Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
3^\X]V^=TePS^?TP
<^]cbTaaPc=Ti2WXRWPaa^
0[QTac^<d^i0aT]Pb
SUPUESTOS PRÁCTICOS
DE
CONTABILIDAD GENERAL
!TSXRX
]
SUPUESTOS PRÁCTICOS
DE CONTABILIDAD GENERAL
Inmaculada Alonso Carrillo
Domingo Nevado Peña
Montserrat Núñez Chicharro
Alberto Muñoz Arenas
Profesores del Área de Economía Financiera y Contabilidad
Universidad de Castilla-La Mancha
SUPUESTOS PRÁCTICOS
DE CONTABILIDAD GENERAL
Segunda Edición
© Inmaculada Alonso Carrillo, Domingo Nevado Peña, Montserrat Núñez Chimarro,
Alberto Muñoz Arenas, 2016 (Versión papel)
© Inmaculada Alonso Carrillo, Domingo Nevado Peña, Montserrat Núñez Chimarro,
Alberto Muñoz Arenas, 2018 (Versión electrónica)
La primera edición de este libro fue fruto de un laborioso trabajo iniciado a princi-
pios del año 2007 cuando el ICAC dio a conocer el primer borrador del Nuevo Plan
General de Contabilidad. Este trabajo ya había comenzado con anterioridad a tra-
vés del estudio de normas emitidas por el IASB y a partir de los distintos supuestos
confeccionados por los autores a lo largo de su experiencia docente en el Área de
Contabilidad de la Universidad de Castilla la Mancha.
En esos momentos entendíamos que este manual suponía una oportunidad
para adaptarse a los importantes cambios que se habían producido en la norma-
tiva mercantil y contable española. Pues bien, después de que han transcurrido
más de ocho años desde la aprobación del Plan General de Contabilidad de
2007 se han producido numerosos cambios que obligan a adecuar los supuestos
realizados a las nuevas situaciones. En concreto, el desarrollo de la Legisla-
FLyQ0HUFDQWLO\ODVPRGL¿FDFLRQHVGHODPLVPDPHGLDQWH/H\VREUHPRGL¿FD-
ciones estructurales de las sociedades mercantiles (Ley 3/2009, de 3 de abril),
Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas (Real Decreto
1159/2010, de 17 de septiembre), Ley de Sociedades de Capital (Real Decreto
Legislativo 2/2010, de 2 de julio) y Ley de Auditoría de cuentas 22/2015, de 20
julio); los cambios introducidos en el RD 602/2016, de 2 de diciembre, por el que
VH PRGL¿FD HO 3ODQ *HQHUDO GH OD &RQWDELOLGDG DSUREDGR SRU HO 5HDO 'HFUHWR
GHGHQRYLHPEUHDVtFRPRORVFDPELRVHQODVQRUPDV¿VFDOHV
que han supuesto determinadas alteraciones a tener en cuenta en los registros
contables.
Todo ello de alguna manera afecta a la Contabilidad, y por ello hemos creído
necesario presentar esta nueva edición con las reformas oportunas que estas no-
vedades provocan.
En este sentido, y debido a la buena acogida que tuvo la primera edición, el ob-
jetivo de esta nueva edición sigue en la misma línea que el señalado en la primera,
por lo que esperamos con todo ello presentar una edición revisada, actualizada
y completada, que siga gozando del favor de lectores profesionales, alumnos y
académicos.
X Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
'DGDOD¿QDOLGDGHPLQHQWHPHQWHSUiFWLFDTXHWLHQHHOPDQXDOKHPRVPDQWH-
nido el mismo esquema, ya que tal y como comentábamos en la presentación de
la primera edición entendemos que se adapta de manera general a los diferentes
planes de estudio de distintas universidades, y además supone un seguimiento
más o menos ordenado de las diferentes normas de valoración desarrolladas en
el Plan General de Contabilidad.
Los autores
Madrid, 2016
à PRESENTACION
Los capítulos quinto y sexto abordan el grupo 4 del Plan General de Contabi-
OLGDGDQDOL]DQGRODVFXHQWDVGHXGRUDV\DFUHHGRUDVSRURSHUDFLRQHVGHWUi¿FR
con sus diferentes problemáticas, y desarrollando el tratamiento contable del
Impuesto sobre el valor añadido.
El capítulo séptimo incluye supuestos prácticos sobre el grupo 3 del PGC,
HQHOTXHVHHVWXGLDODYDORUDFLyQLQLFLDO\¿QDOGHODVH[LVWHQFLDVFRQVLGHUDQGR
HOFDVRHVSHFt¿FRGHODVH[LVWHQFLDVHQHOFDVRGHHPSUHVDVGHSUHVWDFLyQGH
servicios.
Los capítulos octavo y noveno incluyen supuestos prácticos sobre el trata-
miento contable del inmovilizado, tanto material como intangible, analizando
cuestiones novedosas, como el deterioro del valor del inmovilizado, la distinción
entre inmovilizado e inversiones inmobiliarias, el tratamiento del inmovilizado
disponible para la venta, y el tratamiento del fondo de comercio.
No podemos presentar una obra de Contabilidad General, sin abordar el
tema del patrimonio neto, por lo que dedicamos el capítulo décimo a estudiar
los fondos propios, en los que se analiza la constitución de una sociedad en sus
diferentes versiones, así como el nuevo planteamiento práctico para las subven-
ciones, donaciones y legados.
Dedicamos el capítulo once, al tratamiento pormenorizado de las provisiones,
y los capítulos doce y treceDXQHVWXGLRLQWURGXFWRULRGHORVLQVWUXPHQWRV¿QDQ-
cieros, tanto activos, como pasivos, centrándonos fundamentalmente en los de
renta variable.
Por último, destinamos el capítulo catorce a una serie de supuestos genera-
les, donde se examinan de manera conjunta diferentes problemáticas y que en
algunas ocasiones han sido exámenes de la asignatura de Contabilidad General
en la Licenciatura de ADE en la Universidad de Castilla la Mancha, adaptados a
la nueva normativa.
En este sentido, esperamos haber logrado, con el trabajo que se presenta
a continuación, un instrumento útil para el estudio de una parte importante del
Nuevo Plan General de Contabilidad, así como para el análisis de las posibilida-
des que ofrece la información contable en el conocimiento de la gestión empre-
sarial. Este al menos ha sido nuestro propósito.
Los autores
Madrid, 2008
à 1
TEORÍA DEL PATRIMONIO
Ejercicio nº 1. TEORÍA DEL PATRIMONIO
&XDQWL¿TXHODVFXDQWtDVTXHQRWLHQHQYDORUHQORVFDVRVVLJXLHQWHV
SOLUCIÓN
a) A = PN + P
4.000 = PN + 3.000
PN = 1.000
b) Ao = Po + PNo
PNo = 500 – 280 = 220
Af = Pf + PNf
PNf = 600 – 350 = 250
9DULDFLyQGHO1HWRᇞ30
c) Ao = Po + PNo
Ao = 400 + 200 = 600
Af = 600 + 200 = 800
PNf = Af – Pf = 800 – 500 = 300
9DULDFLyQGH1HWRᇞ100
d) Af = Pf + PNf
1.200 = 700 + PNf; PNf = 500
PNo = 400
Ao = Po + PNo
900 = Po + 400; Po = 500
4 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
SOLUCIÓN
1. Activo.
2. Activo.
3. Pasivo.
4. Neto.
5. Activo.
6. No forma parte de los elementos patrimoniales de la empresa.
7. Activo.
8. No forma parte de los elementos patrimoniales de la empresa.
9. Activo.
10. Activo.
TEORÍA DEL PATRIMONIO Á 5
Se pide:
a) ¿Cómo afectan las operaciones realizadas por la empresa “W” a la ecua-
ción contable [A = P + N]?
b) ¿Cómo afectan las operaciones realizadas por la empresa “W” a la ecuación
contable A no corriente + A corriente = P corriente + P no corriente + N?
c) Aporte una denominación para cada uno de los elementos patrimoniales
que han tenido movimiento.
d) ¢&yPRTXHGDODVLWXDFLyQSDWULPRQLDOGHODVRFLHGDG:DO¿QDOGHODxR
20X7?
6 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
SOLUCIÓN
a)
1. Se produce un incremento del neto patrimonial, por 100.000 €, importe por el
que se incrementa el efectivo de la empresa, que es un activo.
2. Hay un aumento de una partida de activo (dinero en la CM) y a la vez, disminu-
ye por el mismo importe otra partida de activo (dinero en la caja de la empresa)
por 100.000 €.
3. Se produce un incremento de un activo (aumenta el dinero que la empresa tiene
en su cuenta corriente) y como contrapartida, se produce un incremento de los
recursos ajenos, esto es, de los pasivos de la empresa por 60.000 €.
4. Hay un aumento de una partida de activo (un local comercial), a cambio de
disminuir otra partida de activo (dinero en el banco) por 120.000 €.
5. Aumenta una partida de activo (mobiliario) y la contrapartida es el incremento
de las obligaciones o compromisos de pago de la empresa, se produce un
incremento de un pasivo por 8.000 €. Como el vencimiento de la deuda es
inferior a un año, la obligación será a corto plazo.
6. Aumenta el activo de la empresa (mercancías), y la misma, se compromete a
abonar su deuda en el plazo de 60 días, lo que supone un incremento de sus
pasivos.
7. No es una operación que afecte al patrimonio de la empresa.
8. Las aportaciones de los socios son el neto patrimonial de la empresa, por lo
que éste se ve incrementado en 100.000 €, y la contrapartida es un aumento
del dinero del que dispone la empresa, en su caja, esto es, una partida de
activo.
9. Aumento de una partida de activo (dinero en la cuenta corriente de una entidad
¿QDQFLHUDDIDYRUGH:\GLVPLQXFLyQGHXQDFWLYRGLQHURTXHODHPSUHVD
tenía en la caja).
10. 'LVPLQX\HHODFWLYRPHUFDGHUtDVSRU¼\DXPHQWDHOQHWREHQH¿FLRGH
la operación) en 1.000 € y la contrapartida es un aumento de un derecho de co-
EURXQDFWLYRFOLHQWHVSRU¼(VWDRSHUDFLyQKDVXSXHVWRXQEHQH¿FLR
para la empresa, por la diferencia entre el precio de coste de las mercancías
vendidas (2.000 €) y el precio de venta de las mismas (3.000 €).
11. Disminuye el dinero que la empresa tiene en el banco, por importe de 8.000 €,
esto es una partida de activo, y la contrapartida, es la cancelación de una
obligación de pago, que había surgido al adquirir el mobiliario, es decir, la
cancelación de un pasivo.
12. Al cobrar a los clientes, por una parte aumenta el dinero que dispone la empre-
sa, por lo tanto, una cuenta de activo, pero a cambio, disminuyen los derechos
de cobro, esto es, una cuenta de activo.
13. Disminuye un pasivo por 5.000 €, y a su vez, un activo (dinero) por el mismo
importe.
14. Disminuye una obligación de pago, es decir, un pasivo, y a su vez, un activo
(dinero) por el mismo importe.
b)
1. La partida de efectivo es de activo corriente.
2. Las dos partidas de activo que intervienen son de activo corriente.
TEORÍA DEL PATRIMONIO Á 7
c)
1. $SRUWDFLyQGHOSURSLHWDULR&DSLWDO\HOHIHFWLYR&DMD¼
2. 'LQHURHQHIHFWLYR&DMD¼'LQHURHQEDQFR%DQFRHLQVWLWXFLRQHVGHFUpGLWR
3. 3UpVWDPR'HXGDVFRQHQWLGDGHVGHFUpGLWR(IHFWLYRTXHUHFLEHHQHOEDQFR
Banco e instituciones de crédito.
4. /RFDO&RPHUFLDO&RQVWUXFFLRQHV\HOGLQHURGHOEDQFR%DQFRHLQVWLWXFLRQHV
de crédito.
5. 0RELOLDULRGHR¿FLQD0RELOLDULR'HXGDFRQHOVXPLQLVWUDGRUGHOPRELOLDULR3UR-
veedores de inmovilizado a corto plazo, dado que la obligación tiene un venci-
miento de 30 días (inferior a un año)
6. 3URGXFWRV0HUFDGHUtDV'HXGDFRQHOVXPLQLVWUDGRUGHPHUFDQFtDV3URYHH-
dores.
7. No afecta a la empresa.
8. $SRUWDFLyQGHOVRFLR&DSLWDO\HOHIHFWLYR&DMD¼
9. 'LQHURHQHIHFWLYR&DMD¼'LQHURHQEDQFR%DQFRHLQVWLWXFLRQHVGHFUpGLWR
10. 'HUHFKRGHFREUR&OLHQWHV3URGXFWRV0HUFDGHUtDV\HOEHQH¿FLR5HVXOWDGR
del ejercicio
11. 6XPLQLVWUDGRUGHOPRELOLDULR3URYHHGRUHVGHLQPRYLOL]DGRFS7UDQVIHUHQFLD
EDQFDULD%DQFRHLQVWLWXFLRQHVGHFUpGLWR
12. 'HUHFKRGHFREUR&OLHQWH'LQHUR%DQFRHLQVWLWXFLRQHVGHFUpGLWRR&DMD¼
13. 3UpVWDPR'HXGDVOSFRQHQWLGDGHVGHFUpGLWRSDUDHOSUpVWDPRFRQYHQFL-
miento en el 20X9) y Deudas c/p con entidades de crédito (para el préstamo
con vencimiento en el 20X8).
14. 6XPLQLVWUDGRUGHPHUFDGHUtDV3URYHHGRUHV'LQHUR%DQFRHLQVWLWXFLRQHVGH
crédito o Caja €.
