Este principio indica que cada miembro
de la organización debe ser responsable sólo frente a una autoridad. Esto
no implica que el colaborador se aislé, sin espíritu de equipo
Robbins y Coulter (2014), indica que
Los principales propósitos del proceso de

organización son:
• Dividir el trabajo a realizar en puestos
y departamentos específicos
• Asignar las tareas y
responsabilidades asociadas con los puestos
individuales.
• Coordinar las diversas tareas
organizacionales.
• Unificar tareas homogéneas en
unidades de trabajo.
• Establecer relaciones entre
individuos, grupos y departamentos.
• Establecer líneas de autoridad
formales.
• Asignar y utilizar los recursos
organizacionales. (p.204)
Las organizaciones según sus clases se clasifican en:
La Organización formal
18
Es el medio por el cual se sirve una organización cualquiera para
alcanzar de una manera eficiente el logro de sus objetivos, en tal sentido
se conoce como la determinación de pautas o parámetros entre los
departamentos y los cargos, los cuales se encuentran bien definidos por
sus normas, directrices y reglamentos que establece la organización para
el logro general de sus objetivos.
División del Trabajo.
Esta estructura está basada específicamente en descomponer un

proceso o degradarlo, desde uno grande hasta otros más pequeños, el
cual se observa a través de que una tarea total sea dividida en varias
tareas específicas o menores, las cuales conllevan a distribuir a varias
personas de las actividades dadas de un solo renglón para que estas
sean mejor es desempeñadas y se obtenga una mejor eficiencia
organizacional, lo cual arroja una serie de factores que les conllevan a ser
mas productivas, estas son:
 Estandarización y simplificación de las actividades de los operarios

del personal del nivel más elevado.
 Mayor especialización y parcelación de las tareas.
 Mayor aprovechamiento del trabajo especializado a través de la
departamentalización.
Especialización
Presentación de las estructuras de la organización como divisiones,

bajo las cuales se distribuye su composición por territorios, funciones,
productos, clientes, entre otros. La especialización realiza la asignación
de tareas o cargos para realizar funciones específicas y especializadas,
los cuales ayudan al rendimiento productivo de la organización y por lo
tanto disminuye los costos de producción, simplificando de esta manera
19
las tareas y atribuyéndole a cada puesto de trabajo tareas simples y
repetitivas que requieran poca experiencia de ejecución.
Jerarquía
La determinación de las bases apropiadas para la

departamentalización establece la definición de las clases de puestos que
se designen agrupar. Esta determinación no limita el número de puestos a
incluir en un grupo específico. En tal sentido, la determinación de áreas o
jerarquía dentro de la organización se refiere al número de subordinados
inmediatos que dependen de una gerencia.
Autoridad
En este aspecto estructural de la organización persigue la Relación con

los beneficios relativos de la descentralización, es decir, la definición de la
delegación de autoridad hasta el nivel más bajo posible de la jerarquía
Gerencial. De acuerdo al criterio expresado por el autor, se puede decir
que las organizaciones formales son aquellas que tienen una estructura
organizacional bien definida, donde los niveles de autoridad, jerarquía y
delimitación de funciones están claramente identificados.
Las Organizaciones informales.
20
Considera Melinkoff (2014) “que las organizaciones informales son
el producto de las relaciones de los grupos en las empresas y se
desarrollan como una estructura de personalidades en lugar de girar
alrededor de la autoridad o de las funciones.” (p.17),
Desde otra perspectiva, las organizaciones informales surgen como

las relaciones que se obtienen dondequiera que las personas trabajen
juntas, y donde los grupos informales están unidos por varios intereses.
Las funciones que se destacan en las organizaciones informales, se
tienen las siguientes:
a. Perpetuar los valores culturales y sociales que aprecia el grupo.

Cierto s valores, por lo general, se conservan en común entre
los miembros del grupo informal. La interacción diaria los
refuerza, dando lugar a un estilo de vida en particular,
conservando la integridad del grupo.
b. Proporcionar condiciónsocial y satisfacciónen la organización
formal. Dentro de la empresa, los trabajadores pueden sentirse
como miembros de los grupos informales, comparten bromas. y
agravios, recreaciones y trabajos en conjunto, lo que contribuye
a la estima personal, a la satisfacción y a una sensación de
valor.
c. Promover la comunicación entre los miembros. El grupo
informal crea canales o sistemas de comunicación para
mantener informados a sus miembros respecto a las acciones
administrativas que los afectarán de múltiples maneras.
d. Proporcionar control social influyendo y regulando el
comportamiento dentro y fuera del grupo. El control interno
persuade a los miembros del grupo a conformarse a un estilo de
vida.
Las características más sobresalientes de la organización informal son:
 Tienden a ser voluntarias, y por lo tanto, no tienen carácter oficial.
21
 Sus actividades tienden a desaparecer cuando sus miembros se
desintegran.
 Sus tareas y propósitos no son conocidos, o al menos no están claros
para las personas que están fuera de ellas.
 Comúnmente, no tienen asignados status jerárquico.
Las personas que pertenecen a una organización formal pertenecen al
mismo tiempo a los grupos informales que forman a ésta.
Tomando en consideración lo anterior, es propio decir, que las
organizaciones informales manejan criterios totalmente opuestos a las
organizaciones formales, puesto que ellas no presentan el carácter oficial
que identifica la formalidad del funcionamiento. Por lo tanto las
organizaciones informales surgen de forma voluntaria, espontánea y sin
ningún tipo de bases ni parámetros preestablecidos.
Tributos
Giuliani (2012) expresa “que el tributo es una prestación obligatoria y no

voluntaria como reconoce todas las doctrinas que constituyen
manifestaciones de voluntad exclusiva de estado desde que el
contribuyente sólo tiene deberes y obligaciones” (p.101).
Así mismo, González (2015) define que el tributo “Es una
contribución que toda habitante de un estado debe obligatoriamente al
mismo para la realización de sus fines” (p.35)
|Clasificación de los tributos
De acuerdo a Moya, E (2012.)” Los tributos se clasifican en: impuestos,

tasas y contribuciones. (P.168.)
Impuesto
22
Giullani, (2012) “Define los impuestos como la prestación en dinero
o en especie exigida por el estado en virtud de su poder de imperio a
quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hecho
imponible.”(.p.291).
Tasas
Por otro lado, Villegas (2012) considera que la tasa es un tributo

cuyo hecho generador está integrado con la actividad del estado divisible
e inherente a su soberanía hallándose esa actividad relacionada
directamente con el contribuyente. (.p.90).
Contribución especial
De igual forma González (2014) define las contribuciones especiales

como “un tributo que a manera de contribución exige el estado en razón
de un beneficio económico social obtenido por el contribuyente a
consecuencia de la realización por el estado de una obra pública o
actividades de carácter social. (.p.2)
Al respecto, Davila, J (2015) expresa:

“Esa circunstancia fáctica hipotética y condicionante,
llamada hecho imponible puede ser de muy variada índole
en los impuestos, tasas y las contribuciones. Puede
consistir en un hecho, como cuando se realiza una venta;
un conjunto de hechos, como lo es ejercer una actividad
lucrativa habitual: un resultado, cuando se toman en cuenta
las ganancias percibidas en un período; una situación en
que el obligado se halla, como lo es el ser propietario de un
inmueble; o en una situación que se produce a su respecto,
como ocurre cuando recibe una herencia o gana un
premio. Algunas veces se integra la circunstancia fáctica,
con una actividad o gastos estatales, como cuando
pavimentan la calle en que está situado el inmueble del
obligado o la inscripción de un bien en el registro
respectivo” (p. 41).
23
De esta manera, los ciudadanos están obligados por el Estado a
contribuir con los gastos públicos para satisfacer las necesidades
colectivas; es de allí, entonces, de donde se deriva el Derecho Público, ya
que establece relaciones jurídicas entre los particulares y el Estado, el
cual actúa revestido de su poder de imperio.
Estado en virtud de su poder de imperio a través de una ley, cuyo
hecho imponible consiste en la prestación efectiva de un servicio”.
Por lo tanto, la tasa es un tributo cuyo hecho imponible consiste en la
utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, la
prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de
derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular
al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de
solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se
presten o realicen por el sector privado.
Impuestos
Los impuestos son el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan

en las situaciones consideradas por la Ley como hechos imponibles El
impuesto se considera como el tributo puro y simple, que reuniendo las
características esenciales de éste, no presenta particularidades
especiales, el impuesto ingresa al Estado sin ningún condicionamiento,
posee como único fundamento jurídico el poder de imperio del Estado.
Por su parte, Davila (2015) afirma que:
“El impuesto es el tributo típico por excelencia. El que
representa mejor el género. Confundiéndose prácticamente
con él. Es también el más importante de las finanzas actuales
y el que tiene más valor científico, razones por las cuales la
doctrina le presta preferente atención” (p. 45).
De allí pues, una de las herramientas más utilizadas por los Estados
en el ámbito internacional para la recolección de los ingresos públicos son
los impuestos, motivo por el cual se encuentra entre una de las principales
fuentes de ingreso de Venezuela y, por consiguiente, sin los impuestos el
24
Estado no podría funcionar, ya que no dispondría de fondos para financiar
la construcción de infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos,
eléctricas), prestar los servicios públicos de sanidad, educación, defensa,
sistemas de protección social (desempleo, prestaciones por invalidez o
accidentes laborales), entre otros. En algunas ocasiones, en la base del
establecimiento del impuesto se encuentran otras causas, como disuadir
la compra de determinado producto (por ejemplo, tabaco) o fomentar o
desalentar determinadas actividades económicas.
Clasificación de los Impuestos
Existen diversos criterios para clasificar los impuestos, entre los cuales
se encuentran los siguientes:
Impuestos proporcionales y progresivos.
Los proporcionales según Stuart (2013: 811) “tiene una alícuota única”;
por ello, son los que mantienen una relación constante entre su cuantía y
el valor de la riqueza gravada y aplican una misma alícuota o tasa (IVA,
bienes personales).
Por su parte los impuestos progresivos a medida que aumenta el monto
sujeto a impuesto, se aplican una tasa creciente, consiste en que la
relación de cuantía del impuesto con respecto al valor de la riqueza
gravada aumenta a medida que aumenta el valor de esta. En la forma
corriente de aplicación actual se puede decir que el impuesto proporcional
25
es que tiene una alícuota única y el impuesto progresivo de acuerdo con
lo expuesto por Moya (2012) “la alícuota aumenta en la medida que
aumenta el monto gravado”. (p.114)
Impuestos directos e indirectos.
Los directos: son aquellos que no pueden trasladarse. Al respecto

Stuart (2012) afirma que “el impuesto directo es el que se exige de las
mismas personas que lo paga. Son aquellos que gravan directamente la
capacidad del sujeto a declarar, y no hay manera de poder trasladarlo a
otra persona”. (p. 111)
También señala Moya (2012)

“Son impuestos directos “cuando extraen el tributo en forma
inmediata del patrimonio o crédito, tomados como expresión de
capacidad contributiva favorecida en su formación por la
contraprestación de los servicios públicos. Tales como el
capital, la renta o el impuesto inmobiliario urbano”. (.p.117)
En este sentido, los impuestos directos son cancelados por las

personas que tienen la obligación de cancelar el monto correspondiente
según los enriquecimientos obtenidos ante el fisco.
Con respecto a los indirectos: se puede decir que son los que pueden
trasladarse.
Stuart (2013) los impuestos indirectos son:
“aquellos que se exigen a una persona con la esperanza y la
intención de que ésta se indemnizará a expensas de alguna
otra”. Por lo tanto, el impuesto indirecto recae sobre la actividad
y no sobre el sujeto en sí, permitiendo el traslado del impuesto
hacia otros sujetos; como por ejemplo el IVA, el cual se aplica
sobre la base imponible de ventas y servicios que establece la
ley”. (p.188)
Impuestos reales u objetivos y personales o subjetivos.

26
De acuerdo a Moya (2012) los impuestos reales “son aquellos que se
toman en cuenta la capacidad económica del contribuyente o elementos
personales del contribuyente, tales como: su nacionalidad, sexo, domicilio,
estado civil”. (114) De esta manera, los impuestos reales u objetivos
consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la
situación personal del contribuyente.
En lo que respecta a los personales o subjetivos: son los que tienen en
cuenta la especial situación del contribuyente, valorando todos los
elementos que integran el concepto de su capacidad contributiva,
ejemplo, las declaraciones juradas, declaración de ISLR
Impuestos internos y externos
Según Stuart (2013):

“los externos se establecen con ocasión del tráfico
internacional de mercaderías y los internos son los que
gravan las rentas originadas en el país y las rentas
percibidas o devengadas por personas domiciliadas o
residentes en el país”. Así, los internos se perciben dentro de
los límites del país, mientras que los externos son los que
cobran con motivo de la entrada o salida de bienes de las
fronteras”. (p.199)
Procedimiento.
Es un conjunto de acciones u operaciones que tienen que

realizarse en la misma forma para obtener siempre el mismo resultado
bajo las mismas circunstancias.
Importancia de los procedimientos.
Es importante reconocer la importancia de los procedimientos

orientados a objetivos específicos, sin embargo, se le debe dar la misma
27
importancia a la ejecución de los procedimientos, una mala ejecución es
equivalente a unos conocimientos defectuosos, para que esto suceda
todos los empleados deben ser capacitado adecuadamente en la
ejecución y la importancia de los procedimientos que se llevan a cabo,
además de que deben conocer la parte del proceso que realiza y cómo
afecta esto a los demás.
Impuesto al Valor Agregado (IVA).
El sistema tributario venezolano ha tenido en el Impuesto al Valor

Agregado (IVA), un exponente de la llamada tributación indirecta, el cual
dimensiona sobre el aumento de valor que los actores presente en la
cadena de comercialización de bienes y servicios ofrecen en cada etapa.
Por ello, se considera al IVA como un tributo indirecto que se aplica
sobre el consumo de bienes (productos) y servicios y es muy utilizado por
los gobiernos del mundo para financiar el gasto público.
Según Santiago, Márquez, González y Keller (2013):
“El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir,
financiado por el consumidor final. Es percibido por el
vendedor en el momento de toda transacción comercial
(transferencia de bienes o servicios). Los vendedores
intermediarios tienen el derecho de hacerse reembolsar el IVA
que han pagado a otros vendedores que los preceden en la
cadena de comercialización (crédito fiscal), deduciéndolo del
monto del IVA cobrado a sus clientes (debito fiscal), debiendo
entregar la diferencia al fisco. Los consumidores finales tienen
la obligación de pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que
es controlado por el fisco obligando a la empresa a entregar
justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de
éstas a la contabilidad de la empresa”. (p. 2)
El IVA es el impuesto al valor agregado, recibe su nombre porque

grava (carga u obligación que pesa sobre una cosa), es el valor añadido
en cada etapa en la circulación de los bienes, desde su producción o
importación hasta que llega al consumidor.
28
Elementos del IVA.
Los principales elementos del IVA son los siguientes:
Hecho imponible: Montero, (2012). “lo concibe como aquella actividad

económica prevista por el legislador como susceptible de causar un
gravamen”(p.16)
Determinado también supuesto de hecho, presupuesto de hecho o
hecho generador lo define el código orgánico tributario en su artículo
número 36: “El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley
para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria”
Sujetos pasivos: contribuyentes y responsables calificando a los
primeros como los importadores los productores los fabricantes los
mayoristas los comerciantes y los detallistas mientras que los
responsables son aquellas personas a quienes la ley señala como
responsables y obliga a pagar el tributo por cuenta del contribuyente es
decir los responsables son deudores por cuenta ajena.
Base imponible: constituye conjuntamente con la tasa los
elementos cuantitativos del impuesto es decir los que permiten conocer el
monto de la obligación impositiva
Alícuota: constituye el segundo elemento cuantitativo del tributo y
se puede definir de la siguiente manera es el elemento constitutivo de la
tarifa que permite determinar el monto de la obligación.
Características del impuesto al valor agregado (IVA)
• Se encuentra establecido en una ley todo tributo debe estar

establecido una ley
• Es un impuesto indirecto
29
• No es un impuesto acumulativo
• Es el impuesto de mayor rendimiento tributario
• No contempla regímenes especiales
• Posee muy pocas exenciones
• Incluye un mecanismo para aprovechar el remanente del crédito
fiscal
• El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final
Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
El código orgánico tributario en su artículo 19 define al sujeto pasivo

como el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias por la ley.
Se distingue dos tipos de sujetos: Contribuyentes y responsables.
Los responsables, los sujetos pasivos que sin tener carácter de
contribuyentes deben por disposición expresa de la ley cumplir las
obligaciones atribuidas a los contribuyentes. Es decir, son aquellas
obligadas al cumplimiento de la prestación tributaria por cuenta de otro
quién perfecciona el hecho imponible y generador de la relación jurídico
tributaria.
La ley del IVA en su artículo 11 y 12 distingue dos clases de
responsables agentes de retención y percepción por efecto de la
delegación pueden ser designados por la administración tributaria.
El SENIAT dictó providencia administrativa NºSNAT/2002/1454 y
SNAT/2002/1455 ambas del 29 de noviembre de 2002 y publicada en la
gaceta oficial Nº 37.585 De fecha 5 de diciembre del 2000 mediante las
cuales se designa como agente de retención del impuesto al valor
agregado a los entes públicos nacionales.
30
Los Contribuyentes Especiales Se consideran contribuyentes a los
sujetos pasivos (personas Naturales, personas jurídicas, y demás entes
que constituyan una unidad económica) respecto de los cuales se verifica
el hecho imponible, los cuales están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales establecidos en el código orgánico
tributario. En ese sentido, según el Art. 5 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA) (2007), se consideran Contribuyentes Ordinarios de
“este impuesto, los importadores habituales de bienes, los industriales, los
comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda
persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación,
realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen
hechos imponibles de conformidad con el artículo 3 de esta Ley”. Según
esto se podría decir, que los contribuyentes del IVA serán todas aquellas
personas que incurran en el hecho imponible de ley
Asimismo, de conformidad con lo establecido en el Reglamento Sobre
el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para
Determinados Sujetos Pasivos con Similares Características, contenido
en el Decreto Nº 863, de fecha 27 de Septiembre de 1995, publicado en
Gaceta oficial Nº 35.816 de fecha 13 de Octubre de 1995, la calificación
de Contribuyente Especial es otorgada a determinados deudores
tributarios, de acuerdo a criterios manejados por el SENIAT.
Sobre los contribuyentes especiales, Moya (2003) señala que con la
creación el SENIAT, se estableció un sistema de contribuyentes
especiales con la finalidad de atender y controlar a los contribuyentes de
mayor significación fiscal. Esta calificación busca controlar de manera
eficiente un porcentaje alto de recaudación total, aportada por un reducido
número de contribuyentes; adoptando al nivel normativo del SENIAT,
información relevante para la planificación y para la elaboración del
estudio tributario.
Sobre este particular, el instrumento fundamental a través del cual se
desarrolla el tratamiento aplicable a los contribuyentes especiales es el
Reglamento Sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de
31
Tributos para Determinados Sujetos Pasivos con Similares
Características, contenido en el Decreto Nº 863, el cual establece que: “La
calificación de contribuyentes especiales deberá ser efectuada por el
SENIAT, mediante providencia administrativa. Las declaraciones y pago
de los contribuyentes especiales deberán ser efectuadas en las fechas y
formas que establezca el SENIAT mediante providencia. Los sujetos
pasivos calificados como especiales deberán presentar sus declaraciones
y efectuar sus pagos correspondientes únicamente en la dependencia de
la administración tributaria de la jurisdicción de su domicilio fiscal a la cual
haya sido atribuida su competencia.
Los contribuyentes especiales son los contribuyentes con mayor
significación económica del país, es decir los de mayor dimensión, cuya
influencia en la recaudación interna de impuesto representa alrededor del
ochenta por ciento (80%) de la recaudación. La obligación del pago del
impuesto en calidad de responsables recae, según el Artículo 9 de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado.
En ese sentido, Villegas (2014) realiza la siguiente diferenciación, el
agente de retención es
"un deudor o alguien que por su función pública, ejercicio de
actividad, oficio o profesión, tiene la posibilidad material de
amputar una suma dineraria al destinatario legal tributario, y al
cual la ley confiere tanto la facultad de amputar retentivamente
como la obligación de ingresar al fisco el importe amputado,
mientras los agentes de percepción son "aquellos que por su
profesión, oficio, actividad o función se hayan en una situación
tal que les permite recibir del destinatario legal tributario, un
monto tributario que posteriormente deben depositar a la orden
del fisco, entendiendo como destinatario legal tributario sobre
quien se verifica el hecho imponible y soporta por vía legal la
disminución que significa el tributo. La característica del
ingreso, posterior a la percepción, del monto tributario, permite
diferenciar al perceptor de otras figuras que pueden parecer
semejantes” (p.63).
El agente de retención es un responsable del impuesto obligado por ley

al pago del tributo. Tiene un carácter meramente fiscal y responde a la
necesidad de hacer más fácil y segura la recaudación del tributo. b) El
32
Agente de Retención no es sujeto pasivo de la obligación tributaria: En
contraposición a los criterios expuestos, existen autores que sí consideran
como sujetos pasivos a los agentes de retención. Esta posición parece ser
dominante el sector doctrinario que considera a los agentes de retención
como sujetos pasivos, bien sea como responsables o sustitutos, tal como
lo prevé la legislación venezolana.
En ese mismo orden de ideas, Para Villegas los agentes de retención
son sujetos pasivos de la obligación jurídica tributaria a título ajeno.
Régimen de Retención del IVA El Código Orgánico Tributario (2014), en
su artículo 19, define al sujeto pasivo, como el obligado al cumplimiento
de las prestaciones tributarias por Ley, distinguiendo dos tipos de sujetos,
los Contribuyentes y los Responsables, quienes son sujetos pasivos que
sin tener el carácter de contribuyentes, por disposición expresa de la Ley
deben cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes, es decir,
son aquellos obligados al cumplimiento de la prestación tributaria.
La providencia SENAT/2005/0056-A designa como agentes de
retención del Impuesto al Valor Agregado a los entes públicos nacionales,
así como a los contribuyentes a los cuales ha calificado como especiales,
que efectuaren compras de bienes muebles o recepción de servicios de
parte de sus proveedores.
La retención del impuesto deberá efectuarse cuando se realice el pago

en efectivo, en los casos que giren las órdenes de compras directamente
contra la Cuenta del Tesoro Nacional; o cuando se autorice el pago
mediante recursos provenientes de avances, anticipos o trasferencia o
cuando se registre el pasivo o se pague la obligación, lo que ocurra
primero.
De lo anteriormente señalado, se desprende que el agente de retención
deberá presentar una declaración informativa de las compras y
retenciones efectuadas en el ejercicio en la forma y oportuna establecida
en el artículo 17 de la Providencia, en caso de no presentar la
declaración, podrá presentarla ante la Gerencia Regional de Tributos
33
Internos correspondientes, para lo cual deberá validarla a través del
proceso “carga de prueba del archivo de retenciones” a los fines de
verificar cualquier error que podría impedir su normal procesamientos.
Asimismo, los agentes están obligados a entregar a sus proveedores el
comprobante que soporte la retención efectuada, a más tardar dentro de
los 3 días continuos del período de imposición siguiente. El mismo deberá
contener los requisitos previstos en el artículo 20 de la Providencia y
podrá ser emitido a través de medios electrónicos o físico, debiendo ser
impresos por duplicado
Los Contribuyentes Especiales se consideran contribuyentes a los
sujetos pasivos (personas Naturales, personas jurídicas, y demás entes
que constituyan una unidad económica) respecto de los cuales se verifica
el hecho imponible, los cuales están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales establecidos en el código orgánico
tributario.
Asimismo, de conformidad con lo establecido en el Reglamento Sobre
el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para
Determinados Sujetos Pasivos con Similares Características, contenido
en el Decreto Nº 863, de fecha 27 de Septiembre de 1995, publicado en
Gaceta oficial Nº 35.816 de fecha 13 de Octubre de 1995, la calificación
de Contribuyente Especial es otorgada a determinados deudores
tributarios, de acuerdo a criterios manejados por el SENIAT. Sobre los
contribuyentes especiales, Moya (2003) señala que con la creación el
SENIAT, se estableció un sistema de contribuyentes especiales con la
finalidad de atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación
fiscal. Esta calificación busca controlar de manera eficiente un porcentaje
alto de recaudación total, aportada por un reducido número de
contribuyentes; adoptando al nivel normativo del SENIAT, información
relevante para la planificación y para la elaboración del estudio tributario.
Sobre este particular, el instrumento fundamental a través del cual se
desarrolla el tratamiento aplicable a los contribuyentes especiales es el
Reglamento Sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de
34
Tributos para Determinados Sujetos Pasivos con Similares
Características, contenido en el Decreto Nº 863, el cual establece que: “La
calificación de contribuyentes especiales deberá ser efectuada por el
SENIAT, mediante providencia administrativa.
Las declaraciones y pago de los contribuyentes especiales deberán ser
efectuadas en las fechas y formas que establezca el SENIAT mediante
providencia. Los sujetos pasivos calificados como especiales deberán
presentar sus declaraciones y efectuar sus pagos correspondientes
únicamente en la dependencia de la administración tributaria de la
jurisdicción de su domicilio fiscal a la cual haya sido atribuida su
competencia.
Los contribuyentes especiales son los contribuyentes con mayor
significación económica del país, es decir los de mayor dimensión, cuya
influencia en la recaudación interna de impuesto representa alrededor del
ochenta por ciento (80%) de la recaudación. La obligación del pago del
impuesto en calidad de responsables recae, según el Artículo 9 de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado.
El agente de retención es un responsable del impuesto obligado por ley
al pago del tributo. Tiene un carácter meramente fiscal y responde a la
necesidad de hacer más fácil y segura la recaudación del tributo. b) El
Agente de Retención no es sujeto pasivo de la obligación tributaria: En
contraposición a los criterios expuestos, existen autores que sí consideran
como sujetos pasivos a los agentes de retención.
Exenciones
Establece la normativa legal del IVA que está exento del Impuesto:
1. Las importaciones de los bienes mencionados en el artículo 18 de