8 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
d)
Situación
NETO Incrementos de neto Disminuciones de neto
¿naO
Capital 100.000(1) 200.000
100.000(8)
Resultado del ejercicio 1.000(10) 1.000
Tiene un saldo a su favor en una cuenta corriente abierta en el Banco “Y” por
importe de 20.000 €. Además un cliente le adeuda la cantidad de 1.000 €. Cuenta
con un mobiliario por valor de 4.000 €. El Banco “Y” le concedió un préstamo por
importe de 15.000 €. La diferencia es debida a la aportación que realizó el empre-
sario a favor de la empresa “Z”.
Durante el ejercicio de 20X8 realiza las operaciones siguientes
1. La empresa “Z” compra una máquina por 10.000 €, que abona mediante una
transferencia bancaria.
2. La empresa “Z” retira dinero de la cuenta corriente que tiene abierta en el Ban-
co “Y” por valor de 300 €.
3. La empresa “Z” adquiere mercaderías, mediante entrega de cheque, por valor
de 3.000 €.
4. La empresa “Z” vende las anteriores mercaderías al contado, por caja, por
valor de 5.000 €.
5. La empresa “Z” adquiere acciones, a través del Banco, de la empresa “B” por
valor de 400 €.
6. La empresa “Z” compra mercaderías a pagar en 60 días, por valor de 4.000 €.
7. La empresa “Z” vende las mercaderías anteriores a crédito por valor de 5.500 €.
8. Los clientes anteriores aceptan una letra de cambio, cuyo vencimiento se pro-
ducirá en el plazo de tres meses, por la mitad del importe de su deuda, y abo-
nan mediante transferencia bancaria la otra mitad.
9. La empresa “Z” ha abonado la cantidad de 5.000 €, mediante transferencia
bancaria para las obras que se están efectuando en la construcción de un edi-
¿FLRGRQGHGHVDUUROODUiVXDFWLYLGDG
10. La empresa “Z” ha concedido en efectivo un préstamo a un trabajador por valor
de 800 €, que serán descontadas de su nómina, por partes iguales, durante los
siguientes 10 meses.
11. Clientes, que mantenían una deuda desde el año 20X7 con la empresa “Z”,
por importe de 1.000 € satisfacen, mediante transferencia bancaria, el importe
de la misma.
12. /DHPSUHVD³=´DGTXLHUHXQRUGHQDGRUSDUDVXVR¿FLQDVSRUYDORUGH¼
quedando el importe pendiente de pago hasta el año 20X9.
13. La incorporación de nuevos programas informáticos para la gestión de inven-
tarios ha supuesto para la empresa “Z” un coste que asciende a 300 € que ha
satisfecho con un cheque bancario.
14. La empresa “Z” ha inscrito en el Registro de la Propiedad Industrial, una marca
TXHLGHQWL¿FDUiODHPSUHVDDERQDQGRODFDQWLGDGGH¼DOFRQWDGRSRU
caja.
Se pide:
a) ¿Cuál será la situación de la ecuación contable [A = P + N] que tiene la empre-
sa “Z” al inicio del año 20X8?
10 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
SOLUCIÓN
a)
$FWLYR
3 %DQFRHLQVWLWXFLRQHVGHFUpGLWR
3 &OLHQWHV
3 0RELOLDULR
3DVLYR
3 'HXGDVFRQHQWLGDGHVGHFUpGLWR
1HWRSDWULPRQLDO
3 &DSLWDO
b)
1. Se produce un incremento en una cuenta de activo (máquina), y una disminu-
ción de otra partida de activo (Banco) por 10.000 €.
2. Aumenta una partida de activo (dinero en caja) y disminuye el dinero que la
empresa tiene en el banco (activo) por 300 €.
3. Aumenta una partida de activo (mercancías) y simultáneamente, disminuye
otra partida de activo (dinero en el banco).
4. Aumenta el dinero que tiene la empresa, esto es, el activo por valor de 5.000 €,
y a cambio, disminuyen las mercancías, por valor de 3.000 € (activo) y aumenta
el neto patrimonial, ya que en la venta de las mercancías la empresa obtiene un
EHQH¿FLRGH¼
5. Aumenta una cuenta de activo (acciones) y disminuye otra de activo (dinero en
el banco ) por el mismo importe.
6. Aumentan los bienes de la empresa (mercancías), por tanto, el activo, y au-
mentan las obligaciones de pago, es decir, el pasivo.
7. Disminuye las mercancías, esto es, el activo, y como contrapartida, la empresa
recibe un derecho de cobro, esto es un activo por 5.500 €. La diferencia entre el
precio de venta de las mercancías (5.500) y el precio de coste (4.000), supone
XQEHQH¿FLRSDUDODHPSUHVDHVWRHVXQDXPHQWRGHOQHWRSDWULPRQLDO
8. El anterior derecho de cobro, se cancela por la mitad, por lo que la empresa
aumenta el dinero que tiene en el banco (el activo) por 2.750. La otra mitad del
derecho de cobro, sigue existiendo pero con nombre diferente, porque ahora
los clientes han aceptado letras de cambio.
9. $XPHQWDXQDFXHQWDGHDFWLYRHOHGL¿FLRTXHHVWiHQFRQVWUXFFLyQ\GLVPLQX-
ye una cuenta de activo (dinero en el banco).
TEORÍA DEL PATRIMONIO Á 11
10. Disminuye el activo (el dinero que le entrega a los trabajadores) y a cambio
tiene un derecho de cobro (activo) sobre los trabajadores.
11. Aumenta el dinero que tiene la empresa (activo) y disminuyen los derechos de
cobro.
12. Aumenta el activo de la empresa (ordenador) y aumentan los compromisos de
pago (pasivo).
13. Aumenta el activo de la empresa (programas informáticos) y disminuye el di-
nero (banco).
14. Disminuye el dinero que la empresa tiene en la caja (activo), y aumenta el valor
de la empresa, representado en marcas (activo).
c)
1. La partida de maquinaria es de activo no corriente, y el dinero es activo co-
rriente.
2. El dinero es activo corriente.
3. Las mercancías son activo corriente, y el dinero también.
4. Igual que el anterior.
5. Las acciones pueden ser adquiridas para negociar, en su caso, serían activo
corriente, o bien, disponibles para la venta, en cuyo caso serían no corrientes;
el dinero es activo corriente.
6. Las mercancías son activo corriente, y la obligación de pago que surge, tiene
un vencimiento de 60 días, por lo que será pasivo corriente.
7. Tanto las mercancías, como los derechos de cobro, son activos corrientes.
8. Igual que en el caso anterior.
9. /D HGL¿FDFLyQ HQ FXUVR VH VXSRQH TXH VH FRQYHUWLUi HQ XQ HGL¿FLR WHUPLQDGR
cuya duración será superior al ejercicio económico, por lo que esta partida de ac-
tivo es no corriente; el dinero que interviene en la transacción es activo corriente.
10. El dinero que interviene en la operación es activo corriente, y el derecho de
cobro que surge contra los trabajadores es un activo, cuyo vencimiento se
produce en el plazo de diez meses, por lo que será corriente.
11. Las dos partidas que intervienen en la operación son de activo corriente.
12. El ordenador será activo no corriente, y la obligación de pago, pasivo corriente.
13. Los programas informáticos son activos no corrientes, y el dinero activo co-
rriente.
14. Las marcas o patentes son activos no corrientes para la empresa, y el dinero
es activo corriente.
d)
1. 0iTXLQD0DTXLQDULD7UDQVIHUHQFLDEDQFDULD%DQFRHLQVWLWXFLRQHVGHFUpGLWR
2. 'LQHURGHOEDQFR%DQFRHLQVWLWXFLRQHVGHFUpGLWRGLQHURHQFDMD&DMD¼
3. 0HUFDQFtDV 0HUFDGHUtDV 7UDQVIHUHQFLD EDQFDULD %DQFR H LQVWLWXFLRQHV GH
crédito.
4. 0HUFDQFtDV0HUFDGHUtDV'LQHUR&DMD¼ODGLIHUHQFLDHQWUHHOSUHFLRGHYHQWD
\HOSUHFLRGHFRVWHGHODVPHUFDGHUtDV5HVXOWDGRGHOHMHUFLFLR
5. /DVDFFLRQHV,QVWUXPHQWRV¿QDQFLHURVGHFDSLWDOVHJ~QVHDQDFWLYRFRUULHQWH
o no corriente, serán instrumentos a corto plazo o instrumentos a largo plazo.
6. 0HUFDQFtDV0HUFDGHUtDV\ODREOLJDFLyQGHSDJR3URYHHGRUHV
12 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
7. /DYHQWDGHPHUFDQFtDV0HUFDGHUtDV\HOGHUHFKRGHFREURTXHVXUJH&OLHQ-
tes.
8. Los clientes que aceptan letras de cambio son derechos de cobro documenta-
dos en documentos formales de pago; un documento formal de pago se conta-
biliza en Clientes, efectos comerciales a cobrar, y la parte del derecho de cobro
TXHVHFREUD%DQFRHLQVWLWXFLRQHVGHFUpGLWR
9. Las inversiones que está realizando la empresa son para la construcción de
XQ HGL¿FLR HQ HO TXH GHVDUUROODUi OD DFWLYLGDG &RQVWUXFFLRQHV HQ FXUVR \ HO
GHVHPEROVRTXHUHDOL]D%DQFRHLQVWLWXFLRQHVGHFUpGLWR
10. 3UpVWDPRFRQFHGLGRDXQWUDEDMDGRU&UpGLWRVFSDOSHUVRQDO\ODFRQWUDSDUWL-
GD%DQFRHLQVWLWXFLRQHVGHFUpGLWR
11. &OLHQWHV&OLHQWHV\ODFRQWUDSDUWLGD%DQFRHLQVWLWXFLRQHVGHFUpGLWR
12. 2UGHQDGRU(TXLSRVSDUDSURFHVRVGHLQIRUPDFLyQ2EOLJDFLyQGHSDJR3UR-
veedores de inmovilizado c/p.
13. 3URJUDPDVLQIRUPiWLFRV$SOLFDFLRQHVLQIRUPiWLFDV&KHTXHEDQFDULR%DQFRH
instituciones de crédito.
14. 0DUFD3URSLHGDG,QGXVWULDO&RQWUDSDUWLGD&DMD¼
e)
Situación Incrementos de Disminuciones de Situación
ACTIVO
iniciaO activo activo ¿naO
300(2) 1.000(14) 4.300
Caja €
5.000(4)
20.000 2.750(8) 10.000(1) 3.950
1.000(11) 300(2)
3.000(3)
Bancos c/c 400(5)
5.000(9)
800(10)
300(13)
Mobiliario 4.000 4.000
1.000 5.500(7) 5.500(8) 0
Clientes
1.000(11)
Clientes, efectos 2.750(8) 2.750
comerciales a cobrar
3000(3) 3000(4) 0
Mercaderías
4.000(6) 4.000(7)
Maquinaria 10.000(1) 10.000
Aplicaciones informáticas 300(13) 300
Propiedad Industrial 1.000(14) 1.000
Equipos para procesos 500(12) 500
de información
,QVWUXPHQWRV¿QDQFLHURV 400(5) 400
de patrimonio
Construcciones en curso 5.000(9) 5.000
Créditos a c/p al personal 800(10) 800
1. Compra de una máquina por 10.000.000 € que se abona mediante una trans-
ferencia bancaria.
2. Retira dinero de la cuenta corriente que tiene abierta en el Banco “Z” por valor
de 300.000 €.
3. Adquisición de mercaderías al contado por valor de 3.000.000 €.
4. Venta de mercaderías al contado por valor de 2.000.000 €, cuyo coste fue de
2.000.000 €.
5. Adquisición de acciones de la empresa “B” por valor de 400.000 €.
6. Venta de mercaderías a crédito por valor de 2.000.000 €, cuyo coste fue de
1.500.000.
7. Los clientes anteriores aceptan una letra de cambio, que será abonada en el
plazo de tres meses, por la mitad del importe de su deuda.
8. La empresa “X” ha abonado la cantidad de 5.000.000 € para las obras que se
HVWiQHIHFWXDQGRHQODFRQVWUXFFLyQGHXQHGL¿FLRTXHVHUiSURSLHGDGGHOD
empresa, y donde la misma desarrollará su actividad.
9. La empresa “X” ha concedido un préstamo a un trabajador por valor de 800.000 €
que serán descontadas de su nómina, por partes iguales, durante los siguientes
10 meses.
10. Clientes por valor de 1.000.000 € satisfacen una deuda que mantenían con la
empresa “X”.
11. $GTXLVLFLyQGHXQRUGHQDGRUSDUDODVR¿FLQDVGHODHPSUHVD³;´SRUYDORUGH
500.00 €.
12. La incorporación de nuevos programas informáticos para la gestión de inven-
tarios ha supuesto para la empresa un coste que asciende a 300.000 €, que ha
satisfecho con un talón bancario.
13. La empresa “X” ha inscrito en el Registro de la Propiedad Industrial, una marca
TXHODLGHQWL¿FDUiDERQDQGRODFDQWLGDGGH¼DOFRQWDGR
14. Se satisface una deuda pendiente con la Administración Local, correspondien-
te al Impuesto sobre Actividades Económicas, por valor de 100.000 €.
15. La empresa “X” adquiere un vehículo para el transporte externo de mercancías
por valor de 3.000.000 €, que será abonado en el plazo de 3 años.
16. Compra mercancías a crédito por valor de 1.000.000 €.
17. La empresa “X” acepta letras de cambio por valor de 500.000 €, cuyo venci-
miento tendrá lugar en el plazo de seis meses.
18. Abona a los proveedores el importe de la deuda originada en la compra del
epígrafe 16.
19. 3LGHXQSUpVWDPRDODHQWLGDG¿QDQFLHUD³0´SRUYDORUGH¼FX\R
vencimiento se producirá en el plazo de 2 años.
20. Vende un terreno por importe de 5.000.000 €, que se corresponde con el que
tenía contabilizado. El comprador se compromete a abonar el importe de su
deuda en el plazo de 5 años.
21. Las letras de cambio, que tenían aceptadas los clientes del apartado 7 de la em-
presa “X”, han sido satisfechas en el momento del vencimiento de las mismas.
18 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
22. La empresa “X” abona de nuevo 10.000.000 para la terminación de las obras
GHOHGL¿FLRHQFRQVWUXFFLyQ(OYDORUWRWDOGHODFRQVWUXFFLyQWHUPLQDGDDVFLHQ-
de a 15.000.000 €.
23. $GTXLHUHPRELOLDULRSDUDUHGHFRUDUODR¿FLQDSRUYDORUGH¼(OSDJR
de esta adquisición tendrá lugar, la mitad al contado y la otra mitad transcurri-
dos dos ejercicios desde el momento de la adquisición.
24. Llegado el vencimiento de la letra de cambio que tiene a su cargo en el aparta-
do 17, abona el importe de la misma mediante transferencia bancaria.
25. La empresa “X” al comienzo del ejercicio presentaba en su contabilidad una
GHXGDFRQODHQWLGDG¿QDQFLHUD³:´SRU¼FX\DGXUDFLyQLQLFLDOHUD
de dos años. En el momento actual, el vencimiento de la misma se producirá
en el plazo de 8 meses.
26. Durante el ejercicio anterior la empresa “X” había obtenido un resultado por
YDORUGHGH¼(OUHSDUWRGHEHQH¿FLRVWLHQHHOVLJXLHQWHGHVJORVH
— /DPLWDGGHOEHQH¿FLRVHUHWHQGUiHQODHPSUHVD
— La otra mitad será destinada a los accionistas de la misma. El pago de los
citados dividendos se producirá en el plazo de 3 meses.
27. Se produce la aportación por parte de un socio de la empresa “X” de
5.000.000 €.
28. Otro socio aporta un terreno valorado en 2.500.000 €.
29. La empresa “X” encarga el acondicionamiento y el cierre de los terrenos, abo-
nando la cantidad de 1.000.000 €.
30. Abona a los trabajadores de la empresa, unas nóminas que estaban pendien-
tes por valor de 500.000 €.
31. El Banco “Z” le concede a la empresa “X” una póliza de crédito, con un límite
respecto al crédito disponible de 1.000.000 €. Durante el ejercicio ha utilizado,
la cantidad 500.000 €.
32. Transcurridos dos meses desde el inicio de la adaptación de los terrenos
aportados por un socio de la empresa “X”, la empresa debe aportar la canti-
dad de 500.000 € para acabar las obras de acondicionamiento.
33. La empresa “X” adquiere una máquina, necesaria para el desarrollo de su
actividad por valor de 15.000.000 €. Para poder satisfacer el citado importe
SUHYLDPHQWHSLGHXQSUpVWDPRDODHQWLGDG¿QDQFLHUD³:´TXHVHUiVDWLVIH-
cho en el plazo de 5 años, por partes iguales cada ejercicio, comenzando a
partir del siguiente.
34. La empresa “X” adquiere los derechos de explotación de una cafetería, por
un importe de 4.000.000 €, abonadas en el momento de la concesión.
35. La empresa “X” adquiere unos terrenos por 18.000.000 € a pagar en 8 me-
VHV6REUHHOORVFRQVWUX\HXQHGL¿FLRSDUDVXVR¿FLQDVSDJDQGR¼
al contado y el resto hasta 16.000.000 acepta efectos a dos años.
SOLUCIÓN
1. Aumenta la cuenta de Maquinaria y disminuye la cuenta de Banco c/c en
10.000.000 €.
DEBE Maquinaria HABER DEBE Banco c/c HABER
10.000.000 10.000.000
500.000 500.000
Proveedores, efectos
DEBE Proveedores HABER DEBE HABER
comerciales a pagar
500.000 500.000
23. Aumenta la cuenta de Mobiliario por 1.000.000 € y por otra parte, disminuye
la cuenta de Banco c/c por 500.000 € y aumenta la cuenta de Proveedores de
inmovilizado l/p por 500.000 €.
DEBE Mobiliario HABER DEBE Bancos, c/c HABER
1.000.000 500.000
Adaptac. de
DEBE Terrenos y b. nat HABER DEBE HABER
terrenos
3.000.000 3.000.000
33. (QSULPHUOXJDUQHFHVLWDREWHQHUHOUHFXUVR¿QDQFLHURSDUDSRGHUKDFHUIUHQ-
te al pago del inmovilizado, por lo que aumenta la cuenta de Banco c/c por
15.000.000 € y aumentan las cuentas de Deudas l/p con entidades de crédito
por 12.000.000 € y la cuenta de Deudas c/p con entidades de crédito por
3.000.000 €. Posteriormente, adquiere la máquina, lo que supondrá un au-
mento de la cuenta de Maquinaria y una disminución de la cuenta de Banco
c/c por 15.000.000 €
DEBE Bancos, c/c HABER DEBE Deudas l/p ent. cto. HABER
15.000.000 12.000.000
23. $O¿QDOL]DUHOHMHUFLFLRODHPSUHVDFREUDLQWHUHVHVGHVXVVDOGRVHQODVFXHQ-
tas corrientes por un importe de 40.000 €.
24. La empresa tenía contabilizado un ordenador adquirido por 300.000 €, que ya
ha sido sustituido por otro que se adapta mejor a las exigencias actuales, por
lo que procede a la venta del mismo. El importe de la venta es de 400.000 €,
que serán abonadas en el plazo de dos años.
25. De la Asociación Provincial de Empresas ha recibido una subvención para cubrir el
Gp¿FLWGHOLTXLGH]GHOSUHVHQWHHMHUFLFLRSRULPSRUWHGH¼
SOLUCIÓN
19. Se carga la cuenta de Banco c/c por 150.000 € y se abona la cuenta de Ingre-
sos por servicios al personal por el mismo importe.
DEBE Bancos, c/c HABER DEBE Ingrs. serv. personal HABER
150.000 150.000
22. Se carga a la cuenta de Banco c/c por valor de 100.000 € y se abona la cuenta
de Ingresos de créditos a largo plazo por el mismo importe.
DEBE Bancos, c/c HABER DEBE Ingresos de ctos l/p HABER
100.000 100.000
Se pide&RQWDELOL]DUODVRSHUDFLRQHVDQWHULRUHVHQHOOLEURGLDULRXWLOL]DQGRSDUDOD
FXHQWDGH0HUFDGHUtDV
a) el procedimiento administrativo, y
b) el procedimiento especulativo.
SOLUCIÓN
Procedimiento administrativo:
(Q HO UHÀHMR FRQWDEOH GH OD YHQWD GH PHUFDGHUtDV DSDUHFH GLIHUHQFLDGR SRU XQD
parte, el importe del coste de las mercaderías vendidas, y por otra, el resultado de la
operación. Además, el saldo del mayor de la cuenta de mercaderías indicará el valor
GHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHV
6DOGR'HXGRU
Procedimiento especuOativo:
5HVXOWDGRGHH[SORWDFLyQ+DEHU±'HEH([LVWHQFLDV¿QDOHV
5HVXOWDGRGH([SORWDFLyQ±
Procedimiento especuOativo:
5HVXOWDGRGHH[SORWDFLyQ9HQWDV±&RPSUDV9DULDFLyQGHH[LVWHQFLDV
5HVXOWDGRGH([SORWDFLyQ±
31.12.00
31.12.00
%HQH¿FLR±
TEORÍA DE LAS CUENTAS Á 35
SOLUCIÓN
5.000.000 Construcciones
Bancos c/c a 2.500.000
Proveedores de 2.500.000
inmovilizado a l/p
—————————————————— x ———————————————————
31.12.00
5HVXOWDGRGHOHMHUFLFLR±
TEORÍA DE LAS CUENTAS Á 37
Se pide
a) Contabilizar las operaciones en el Diario.
b) &DOFXODUHOEHQH¿FLRRSpUGLGDGHOHMHUFLFLRVHJ~QHOSURFHGLPLHQWRHV-
peculativo, con división de la cuenta de mercaderías.
SOLUCIÓN
31.12.00
31.12.00
%HQH¿FLR
&XDGURH[SOLFDWLYR
AÑO 1
a) Se constituye la empresa individual, por aportación de su propietario, de
8.000.000 €, depositando el importe anterior en una cuenta corriente a favor
de la entidad.
b) Se compra un local comercial por valor de 10.000.000 €, pagando 5.000.000
al contado y aplazando el resto a diez años.
c) Se compran mercancías por 4.000.000 € (4.000 unidades a 1.000 € cada
una), pagando la mitad al contado.
d) Determinación del resultado de la empresa.
e) Cerrar la Contabilidad y elaborar el Balance de Situación.
AÑO 2
a) Apertura de la Contabilidad.
b) Se paga a los proveedores 1.000.000 €.
c) Venta de 2.000 unidades de mercaderías a crédito por importe de 2.000 €
cada una.
d) Determinación del resultado de la empresa.
e) Cierre de la Contabilidad y Balance de Situación.
AÑO 3
a) Apertura de la Contabilidad.
b) El resultado del Año anterior no se distribuye por lo que quedará en Reservas.
c) Venta al contado de 1.000 unidades de mercancías a 2.200 € la unidad. La
mitad a crédito y la otra mitad al contado.
d) Pago del alquiler de un camión por valor de 100.000 €.
e) Adquisición de mercaderías a crédito (2.000 u.f. a 1.000 €).
f) Determinación del resultado.
g) Cierre de la Contabilidad y Balance de Situación.
AÑO 4
a) Apertura de la Contabilidad.
b) (OUHSDUWRGHOEHQH¿FLRVHKDGHVWLQDGRD5HVHUYDV
c) Compra a crédito de 6.000 unidades de mercancías por valor de 6.000.000 €.
d) Venta a crédito de 5.000 unidades de mercancías por importe de 1.500 €
cada unidad.
e) Paga los sueldos de los trabajadores por valor de 1.000.000 €.
f) 5HFLEH XQ SUpVWDPR D GHYROYHU DO ¿QDO GHO DxR GH ¼ SDUD
la adquisición de una máquina. La sociedad compra al contado la citada
máquina.
g) Determinación del resultado, cierre de la Contabilidad y Balance de Situación.
42 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
AÑO 5
a) Apertura de la Contabilidad.
b) El resultado del ejercicio anterior será destinado por partes iguales a
5HVHUYDV\D'LYLGHQGRVTXHVHUiQDERQDGRVDO¿QDOGHOHMHUFLFLR
c) Compra de mercaderías a crédito por importe de 3.000.000 €.
d) La empresa acepta una letra de cambio por el importe de la compra anterior,
que vencerá el último día del ejercicio económico
e) Venta de mercaderías a crédito por importe de 6.000.000 €.
f) Los clientes aceptan una letra de cambio por el importe de la venta anterior
a pagar en el plazo de tres meses.
g) Venta de mercaderías al contado por importe de 2.000.000 €.
h) Compra de mercaderías al contado por importe de 1.000.000 €
i) Llegado el vencimiento de las letras a favor de la empresa, como
consecuencia de la venta realizada en el punto e) los clientes hacen frente
a su compromiso.
j) Por el siniestro de luz y teléfono tiene pendiente de pago una factura que
asciende a 300.000 €.
k) Abona por gastos de publicidad, la cantidad de 150.000 €.
l) Recibe en concepto de subvención para la explotación, la cantidad de
1.000.000 € de la Comunidad Autónoma.
m) Hace frente al compromiso de pago, llegado el vencimiento de las letras de
cambio que tiene a su cargo.
n) Abona la cantidad 200.000 € en concepto de intereses por el préstamo
recibido en el año 4 para la adquisición de la máquina.
x 5HFODVL¿FDHOSUpVWDPRGH¼TXHWLHQHFRQWDELOL]DGRDODUJRSOD]R
o) 9DORUGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHV¼
p) Determinación del resultado del ejercicio.
q) Cierre de la Contabilidad y Balance de Situación.
Se pide: Contabilizar las operaciones de la Sociedad “Z” a lo largo de los cinco
ejercicios.