esta ley.
35
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y
consulares acreditados en el país de acuerdo con los convenios
internacionales suscritos por Venezuela. Esta excepción queda sujeta a la
condición de reciprocidad
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos
internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios
cuando procediere la excepción de acuerdo con los convenios
internacionales suscritos por Venezuela
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se
encuentren exentos de todos los impuestos en virtud de tratados
internacionales suscritos por Venezuela
5. Las importaciones que hagan viajeros pasajeros y tripulantes de
naves aeronaves y otros vehículos cuando estén bajo régimen de
equipaje
6. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la
legislación especial en cuanto les conceda franquicias aduaneras.
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a
instituciones corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las
universidades para el cumplimiento de sus propio fines
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el banco
central de Venezuela, así como los materiales o insumos para la
elaboración de las mismas por el órgano competente del poder público
nacional
9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos
por las instituciones públicas dedicadas a la investigación y la docencia
10. Las importaciones de bienes como la venta de bienes y
prestaciones de servicios efectuadas en el puerto libre del estado nueva
Esparta en la zona libre para el fomento de la inversión turística en la
península de paraguaná del estado falcón en la zona libre cultural
científica y tecnológica del estado Mérida en el puerto libre de santa Elena
de uairén y en la zona franca industrial comercial y de servicios aluja
(Zofrat)
36
BASES LEGALES
Las bases legales en una investigación, comprenden el conjunto de

documentos de naturaleza legal que sirven de testimonio referencial y de
soporte a una indagación, entre los que se encuentran la Constitución,
Códigos, Leyes, Reglamentos, Decretos, Resoluciones, Ordenanzas y
normas
Según Villafranca D. (2011), explica que “Las bases legales no son
más que las leyes que sustentan de forma legal el desarrollo del
proyecto”. (p.1). De igual forma, explica que las bases legales son leyes,
reglamentos y normas necesarias en algunas investigaciones cuyo tema
así lo amerite.
Las bases legales se establecen para sustentar y hacer válido este
trabajo de investigación.
CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA.

Publicada. Gaceta Oficial Nro.36860. Del 30/12/1999: De Los deberes,
Derechos Humanos y Garantías. Capítulo VII De Los derechos
Económicos
Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los

gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
que establezca la ley.
Es una obligación que toda persona debe colaborar con los gatos
del estado por medio del pago de los tributos ya sea (Impuesto, tasas y
contribuciones) es por esto que la empresa Consagro Oriente, C.A, tiene
como deber declarar y enterar el pago de impuesto.
Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de
las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
37
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para
ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los
tributos.
El estado busca la distribución justa del gasto público según la
posibilidad de cada persona natural o jurídica, es por esto que el Seniat
ajusta la carga según la capacidad para cada uno de los contribuyentes
como es en el caso de la empresa Consagro Oriente, C.A como persona
jurídica.
Articulo 317. No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni
contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse
exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio. No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas
en servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones
establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente. En el caso de los
funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el doble de la
pena. Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En
ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta
disposición no limita las facultades extraordinarias que acuerde el
Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitución. La
administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica, funcional
y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su
máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la
República, de conformidad con las normas previstas en la ley. Sección
Tercera: Del Sistema Monetario Nacional
La empresa debe regirse por la ley, es su obligación cumplir con la
normativa legal. No puede cobrar ningún tipo de tributo que no esté
establecido ni conceder exenciones y rebajas.
Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA) Publicada en

38
Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 38.435 Del 12/03/2006: De los
Hechos Imponibles y; Del Pago y Deberes Formales. Capítulo II De
los Sujetos Pasivos y Capítulo I
De la Declaración y Pago del Impuesto, Capítulo III
De la Emisión de Documentos y Registros Contables
Artículo 5
Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores
habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores
habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurídica que
como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades,
negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de
conformidad con el artículo 3 de esta Ley. En todo caso, el giro, objeto u
ocupación a que se refiere el encabezamiento de este artículo,
comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen
dichas personas. A los efectos de esta Ley, se entenderán por industriales
a los fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores
y los que habitualmente realicen actividades de transformación de bienes.
Dando la interpretación de este artículo 5 establece que, los
contribuyentes ordinarios son todos aquellos comerciantes, importadores,
prestadores de servicios sea natural o jurídico.
Artículo 47
Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según esta Ley,
están obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el
lugar, la fecha y la forma y condición que establezca el Reglamento. La
Administración Tributaria dictará las normas que le permitan asegurar el
cumplimiento de la presentación de la declaración a que se contrae este
artículo por parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligación de los
adquirentes de bienes o receptores de servicios, así como de entes del
39
sector público, de exigir al sujeto pasivo las declaraciones de períodos
anteriores para tramitar el pago correspondiente.
En cuento a este comentario del artículo 47 resalta en cuanto a que,
todos los contribuyentes están en la obligación de declarar y pagar el
impuesto en las fechas estipuladas por la ley. La empresa debe declarar y
pagar en los lapsos establecidos al impuesto al valor agregado que
contempla la ley.
Artículo 54
Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de esta Ley están
obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestación de servicios y
por las demás operaciones gravadas. En ellas deberá indicarse en partida
separada el impuesto que autoriza esta Ley. Las facturas podrán ser
sustituidas por otros documentos en los casos en que así lo autorice la
Administración Tributaria. En los casos de operaciones asimiladas a
ventas que, por su naturaleza no dan lugar a la emisión de facturas, el
vendedor deberá entregar al adquirente un comprobante en el que conste
el impuesto causado en la operación. La Administración Tributaria podrá
sustituir la utilización de las facturas en los términos previstos en esta Ley,
por el uso de sistemas, máquinas o equipos que garanticen la
inviolabilidad de los registros fiscales, así como establecer las
características, requisitos y especificaciones que los mismos deberán
cumplir. Asimismo, la Administración Tributaria podrá establecer
regímenes amplificados de facturación para aquellos casos en que la
emisión de facturas en los términos de esta Ley, pueda dificultar el
desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las
operaciones del contribuyente. En toda venta de bienes o prestaciones a
no contribuyentes del impuesto, incluyendo aquellas no sujetas o exentas,
se deberán emitir facturas, documentos equivalentes o comprobantes, los
cuales no originan derecho a crédito fiscal. Las características de dichos
40
documentos serán establecidas por la Administración Tributaria, tomando
en consideración la naturaleza de la operación respectiva.
En cuanto a este comentario de dicho artículo 54 anterior indica en que,
establece que todo contribuyente en el ejercicio de la actividad económica
deberá emitir facturas, donde en ellas se deberá indicar el impuesto
establecido por la ley. La empresa debe hacer entrega de las facturas de
sus ventas donde ella se vea reflejado el impuesto.
Código Orgánico Tributario

Publicada en
Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 6.152, Del 18/11/2014: De La
Obligación Tributaria. Capítulo 1 Disposiciones Generales.
Artículo 19
Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
En cuanto al comentario de este articulo 19 expresa que, es una
obligación del contribuyente cumplir con las prestaciones exigidas por la
ley.
Artículo 20
Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales
se verifique el mismo hecho imponible. En los demás casos, la solidaridad
debe estar expresamente establecida en este Código o en la ley.
Tomando en cuenta al artículo se interpreta que, toda obligación
debe ser realizada mediante un hecho imponible o estar expresamente
establecido en la ley.
Artículo 36
41
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
En el artículo anterior se entiende que, mediante el hecho
imponible se origina la obligación tributaria.
Reforma De La Ley Del Impuesto al Valor Agregado

Gaceta Oficial Extraordinaria Nº6.396 Del 21/08/2018
Artículo 1
Este Decreto Constituyente tiene por objeto la creación de un Régimen
Temporal de pago de anticipo de Impuesto al Valor Agregado e Impuesto
sobre la Renta, para los sujetos pasivos calificados como especiales que
se dediquen a realizar actividad económica distintas de la explotación de
minas, hidrocarburos y de actividades conexas, y no sean perceptores de
regalías derivadas de dichas explotaciones.
El artículo anterior indica que, los sujetos pasivos calificados como
especiales tienen que pagar el anticipo del impuesto, dependiendo a que
actividades económicas realiza.
Artículo 2
Los anticipos de impuestos a que se refiere este Decreto Constituyente,
se determinan, para el Impuesto al Valor Agregado, tomando como base
el impuesto declarado en la semana anterior.
Se toma este artículo, porque dependiendo del monto del impuesto
declarado la semana anterior se determinara el impuesto al valor
agregado.
Artículo 5
El anticipo del pago de impuesto al valor agregado previsto en este
Decreto Constituyente, se hará con base al impuesto declarado
semanalmente dividido entre los días hábiles de la semana.
42
En este sentido, este artículo se habla en que, establece que la
declaración del impuesto al valor agregado será semanalmente y este se
dividirá entre los días hábiles de la semana.
Artículo 7
Los sujetos pasivos calificados como especiales, deben declarar y pagar
el anticipo de los impuestos previstos en este Decreto Constituyente,
conforme a las siguientes reglas:
1. Cada día, los anticipos recaen sobre los ingresos brutos obtenidos de
los contribuyentes.
2. La declaración y pago de los anticipos previstos en este Decreto
Constituyente, debe efectuarse, en el lugar, forma y condiciones que
establezca la Administración Tributaria Nacional mediante Providencia
Administrativa de carácter general.
Se toma en cuenta este artículo ya que, el sujeto pasivo calificado
como especial ara la declaración del impuesto según lo establece la Ley
del IVA.
Artículo 16
A los efectos de los sujetos pasivos calificados como especiales, el
Régimen establecido en este Decreto Constituyente para el Impuesto al
Valor Agregado, deberá culminar el periodo de imposición que se
encuentre en curso, conforme a la ley que establece este impuesto. Para
el primer período de imposición se deberá tomar como base de cálculo de
este anticipo el impuesto percibido en la semana anterior.
En cuanto a este artículo establece que, los sujetos pasivos
calificados como especiales, deberá culminar el periodo de imposición
que se encuentre en curso, se deberá tomar para el cálculo el anticipo
percibido en la semana anterior.
El Código de Comercio (1955)

43
Título I Sección II Parágrafo 1º: Del Registro de Comercio
Artículo 17:
En la secretaria de los tribunales de comercio se llevara un registro en
que los comerciantes, harán asentar todos los documentos que según
este código deben asentarse en el registro de comercio.
En consideración al acto de comercio en sí, involucra la puesta en
marcha de los asentamientos pertinentes al registro legal de lo
concerniente a la legalización normalización y gestión por cualquier
organización, lo que incurre en dinamismo y constante observación y
evaluación de la documentación pertinente y sus actualizaciones.
Providencia Administrativa mediante la cual se designan a los

contribuyentes especiales como Agentes de retención del Impuesto
al Valor Agregado, ante el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria.
Providencia administrativa Nº SNAT/2002/1455- 29/11/2002
Articulo 1. Se designan responsables del pago del impuesto al

valor agregado, en calidad de agentes de retención, a los contribuyentes a
los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales...
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria es el ente encargado de calificar o designar al responsable del
pago del IVA, respecto a lo anterior, este fue el ente encargado de
designar a la empresa Consagro Oriente, C.A como agente de retención,
el cual está obligado a enterar el impuesto.
44
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA QUE ESTABLECE EL
RÉGIMEN TEMPORAL DE PAGO DE ANTICIPO DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO PARA LOS SUJETOS PASIVOS CALIFICADOS
COMO ESPECIALES Providencia administrativa Nº SNAT/2018/0128-
21/08/2018.
Artículo 1. Se modifica el calendario para el cumplimiento de las

obligaciones tributarias generadas a partir de los meses de septiembre a
diciembre del año 2018, establecido en los literales a, b y d del artículo 1º
de la Providencia Administrativa SNAT/2017/0053, de fecha 19/10/2017,
que establece el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales para las
obligaciones que deben cumplirse para el año 2018, publicada en la
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 41.288, de
fecha 28/11/2017, en los siguientes términos:
Se establecen los calendarios para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias a partir de los meses de septiembre a diciembre
del año 2018. La empresa Consagro Oriente, C.A esta obligada hacer las
respectivas retenciones según lo establecido en el decreto de la
providencia SNAT /2018/0128 a la fecha correspondiente.
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL

PODER POPULAR DE ECONOMÍA Y FINANZAS SERVICIO NACIONAL
INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN ADUANERA Y TRIBUTARIA
Providencia N° SNAT/2020/00057, mediante la cual se establece el
Calendario de Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de Retención
para la declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado,
Retenciones en materia de Impuesto al Valor Agregado y anticipos
que deben cumplirse para el año 2020 (Gaceta Oficial N° 41.954 del
31 de agosto de 2020).
45
Caracas, 27 de agosto de 2020 Años 209°, 160° y 20°
El Superintendente del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria, en ejercicio de las competencias
atribuidas en el artículo 4°, numerales 1, 7, y 47, el artículo 7° y el artículo
10 numeral 11 del Decreto con Rango, Valor, y Fuerza de Ley del Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, publicado en
la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 6.211
Extraordinario, de fecha 30 de diciembre de 2015, y de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 41, el artículo 131 numeral 1 y el artículo 135 del
Decreto Constituyente mediante el cual se dicta el Código Orgánico
Tributario, publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela N° 6.507 Extraordinario, de fecha 29 de enero de 2020; el
artículo 47 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado, publicado en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela N° 6.507 Extraordinario, de fecha 29
de enero de 2020; el artículo 7° del Decreto Constituyente que establece
Régimen Temporal de Pago de Anticipos de Impuesto al Valor Agregado
e Impuesto sobre la Renta para los Sujetos Pasivos Calificados como
Especiales, publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela N° 6.396 Extraordinario, de fecha 21 de agosto de 2018; el
artículo 3 del Reglamento sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y
Pagos de Tributos para Determinados Sujetos Pasivos con Similares
Características, publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana
de Venezuela N° 35.816, de fecha 13 de octubre de 1995; y el artículo 60
del Reglamento General del Decreto con Fuerza y Rango de Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado, publicado en la Gaceta Oficial
de la República de Venezuela Nº 5.363 Extraordinario, de fecha 12 de
julio de 1999, dicta la siguiente:
46
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA QUE ESTABLECE EL
CALENDARIO DE SUJETOS PASIVOS ESPECIALES Y AGENTES DE
RETENCIÓN PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO, RETENCIONES EN MATERIA DE IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO Y ANTICIPOS QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA
EL AÑO 2020
Artículo 1º.- Las declaraciones de los Sujetos Pasivos Especiales

notificados de esa condición en forma expresa por el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, relativas al Impuesto
al Valor Agregado, a los anticipos de Impuesto de Impuesto al Valor
Agregado e Impuesto sobre la Renta, así como el enteramiento de los
montos retenidos por los Agentes de Retención en materia de Impuesto al
Valor Agregado, deberán ser presentadas según el último dígito del
número de Registro Único de Información Fiscal (R.I.F) y en las fechas de
vencimiento del calendario para el año 2020.
Artículo 2º.- Para la declaración y pago correspondiente a la
primera quincena del mes de septiembre de 2020, los sujetos pasivos
especiales deberán incluir el día 31 de agosto de 2020, para ese período.
Artículo 3º.- En el caso que cualquiera de las fechas programadas
en esta Providencia Administrativa, coincida con un día declarado feriado
por el Ejecutivo Nacional, Estadal o Municipal, la declaración y/o pago
correspondiente deberá presentarse el día hábil siguiente.
Artículo 4º.- El incumplimiento de las obligaciones establecidas en
esta Providencia Administrativa, será sancionado de acuerdo a lo previsto
en el Decreto Constituyente mediante el cual se dicta el Código Orgánico
Tributario.
Artículo 5º.- El pago los impuestos, anticipos y retenciones a que se
refiere esta Providencia Administrativa, debe realizarse dentro del término
señalado en el respectivo compromiso de pago.
Artículo 6º.- Se deroga a partir del 01 de septiembre de 2020, el
literal a) del artículo 1 de la Providencia Administrativa SNAT/2019/00339
47
de fecha 15/11/2019, publicada en la Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela N° 41.788 de fecha 26/12/2019 mediante la cual
se establece el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de
Retención para aquellas obligaciones que deben cumplirse para el año
2020 Las declaraciones y los pagos correspondientes a los tributos no
mencionados en ésta Providencia Administrativa, deberán ser efectuados
en las fechas establecidas en la Providencia Administrativa
SNAT/2019/00339 de fecha 15/11/2019, publicada en la Gaceta Oficial de
la República Bolivariana de Venezuela N° 41.788 de fecha 26/12/2019,
mediante la cual se establece el Calendario de Sujetos Pasivos
Especiales y Agentes de Retención para aquellas obligaciones que deben
cumplirse para el año 2020 o en la normativa legal vigente, según
corresponda.
Artículo 7.- Esta Providencia Administrativa entrará en vigencia a
partir de la fecha de su publicación en la Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela.
BASES REFERENCIALES
LA ORGANIZACIÓN
Consagro Oriente C.A.
RIF
J-41168105-9
Dirección fiscal de la empresa
Calle los tubos, sector la ponderosa Centro empresarial Aerocentro
Galpón 41- Barcelona, Estado Anzoátegui
Reseña Histórica.
Consagro Oriente, C.A. somos una empresa mayorista joven y
dinámica en constante crecimiento, dedicada a la distribución de
Mármoles, Granitos, Coralinas, Travertinos y Superficies de Cuarzo
COMPAC. Nuestros revestimientos garantizan la mejor relación calidad
precio del mercado Venezolano; fue inaugurada el 08 de agosto de 2018
48
para atender la demanda del mercado marmolero, graniteros,
constructoras, pequeñas y medianas en empresas dedicadas a la venta
de materiales para revestimientos en el oriente del país.
Para febrero del año 2.020 la empresa inicia a distribuir la marca
Castel, y empieza la venta de porcelanato, griferías, lavamanos, sanitarios
y bañeras.
Debido a un mercado creciente, la empresa experimentó numerosas
expansiones, para incorporar una nueva línea de producto como lo es la
marca Castel, reconocida por la variedad y calidad de sus productos como
son: porcelanato, griferías, lavamanos, sanitarios y bañeras. Para el año
2020 se contaba con cinco (5) líneas de productos nuevos. En la
actualidad la empresa cuenta con una amplia gama de materiales
utilizados por ingenieros y arquitectos para realizar obra de gran
envergadura.
La planta cuenta con un área de construcción de 930 Mts2, distribuidas
de la siguiente manera: 500mts2 destinados para resguardo y
almacenamiento del material y 430mts2 distribuidos entre oficina de
almacén, oficina administrativa, área de venta y área de comedor.
Actividades a las que se dedica
Venta al por mayor de material de revestimiento para interiores y
exteriores.
Misión
Ofrecer a nuestros clientes un servicios de calidad, utilizando toda
nuestra infraestructura administrativa y talento humano, en busca del
retorno del capital invertido a cada uno de sus socios.
Visión
Llegar a ser el mejor proveedor de nuestros clientes, utilizando las
mejores prácticas comerciales y anteponiendo a cualquier proceso la ética
profesional que nos caracteriza.
49
Descripción de cargos:
Gerencia de Administración:
Lleva a cabo todas las actividades relacionadas con la parte
administrativa y contable de la empresa, vela porque se cumplan las
normas y procedimientos establecidos.
Ejecutivas de Venta:
Se encarga de atender a nuestros aliados comerciales, brindarle toda la
asesoría que estos necesiten al momento de escoger un material.
Personal de Mantenimiento:
Se encarga de mantener la limpieza y el orden en todas y cada una de
las partes de la empresa, persona altamente capacitada para la atención
al cliente.
Figura xxxxxx Organigrama de la empresa

Fuente: Consagro Oriente C.A. (2022)
50
Cuadro 1. Operacionalización de Variables.
Objetivo General: Analizar los procedimientos de determinación y declaración del impuesto al valor agregado en la
empresa Consagro Oriente, CA.
Objetivo Variable Definición Dimensión Indicadores Ítems
Especifico Conceptual
1. Describir la situación actual Villegas (2012) Procedimientos 1
de los procedimientos de procedimiento de La
determinación y declaración retención del impuesto
del impuesto al valor deberá efectuarse
agregado en la empresa cuando se realice el Administració
Consagro Oriente, C.A. pago en efectivo, en los n
Procedimientos casos que giren las Personal
de retención y órdenes de compras
aplicación del directamente contra la 2
IVA Cuenta del Tesoro
Nacional; o cuando se
autorice el pago
mediante recursos
provenientes de
avances, anticipos o Maquina 3
trasferencia o cuando Fiscales
se registre el pasivo o
se pague la obligación,
51
lo que ocurra primero.
(p.7) Comprobante
de retención
4
Cliente
5
De Juano, M.
2. Identificar las causas (2015) define al IVA
de las deficiencias Impuesto al como Administració Control 6
de la aplicación del valor agregado n
impuesto al valor (IVA) “un impuesto
agregado (IVA) que, recayendo sobre
el consumidor final, que Fallas 7
es quien en definitiva lo
paga a través de sus
consumos, ha de ser
ingresado al fisco por Cuentas 8
cada una de las etapas Contabilidad
del proceso económico
de producción,
52
distribución y Comprobante 9
comercialización, en
proporción al valor que
cada una de ellas
incorpora al producto”. Compra Venta 10
(p. 39).
3. Presentar el análisis Debilidades en Manuel. De Contabilidad Sistema de

de las causas que la retención y Juano (2015) define al Comunicación
generan las declaración del IVA como 11
debilidades en la IVA
declaración del IVA “un impuesto
en la empresa que, recayendo sobre Responsable
el consumidor final, que 12
es quien en definitiva lo
paga a través de sus
consumos, ha de ser Obligaciones
ingresado al fisco por Tributarias 13
cada una de las etapas
del proceso económico Administració
de producción, n
distribución y Sanciones
comercialización, en
53
proporción al valor que 14
cada una de ellas
incorpora al producto”. Motivación
(p. 39).
15
Fuente: Atencio, Gómez (2022)
54
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
El marco metodológico es el conjunto de procedimientos

lógicos, tecno- operacionales, implícitos en todo proceso de
investigación, con el objeto de ponerlos de manifiesto y
sistematizarlos; a propósito de permitir descubrir y analizar los
supuestos del estudio y de reconstruir los datos, a partir de
conceptos teóricos convencionalmente operacionalizados.
Franco, (2011), Define:

“El marco metodológico es el conjunto de acciones destinadas a describir
y analizar el fondo del problema planteado, a través de procedimientos
específicos que incluye las técnicas de observación y recolección de
datos, determinando el “cómo” se realizará el estudio, esta tarea consiste
en hacer operativa los conceptos y elementos del problema que
estudiamos”. (p.118).
En relación a lo planteado, se puede decir que el marco

metodológico muestra aspectos como lo son el tipo de
investigación, las técnicas y procedimientos que se utilizarán para
llevar a cabo dicha investigación.
Nivel, Tipo y Diseño de Investigación
Nivel de Investigación.
El nivel de la investigación se refiere al grado de profundidad con que se

aborda un fenómeno u objetivo de estudio.
55
Valderrama S. (2017), comenta que:
“Según su naturaleza o profundidad, el nivel de una
investigación se refiere al grado de conocimiento que posee el
investigador en relación con el problema, hecho o fenómeno a
estudiar. De igual modo cada nivel de investigación emplea
estrategias adecuadas para llevar a cabo el desarrollo de la
investigación”. (p. 42).
La investigación se consideró del tipo de investigación analítica,

por cuanto Hurtado J, (2011) considera que: “La investigación
analítica implica más bien la reinterpretación de lo analizado en
función de algunos criterios, dependiendo de los objetivos del
análisis” (p.104)
Según el objetivo general de esta investigación su nivel
corresponde a una investigación analítica, en la cual se trató de
entender las situaciones en términos de las relaciones de sus
componentes, se trató de comprender los elementos que
componían la totalidad de la información que se sigue en la
empresa objeto de estudio. Analizando de forma integral todos sus
aspectos y proponiendo nuevas acciones que mejoren una
situación de manera práctica y funcional para alcanzar unos fines y
funcionar adecuadamente.
Diseño de Investigación
El diseño de investigaciones es un conjunto de estrategias