SOLUCIÓN
AÑO 1:
10.000.000 Construcciones
Bancos c/c a 5.000.000
Proveedores de inmovilizado a l/p 5.000.000
—————————————————— x ———————————————————
31.12.01
31.12.01
ASIENTO DE CIERRE
31.12.01
8.000.000 Capital
5.000.000 Proveedores de inmovilizado l/p
2.000.000 Proveedores a Construcciones 10.000.000
Banco c/c 1.000.000
Mercaderías 4.000.000
—————————————————— x ———————————————————
BALANCE DE SITUACIÓN
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Construcciones 10.000.000 Capital 8.000.000
Mercaderías 4.000.000 Proveedores de inm.l/p 5.000.000
Banco c/c 1.000.000 Proveedores 2.000.000
TotaO Activo 15.000.000 TotaO Patrimonio Neto \ Pasivo 15.000.000
AÑO 2:
ASIENTO DE APERTURA
01.01.02
10.000.000 Construcciones
1.000.000 Banco c/c
4.000.000 Mercaderías a Capital 8.000.000
Proveedores de inmovilizado l/p 5.000.000
Proveedores 2.000.000
—————————————————— x ———————————————————
31.12.02
31.12.02
ASIENTO DE CIERRE
31.12.02
8.000.000 Capital
2.000.000 Resultado del ejercicio
5.000.000 Proveedores de inmovilizado l/p
1.000.000 Proveedores a Construcciones 10.000.000
Clientes 4.000.000
Mercaderías 2.000.000
—————————————————— x ———————————————————
BALANCE DE SITUACIÓN
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Construcciones 10.000.000 Capital 8.000.000
Mercaderías 2.000.000 Proveedores de inm.l/p 5.000.000
Clientes 4.000.000 Proveedores 1.000.000
Resultado del ejercicio 2.000.000
TotaO Activo 16.000.000 TotaO Patrimonio Neto \ Pasivo 16.000.000
PROCESO CONTABLE Á 45
AÑO 3:
ASIENTO DE APERTURA
01.01.03
10.000.000 Construcciones
4.000.000 Clientes
2.000.000 Mercaderías
Capital a 8.000.000
Resultado del ejercicio 2.000.000
Proveedores de inmovilizado l/p 5.000.000
Proveedores 1.000.000
—————————————————— x ———————————————————
31.12.03
2.200.000 Venta de mercaderías a Resultado del ejercicio 3.200.000
1.000.000 Variación de existencias
—————————————————— x ———————————————————
ASIENTO DE CIERRE
31.12.03
8.000.000 Capital
1.100.000 Resultado del ejercicio
2.000.000 Reservas
5.000.000 Proveedores de inmovilizado l/p
3.000.000 ProveedoresConstrucciones a
10.000.000
Clientes 5.100.000
Mercaderías 3.000.000
Banco c/c 1.000.000
—————————————————— x ———————————————————
BALANCE DE SITUACIÓN
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Construcciones 10.000.000 Capital 8.000.000
Mercaderías 3.000.000 Proveedores de inm.l/p 5.000.000
Clientes 5.100.000 Proveedores 3.000.000
Banco c/c 1.000.000 Resultado del ejercicio 1.100.000
Reservas 2.000.000
TotaO Activo 19.100.000 TotaO Patrimonio Neto \ Pasivo 19.100.000
AÑO 4:
ASIENTO DE APERTURA
01.01.04
10.000.000 Construcciones
5.100.000 Clientes
3.000.000 Mercaderías
1.000.000 Banco c/c a Capital
Resultado del ejercicio 8.000.000
Reservas 1.100.000
Proveedores de 2.000.000
inmovilizado l/p 5.000.000
Proveedores 3.000.000
—————————————————— x ———————————————————
31.12.04
7.000.000 Resultado del ejercicio
a Compra de mercaderías 6.000.000
Sueldos y salarios 1.000.000
—————————————————— x ———————————————————
31.12.04
1.000.000 Variación de existencias
7.500.000 Venta de mercaderías a Resultado del ejercicio 8.500.000
—————————————————— x ———————————————————
ASIENTO DE CIERRE
31.12.04
8.000.000 Capital
1.500.000 Resultado del ejercicio
3.100.000 Reservas
5.000.000 Proveedores de inmovilizado l/p
3.000.000 Deudas l/p con entidades de crédito
9.000.000 Proveedores Construcciones a
10.000.000
Maquinaria 3.000.000
Clientes 12.600.000
Mercaderías 4.000.000
—————————————————— x ———————————————————
48 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
BALANCE DE SITUACIÓN
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Construcciones 10.000.000 Capital 8.000.000
Mercaderías 4.000.000 Proveedores de inm.l/p 5.000.000
Clientes 12.600.000 Proveedores 9.000.000
Maquinaria 3.000.000 Resultado del ejercicio 1.500.000
Reservas 3.100.000
Deudas l/p con e.cto. 3.000.000
TotaO Activo 29.600.000 TotaO Patrimonio Neto \ Pasivo 29.600.000
AÑO 5:
ASIENTO DE APERTURA
01.01.05
10.000.000 Construcciones
3.000.000 Maquinaria
12.600.000 Clientes
4.000.000 Mercaderías a Capital 8.000.000
Resultado del ejercicio 1.500.000
Reservas 3.100.000
Proveedores de inmovilizado l/p 5.000.000
Deudas l/p con entidades de crédito 3.000.000
Proveedores 9.000.000
3.000.000 Proveedores
Proveedores, efectos a
3.000.000
comerciales a pagar
—————————————————— x ———————————————————
300.000 Suministros a
Acreedores por prestación de 300.000
servicios
—————————————————— x ———————————————————
3.000.000 Deudas l/p con entidades a Deudas c/p con entidades de 3.000.000
de crédito crédito
—————————————————— x ———————————————————
ASIENTO DE CIERRE
31.12.05
8.000.000 Capital
3.350.000 Resultado del ejercicio
3.850.000 Reservas
5.000.000 Proveedores de inmovilizado l/p
3.000.000 Deudas c/p con ents. de cto.
9.000.000 Proveedores
750.000 Dividendos a pagar
300.000 Acreed. prestac. de servicios
Construcciones 10.000.000a
Maquinaria 3.000.000
Clientes 12.600.000
Mercaderías 3.000.000
Banco c/c 4.650.000
—————————————————— x ———————————————————
BALANCE DE SITUACIÓN
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Construcciones 10.000.000 Capital 8.000.000
Mercaderías 3.000.000 Resultado del ejercicio 3.350.000
Clientes 12.600.000 Reservas 3.850.000
Maquinaria 3.000.000 Proveedores de inm.l/p 5.000.000
Banco c/c 4.650.000 Proveedores 9.000.000
Deudas c/p 3.000.000
Acreedores prest.servicios 300.000
Dividendos activos a pagar 750.000
TotaO Activo 33.250.000 TotaO Patrimonio Neto \ Pasivo 33.250.000
à 4
MARCO CONCEPTUAL
Ejercicio nº 1. MARCO CONCEPTUAL:
Precio de adquisición de un activo
La constructora Grúa S.A. ha comprado a la empresa de fundición dúctil CR dos tipos
GHOXPLQDULDVODOXPLQDULD9LOOD\ODOXPLQDULD'XQDVHJ~QHOVLJXLHQWHGHWDOOH
1. /XPLQDULD9LOOD
a. 500 unidades a 1.000 €/ud.
b. 'HVFXHQWRFRPHUFLDO
c. 6HJXUR¼
d. 3HULRGRGHSDJRGtDV
e. Se pagó a los 60 días por lo que se obtiene un descuento por pronto
pago de 3.000 €.
2. /XPLQDULD'XQD
a. 400 unidades a 850 €/ud.
b. 'HVFXHQWRSRUYROXPHQGHSHGLGR¼
c. 6HJXUR¼
Por otra parte se reconocen los siguientes gastos derivados de la adquisición,
FRPXQHVDDPERVSURGXFWRV
1. *DVWRVGHWUDQVSRUWHKDVWDHODOPDFpQ¼TXHVHGLVWULEX\HQHQIXQ-
ción del número de unidades de cada tipo de producto.
2. 6HUYLFLRGHUHFHSFLyQGHPDWHULDOHV¼TXHVHGLVWULEX\HQDSDUWHV
iguales entre los dos tipos de productos.
3. &RVWHVGHPDQWHQLPLHQWRHQDOPDFpQ¼TXHVHGLVWULEX\HQDSDUWHV
iguales entre los dos tipos de productos.
Se pide'HWHUPLQDUHOSUHFLRGHDGTXLVLFLyQGHORVGRVSURGXFWRV
SOLUCIÓN
,PSRUWHFRQVLJQDGRHQIDFWXUD 450.000
500 uds. x 1.000 €/ud 500.000
Descuento comercial (50.000)
Descuento por pronto pago (3.000)
Seguro 200
Gastos de transporte 2.500
(4.500/900 x 500)
Gastos de recepción 750
TotaO 450.450
54 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
,PSRUWHFRQVLJQDGRHQIDFWXUD 338.000
400 uds. x 850 €/ud 340.000
Descuento por volumen (2.000)
Seguro 200
Gastos de transporte 2.000
(4.500/900 x 400)
Gastos de recepción 750
TotaO 340.950
SOLUCIÓN
Se pide'HWHUPLQDUHOYDORUQHWRGHODVPHUFDGHUtDV
SOLUCIÓN
Importe que se pueda obtener por su valoración en el mercado, en el curso normal del negocio,
deduciendo los costes estimados necesarios para llevar a cabo la enajenación
Año Cuota*
1 5.000
2 7.000
3 8.000
Se pide&DOFXODUHOYDORUHQXVRGHODPDTXLQDULDWLSRGHGHVFXHQWRDSOLFDGR
SOLUCIÓN
+DFHUHIHUHQFLDDOYDORUDFWXDOGHORVÀXMRVGHHIHFWLYRVIXWXURVHVSHUDGRVDWUDYpVGHVX
utilización en el curso normal del negocio actualizados a un tipo de descuento adecuado.
9DORUHQXVR
5.000 + 7.000 (1 + 0,03)-1 + 8.000 (1 + 0,03)-2 + 6.000 (1 + 0,03)-3 =
= 24.827,73 €
SOLUCIÓN
9DORUDFWXDO
8.000 (1 + 0,07)-1 + 9.000 (1 + 0,07)-2 + 10.000 (1 + 0,07)-3 = 23.500,56 €
SOLUCIÓN
— ,PSRUWHDOTXHLQLFLDOPHQWHIXHYDORUDGRHODFWLYRRSDVLYR¿QDQFLHUR
— Menos el importe de los reembolsos del principal que se hubieran producido.
— Más o menos, según proceda la parte imputada en la cuenta de pérdidas y
ganancias de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso al
vencimiento.
3DVR'HWHUPLQDUHOWLSRGHLQWHUpVHIHFWLYR
3DVR$VLJQDFLyQGHOFRVWH)LQDQFLHUR
0 220.000
1 13.810,3141 70.000 56.189,6859 163.810,3141
2 10.283,0540 80.000 69.716,9459 94.093,3681
3 5.906,6316 100.000 94.093,3681
Total 220.000
&RVWH$PRUWL]DGRGHOSUpVWDPRD
,PSRUWHDOTXHLQLFLDOPHQWHIXHYDORUDGR
/RVUHHPEROVRVGHOSULQFLSDODO
Coste amorti]ado a 311201: 163.810,3141
à 5
ACREEDORES POR OPERACIONES
DE TRÁFICO
Ejercicio nº 1. PROVEEDORES
1. La sociedad URAL compra al contado mercaderías por un importe de 50.000
¼PiV,9$(QODIDFWXUD¿JXUDXQGHVFXHQWRSRUYROXPHQGHRSHUDFLRQHVGH
3.000 € (IVA no incluido).
2. Posteriormente, URAL comprueba la calidad de las mercaderías y observa
GHIHFWRVGHFDOLGDGHQXQGHODUHPHVDDGTXLULGDSRUORTXHSUDFWLFDVX
devolución al proveedor. Ambas partes acuerdan que el importe de la devo-
OXFLyQGHOSUHFLRQHWRGHFRPSUDTXHGHDFXHQWDGHIXWXUDVFRPSUDV
3. URAL realiza una segunda compra al proveedor anterior por importe de 60.000 €.
En la factura se aplica el anticipo y el resto queda aplazado a 90 días.
4. Antes del vencimiento URAL abona la deuda al proveedor y este le ofrece un
descuento por pronto pago de 363 € (IVA incluido).
Se pide&RQWDELOL]DUODVRSHUDFLRQHVDQWHULRUHVUHODWLYDVDODVRFLHGDG85$/7RGDV
ODVRSHUDFLRQHVOOHYDQ,9$
SOLUCIÓN
1.
2.
3.
4.
Ejercicio nº 2. PROVEEDORES
SOLUCIÓN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Ejercicio nº 3. PROVEEDORES
SOLUCIÓN
Ejercicio nº 4. PROVEEDORES
/DVRFLHGDG7$-2UHDOL]DODVVLJXLHQWHVRSHUDFLRQHVGXUDQWHHOHMHUFLFLRHQFXUVR
1. Compra mercaderías a crédito por 30.000 € más IVA. El transporte por cuenta
de la empresa es abonado y asciende a 4.000 € más IVA.
2. El proveedor concede a TAJO un descuento por volumen de operaciones por
importe de 3.000 € (IVA no incluido).
3. El proveedor gira un efecto por el importe pendiente que es aceptado por TAJO
y que es abonado por la sociedad al vencimiento.
4. Compra mercaderías por un importe de 56.000 € más IVA, y acuerda un apla-
zamiento del pago de seis meses con el proveedor estipulando contractual-
PHQWHXQLQWHUpVVHPHVWUDOGHOTXHVHDERQDUiMXQWRDOSDJRGHOSULQFLSDO
5. Transcurridos los seis meses TAJO paga su deuda.
Se pide&RQWDELOL]DUODVRSHUDFLRQHVTXHSURFHGDQGHODVRFLHGDG7$-27RGDVODV
RSHUDFLRQHVOOHYDQ,9$GHO
SOLUCIÓN
1.
2.
3.
4.
Ejercicio nº 5. PROVEEDORES
SOLUCIÓN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
SOLUCIÓN
1.
2.
4.
5.
6.
7.
8.
Ejercicio nº 7. PERSONAL
5HJLVWUDODVVLJXLHQWHVRSHUDFLRQHVGHOD6RFLHGDG2QGD
SOLUCIÓN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
SOLUCIÓN
1.
2.
3.
SOLUCIÓN
1.
2.
3.
4.
SOLUCIÓN
1.
2.
3.
4.
SE PIDE:
a) 5HFODVL¿FDUODGHXGD
b) Registro contable del deterioro.
c) Registro contable en el caso de que se cobre totalmente al vencimiento.
d) 5HJLVWURFRQWDEOHHQHOFDVRGHTXHVHFRQVLGHUHGH¿QLWLYDPHQWHLQFREUDEOH
SOLUCIÓN
1.
2.
3.
4.
Cliente A ¼ 6H JLUDQ HIHFWRV SRU OD PLWDG GHO LPSRUWH PiV HO ,9$ \ VH
envían en gestión de cobro. El resto queda pendiente de pago a 60 días, y son
abonados al vencimiento.
Cliente B¼6HJLUDQHIHFWRVSRUODWRWDOLGDGGHOLPSRUWHPiVHO,9$/D
VRFLHGDGUHPLWHORVHIHFWRVDOEDQFRSDUDVXQHJRFLDFLyQFRQODVVLJXLHQWHVFRQGLFLRQHV
,QWHUHVHVGHGHVFXHQWRSRUYDORUGH¼\FRPLVLyQEDQFDULDGHXQ
/OHJDGRHOYHQFLPLHQWRGHORVHIHFWRVHOEDQFRQRVFRPXQLFDORVLJXLHQWH
— Las letras aceptadas por el cliente A han sido atendidas por lo que son
DERQDGDVHQODFXHQWDFRUULHQWHGH&DUWDJRGHVSXpVGHGHVFRQWDUXQ
de comisión bancaria.
— Las letras aceptadas por el cliente B no han sido atendidas, por lo que el
banco carga en la cuenta corriente de Cartago el importe de la misma más
1.000 € en concepto de gastos de protesto.
7RGRV ORV HIHFWRV LPSDJDGRV &DUWDJR ORV FRQVLGHUD FRPR GH¿QLWLYDPHQWH
perdidos.
Se pide&RQWDELOL]DUODVRSHUDFLRQHVDQWHULRUHVUHODWLYDVD&$57$*2,9$
SOLUCIÓN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
SOLUCIÓN
1.
2.
3.
4.
5.
1. &OLHQWH$YHQWDDOFRQWDGRGHXGVD¼XGGHVFXHQWRFRPHUFLDOGH
1 €/ud).
2. &OLHQWH%YHQWDFRQSDJRDSOD]DGRDGtDVXGVD¼XG/OHJDGRHO
vencimiento el cliente pide a PAS un aplazamiento de 30 días y le es concedido
SHURFRQXQDFDUJD¿QDQFLHUDWRWDOGH¼$OYHQFLPLHQWRHOFOLHQWHDWLHQGH
el pago.
3. &OLHQWH&9HQWDFRQSDJRDSOD]DGRDGtDVGHXGVD¼XGGHVFXHQ-
to por pronto pago de 1 €/ud, incluido en factura).
Se pide&RQWDELOL]DUODVRSHUDFLRQHVDQWHULRUHVUHODWLYDVDODVRFLHGDG3$6,9$
SOLUCIÓN
1.
2.
3.
4.
La empresa INCA vende mercaderías a crédito por valor de 15.000 € en enero del año
20X1. Dado que se trata de un importe más elevado de las remesas habituales, el cliente
solicita un plazo de pago de dieciocho meses. INCA acepta las condiciones del cliente
pero incorpora en la factura en concepto de intereses 1.000 €.
Al vencimiento, el cliente paga la factura.
Se pide&RQWDELOL]DUODVRSHUDFLRQHVDQWHULRUHV/DVRSHUDFLRQHVVHOOHYDQDFDER
sin IVA.
SOLUCIÓN
1.
01.01.X1
15.000 (430) Clientes a (700) Venta de 15.000
mercaderías
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X1
660 (430) Clientes a (762) Ingresos de 660
créditos
—————————————————— x ———————————————————
6HGHWHUPLQD
Cálculo del tipo de interés efectivo
15.000 = 16.000 (1 + i)- 1,5
i= 0,044
Aplicación del tipo de interés sobre el importe inicial del derecho de cobro para
determinar la parte imputada a la cuenta de pérdidas y ganancias.
15.000 x 0,044 = 660 €
Coste amortizado a 31-12-X1 = 15.660
2.
01.07.X2
16.000 (572) Bancos e instituciones de a (430) Clientes 15.660
crédito
(762) Ingresos de 340
créditos
(1.000 - 660)
—————————————————— x ———————————————————
92 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
SOLUCIÓN
² $OQRSRGHUVHGHWHUPLQDUFRQ¿DELOLGDGORVLQJUHVRVVHRSWDSRUDFWLYDUORV
gastos reconocidos.
31.12
950 (330) Servicios en curso a (710) Variación de 950
existencias
—————————————————— x ———————————————————
DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO Á 93
1 8.000 ?
2 12.000 ?
SOLUCIÓN
1.
31.12.X1
11.200 (4309) Clientes, facturas pendientes a (705) Prestación de 11.200
de formalizar servicios
GH
—————————————————— x ———————————————————
2.
31.12.X2
33.880 (572) Bancos e instituciones a (705) Prestación de servicios 16.800
de crédito
(477) HP IVA Repercutido 5.880
(4309) Clientes, facturas 11.200
pendientes de formalizar
—————————————————— x ———————————————————
94 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
Se pide
SOLUCIÓN
1.
31.12.X2
50.000 (4309) Clientes facturas a (705) Prestación de servicios 50.000
pendientes de formalizar
—————————————————— x ———————————————————
1 En el caso de que no se haya producido la prestación, es decir, no haya surgido el momento del
UHFRQRFLPLHQWRHOLPSRUWHGHORVJDVWRVUHFRQRFLGRVVHFRQVLGHUDUtDQD¿QGHHMHUFLFLRFRPR
una prestación de servicios en curso.
DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO Á 95
1. 9HQWDGHPHUFDGHUtDVDFUpGLWRHQ¼(QODIDFWXUD¿JXUDQDGHPiVHQ-
vases con facultad de devolución por importe de 5.000 €. Los envases se han
deteriorado, por lo que no es posible su devolución.
2. Venta de mercaderías al contado por valor de 20.000 €. El cliente recibe un
descuento por pronto pago de 1.000 €, incluido en la factura.
3. Venta de mercaderías a crédito en 80.000 €. El cliente acepta efectos por el
importe anterior con vencimiento a 90 días.
4. &+,1$GHVFXHQWDORVDQWHULRUHVHIHFWRVHQHOEDQFR*DVWRV¿QDQFLHURVGH
¼\GHFRPLVLyQEDQFDULD
5. Llegado el vencimiento el librado cumple con el compromiso de pago.
6. 9HQWDGHPHUFDGHUtDVDFUpGLWRHQ¼(QODIDFWXUD¿JXUDXQGHVFXHQWR
por volumen de operación de 500 €. El cliente acepta un efecto por el importe
de la venta.
7. El saldo relativo al cliente anterior resulta de difícil realización por lo que CHINA
reconoce la pérdida potencial.
8. CHINA contrata un despacho de abogados para que este se ocupe del cobro
del efecto. El importe de la gestión asciende a 650 € más IVA.
9. De las gestiones del despacho de abogados se resuelve que el cliente acepte
una nueva letra de cambio que incluye además del importe del efecto anterior,
los gastos de la gestión de los abogados y 1.000 € en concepto de intereses de
demora. CHINA acepta las nuevas condiciones pero mantiene la pérdida por
deterioro hasta el vencimiento de la nueva letra.
10. Llegado el vencimiento el cliente atiende el pago del efecto.
11. La sociedad ha realizado durante este ejercicio económico varios servicios
esporádicos de transporte a uno de sus clientes que le ha facturado por valor
de 1.500 € más IVA, con un vencimiento a 60 días.
12. En concepto de arrendamientos la sociedad reconoce ingresos por valor de
6.000 €, que se abonarán durante el primer mes del siguiente ejercicio.
Se pide&RQWDELOL]DUODVRSHUDFLRQHVDQWHULRUHVGH&+,1$FRQVLGHUDQGRTXHWRGDV
OOHYDQ,9$GHO
SOLUCIÓN
1.
2.
3.
4.a)
4.b)
5.
6.
7.
47.795 (694) Pérdidas por deterioro de a (490) Deterioro de créditos por 47.795
créditos por operaciones operaciones comerciales
comerciales
—————————————————— x ———————————————————
8.
9.
10.
47.795 (490) Deterioro del valor de los a (794) Reversión del deterioro 47.795
créditos por operaciones de créditos por
comerciales operaciones comerciales
—————————————————— x ———————————————————
11.
12.
6HGLVSRQHGHODVLJXLHQWHLQIRUPDFLyQHQUHODFLyQDORVGLIHUHQWHVWLSRVGHFDPELR
SOLUCIÓN
1.
01.04.X6
25.000 (600) Compra de mercaderías a (4004) Proveedores, moneda 25.000
(30.000/1,2) extranjera, moneda
extranjera
—————————————————— x ———————————————————
100 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
2.
01.08.X6
13.333,3 (600) Compra de mercaderías a (4004) Proveedores, moneda 13.333,3
(10.000/0,75) extranjera, moneda
extranjera
—————————————————— x ———————————————————
(QHOPRPHQWRGHOYHQFLPLHQWRGHODGHXGDGHOSXQWR
30.09.X6
25.000 (4004) Proveedores, moneda a (572) Banco e instituciones 20.000
extranjera, de crédito
30.000/1,5
(768) Diferencias positivas en 5.000
cambio
—————————————————— x ———————————————————
3.
15.10.X6
38.216,56 (4304) Clientes, moneda A (700) Venta de mercaderías 38.216,56
extranjera
(6.000.000/157)
—————————————————— x ———————————————————
4.
30.11.X6
67.567,56 (4304) Clientes, moneda A (700) Venta de mercaderías 67.567,56
extranjera
(50.000/0,74)
—————————————————— x ———————————————————
2SHUDFLRQHVDGHGLFLHPEUHGH;
— 3RUODYDULDFLyQGHOWLSRGHFDPELRGHOHXURUHVSHFWRDODOLEUD
x 3DUDODFRPSUDUHDOL]DGDHOGHDJRVWRGH;
31.12.X6
365,3 (668) Diferencias negativas de a (4004) Proveedores, moneda 365,3
cambio extranjera
(10.000/0,73- 10.000/0,75)
—————————————————— x ———————————————————
x 3DUDODYHQWDUHDOL]DGDHOGHQRYLHPEUHGH;
31.12.X6
925,58 (4304) Clientes, moneda a (768) Diferencias positiva en 925,58
extranjera cambio
(50.000/0,74 – 50.000/0,73)
—————————————————— x ———————————————————
DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO Á 101
3RUODYDULDFLyQGHOWLSRGHFDPELRGHOHXURUHVSHFWRDO\HQ
—
x 2SHUDFLyQUHDOL]DGDHOGHRFWXEUHGH;
31.12.X6
145,49 (668) Diferencias negativas de a (4304) Clientes, moneda 145,49
cambio extranjera
(6.000.000/157 –
6.000.000/157,6
—————————————————— x ———————————————————
² (QHOPRPHQWRGHOYHQFLPLHQWRGHODFRPSUDUHDOL]DGDHOGHDJRVWRGH;
1.02.X7
13.698,6 (4004) Proveedores, moneda a (572) Banco e instituciones 13.157,89
extranjera de crédito
(10.000/0,73) (10.000/0,76)
Diferencias positivas
(768) en cambio 540,71
(10.000/0,76-
10.000/0,73)
—————————————————— x ———————————————————
— &REURGHODYHQWDUHDOL]DGDDOFOLHQWHMDSRQpV
1.03.X7
38.338,66 (572) Banco e instituciones de a (4304) Clientes, moneda 38.071,06
crédito extranjera
(6.000.000/156,5) (6.000.000/157,6)
(768) Diferencia positiva 267,5
en cambio
(6.000.000/157,6 –
6.000.000/156,5
—————————————————— x ———————————————————
² &REURGHODYHQWDUHDOL]DGDDOFOLHQWHLQJOpV
20.04.X7
66.666,67 (572) Banco e instituciones de
crédito
(50.000/0,75)
1826,48 (668) Diferencias negativas de a (4304) Clientes, moneda 68.493,15
cambio extranjera
(50.000/0,75-50.000/0,73) (50.000/0,73)
—————————————————— x ———————————————————
102 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
5HJLVWUDODVVLJXLHQWHVRSHUDFLRQHVGHOD6RFLHGDG3$1'$
1. La empresa realiza durante el primer trimestre del año las siguientes operacio-
QHV(O,9$HVGHO
a) Vende mercaderías a crédito por importe de 3.000 €.
b) Paga 340 € en concepto de luz, y 260 por el teléfono e Internet.
c) Por la venta del punto a) la empresa ha realizado un descuento por volumen
de compra (fuera de factura) de 50 €.
d) Recibe 800 euros en concepto del alquiler de una nave de su propiedad.
e) Compra mercaderías por importe de 2.000 €. La operación es en efectivo.
f) Las comisiones bancarias del trimestre han ascendido a 9 €.
g) La empresa ha devuelto una remesa de mercaderías por importe de 200 €.
h) Ha dejado pendiente de pago 150 € en concepto de publicidad.
i) Ha entregado 1.500 € en concepto de anticipo de uno de sus proveedores,
por una compra que realizará el próximo trimestre.