procedimentales y metodológicas definidas y elaboradas
previamente para desarrollar el proceso de investigación.
KerlingerF. (2012), sostiene que: “generalmente se llama diseño
de investigación al plan y a la estructura de un estudio”. (p.25). Es
el plan y estructura de una investigación concebidas para obtener
respuestas a las preguntas de un estudio.
56
Ahora bien, según los objetivos y el tipo de investigación, que se
planteó y de acuerdo a las apreciaciones hechas anteriormente, el
diseño que corresponde es el de campo, el cual según Malavé
(2013), “es aquella que se lleva a cabo con la presencia del
investigador en el lugar donde ocurre el fenómeno que se pretende
estudiar, pues la finalidad es recoger información directamente en
la realidad donde se presenta.” (p. 59).
En concordancia con lo antes citado, este estudio se ajustó a
una investigación de campo, debido a que los datos se
recolectaron en forma directa de la realidad del estudio a partir de
datos originales o primarios en la empresa Consagro Oriente C.A.,
permitiendo a los investigadores cerciorarse de las condiciones
reales en que se han conseguido los datos y establecer una
interacción con los objetivos del estudio, aunado a que en ningún
momento se manipula o se alteran variables, ya que esto haría
perder la naturalidad del ambiente en el cual se desarrollan los
hechos, con el propósito de describirlos, interpretarlos, atender su
naturaleza y factores constituyentes, y explicar sus causas y
efectos.
Tipo de Investigación
Es el conjunto de características diferenciales de una

investigación con respecto a otra por su naturaleza, su metodología
y la técnica a emplear en el proceso de la búsqueda de la solución
al problema planteado.
El análisis que se pretende desarrollar corresponde a un
paradigma de investigación cuantitativa, ya que permite estudiar
una situación para diagnosticar necesidades y problemas a efectos
de aplicar los conocimientos con fines prácticos;
57
De acuerdo con Tamayo (2017),
“consiste en el contraste de teorías ya existentes a partir de

una serie de hipótesis surgidas de la misma, siendo necesario
obtener una muestra, ya sea en forma aleatoria o discriminada,
pero representativa de una población o fenómeno objeto de
estudio.” (p.248)
Así mismo, la metodología cuantitativa no se centra en explorar,

describir o explicar, un único fenómeno, sino que busca realizar
inferencias a partir de una muestra hacia una población, evaluando
para ello la relación existente entre aspectos o variables de las
observaciones de dicha muestra
Teniendo en cuenta lo anterior, se utilizó el enfoque cuantitativo
en la investigación porque utiliza la recolección y análisis de datos
para probar hipótesis con base en la medición numérica y realizar
el análisis estadístico, con el fin de establecer pautas de
comportamiento y probar teorías. Es decir, los datos se harán
cuantificables para ser analizados con las técnicas estadísticas y
consecuentemente entregar los resultados a la empresa y al
entorno.
Población y Muestra
Según la opinión de Hernández y Col (2014) en cuanto a la

definición de población, opinan:
“La población es el conjunto total finito o infinito de elementos o

unidades de observación que se consideran en un estudio
(nación, estados, grupos, comunidades, objetos, instituciones,
asociaciones, actividades, acontecimientos, personas), es
decir, que significa el universo de la investigación sobre la cual
se pretenden generalizar los resultados. Por otra parte, esta
población debe estar constituida por características o estratos
que le permitan distinguir los sujetos uno de los otros”. (p.48)
58
En esta investigación la población u objeto de estudio estuvo
conformada por diez (10) personas quienes forman parte la
estructura organizativa de la empresa Consagro Oriente, C.A. La
población fue seleccionada según los conocimientos aportados, y
por estar involucrado en el manejo de información de los
procedimiento de retención y declaración del impuesto al valor
agregado a contribuyentes especiales, se necesitó realizar un
estudio a la población de la empresa, para poder saber cómo
aplicar la propuesta y como afecta y/o beneficia a cada integrante
de la misma.
Por consiguiente, la población de la presente investigación
estuvo integrada por un grupo de diez (10) personas, en efecto se
dividen en (01) Gerente de Administración, (03) Asistentes, (03)
Analistas, (02) Ejecutivas de Venta y (01) Gerente de Almacén,
quienes están ligados directamente en la problemática de estudio.
Cuadro # 2 Distribución de la Población
Departamento Pobla
ción
Administración 7
/ Contabilidad
Ventas 2
Almacén 1
Total 10
Fuente: Empresa Consagro Oriente, C.A. (2.022)

Muestra
R Hernández-Sampieri (2017)
“establece que la muestra constituye, solo una parte del
conjunto total de la población y es poseedora de sus propias
características. Con base a este criterio, la muestra constituye
una porción de la población sobre la que se realiza el estudio”.
(p.37)
59
De allí es importante asegurarse que los elementos de la
muestra sean lo suficientemente representativos de la población
que permita hacer generalizaciones. En vista de que la población
es pequeña y finita, se consideró que la muestra del estudio fue
igual a la población referencial. En las poblaciones pequeñas o
finitas no se selecciona muestra alguna para no afectar la valides
de los resultados.
Técnicas e instrumentos de recolección de información
De acuerdo ASH Mendoza (2020) en cuanto a la definición

de técnicas de recolección de datos, opina: “Las técnicas e
instrumentos de recolección de datos son los recursos utilizados
para facilitar la recopilación y el análisis de los hechos observados,
estos son numerosos y varían de acuerdo con los factores a
evaluarse”. (p.56).
Técnicas
La recolección de datos en la presente investigación se
realizó utilizando dos técnicas de acuerdo al tipo de estudio
ejecutado. Para la investigación documental se aplicó la técnica de
la Observación Directa, mientras que para la investigación de
campo se aplicó la técnica de la Encuesta, utilizando la guía de
observación y el cuestionario como instrumentos de ayuda,
mediante lo cual buscamos obtener información necesaria para el
desarrollo del trabajo.
Observación Directa
Según G. Campos · (2012)
60
“Es una técnica de medición no obstructiva en el sentido que el
instrumento de medición no estimula el comportamiento de los
sujetos, aceptan material no estructurado. Pueden trabajar con
grandes volúmenes de datos en este tipo de servicio el
investigador se traslada al lugar donde se realiza el estudio a
objeto de observar los hechos que resulten relevantes, pero sin
participar directamente en ellos”. (p.16)
La observación directa para vvvvvv el desarrollo del presente

trabajo consistió en llegar a la empresa Consagro Oriente, C.A., fue
allí donde se visualizó la problemática existente, lo cual se
determinó que se debían analizar los procedimiento de retención y
declaración del impuesto al valor agregado a contribuyentes
especiales, y así poder encontrar soluciones prácticas a problemas
relacionados a las variables del estudio, como la aplicación
correcta de los procedimientos de retenciones del Impuesto al valor
agregado dela empresa.
Encuesta
Según P López-Roldán (2016), plantea que esta es una
estrategia oral o escrita propia de las ciencias sociales aplicadas,
cuyo propósito es obtener información (p.08). La información
obtenida es válida solo para el periodo en que fue recolectada, ya
que tanto las características como las opciones pueden variar con
el tiempo.
En el desarrollo del trabajo se aplicó la técnica de la
encuesta, ya un instrumento de observación formado por una serie
de preguntas formuladas y cuyas respuestas son anotadas, es de
corta duración y se puede contestar de manera directa la persona
encuestada, estos nos ayudará a reunir datos sobre todo lo
referente a los procedimientos de retención y declaración de
impuesto al valor agregado a contribuyentes especiales, a través
de datos y contactos directos que integran la población estudiada.
Instrumentos
Para JL Arias Gonzáles (2020),
61
“los instrumentos son los recursos de que puede valerse el
investigador para acercarse a los problemas y fenómenos, y
extraer de ellos la información: formularios de papel, aparatos
mecánicos y electrónicos que se utilizan para recoger datos o
información, sobre un problema o fenómeno determinado.
Cuestionario, termómetro, escalas” (p.36).
En concreto, los instrumentos de recolección de datos
consistente en el conjunto de procedimientos, por medio de los
cuales se recopila la información necesaria para realizar el trabajo.
Se emplean de acuerdo al tipo de investigación, en el presente
trabajo utilizaremos instrumentos que nos ayude y faciliten el
desarrollo de la investigación como lo son la guía de observación y
el cuestionario.
Guía de Observación
Según DN Ramírez · (2013) “La observación puede utilizarse
como instrumento de medición en muy diversas circunstancias en
la cual consiste en el registro sistemático válido y confiable del
comportamiento o conducta manifiesta.”(p.77). Se empleó una guía
de observación a la presente investigación, con la finalidad de
recolectar todos los datos necesarios que servirá como apoyo a la
realización de este trabajo investigativo. Para así poder elaborar un
conjunto de preguntas con base en ciertos objetivos e hipótesis y
formuladas correctamente a fin de orientar nuestra observación.
Cuestionario
Según el autor López-Roldán (2016), señala que “el
cuestionario contiene los aspectos del fenómeno que se consideran
esenciales; permite, además, aislar ciertos problemas que nos
interesan principalmente; reduce la realidad a cierto número de
datos esenciales y precisa el objeto de estudio”. (p.98). El
cuestionario sirvió como herramienta para realizar una serie de
preguntas con respecto a las variables que vamos a medir.
Formularemos preguntas referentes al objeto de la investigación las
cuales serán contestadas desde la reflexión, supuestos o hipótesis.
62
Se aplicó un cuestionario cerrado, de respuestas SI y NO, y
observaciones pertinentes a la pregunta, con la finalidad de hacer
una encuesta donde la población solo tenga que escoger una
opción al momento de dar una respuesta.
Validación de los instrumentos de recolección de datos
Con respecto a la validez del instrumento, RF Fernández ·

(2019), señala:
“Un instrumento (o técnica) es válido si mide lo que en
realidad pretende medir. La validez es una condición de los
resultados y no del instrumento en sí. El instrumento no es válido
de por sí, sino en función del propósito que persigue con un grupo
de eventos o personas determinadas” (p. 107).
Además, la validez puede efectuarse a juicio de expertos; es
decir, con personas de gran experiencia en investigación o largo
tiempo de servicio y conocedores del área inherente al problema
estudiado. Por lo tanto, para conseguir la validez de los
instrumentos aplicados en el presente estudio, se consultó la
opinión de tres (03) profesionales en el área Tributos, con amplia
experiencia en la elaboración de cuestionarios y encuestas.
63
CAPITULO IV
Presentación y análisis de resultados
A fin de estudiar interpretar y analizar la información recopila se

usan técnicas para el debido análisis de los datos. Para Tamayo y
Tamayo 2012 se trata del registro de los datos obtenidos por los
instrumentos empleados mediante una técnica analítica en la cual
se comprueba la hipótesis y se obtienen las conclusiones (p.145)
Es el presente capítulo se presentan los resultados a través de
la respuestas del instrumento diseñado para tal fin. Luego se
aplicaron herramientas estadísticas para determinar y establecer
un porcentaje para cada pregunta o ítem y posteriormente aplicar
en análisis trazado en la técnica de la triangulación de datos.
Beckett y Turner 2011 indican que la triangulación de datos en la
combinación de múltiples observadores, teorías, medidas y
materiales empíricos, los investigadores puede superar la debilidad
intrínseca y el problema que proviene de estudios de método único.
(P. 2)
Objetivo 1. Describir la situación actual de los procedimientos de
retención y declaración del impuesto al valor agregado (IVA) que
realiza la empresa.
Variable: procedimientos de retención y aplicación IVA.
Dimensión: administrativa
Para el desarrollo de este objetivo utilizó la información obtenida de las 5
primera pregunta del cuestionario de 15 preguntas.
Indicador: Procedimientos
64
Ítem 1. ¿Existe en la empresa un procedimiento para el control de
la retención y declaración del IVA?
Indicador: procedimientos.
Cuadro N° 1 – Procedimientos
Alternativa Frecuencia Porcentaje

1. Si 10 100%
2. No 0 0%
Total 10 100%
Fuente: Las autoras (2022)
Gráfico 1 Procedimientos
Si
No
Fuente:
Atencio
y 100%
Gómez
(2022)
Como se pudo observar en el gráfico antes expuesto,

describe que en su totalidad el cien por ciento (100%) de la
población encuestada, favorecieron a la opción Si, es decir que, si
65
existe un procedimiento para el control de la retención del IVA,
dejando a la opción No con un cero porciento (0%).
Pireto 2012 define qué los procedimientos es una serie de
pasos claramente definidos que permite trabajar correctamente
disminuyendo la probabilidad de error omisión o de accidente (p.
45). Los empleados señalaron que la empresa si tiene un
procedimiento para el control de la retención del IVA, porque la
organización Consagró Oriente C.A, es un agente de retención, por
ello cuando se efectúa una compra o venta en la misma, se debe
efectuar una retención de IVA. Cabe destacar, que es importante
conocer que las retenciones de IVA son un pago anticipado del
impuesto definitivo que deberá posteriormente ingresar el sujeto
pasivo de la retención. Además, es una obligación impuesta por la
ley a los sujetos pasivos designados, y que es la deducción de una
fracción de la cuota del IVA en el momento del pago o abono en
cuenta para luego a proceder a notificar y pagar la tesorería
nacional.
Ítem 2. ¿El personal de la empresa conoce el procedimiento que se
aplica?
Indicador: Personal
Cuadro N° 2 -Personal.