2. Durante los tres trimestres siguientes, los saldos de las cuentas correspon-
GLHQWHVDO,9$VRSRUWDGR\UHSHUFXWLGRKDQVLGRORVVLJXLHQWHV
SOLUCIÓN
1.a)
1.b)
1.c)
1.d)
1.e)
1.f)
La Ley del IVA, en su artículo 20.1.18. establece que estarán exentas de este
impuesto las operaciones relativas a la gestión y servicios asociados a depósitos
bancarios.
1.g)
1.h)
1.i)
$O¿QDOGHOWULPHVWUHODHPSUHVDSURFHGHUiDUHDOL]DUODOLTXLGDFLyQGHO,9$SDUD
ello necesita consultar los mayores de las cuentas 472 y 477.
En consecuencia, el asiento a realizar por la liquidación del IVA del primer trimes-
WUHVHUi
2
3RUODOLTXLGDFLyQGHOVHJXQGRWULPHVWUH
3RUODOLTXLGDFLyQGHOWHUFHUWULPHVWUH
En este caso, al ser el último trimestre, el saldo a favor de la empresa que exista
HQHVWHPRPHQWRGHEHUiVHUDERQDGRSRU+DFLHQGD(QHOPRPHQWRGHOFREUR
5HJLVWUDODVVLJXLHQWHVRSHUDFLRQHVUHDOL]DGDVSRUOD6RFLHGDG$1'$
SOLUCIÓN
1.
01.11.X0
300 (627) Publicidad, propaganda y
relaciones públicas
63 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 363
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X0
100 (480) Gastos anticipados
a (627) Publicidad, propaganda 100
y relaciones públicas
—————————————————— x ———————————————————
01.01.X1
100 (627) Publicidad,
propaganda y
relaciones públicas a (480) Gastos anticipados 100
—————————————————— x ———————————————————
2.
01.10.X0
246 (625) Primas de seguros
a (572) Bancos, c/c 246
—————————————————— x ———————————————————
01.12.X0
246 (625) Primas de seguros
a (572) Bancos, c/c 246
—————————————————— x ———————————————————
DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO Á 107
31.12.X0
123 (480) Gastos anticipados
a (625) Primas de seguros 123
—————————————————— x ———————————————————
01.01.X1
123 (625) Primas de seguros
a (480) Gastos anticipados 123
—————————————————— x ———————————————————
3.
01.12.X0
2.900 (624) Transportes
609 (472) H.P., IVA soportado
a (410) Acreedores por 3.509
prestaciones de
servicios
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X0
1.450 (480) Gastos anticipados
a (624) Transportes 1.450
—————————————————— x ———————————————————
01.01.X1
1.450 (624) Transportes
a (480) Gastos anticipados 1.450
—————————————————— x ———————————————————
4.
01.05.X0
3.827,50 (572) Bancos, c/c
[(11.000 + 2.310)/4
+ 500]
9.982,50 (440) Deudores
[(11.000 + 2.310) · a (752) Ingresos por 11.000
3/4 ] arrendamientos
(477) H.P., IVA repercutido 2.310
(560) Fianzas recibidas a c/p 500
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X0
2.200 (752) Ingresos por
arrendamientos
a (485) Ingresos anticipados 2.200
—————————————————— x ———————————————————
108 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
01.01.X1
2.200 (485) Ingresos anticipados
a (752) Ingresos por 2.200
arrendamientos
—————————————————— x ———————————————————
à 7
EXISTENCIAS
Ejercicio nº 1. EXISTENCIAS: Precio de adquisición
([LVWHQFLDV,QLFLDOHVXGVD¼XG
&RPSUDVXGV
9HQWDVXGVD¼XG
Se pide &RQWDELOL]DU ODV RSHUDFLRQHV TXH SURFHGDQ GH $0$=21$6 ,9$
Método de valoración de existencias FIFO.
SOLUCIÓN
1. Precio de Adquisición
Precio bruto = 120.000 €
(120 equipos x 1.000 €/equipo)
– Rappel sobre compras = 24.000 €
= Precio neto de compra = 96.000 €
+ Gastos de transporte = 500 €
+ Gasto de seguro = 100 €
= Precio de adquisición = 96.600 €
Precio unitario de adquisición = 805 € / ud
(96.600 € / 120 ud.)
9DORUDFLyQGHH[LVWHQFLDV¿QDOHV
FIFO
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Precio Unidades VaOor Precio Unidades VaOor Precio Unidades VaOor
Existencias 950 6 5.700
950 6 5.700
Compras 805 120 96.600
805 120 96.600
950 6 5.700
Ventas 805 46 37.030
805 74 59.570
112 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
3. Registro contable
'HOWRWDOGHORVJDVWRVJHQHUDOHVGHIDEULFDFLyQXQVRQ¿MRV\HOUHVWR
variables. La tasa de actividad es del 0,8.
5. Hay existencias iniciales de productos en curso, con unos costes acumulados
de 9.000 €. A 31 de diciembre no quedan unidades en curso.
6. Se confeccionan 3.000 camisas (incluidas las en curso) y se venden 2.800,
Se pide'HWHUPLQDUHOFRVWHGHSURGXFFLyQXQLWDULRGHODVFDPLVDVFRQIHFFLRQDGDV
por NILO y registrar contablemente la variación de existencias de productos termina-
dos y en curso en este ejercicio económico.
SOLUCIÓN
Coste de producción
Consumo de materias primas = 33.600 €
+ Mano de obra = 90.000 €
+ Gastos generales de fabricación = 47.188 €
CGF Fijos = 15.060 €
CGF Fijos corregidos
= 12.048 €
(15.060 x 0,8)
CGF Variables = 35.140 €
+ Coste de producción del periodo = 170.788 €
+ Coste de producción de existencias iniciales de productos en curso = 9.000 €
+ Coste de producción terminada = 179.788 €
COSTE UNITARIO DE PRODUCCIÓN
= 59,93 € / ud.
(179.788 € / 3.000 uds.)
114 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
5HJLVWURFRQWDEOHGHODYDULDFLyQGHH[LVWHQFLDV
Mercadería X Mercadería Y
Entradas
Enero 1.200 uds a 840 €/ud 230 uds a 550 €/ud
Febrero 300 uds a 820 €/ud 620 uds a 590 €/ud
SaOidas
Julio 1.000 uds (pv. 1.200 €/ud)
Diciembre 600 uds (pv 820 €/ud)
Las compras se realizaron al contado y las ventas relativas al mes de julio también
fueron al contado pero las de diciembre se realizaron a crédito, sin que se haya
cobrado a 31 de diciembre.
Se pide
a) Valoración de existencias siguiendo el método del Precio Medio Ponderado.
b) Contabilizar las operaciones que procedan de la sociedad LENA. Todas las
RSHUDFLRQHVOOHYDQ,9$GHO
SOLUCIÓN
2. Mercaderías Y
Precio Unitario = (230 x 550) + (620 x 590) = 579,1764 €/ud
850
([LVWHQFLDV¿QDOHVXGV[¼XG ¼
116 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
b) Registro Contable
Enero
1.134.500 (600) Compra de mercaderías
238.245 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos e 1.372.7845
instituciones de
crédito
—————————————————— x ———————————————————
Febrero
611.800 (600) Compra de mercaderías
128.478 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos e 740.278
instituciones de
crédito
—————————————————— x ———————————————————
Julio
1.452.000 (572) Bancos e instituciones de
crédito (700) Venta de a1.200.000
mercaderías
(477) HP IVA repercutido 252.000
—————————————————— x ———————————————————
Diciembre
595.320 (430) Clientes a (700) Venta de 492.000
mercaderías
(477) HP IVA repercutido 103.320
—————————————————— x ———————————————————
Diciembre
418.000 (300) Mercaderías X
144.794,11 (301) Mercaderías Y a (610) Variación de 562.794,11
existencias de
mercaderías
—————————————————— x ———————————————————
EXISTENCIAS Á 117
Ejercicio nº 4. EXISTENCIAS:
E[istencias de servicios en curso
AMUR es un bufete de abogados. En junio la sociedad “X” contrata los servicios
de AMUR para su defensa en un litigio. La prestación de dicho servicio no se ha
concluido a 31 de diciembre y se espera que se prolongue durante cuatro meses más
en el próximo ejercicio. Los ingresos derivados de la prestación completa del servicio
QR VH SXHGHQ HVWLPDU FRQ ¿DELOLGDG \ QR VH KD IDFWXUDGR QLQJ~Q LPSRUWH KDVWD HO
momento, sin embargo AMUR considera recuperable todos los gastos reconocidos
hasta el momento.
Los gastos reconocidos por AMUR en relación con el litigio han ascendido a
12.000 €.
Se pide 5HJLVWUDU FRQWDEOHPHQWH OD YDULDFLyQ GH H[LVWHQFLDV GH $085 D GH
diciembre.
SOLUCIÓN
Según la norma de valoración número 14 del Plan General de Contabilidad del 2007,
cuando el resultado de una transacción que implique la prestación de servicios no
SXHGDVHUHVWLPDGRGHIRUPD¿DEOHVHUHFRQRFHUiQLQJUHVRVVRORHQODFXDQWtDHQ
que los gastos reconocidos se consideren recuperables.
VaOoración
E[istencias ¿naOes InIormación adicionaO
de OBI
,QJUHVRVHVSHUDGRVGHYHQWD¼
Mercaderías 40.000 €
*DVWRVGHFRPHUFLDOL]DFLyQ¼
9DORUGHUHSRVLFLyQ¼
Materias prima A 30.000 € Se incorporan a productos terminados cuyo Precio de
Venta es mayor que el de Coste
9DORUGHUHSRVLFLyQ¼
Materia Prima B 20.000 € Se desconoce el valor neto de realización de los
productos a los que se incorpora.
&RVWHVSHQGLHQWHVGHLQFXUULU¼
Productos X en curso
35.000 € *DVWRVGHFRPHUFLDOL]DFLyQ¼
(1.000 uds)
3UHFLRGHYHQWDXQLWDULRGH;WHUPLQDGR¼XG
Productos X terminados
48.000 € *DVWRVGHFRPHUFLDOL]DFLyQ¼
(800 uds)
&RVWHVSHQGLHQWHVGHLQFXUULU¼
*DVWRVGHFRPHUFLDOL]DFLyQ¼
Productos Y en curso
50.000 € 3UHFLRGHYHQWDXQLWDULRGH<WHUPLQDGR¼XG
(500 uds.)
2%,KD¿UPDGRSRUHOPRQWDQWHGHORVSURGXFWRV
<XQFRQWUDWRHQ¿UPHSRUXQSUHFLRWRWDOGH¼
Se pide5HDOL]DUORVUHJLVWURVFRQWDEOHVGHODVSRVLEOHVFRUUHFFLRQHVYDORUDWLYDVD
31 de diciembre.
SOLUCIÓN
Mercaderías
500 (6931) Pérdidas por deterioro de a (390) Deterioro del valor 500
mercaderías de las mercaderías
—————————————————— x ———————————————————
Materia prima A
Aunque el valor de reposición de la materia prima A es menor que el precio de
adquisición, no procede corrección por deterioro porque se incorporan a un producto
WHUPLQDGRGHOTXHVHHVSHUDREWHQHUEHQH¿FLRV
EXISTENCIAS Á 119
Materia prima B
Valor de reposición menor que el precio de adquisición
Productos X en curso
Coste producción esperado de X = (35.000 + 22.000) = 57 €
1000
Valor neto realizable esperado = (1.000 uds x 70) - 2.000 = 70.000 - 2.000 =
68.000 €.
Dado que el coste de producción de X es inferior al valor neto realizable no
procede corrección valorativa para el producto en curso X
Productos X terminados
,QJUHVRVSRUYHQWDXG;¼XG ¼
- Gastos comercialización = 1.600 €
= Valor neto realizable = 54.400 €
Dado que el valor neto realizable es mayor que el coste de producción no procede
corrección valorativa.
Productos Y en curso
El producto Y no es objeto de corrección valorativa ya que el precio estipulado
HQHOFRQWUDWRGHYHQWDHQ¿UPH¼FXEUHDOPHQRVHOFRVWHLQFXUULGRHQOD
producción de Y más los pendientes de incurrir.
,QJUHVRVSRUYHQWDV[ HXURV
- Gastos de comercialización = (1.000) euros
= Valor neto realizable = 69.000 euros
120 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
Ejercicio nº 6. EXISTENCIAS
SOLUCIÓN
Registro contabOe
03.X2
1.200.000 (600) Compra de mercaderías
252.000 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos e instituciones 1.452.000
de crédito
—————————————————— x ———————————————————
06.X2
3.630.000 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías 3.000.000
(477) HP IVA repercutido 630.000
—————————————————— x ———————————————————
07.X2
2.178.000 (572) Bancos e instituciones
de crédito a (700) Venta de mercaderías 1.800.000
(477) HP IVA Repercutido 378.000
—————————————————— x ———————————————————
EXISTENCIAS Á 121
12.X2
750.000 (600) Compra de mercaderías a (400) Proveedores 907.500
157.500 (472) HP IVA Soportado
—————————————————— x ———————————————————
100 20.000
Ventas 100 20.000 2.000.000
120 10.000
3.200.000
100 10.000
Ventas 100 10.000 1.000.000
120 10.000
2.200.000
100 10.000
Compras 150 5.000 7.500.000 120 10.000 2.950.000
150 5.000
FIFO:
31.12.X2
2.950.000 (300) Mercaderías a (610) Variación de 2.950.000
existencias de
mercaderías
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X2
4.000.000 (610) Variación de existencias a (300) Mercaderías 4.000.000
de mercaderías
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X2
160.000 (390) Deterioro de valor de a (793) Reversión del 160.000
las mercaderías deterioro de las
existencias
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X2
70.000 (6932) Pérdidas por deterioro de a (390) Deterioro de valor de 70.000
existencias las mercaderías
—————————————————— x ———————————————————
122 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
31 de diciembre de 20X1
9DORUGHPHUFDGRXGV[¼XG ¼
9DORUFRQWDEOHXGV[¼XG ¼
GHGLFLHPEUHGH;
9DORUGHPHUFDGR[[[
9DORUFRQWDEOH
31.12.X2
160.000 (390) Deterioro de valor de las a (793) Reversión del 160.000
mercaderías deterioro de las
existencias
—————————————————— x ———————————————————
31 de diciembre de 20X1
9DORUGHPHUFDGRXGV[¼XG ¼
9DORUFRQWDEOHXGV[¼XG ¼
GHGLFLHPEUHGH;
No Ka\ deterioro
à 8
INMOVILIZADO MATERIAL
Ejercicio nº 1. VALORACIÓN INICIAL DEL INMOVILIZADO
MATERIAL
La sociedad “X” realiza las siguientes operaciones con el inmovilizado material du-
UDQWH;
1. El 1 de enero de 20X5, adquiere unos terrenos sobre los que se construirá una
nave industrial. El precio de adquisición de los mismos es de 30.000 €, que
serán abonados por partes iguales durante los tres ejercicios siguientes. Para
ODDGTXLVLFLyQGHOFLWDGRWHUUHQRKDDERQDGRODVVLJXLHQWHVFDQWLGDGHV
a. ,PSXHVWRVREUHWUDQVPLVLRQHVSDWULPRQLDOHV¼
b. &HUUDPLHQWRVGHOWHUUHQR¼
SOLUCIÓN
1.
01.01.X5
35.100 (210) Terrenos y bienes a (173) Proveedores de inmovilizado 20.000
naturales l/p
(523) Proveedores de inmovilizado 10.000
c/p
(572) Banco e instituciones de 5.100
crédito
—————————————————— x ———————————————————
126 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
2.
01.03.X5
44.800 (218) Elemento de transporte a (572) Banco e instituciones de 44.500
crédito
Acreedores por
(410) prestación de servicios 300
—————————————————— x ———————————————————
01.06.X5
300 (410) Acreedores por a (572) Banco e instituciones de 300
prestación de servicios crédito
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X5
4.667 (681) Amortización de inmovilizado a (281) Amortización 4.667
material Acumulada de
(44.800/8 x 10/12) Inmovilizado
Material
—————————————————— x ———————————————————
3.
01.07.X5
135.000 (213) Maquinaria a (572) Banco e instituciones de crédito 50.000
(523) Proveedores de inmovilizado c/p 20.000
(173) Proveedores de inmovilizado l/p 20.000
(175) Efectos a pagar l/p 30.000
(143) Provisión por desmantelamiento, 15.000
rehabilitación o retiro del
inmovilizado
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X5
20.000 (523) Proveedores de a (572) Banco e instituciones 20.000
inmovilizado c/p de crédito
—————————————————— x ———————————————————
1. La sociedad “W” posee entre sus activos dos ordenadores necesarios para
el desarrollo de los procesos administrativos, el 1 de enero de 20X7 decide
permutarlos por uno solo, ambos con vida útil y similares características. La
empresa estima que el uso del nuevo ordenador será similar al de los dos
DQWHULRUHV7HQHPRVODVLJXLHQWHLQIRUPDFLyQ
² 9DORUUD]RQDEOHGHOQXHYRRUGHQDGRUHXURV
— Precio de adquisición de los dos ordenadores antiguos 600 euros cada una
con una amortización acumulada de 400 euros.
— Efectivo entregado 700 euros.
2. La sociedad “W” tiene entre sus activos una máquina por valor de 10.000 euros.
La citada máquina fue adquirida el 1 de enero de 20X3, habiéndose estimado
en ese momento una vida útil de 10 años. Dicha máquina fue adquirida en un
momento en que el nivel de producción de la empresa se había incrementado. En
mayo de 20X7, se considera que no será necesario mantener ese inmovilizado
debido al descenso de demanda, por lo que procede a permutar la citada
máquina por un camión de segunda mano que será necesario para el transporte
de mercancías.
Se pide: Registrar contablemente dichas operaciones.
D 5HVSHFWRDODSULPHUDRSHUDFLyQ¢4XpSDVDUtDVLHOYDORUUD]RQDEOHGHOQXHYR
ordenador recibido en la operación 1 fuera de 750 €?.
D &RQWDELOL]DUODVHJXQGDRSHUDFLyQGHSHUPXWDHQORVVLJXLHQWHVFDVRV
E4XHHOYDORUUD]RQDEOHGHODPiTXLQDVHDGH¼
E4XHVHWLHQHXQDHYLGHQFLDPiVFODUDGHOYDORUUD]RQDEOHGHOFDPLyQ\HV
de 7.000 euros.
E4XHHOYDORUUD]RQDEOHGHODPiTXLQDHVGH¼\HQODRSHUDFLyQOD
empresa “W” debe desembolsar al contado la cantidad de 1.000 euros.
127$6HSUHVFLQGHGHO,9$SRUQRVHUREMHWRGHHVWHWHPD
SOLUCIÓN
1.
01.01.X7
1.100 (217) Equipos para procesos de
800 (281) información
Amortización Acumulada de a (217) Equipos para procesos de 1.200
inmovilizado material información
(572) Banco e instituciones de 700
crédito
—————————————————— x ———————————————————
128 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
a)
01.01.X7
750 (217) Equipos para procesos de
información
350 (671) Pérdida procedente de
inmovilizado material
800 (281) Amortización Acumulada de a (217) Equipos para procesos 1.200
inmovilizado material de información
(572) Banco e instituciones de 700
crédito
—————————————————— x ———————————————————
2)
b1)
01.05.X7
8.000 (218) Elemento de transporte
4.333 (281) Amortización acumulada
de inmovilizado material
(10.000/10 x 4 años y 4 a (213) Maquinaria 10.000
meses) (771) %HQH¿FLRSURFHGHQWHGH 2.333
inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
b2)
01.05.X7
7.000 (218) Elemento de transporte
4.333 (281) Amortización Acumulada
de inmovilizado material
(10.000/10 x 4 años y 4 a (213) Maquinaria 10.000
meses (771) %HQH¿FLRSURFHGHQWH 1.333
de inmovilizado
material
—————————————————— x ———————————————————
b3)
01.05.X7
6.000 (218) Elemento de transporte
4.333 (281) Amortización Acumulada
de inmovilizado material
(10.000/10 x 4 años y 4
meses
667 (671) Pérdida procedente de a (213) Maquinaria 10.000
inmovilizado material (572) Banco e instituciones de 1.000
crédito
—————————————————— x ———————————————————
INMOVILIZADO MATERIAL Á 129
SOLUCIÓN
2a) Se trata de una subsanación de un error, por lo que el efecto del mismo, se realiza
con carácter retroactivo, teniendo como contrapartida la cuenta de Reservas
Voluntarias.
3UHFLRGHDGTXLVLFLyQ
9LGD~WLOHVWLPDGDDxRV
&XRWDDQXDOGHDPRUWL]DFLyQ
$PRUWL]DFLyQ$FXPXODGDFRQWDELOL]DGD
$PRUWL]DFLyQDFXPXODGDUHDODGHGLFLHPEUHGH;[
130 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
31.12.X7
200 (113) Reservas voluntarias a (281) Amortización 200
acumulada de
inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
2b) Igual que en el caso 2a), se trata de una subsanación de errores, con efectos
retroactivos.
3UHFLRGHDGTXLVLFLyQGHOHGL¿FLR
9DORUGHODFRQVWUXFFLyQ
&XRWDDQXDOGHDPRUWL]DFLyQ
$PRUWL]DFLyQDFXPXODGDUHDODGHGLFLHPEUHGH;[
$PRUWL]DFLyQDFXPXODGDFRQWDELOL]DGD
31.12.X7
1.400 (281) Amortización acumulada a (113) Reservas voluntarias 1.400
de inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
127$6HSUHVFLQGHGHO,9$SRUQRVHUREMHWRGHHVWHWHPD
SOLUCIÓN
01.01.X5
600.000 (572) Banco e instituciones a (170) Deudas l/p con entida- 600.000
de crédito des de crédito
—————————————————— x ———————————————————
31.03.X5
7.500 (662) Intereses de deudas a (572) Banco e instituciones 7.500
de crédito
—————————————————— x ———————————————————
30.06.X5
7.500 (662) Intereses de deudas a (572) Banco e instituciones 7.500
de crédito
—————————————————— x ———————————————————
30.09.X5
7.500 (662) Intereses de deudas a (572) Banco e instituciones 7.500
de crédito
—————————————————— x ———————————————————
Durante el X5
100.000 (640) Sueldos y salarios
50.000 (628) Suministros
200.000 (602) Compra de otros a (572) Banco e instituciones 350.000
aprovisionamientos de crédito
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X5
7.500 (662) Intereses de deudas a (572) Banco e instituciones 7.500
de crédito
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X5
380.000 (231) Construcciones en a (731) Trabajos realizados 380.000
curso para el inmovilizado
material
—————————————————— x ———————————————————
31.03.X6
7.500 (662) Intereses de deudas a (572) Banco e instituciones de 7.500
crédito
—————————————————— x ———————————————————
30.06.X6
7.500 (662) Intereses de deudas a (572) Banco e instituciones de 7.500
crédito
—————————————————— x ———————————————————
30.09.X6
7.500 (662) Intereses de deudas a (572) Banco e instituciones 7.500
de crédito
—————————————————— x ———————————————————
Durante el X6
70.000 (640) Sueldos y salarios
30.000 (628) Suministros
180.000 (602) Compra de otros a (572) Banco e instituciones 280.000
aprovisionamientos de crédito
—————————————————— x ———————————————————
01.10.X6
302.500 (231) Construcciones en a (731) Trabajos realizados 302.500
curso para el inmovilizado
material
—————————————————— x ———————————————————
01.10.X6
682.500 (211) Construcciones a (231) Construcciones en 682.500
curso
—————————————————— x ———————————————————
INMOVILIZADO MATERIAL Á 133
31.12.X6
7.500 (662) Intereses de deudas a (572) Banco e instituciones 7.500
de crédito
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X6
5.687,5 (681) Amortización de a (281) Amortización 5.687,5
inmovilizado material acumulada de
(682.500 /30 x 3/12) inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
134 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
(OGHGLFLHPEUHGH;FRQRFHPRVORVVLJXLHQWHVGDWRV
² 9DORUUD]RQDEOHJDVWRVHVWLPDGRVGHYHQWD¼
² ,PSRUWHGHORVÀXMRVGHHIHFWLYRHVSHUDGRVGXUDQWHHOUHVWRGHORVDxRVGH
vida útil, 10.500 €, tipo de descuento que se considera adecuado para este
WLSRGHRSHUDFLRQHVHVGHO
SOLUCIÓN
31 de diciembre de 20X6:
3UHFLRGHDGTXLVLFLyQGHODPiTXLQD
$$,0
9DORU&RQWDEOH
,PSRUWHUHFXSHUDEOH
9DORUUD]RQDEOH±JDVWRVGHYHQWD
9DORUGHXVR>±-6]/0,06 = 51.632.
'HWHULRUR±
31.12.X6
8.368 (691) Pérdida por deterioro del valor de a (291) Deterioro del valor del 8.368
inmovilizado material inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
INMOVILIZADO MATERIAL Á 135
31 de diciembre de 20X7:
9DORU&RQWDEOHDGHGLFLHPEUHGH;
9LGD~WLOUHVWDQWHDxRV
&XRWDGHDPRUWL]DFLyQGHODxR;
$PRUWL]DFLyQGXUDQWHHO;
9DORU &RQWDEOH D GH GLFLHPEUH GH ; DQWHV GH DQDOL]DU HO SRVLEOH
GHWHULRUR±
,PSRUWHUHFXSHUDEOH
9DORUUD]RQDEOH±JDVWRVGHYHQWD
9DORUGHXVR>±-5]/0,06 = 44.230.
1RKD\GHWHULRUR
5HYHUVLyQGHOGHWHULRUR±
6LQRKXELHVHKDELGRGHWHULRURDGHGLFLHPEUHGH;HOYDORUFRQWDEOH
GHO,QPRYLOL]DGRVHUtD
6LVHUHYLHUWHWRGRHOGHWHULRURHOYDORUGHOLQPRYLOL]DGRVHUtD
= 51.394.
No se puede revertir todo el deterioro, porque en ese caso, se superaría el valor
contable del inmovilizado en el caso en que no hubiese habido deterioro.
31.12.X7
8.605 (681) Amortización de a (281) Amortización Acumulada de 8.605
inmovilizado material Inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
6.974 (291) Deterioro del valor de a (791) Reversión del deterioro del 6.974
inmovilizado material inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
5HVSHFWRDODFXHVWLyQSODQWHDGD
(OLPSRUWHUHFXSHUDEOH
- 9DORUUD]RQDEOHPHQRVJDVWRVGHYHQWD
- 9DORUGHXVR
- 5HYHUVLyQGHOGHWHULRUR±
En este caso, la reversión del deterioro sería hasta 48.000, no habiendo superado
el valor contable que hubiese tenido el elemento en el caso en que no hubiera
habido deterioro, esto es, de 3.394 (51.394 – 48.000).
136 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
SOLUCIÓN
- 3RUODDGTXLVLFLyQGHODVDFFLRQHV
- 3RUODHQWUHJDGHOELHQ
- 3RUODLQVFULSFLyQGHOFDSLWDOHQHO5HJLVWUR0HUFDQWLO
127$6HSUHVFLQGHGHO,9$SRUQRVHUREMHWRGHOWHPDDQDOL]DGR
138 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
SOLUCIÓN
1.