1. Si 9 90%
2. No 1 10%
Total 10 100%
Fuente: Atencio y Gómez (2022)
66
Gráfico 2 Personal
10%
Si
No
90%

describe que un noventa porciento (90%) de la población
encuestada, favorecieron a la opción Si, es decir que, la mayoría
del personal si conoce los procedimientos, dejando a la opción No
con un diez porciento (10%).
Para Chiavenato (2012) el personal son aquellas personas
que se dedican a la gestión diaria de la empresa u organización y a
todas las actividades que está conlleva (P. 28). Según lo expuesto
se puede indicar que el personal de la empresa Consagro Oriente,
C.A., están involucrados y se relacionan con las tareas propias del
departamento por lo tanto están enterado que existe el
procedimiento. En toda organización cada empleado debe estar
informado de las funciones de su cargo y cumplir con sus deberes
de manera oportuna y eficiente.
67
Ítem 3 ¿Tiene la empresa las máquinas fiscales de emisión de facturas
que exige el estado para la emisión de comprobantes de IVA?
Indicador: Máquinas fiscales
Cuadro N° 3 – Máquinas Fiscales

1. Si 10 100%
2. No 0 0%
Total 10 100%
Fuente: Atencio y Gomez (2022)
Gráfico 3 Máquinas Fiscales
Si
No
100%

describe que en su totalidad el cien porciento (100%) de la
población encuestada, favorecieron a la opción Si, es decir que, la
empresa si cuenta con máquina fiscal para la emisión de las
facturas, dejando a la opción No con un cero porciento (0%).
68
Naspe, H (2018) Afirma que las máquinas fiscales son medio
de facturación. (P. 1). Los empleados y la empresa están
comprometidos con el uso de las máquinas fiscales. Las máquinas
fiscales pueden permitir a la organización controlar de forma eficaz
las finanzas del negocio, permitiendo el control del dinero que entra
y sale, manejar el inventario y cumplir con las especificaciones del
Seniat. Las máquinas fiscales es un medio de facturación avalado
por el Seniat.
69
Ítem 4 ¿Emite la empresa el comprobante de retención al realizarse la
compra?
Indicador: Comprobante de retención
Cuadro 4 – Comprobante de Retención

1. Si 9 90%
2. No 1 10%
Total 10 100%
Gráfico 4 Comprobante de Retención

10%
Si
No
90%

describe que un noventa por ciento (90%) de la población
encuestada, favorecieron a la opción Si, es decir que, en la
mayoría de las compras si se emite comprobantes de retención,
dejando a la opción No con un diez por ciento (10%).
Al respecto Naspe H. 2018 comenta que el comprobante de
retención son documentos que acreditan qué al contribuyente se le
70
ha realizado una retención de impuestos establecida en la ley, su
reglamento o en providencias administrativas (P. 5). Por lo anterior
se puede señalar que los comprobantes de retención permiten
acreditar las retenciones de impuestos realizados por los agentes
de retención en cumplimiento de lo dispuesto en la ley de régimen
tributario interno. Para las organizaciones es de suma importancia
emitir los comprobantes de retención y es una obligación que se
debe cumplir y entregar dicho comprobante los tiempos
establecidos en las providencias administrativas señaladas por el
SENIAT.
Ítem 5 ¿Exigen los proveedores el comprobante de retención?
Indicador: Proveedores
Cuadro N° 5- Proveedores

1. Si 2 20%
2. No 8 80%
Total 10 100%
Fuente Atencio y Gómez (2022)
Gráfico 5 Proveedores
Si No
80%
20%
71
describe que un ochenta por ciento (80%) de la población
encuestada, favorecieron a la opción No, es decir que, en la
mayoría de los proveedores no le exigen a la empresa el
comprobante de retención, dejando a la opción Si con un veinte por
ciento (20%).
Thompson (2012) define
“cliente es la persona empresa u organización que adquiere
o compra de forma voluntaria productos o servicios que necesita o
desea para sí mismo, otra persona y organización. (P.33). Este
mismo autor también señala, que una transacción comercial es una
operación mercantil en la que un vendedor y un comprador
acuerdan la transferencia de la propiedad sobre algo a cambio de
un precio acordado previamente”. (P.37).
En el mismo orden de ideas se puede señalar que una
transacción comercial es una operación mercantil en la que
intervienen dos partes. Por consiguiente, si la organización emite
un comprobante en el momento de la compra-venta se debe
entregar y recordar a la otra parte, el cliente, la entrega del
comprobante, para que las dos partes involucradas estén
informadas de la transacción.
En este objetivo número 1 se puede señalar que en la

organización existe el procedimiento de retención del IVA, y es
conocido por los empleados de la organización, de igual forma
la organización cuenta con para la emisión correcta de
comprobantes. Otro punto resaltante fue que no todos los
proveedores exigen el comprobante lo cual puede generar
compra no registradas e inconsistencias en la información
fiscal. Para evidenciar las retenciones efectuadas de bienes y
servicios los agentes de retención del IVA deben emitir un
comprobante de retención y entregar al usuario o cliente. Las
características del mismo son señaladas por el SENIAT.
72
Este tipo de retención consiste en que el comprador, al
momento de adquirir un bien o servicio (cuando se cause o se
pague, lo primero que ocurra) debe retener al vendedor el
setenta y cinco por ciento (75%) ó el cien por ciento (100%)
del monto del IVA, convirtiéndose de esa forma en un agente de
retención, el cual además de la obligación de practicar la
retención deberá, de acuerdo con Rodríguez (2013): “dentro de
los plazos establecidos en la Providencia declarar, pagar lo
retenido y hacer entrega del respectivo comprobante de
retención al vendedor del bien o servicio en cuestión”.(p.27).
De esta forma, los agentes de retención o entes públicos
que efectúen pagos por cuenta de los recursos provenientes de
avances, anticipos, ingresos propios o transferencia, entre los
días primero (01) y quince (15) de cada mes, deberán enterar
lo retenido dentro los cinco (05) días hábiles siguientes a la
última de las fechas mencionadas. Las retenciones
efectuadas entre los días dieciséis (16) y último de cada mes,
ambos inclusive, deberán enterarse dentro los primeros cinco
(05) días hábiles del período inmediato siguiente. El agente de
retención sólo podrá enterar los montos correspondientes a
dicha retención mediante el #Seniat Formato de Comprobante
de Retención de IVA, emitida a través del portal del SENIAT.
Objetivo 2. Identificar las causas que afectan a los procedimientos de

retención y declaración del impuesto al valor agregado (IVA).
Variable: impuesto al valor agregado (IVA)
Dimensión: administración
Para el desarrollo de este objetivo se utilizó la información
obtenida al aplicar las preguntas o ítem 6, 7, 8, 9,10 del
cuestionario a la población estudio.
73
Ítem 6 ¿Considera usted que existen fallas en el procedimiento de control
de los comprobantes del pago de IVA?
Indicador: Control
Cuadro N° 6 - Control

1. Si 10 100%
2. No 0 0%
Total 10 100%
Gráfico 6 Control
Si
No
100%

población encuestada, favorecieron a la opción Si, es decir que, la
empresa si tiene fallas en el control de pago de los comprobantes
de retención, dejando a la opción No con un cero por ciento (0%)..
El control, según Pietro (2012) son "métodos y medidas
74
coordinadas que favorecen al negocio para salvaguardar activos y
confiabilidad de los procesos contables" (P.51)
En la empresa se presentan fallas en el control de los

comprobantes de retención debido a que el procedimiento no se
cumple a totalidad, dicho procedimiento debe estar estrictamente
apegado a la normativa tributaria, porque de lo contrario se
ocasionan retardos e incluso riesgos capaces de ocasionar la
pérdida del dinero que esta acumulado como retención. Entonces
hay que señalar que, un control continuo y adecuado de los
comprobantes de pago se reflejan en los documentos
administrativos y permite un registro confiable de las retenciones.
Ítem 7. ¿Ud. cree que las fallas generadas en el procedimiento de
retención son generadas por la aplicación inadecuada del mismo?
Indicador: Fallas
Cuadro N° 7 - Fallas

3. Si 9 90%
4. No 1 10%
Total 10 100%
Gráfico 7 Fallas
90%
Si
No 75
10%
encuestada, favorecieron a la opción Si, es decir que, la empresa
tiene una inadecuada aplicación de la retención, dejando a la
opción No con un diez por ciento (10%). Sainz, P 2012 las fallas
son desviaciones o deficiencias en procedimiento que no permiten
el desarrollo efectivo del trabajo en una organización (p.3)
Uno de los factores de la inadecuada aplicación de retención
a proveedores, es que el registro de proveedores no se actualiza
periódicamente, por lo tanto no hay información confiable acerca de
los mismos. Al no tener una información correcta no se puede
realizar una planificación de la información administrativa. La
información que se produce en los procedimientos retención se
refleja en los documentos administrativos, lo cual permite estar al
día con las obligaciones ante el SENIAT.
Ítem 8. ¿Las fallas generan errores contables en la cuenta del

departamento de contabilidad?
Indicador: Errores contables
Cuadro N° 8 – Errores Contables

1. Si 9 90%
2. No 1 10%
Total 10 100%
76
Gráfico 8 Errores Contables
10%
Si
No
90%

encuestada, favorecieron a la opción Si, es decir que, las fallas
generas por el mal control de las retenciones acarrean
consecuencias en la contabilidad de la empresa, dejando a la
opción No con un diez por ciento (10%). Saint. P (2012) define que
errores contables son las omisiones o inexactitudes en los estados
financieros de una organización, resultantes de no utilizar
información fiable" (P.7)
Las fallas originan que la empresa no posea datos precisos
de los proveedores, en cuanto al cumplimiento de sus obligaciones
en materia de tributos, como la legalidad de las facturas, las
verificaciones del RIF, el estatus que posee cada proveedor de
bienes y servicios, ante la administración tributaria, y por
77
consiguiente se generen errores en los procesos contables de la
empresa.
Ítem 9. ¿Afecta al proceso de retención que algunos proveedores no

exijan sus comprobantes de pago?
Indicadores: Comprobante de retención
Cuadro N° 9 - Comprobante de Retención

1. Si 10 100%
2. No 0 0%
Total 10 100%
Gráfico 9 Comprobante de Retención
Si
No
100%

afecta el que lo proveedores no exija su comprobante de retención,
78
dejando a la opción No con un cero por ciento (0%).. Sainz, P.2012
señala que los comprobantes de retención son documentos que
acreditan las retenciones de impuestos realizados por los agentes
de retención. (P.5)
En la empresa se generan los comprobantes de retención a
los proveedores, pero se tarda en entregarlo o no se entregan
porque existe un retraso considerable debido al calculo de los
montos de impuesto generado y, los porcentajes erróneos, lo que
genera que la empresa deba rectificar las alícuotas de IVA, las
cantidades a retener, y por consiguiente, emitir nuevamente los
comprobantes de retención.
Ítem 10. ¿Existe en la empresa un registro de compra - venta
actualizada?
Indicador: Compra- Venta
Cuadro N° 10 Compra-Venta

1. Si 10 100%
2. No 0 0%
Total 10 100%
Gráfico 10 Compra - Venta
Si
No
79
100%
afecta el que lo proveedores no exija su comprobante de retención,
dejando a la opción No con un cero por ciento (0%).
Kolter, P. (2013) indica que el concepto de venta “es otras
forma de acceso al mercado para muchas empresas y compra eso
tener un producto o mercancía” (P.11) La organización tiene que
tener el registro de compra-venta actualiza ya que como agente
retención, debe presentar una declaración informativa de las
compras y retenciones efectuadas en la forma oportuna según el
calendario establecido por la administración tributaria.
Entonces para el cierre del objetivo 2 se observó que los
encuestados opinan que las fallas más evidentes e importantes se
encuentran en la incorrecta aplicación de los procedimientos y está
falla genera errores en el departamento contable ya que al no
realizar correctamente la retención y declaración del IVA se
presenta incremento constante en la cuenta de retenciones del IVA
acumuladas y puede traer consecuencias negativas para los flujos
de efectivo manejados por la organización.
En la empresa se presentan fallas en el control de los
comprobantes de retención debido a que el procedimiento no se
cumple a totalidad, dicho procedimiento debe estar estrictamente
apegado a la normativa tributaria, porque de lo contrario se
ocasionan retardos e incluso riesgos capaces de ocasionar la
pérdida del dinero que esta acumulado como retención. Entonces
hay que señalar que, un control continuo y adecuado de los
comprobantes de pago se reflejan en los documentos
administrativos y permite un registro confiable de las retenciones.
Por lo tanto Las fallas originan que la empresa no posea
datos precisos de los proveedores, en cuanto al cumplimiento de
80
sus obligaciones en materia de tributos, como la legalidad de las
facturas, las verificaciones del RIF, el estatus que posee cada
proveedor de bienes y servicios, ante la administración tributaria, y
por consiguiente se generen errores en los procesos contables de
la empresa.
Objetivo 3. Presentar el análisis de las causas que generan las
debilidades en la declaración del IVA en la empresa.
Variable: debilidad en la retención declaración del IVA.
Dimensión: contabilidad.
Para el desarrollo de este último objetivo se utilizó la
información recopilada a través de las últimas cinco (05) preguntas
del cuestionario anexo B
Ítem 11. ¿Existe una buena y fluida comunicación entre los
departamentos de compras, ventas, almacén y despacho?
Indicador: Comunicación
Cuadro N° 11 - Comunicación

1. Si 4 40%
2. No 6 60%
Total 10 100%
Gráfico 11 Comunicación
40%
Si
No
60%
81
describe que un sesenta por ciento (60%) de la población
encuestada, favorecieron a la opción No es decir que, no hay una
buena comunicación entre los departamentos, dejando a la opción
Si con un cuarenta por ciento (40%).
Los empleados que dijeron no indicaron que ellos
consideraban que no existe buena comunicación entre
departamentos porque cada uno va según sus necesidades.
Entonces al haber una comunicación deficiente lo procedimiento
administrativo se hacen deficientes. En los departamento existen
sistemas de información confiables pero el sistema de
comunicación bien sea verbal o digital es deficiente.
Según Kotler y Amstrong (2013). La comunicación implica la
integración cuidadosa y coordinada de todos los canales de
comunicación que una empresa utiliza para entregar un mensaje
(p.17). En base a los resultados obtenidos, se infiere que en la
organización, la emisión de los comprobantes, presenta debilidades
y errores, lo que es ocasionado principalmente, porque al hacer el
caldulo de las retenciones de IVA a efectuar, no se inicia con la
debida consulta entre departamentos, y la revisión del portal del
SENIAT, para la debida aplicación del porcentaje. Además no se
cuenta con la información correcta de los proveedores, lo que
genera información errónea.
En el mismo orden de ideas la comunicación fluida y precisa
entre departamentos de la organización permite el intercambio de
la información necesaria para el desenvolvimiento de las
actividades. Por lo tanto se debe reforzar cada una de las acciones
comunicativa que intervienen dentro de la organización.
Ítem 12 ¿Existe un responsable de llevar el registro y control del IVA de
las transacciones realizadas?
Indicador: responsable
82
Cuadro N° 12 - Responsable

1. Si 4 40%
2. No 6 60%
Total 10 100%
Gráfico 12 Responsable
40%
Si
No
60%

describe que un sesenta por ciento (60%) de la población
encuestada, favorecieron a la opción No es decir que, la empresa
no cuenta con una persona que sea la responsable de llevar el
control de todos los registros y control sobre el IVA, dejando a la
opción Si con un cuarenta por ciento (40%). Según kolter (2013)
“un responsable es la persona o ente que controla el cumplimiento
de la gestión administrativa de la empresa en su proceso y forma”.
(P 31).
Por lo tanto es indispensable que la organización señale o
coloque la función de responsable de llevar el registro del IVA, para
seguimiento y acompañamiento de dichas actividades y tener un
83
mejor control y actualización de la información de los proveedores
a los que se les retiene IVA.
Ítem 13. ¿Cree Ud. que la empresa conoce de las consecuencias legales
de no cancelar a tiempo y correcta, sus obligaciones tributarias?
Indicador: Obligaciones Tributarias
Cuadro N° 13 – Obligaciones Tributarias.

1. Si 8 80%
2. No 2 20%
Total 10 100%
Gráfico 13 Obligaciones Tributarias
80%
Si
No
20%

encuestada, favorecieron a la opción Si es decir que, la empresa si
84
conoce de las consecuencias legales que acarrean el no cumplir
con las obligaciones fiscales, dejando a la opción No con un veinte
por ciento (20%).
Del juano, M (2014). Define “obligación tributaria constituye
una prestación pecuniaria coactiva qué pesa sobre el sujeto
contribuyente a favor del estado o otra entidad pública que tenga
derecho a ese ingreso como consecuencia de su poder de imperio”
(P. 104). La organización, al no realizar la declaración y pago de
sus obligaciones tributarias cae en el riesgo de ser sancionada en
pago de multas y cierre de la misma. Es importante presentar la
declaración y pago de las obligaciones tributarias porque es un
cumplimiento legal y respeto al desarrollo social de la nación. Por
consiguiente se generan costos excesivos generados por las
multas y sanciones del incumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Ítem 14 ¿Cree usted que la empresa está consciente de las pérdidas de
dinero y tiempo generadas por las sanciones?
Indicador: Sanciones
Cuadro N° 14 - Sanciones.

1. Si 2 20%
2. No 8 80%
Total 10 100%
85
Gráfico 14 Sanciones
20%
80%
Si
No

encuestada, favorecieron a la opción No es decir que, la empresa
no está consciente de las pérdidas que puede tener al no cumplir a
tiempo con las obligaciones fiscales, dejando a la opción Si con un
veinte por ciento (20%). Del juano (2014) indica que “las sanciones
son la facultad que tiene el estado en virtud de su poder de imperio
de imponer castigos a quien realiza una conducta o acto prohibido
por la ley”. (P. 107)
La empresa Consagro Oriente C.A. presenta desconocimiento
de que las sanciones tributarias no sólo se realizan pagando
multas, sino también realizando cierre temporal de las empresas.
El cierre temporal de empresas es una sanción que impone la
administración tributaria para castigar el incumplimiento de deberes
formales como el IVA. Estas sanciones generan costos adicionales
que inciden en la contabilidad de la organización.
Ítem 15 ¿Ud. considera que sería necesario charlas de actualización al

personal asociado al manejo de este tributo, para mejorar su
86
conocimiento y motivación sobre realizar el procedimiento de registro y
control del IVA?
Indicador: Motivación
Cuadro N° 15 - Motivación

1. Si 10 100%
2. No 0 0%
Total 10 100%
Gráfico 15 Motivación
100%
Si
No
87

es necesario impartir charlas relacionadas con el tema tributario,
dejando a la opción No con un cero por ciento (0%).
Kolter, (2013) señala que motivación proceso mediante el
cual las personas al ejecutar una actividad desarrollan capacidades
que conduce a la materialización de objetivos planteados (P. 41).
En la organización se necesita que el personal tenga información
actualizada y precisa para la retención del IVA, por lo tanto, si la
organización se compromete en realizar charlas sobre IVA y otros
impuestos a sus empleados generará beneficios importantes, uno
de los beneficios seria el compromiso de los empleados con la
empresa.
Diagrama Ishikawa.
Causas que generan debilidades en la retención y
declaración del IVA.
Figura XXXX Diagrama Ishikawa
Fuente: Atencio y Gómez (2022).
88
Cómo se observa en el diagrama Ishikawa (causa efecto) las
causas señalada por los encuestados qué generan debilidades en
la retención y declaración del IVA se localiza en comunicación
entre los departamentos, personal involucrado y sanciones.
Con respecto a comunicación se señala que no existe una
formal comunicación verbal y digital entre departamento lo que
genera errores y deficiencia en el procedimiento. El personal
involucrado en los procedimientos está desmotivado y como
información no precisa, y al ser sanciona la empresa crea
desequilibrios monetarios y funcionales. Por lo anterior las causas
encontradas pueden superar el empresa comenta la comunicación
entre departamentos motiva al personal con charlas y trata de
cumplir a tiempo sus obligaciones tributarias.
Análisis general
En el país por la emisión de las providencias administrativas
N°1454 y 1455, actualmente n 0054 y n 0055 son designados
agente de retención del impuesto valor agregado IVA a los
contribuyentes especiales, siendo el caso de la empresa Consagró
oriente, CA afectado tanto en su condición de sujeto como agente
de retención del IVA y además prestador de servicios.
Como consecuencia de las disposiciones de las providencias
administrativas antes identificadas, los agentes de retención del
impuesto al valor agregado tienen la obligación de retener y
entregar el IVA cuando compren bienes o adquieran servicios de
los contribuyentes ordinarios.
Para dar cumplimiento a sus deberes formales establecidos
en las providencias los agentes de retención como Consagró
oriente, C.A se ve afectado desde el punto de vista organizacional
ya que al aumentar los deberes formales existe la necesidad de
contratar personal capacitado requiriendo más supervisión y control
de todos los procedimientos cómo cuantificación correcta del
impuesto, la oración del libro especiales, emisión de comprobante
89
de retención del IVA, entre otros. Trayendo como consecuencia
aumento en los gastos operativos.
En el caso de consagro oriente como agente retención
deben generar la factura cuando se realiza el pago o abono de la
misma lo que ocurra primero lo que significa que la empresa
consagró oriente como agente de retención debe efectuar la
retención independientemente de que la factura sea pagada o no.
Del análisis realizado hay que destacar que los empleados
están involucrados en los procedimientos de retención, pero no sé
siguen pautas claras en los mismos. Por consiguiente, los
procedimientos administrativos y contables se extienden en el
tiempo. Y al no declarar a tiempo dicha retenciones, incurre en
delitos fiscales qué acarrea sanciones continuas a la empresa ante
la situación presente se puede decir que la principal causa de
errores proviene del hecho de una incorrecta aplicación de los
procedimientos aunado a errores en el registro de venta y una
deficiente comunicación entre departamento lo cual entorpece los
registros y la contabilidad, y desmotiva al personal involucrado.
90
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
1. En relación al objetivo 1, se determinó que la empresa
Consagro Oriente, es un agente de retención del IVA
donde se aplican procedimientos retención del IVA.
Dichos procedimientos son conocidos por el personal,
pero no lo aplican de forma correcta y los proveedores no
exigen su comprobante lo que genera desviaciones en
los procedimientos.
2. En el objetivo 2, se concluyó que las causas que generan
desviaciones de los procedimientos fueron la falta de
control y supervisión de los mismos. Al no realizar de
forma correcta lo procedimiento del IVA presenta
incrementos constantes en la cuenta retenciones del IVA
acumulada y puede traer consecuencias negativas para
la organización.
3. Del objetivo 3, se deriva que las debilidades que se
generan en los procedimientos de retención y declaración
del impuesto al valor agregado son: no existe
comunicación fluida, asertiva y constante entre
departamentos, el personal esta desmotivado y existen
sanciones continuas por incumplimiento fiscal. Las
debilidades se pueden superar si la empresa fomenta la
comunicación genera, charlas al personal y sigue los
pasos adecuados en lo procedimiento de retención del
IVA.
Recomendaciones
91
1. Se recomienda a la organización elaborar un procedimiento
estandarizado de retención del IVA basado en las
providencias del SENIAT para evitar sanciones.
2. Sesiones educativas sobre el procedimiento elaborado para
que se estandarice.
3. Llevar un seguimiento de las retenciones del IVA, para tener
un correcto registro contable.
4. Mejorar la comunicación entre departamentos relacionados,
para evitar errores en la información de los asientos
contables.
Anexo A
Definición de términos básicos
Administración Tributaria: Es una estructura organizativa de

carácter especial, sin personalidad jurídica, dotado de autonomía
funcional y financiera, adscrito al Ministerio de Hacienda, cuyo
objeto es la administración del sistema de los ingresos tributarios
nacionales.
Agente de retención o percepción: Son las personas
designadas por la ley o por la Administración, previa autorización
legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus
actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los
92
cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo
correspondiente.
Base Imponible: Es la base sobre la cual se hará el cálculo o
determinación del tributo, en una forma clara y precisa, a fin de
evitar confusiones en su aplicación.
Contribuyente: Persona que paga una cuota por concepto de
un impuesto. Persona natural o jurídica obligada conforme a la Ley
a abonar o satisfacer los impuestos previstos en la misma, una vez
que surja con respecto a él, el presupuesto jurídico que hace nacer
la obligación tributaria, el cual se denomina hecho imponible.
Contribuyentes especiales: Contribuyentes con
características similares calificados y notificados por la
Administración Aduanera y Tributaria como tales, sujetos a normas
especiales en relación con el cumplimiento de sus deberes
formales y el pago de sus tributos, en atención al índice de su
tributación
Comprobante de retención: Documento emisión obligatoria
por parte de los agentes de retención a los contribuyentes, en el
que se indica el monto de las retenciones practicadas, conforme a
las disposiciones legales vigentes.
Ejercicio Fiscal: Se llama así al período de un año de
duración que el fisco toma como unidad temporal para que los
contribuyentes establezcan las ganancia o pérdidas que han tenido
y determinar así los impuestos correspondientes.
Evasión Fiscal: Acción de evadir el pago de los impuestos, lo
cual constituye el delito de defraudación a la Hacienda Pública.
Consiste en la ocultación de ingresos, simulación o exageración de
gastos deducibles, aplicación de desgravaciones y subvenciones
injustificadas, etc.,
Hecho Imponible: Es el presupuesto de naturaleza jurídica o
económica, establecido por la Ley para configurar cada tributo y
cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
93
Impuesto: Es el tributo cuya obligación tienen como hecho
generador una situación independiente de toda actividad estatal
relativa al contribuyente.
Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta, acción
u omisión, o por contravenir lo que se ha pactado.
Obligación Tributaria: Es la relación que surge entre el
Estado, en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos
pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la
Ley.
Pago: Cumplimiento de una obligación. Entrega de un dinero
o especie que se debe. En materia tributaria, se considera un modo
de extinción de la obligación tributaria.
Sanciones: Constituyen las penas que imponen las

autoridades tributarias a los infractores de las leyes tributarias en
forma general.
Sujeto Activo: Ente público acreedor del tributo.
Sujeto Pasivo: Aquel obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias.
Unidad Tributaria: Es un indicador creado el Código
Orgánico Tributario para atender la necesidad de mantener
actualizado los valores de los rangos de tarifas de impuestos,
tasas, determinación de accesorios, establecimientos de rangos de
sujeción a tributos y de beneficios fiscales entre otros
94
Anexo B
Cuestionario
1. ¿Existe en la empresa un procedimiento para el control de la

retención y declaración del IVA?
Si ___________ No_____________ Observaciones
2. ¿El personal de la empresa conoce el procedimiento que se aplica?
3. ¿Tiene la empresa las máquinas fiscales de emisión de facturas
que exige el estado para la emisión de comprobantes de IVA?
4. ¿Emite la empresa el comprobante de retención al realizarse la
compra?
5. ¿Exigen los proveedores el comprobante de retención?
6. ¿Considera que existen fallas en el procedimiento de control de los
comprobantes del pago de IVA?
7. ¿Ud. cree que las fallas generadas en el procedimiento de
retención son generadas por la aplicación inadecuada del mismo?
8. ¿Estas fallas generan errores en las cuentas del departamento de
contabilidad?
9. ¿Afecta al proceso de retención que algunos proveedores no exijan
sus comprobantes de pago?
95
10. ¿Existe en la empresa un registro de compra venta actualizada?
11. ¿Existe una buena y fluida comunicación entre los departamentos

de compras, ventas, almacén y despacho?
12. ¿Existe un responsable de llevar el registro y control del IVA de las
transacciones realizadas?
13. ¿Cree Ud. que la empresa conoce de las consecuencias legales
de no cancelar a tiempo y correcta, sus obligaciones tributarias?
14. ¿Cree Ud. que la empresa está consciente de las pérdidas
generadas por las sanciones?
15. ¿Ud. considera que sería necesario charlas de actualización al
personal asociado al manejo de este tributo, para mejorar su
conocimiento y motivación sobre realizar el procedimiento de
registro y control del IVA?
ANEXO C
96
FORMATO DE VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO
Formato de Validación del Instrumento

Instrucciones: marque con una (X) el renglón cualitativo que usted
considere que reúne este instrumento, para cada uno de los aspectos
señalados, de acuerdo con la siguiente escala: E = Excelente B = Bueno
R = Regular D = Deficiente
Congruencia Pertinencia Redacción
Ítem E B R D E B R D E B R D
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Constancia de Validación
Quien suscribe Licenciado Gabriel Martínez, CI 22.844.093, Magister

José Lacoba CI V- 5.117.447, mediante la presente hacemos constar,
que el instrumento de recolección de datos del Trabajo Final de Grado
titulado; ANALISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE RETENCION Y
97
ANZOÁTEGUI 2022. Cuyos autores son: Giannella Atencio V-
28.666.962 e Hilber Gómez V-18.299.464, aspirantes al título de
Licenciado en Contaduría, reúnen los requisitos suficientes y necesarios
para ser considerado válido y confiable, y, por lo tanto, apto para ser
aplicado en el logro de los objetivos que se plantean en la investigación.
Constancia que se expide a solicitud de parte interesada a los 10 días del
mes de Septiembre del año 2022.
Atentamente,
Lic. Gabriel Martínez MSc José Lacoba
Bibliografías
Chiavenato, I. (2012) Administración de Recursos Humanos. Editorial Mc

Graw Hill. España.
Chiavenato, I. (2012) Teoría General de la Administración. Gestión del
Talento Humano. Editorial Mc. Graw Hill. España
Becket, J., Turner, L. (2011) Técnicas de Triangulación. Editorial Panapo.
Mexico
98
Constitución de la república bolivariana de Venezuela. Publicada, Gaceta
Oficial Nro. 36860 del 30/12/99: de los deberes, derechos
humanos y garantías. Capítulo VII de los derechos
económicos.
Ley del impuesto de valor agregado IVA a publicada en Gaceta oficial
extraordinaria Nro. 38.435 del 12/03/2006 de los hechos
imponible y del pago y deberes formales. Capítulo II de los
sujetos pasivo y capítulo I de la declaración y para hago
del impuesto. Capítulo III de la emisión de documentos y
registros contables.
Código orgánico tributario publicado en Gaceta oficial extraordinaria
Nro.6.152 del 18/11/2014 de la liga obligación Tributaria.
Capítulo 1 disposiciones generales.
Reforma de la ley del impuesto al valor agregado. Gaceta oficial
extraordinaria Nro. 6.396 del 21/08/2018
Código de Comercio 1955. Título I sección II parágrafo 1 del registro de
comercio.
Providencia administrativa N° SNAT/2002/1455-29/11/2002.
Providencia administrativa N° SNAT/2018/0128-21/08/2018.
Providencia administrativa N° SNAT/2020/0057 (gaceta oficial N°41.954
31 de agosto de 2020).
Dávila J. (2015) elaboro un estudio titulado: Evaluación del proceso de la
recuperación de retenciones de IVA acumuladas en el
desempeño financiero y tributario de la empresa Dalbert
international, S.A. ubicada en Cagua estado Aragua,
presentado ante la universidad de Carabobo para optar al
título de especialista en gerencia tributaria.
Cedeño C, (2015) desarrollo un trabajo titulado evaluación del proceso de
retención declaración y pago del Impuesto al Valor
Agregado IVA en el Automarcado plaza C.A presentado
en la Universidad de Carabobo para optar al título de
Especialista en Gerencia tributaria.
99
Petit, M (2013) desarrollo una investigación tititulada: La auditoría
tributaria en la recuperación de retenciones del impuesto
al valor agregado los contribuyentes. Caso: materiales,
C.A
Giuliani (citado en Moya, 2012, p. 207), Definición de impuestos.
Documento en linea
Disponible en : http://virtual.urbe.edu/tesispub/0092572/cap02.pdf
Arias, (2012), concepto de antecedentes. Documento en línea.
Disponible en:
https://issuu.com/fidiasgerardoarias/docs/fidias_g._arias._
el_proyecto_de_inv&ved=2ahUKEwjP35jA7bL5AhXnTDA
BHe66Aq0QFnoECCkQAQ&usg=AOvVaw3TtRcw3lMA-
kql9MiJ_8YL
Férrel, Hirt, Adriaensens, Flores y Ramos ,(2015), la organización.
Documento en línea.
Disponible en:
https://www.promonegocios.net/empresa/definicion-organizacion.html
%23:~:text%3DPara%2520Ferrell%252C%2520Hirt
%252C%2520Adriaens%25C3%25A9ns
%252C,especificar%2520las%2520responsabilidades
%2520del%2520puesto%252C&ved=2ahUKEwiIyr-
_87L5AhXAq4QIHVoPAxQQFnoECBMQBQ&usg=AOvVa
w1Ejeg2q_Q2bXYLkFXcJT95
Rodríguez S.H. (2012, etapas de la organización. Documento en línea.
Disponible en:
https://repositorio.unan.edu.ni/1800/1/5330.pdf&ved=
2ahUKEwiipYuI9rL5AhXiQjABHUOPBykQFnoECDEQAQ&usg=AOvVaw0
7qP-C6cF-kgfe9-OizyWN
Fayol, (2012), Principios de la organización. Documento en línea.
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https://www.randstad.es/tendencias360/como-gestionar-una-empresa-
principios-de-fayol/&ved=2ahUKEwjjh9WX-
100
7L5AhX0SjABHcp6B8UQFnoECCgQAQ&usg=AOvVaw1l
nGWKqiF3yAcD7fthwoZl
Robbins y coulter,( 2014), definición de organización. Documento en línea.
Disponible en:
https://sd1abd48862f1f1fb.jimcontent.com/download/version/
1619397979/module/9841376771/name/Organizaci
%2525C3%2525B3n.pdf&ved=2ahUKEwia8o3s_LL5AhV
OUjABHUYSBE8QFnoECAQQBg&usg=AOvVaw3OHYDk
o5KPBJYU5H3yK_dx
Melinkoff, (2014), Las organizaciones informales. Documento en línea.
Disponible en:
http://virtual.urbe.edu/tesispub/0054629/
cap02.pdf&ved=2ahUKEwiRmtXE_bL5AhXAmYQIHU6bAt
gQFnoECBIQAQ&usg=AOvVaw1Y3y-
a9Sg72ENw5QFx20gd
101

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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE

ANALISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE RETENCION Y

Guatire, Septiembre 2022

En nuestro carácter de Tutores, de conformidad con los

En la ciudad de Guatire, a los 10 días del mes de Septiembre del

Lcda. Mary C. Sciotto

El presente trabajo de grado va dedicado primeramente a Dios, por

Primeramente a Dios, Por darme la vida y estar siempre conmigo,

Gracias eternamente primeramente a DIOS por ser mi padre

Gracias a mi compañera de Trabajo especial de grado Hilber Gómez,

Gracias a la universidad por haberme permitido formarme en ella,

Agradezco a Dios por bendecirme la vida, por guiarme a lo largo de mí

Gracias a mis padres: Sandra y Wolfgang, por ser los pilares de mi

Gracias a mis Hijos: Alexandra y Alexander por ser los principales

Gracias a Giannella Atencio; que a lo largo de este camino fue la

Agradezco a todos los profesores del Instituto Universitario de

Aprobación del Tutor…………………………………………………..…….. i

A- Definiciones de términos básicos……………………………………… 94

C- Validación del Instrumentos…………………………………………… 99

Cuadro 1. Operacionalización de variables…………………………….. 51

Cuadro 2. Distribución de la población…………………………………. 58

Cuadro 3. Resultados del indicador procedimientos…………………. 64

Cuadro 4. Resultados del indicador personal…………………………. 65

Cuadro 5. Resultados del indicador máquinas fiscales……………… 67

Cuadro 6. Resultados del indicador comprobantes de retención…... 69

Cuadro 7. Resultados del indicador proveedores…………………….. 70

Cuadro 8. Resultados del indicador control…………………………….. 73

Cuadro 9. Resultados del indicador fallas………………………………. 75

Cuadro 10. Resultados del indicador errores contables……………… 76

Cuadro 11. Resultados del indicador comprobantes de retención…….. 78

Cuadro 12. Resultados del indicador compra – venta………………….. 79

Cuadro 13. Resultados del indicador comunicación…………………….. 82

Cuadro 14. Resultados del indicador responsable……………………… 83

Cuadro 15. Resultados del indicador obligaciones tributarias………… 85

Cuadro 16. Resultados del indicador sanciones……………………….. 86

Cuadro 17. Resultados del indicador motivación……………………….. 88

Figura 1. Organigrama de la empresa estructura…………………….. 50

Figura 2. Diagrama de Ishikawa…………………………………………. 89

ANALISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE RETENCION Y

ANALYSIS OF WITHHOLDING PROCEDURES AND RETURN OF VALUE

Históricamente los tributos juegan un papel muy importante para el

En efecto, Fariñas, citado por Meléndez (2012) establece que:

El Estado hace uso del tributo como un instrumento que le

Es por esto que la administración tributaria ha implementado

El impuesto al valor agregado conforma uno de los impuestos que

Villegas(2012) Manifiesta que la obligación del mismo de contribuir al

Consagro Oriente, C.A cuyo objeto es la distribución de mármoles,

Por otra parte, la investigación en su estructura consta de cinco

El capítulo I, está compuesto por el planteamiento del problema, los

El capítulo II, consta del Marco Teórico de la investigación, comenzando

El capítulo III, abarca el Marco Metodológico, donde se detalla

El capítulo IV, contiene los resultados obtenidos en la investigación a

El capítulo V, incluye los resultados analizados para así obtener las

Planteamiento del problema

La relación jurídica Estado-Contribuyentes, en materia fiscales una

En el departamento de administración se presentaron debilidades, según

Analizar los procedimientos de retención y declaración del impuesto al

1. Describir la situación actual de los procedimientos de retención y

El desarrollo del presente estudio fue relevante porque al analizar el

El trabajo de investigación se desarrolló como una investigación del

El trabajo de investigación se consideró la realización en el

Delimitación del universo

En la investigación se utilizó la información obtenida por la