9DORUGHODHGL¿FDFLyQ
3UHFLRGHDGTXLVLFLyQGHOHGL¿FLR
*DVWRVLQKHUHQWHV
Precio totaO: 5.370.000
9DORUGHOVXHORV
9DORUGHOD&RQVWUXFFLyQ
9DORUGHORVDVFHQVRUHV
9DORUGHODLUHDFRQGLFLRQDGR
9DORUGHOD&RQVWUXFFLyQTXHVHDPRUWL]DDHQDxRV
Cuota anual de amortización de la parte de la construcción que se amortiza en
DxRV
&XRWDDQXDOGHDPRUWL]DFLyQGHORVDVFHQVRUHV
&XRWDDQXDOGHDPRUWL]DFLyQGHODLUHDFRQGLFLRQDGR
&XRWDDQXDOGHODDPRUWL]DFLyQ
01.01.X7
1.342.500 (210) Terrenos y bienes
naturales
4.027.500 (211) Construcciones a (572) Banco e instituciones de 5.370.000
crédito
—————————————————— x ———————————————————
2.
01.01.X7
106.553,38 (213) Maquinaria a (572) Banco e instituciones de 102.500
(100.000 – 2.500 + crédito
5.000 + 4.053,38) (143) Provisión por 4.053,38
desmantelamiento,
rehabilitación o retiro
(6.000 x (1,04)-10)
—————————————————— x ———————————————————
3.
3UHFLRGHDGTXLVLFLyQGHOORFDOFRPHUFLDO
$PRUWL]DFLyQ$FXPXODGDGHLQPRYLOL]DGRPDWHULDO[[DxRV\PHGLR
52.500.
9DORUFRQWDEOHDGHMXOLRGH;
9DORUUD]RQDEOHPHQRVJDVWRVGHYHQWD
9DORUDFLyQGHODFWLYRQRFRUULHQWHGLVSRQLEOHSDUDODYHQWD
01.07.X7
7.500 (681) Amortización de a (281) Amortización Acumulada 7.500
Inmovilizado Material de Inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
INMOVILIZADO MATERIAL Á 139
01.07.X7
240.000 (580) Inmovilizado
52.500 (281) Amortización Acumulada de
Inmovilizado material
7.500 (671) Pérdida procedente de a (211) Construcciones 300.000
inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
$GHGLFLHPEUHGH;
² $PRUWL]DFLyQGHODFRQVWUXFFLyQ
² $PRUWL]DFLyQGHODPiTXLQD
² $FWXDOL]DFLyQGHOLPSRUWHGHODSURYLVLyQSRUGHVPDQWHODPLHQWR[-
9
- 6.000 x 1,04-10) = 162,14 o, 4.053,48 x 0,04 = 162,14
² (ODFWLYRFDOL¿FDGRFRPRQRFRUULHQWHGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDQRSXHGHVHU
DPRUWL]DGRSHURVtVHUiREMHWRGHDQiOLVLVGHOSRVLEOHGHWHULRUR
9DORUUD]RQDEOHJDVWRVGHYHQWD
—
'HWHULRUR
—
31.12.X7
123.672,34 (681) Amortización de a (281) Amortización 123.672,34
inmovilizado material Acumulada de
&RQVWUXFFLRQHV inmovilizado
0DTXLQDULD material
—————————————————— x ———————————————————
5.000 (691) Pérdida por deterioro del a (599) Deterioro del 5.000
valor del inmovilizado valor de activos
material no corrientes
mantenidos para la
venta
—————————————————— x ———————————————————
$GHGLFLHPEUHGH;
² $PRUWL]DFLyQGHODFRQVWUXFFLyQ
² $PRUWL]DFLyQGHODPiTXLQD
² $FWXDOL]DFLyQ GHO LPSRUWH GH OD SURYLVLyQ SRU GHVPDQWHODPLHQWR [
1,04-8դൻ 6.000 x 1,04-9) = 168,61 o, 4.215,52 x 0,04 = 168,61
² $QiOLVLVGHOGHWHULRURGHODFWLYRQRFRUULHQWHGLVSRQLEOHSDUDODYHQWD
GHGLFLHPEUHGH;9DORUUD]RQDEOH±JDVWRVGHYHQWD
—
GHGLFLHPEUHGH;9DORUUD]RQDEOH±JDVWRVGHYHQWD
—
—
No hay deterioro
5HYHUVLyQGHOGHWHULRUR
—
140 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
31.12.X8
123.672,34 (681) Amortización de a (281) Amortización 123.672,34
inmovilizado material Acumulada de
&RQVWUXFFLRQHV inmovilizado
0DTXLQDULD material
—————————————————— x ———————————————————
20. A 31 de diciembre del ejercicio en curso, la sociedad dota una amortización por
su inmovilizado material de 15.000 um.
Se pide&RQWDELOL]DUODVRSHUDFLRQHVDQWHULRUHV
127$6HSUHVFLQGHGHO,9$SRUQRVHUREMHWRGHOWHPDDQDOL]DGR
SOLUCIÓN
1.
2.
3.
4.
5.
1.000.000 (572) Banco e instituciones de a (170) Deudas l/p con entidades 1.000.000
crédito de crédito
—————————————————— x ———————————————————
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
01.07.X1
20.000 (216) Mobiliario a (572) Banco e instituciones 5.000
de crédito
(173) Proveedores de 15.000
inmovilizado l/p
—————————————————— x ———————————————————
16.
01.07.X1
25.000 (281) Amortización acumulada de
Inmovilizado material
5.000 (671) Pérdida procedente de a (212) Instalaciones 30.000
inmovilizado material técnicas
—————————————————— x ———————————————————
17.
18.
8.000 (691) Pérdida por deterioro a (291) Deterioro del valor de 8.000
del valor de inmovilizado inmovilizado material
material
—————————————————— x ———————————————————
INMOVILIZADO MATERIAL Á 145
19.
8.000 (291) Deterioro del valor del a (791) Reversión del deterioro 8.000
inmovilizado material del inmovilizado
material
—————————————————— x ———————————————————
20.
10. (OGHHQHURGH;ODVRFLHGDG³;´UHDOL]DXQDSHUPXWDGHXQD¿QFDU~VWLFD
no necesaria para el proceso de producción, valorada en 1.000.000 €, por una
nave industrial cuyo valor de razonable tiene mejor evidencia y es de 1.500.000
GHHXURVGHORVFXDOHVVHHVWLPDTXHXQFRUUHVSRQGHDOYDORUGHOVXHOR
GRQGHVHDVLHQWD/DFLWDGDQDYHLQGXVWULDOVHDPRUWL]DUiHQXQDQXDO
11. La sociedad “X” tiene entre sus activos una máquina que adquirió el 1 de enero
de 20X1 por 4.700.000 de euros. A 1 de enero de 20X2, y considerando que
se había estimado una vida útil de 10 años para la citada máquina, la sociedad
“X” decide permutarla por una nueva, cuyo valor razonable es de 4.500.000 de
euros. El proveedor de la misma recoge la antigua máquina, debiendo la socie-
dad, abonar la cantidad de 70.000 euros. El pago de esta cantidad se realizará
la mitad al contado y la otra mitad será satisfecha a 31 de diciembre de 20X2.
Dado que el inmovilizado recibido tiene el mismo uso y similares características
que el inmovilizado entregado, se amortizará en el tiempo que restaba a la má-
quina permutada.
12. A 1 de septiembre de 20X2, y después de proceder a dotar la oportuna amor-
tización, correspondiente al ejercicio X2, la sociedad enajena el ordenador ad-
quirido el 1 de enero de 20X0. El precio de enajenación es de 20.000 euros,
que serán abonados al contado.
13. $¿QDOHVGHODxR;DERQDORVLQWHUHVHV\GHYXHOYHHOSULQFLSDOGHOSUpVWD-
mo recibido para la construcción de las dos máquinas plegadoras.
Se pide: Contabilizar las operaciones correspondientes al ejercicio X0, X1 y X2.
127$6HSUHVFLQGHGHO,9$SRUQRVHUREMHWRGHOWHPDDQDOL]DGR
SOLUCIÓN
1.
01.01.X0
50.000 (217) Equipos para procesos a (523) Proveedores de 25.000
de información inmovilizado a c/p
(173) Proveedores de 25.000
inmovilizado l/p
—————————————————— x ———————————————————
2.
01.01.X0
1.000.000 (572) Banco e instituciones de a (170) Deudas l/p con 1.000.000
crédito entidades de crédito
—————————————————— x ———————————————————
3.
01.03.X0
910.000 (210) Terrenos y bienes a (523) Proveedores de 800.000
naturales inmovilizado c/p
(572) Banco e instituciones 110.000
de crédito
—————————————————— x ———————————————————
148 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
4.
01.07.X0
400.000 (640) Sueldos y salarios
300.000 (602) Compra de otros
aprovisionamientos
200.000 (628) Suministros a (572) Banco e instituciones de 900.000
crédito
—————————————————— x ———————————————————
$QWHVGHFRQWDELOL]DUODVRSHUDFLRQHVGH¿QDOGHOHMHUFLFLRGHEHPRVSURFHGHUDOD
cancelación de la deuda por la adquisición del terreno.
01.09.X0
800.000 (523) Proveedores de a (572) Banco e instituciones de 800.000
inmovilizado c/p crédito
—————————————————— x ———————————————————
5.
31.12.X0
100.000 (662) Intereses de deudas l/p a
(572) Banco e instituciones de 100.000
crédito
—————————————————— x ———————————————————
2WUDVRSHUDFLRQHVDFRQWDELOL]DUDGHGLFLHPEUHGH;
դ 3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODGHXGDFRQHOSURRYHGRUGHORUGHQDGRUSXQWR\
por el pago que vencía eñ 31/X4/X0
31.12.X0
25.000 (173) Proveedores de a (523) Proveedores de 25.000
inmovilizado l/p inmovilizado c/p
—————————————————— x ———————————————————
դ 3RUODDPRUWL]DFLyQGHORUGHQDGRUDGTXLULGRHQHOSXQWR
31.12.X0
10.000 (681) Amortización de a (281) Amortización acumulada de 10.000
inmovilizado material inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
INMOVILIZADO MATERIAL Á 149
դ 3RUODDFWLYDFLyQGHJDVWRVLPSXWDGRVDODFRQVWUXFFLyQHQFXUVR
31.12.X0
900.000 (231) Construcciones en a (731) Trabajos realizados para el 900.000
curso Inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
6.
01.03.X1
300.000 (218) Elemento de a (941) Ingresos por donaciones y 300.000
transporte legados de capital
—————————————————— x ———————————————————
7.
Durante X1
200.000 (640) Sueldos y salarios a
100.000 (602) Compra de otros
aprovisionamientos (572) Banco e instituciones de 500.000
200.000 (628) Suministros crédito
—————————————————— x ———————————————————
8.
01.07.X1
1.400.000 (211) Construcciones a (731) Trabajos realizados para 500.000
el Inmovilizado material
(231) Construcciones en curso 900.000
—————————————————— x ———————————————————
9.
31.12.X1
100.000 (662) Intereses de deudas a (572) Banco e instituciones de 100.000
l/p crédito
—————————————————— x ———————————————————
2WUDVRSHUDFLRQHVDUHDOL]DUDO¿QDOGHOHMHUFLFLR;
/DDPRUWL]DFLyQGHO,QPRYLOL]DGR0DWHULDOVHREWLHQHFRQORVVLJXLHQWHVFiOFXORV
² (TXLSRVSDUDSURFHVRVGHLQIRUPDFLyQ
² (OHPHQWRGHWUDQVSRUWH[
² &RQVWUXFFLRQHV[[
31.12.X1
1.000.000 (170) Deudas l/p con a (520) Deudas c/p con 1.000.000
entidades de crédito entidades de crédito
—————————————————— x ———————————————————
10.
6HWUDWDGHXQDSHUPXWDFRPHUFLDO(OELHQUHFLELGRVHYDORUDSRUHOYDORUUD]RQDEOHGHO
bien entregado o el valor razonable del bien recibido, si se tiene una mejor evidencia.
01.01.X2
750.000 (211) Construcciones
750.000 (210) Terrenos y bienes a (210) Terrenos y bienes 1.000.000
naturales naturales
(771) %HQH¿FLRSURFHGHQWH 500.000
de inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
11.
3HUPXWDQRFRPHUFLDO
9DORUFRQWDEOH±
'HVHPEROVR
9DORUGHODQXHYDPiTXLQD TXHHVPHQRU
que su valor razonable.
01.01.X2
4.300.000 (213) Maquinaria
470.000 (281) (572) Banco e instituciones
Amortización acumulada a 35.000
de crédito
de inmovilizado material
Maquinaria
(213) Proveedores de 4.700.000
(523) inmovilizado c/p 35.000
—————————————————— x ———————————————————
12.
01.09.X2
6.667 (681) Amortización de a (281) Amortización 6.667
inmovilizado material acumulada de
inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
13.
31.12.X2
100.000 (662) Intereses de deudas l/p a (572) Banco e instituciones 100.000
de crédito
—————————————————— x ———————————————————
1.000.000 (520) Deudas c/p con entidades a (572) Banco e instituciones 1.000.000
de crédito de crédto
—————————————————— x ———————————————————
2WUDVRSHUDFLRQHVDO¿QDOGHOHMHUFLFLR;
/DDPRUWL]DFLyQGHO,QPRYLOL]DGR0DWHULDOVHREWLHQHGHODVLJXLHQWHPDQHUD
(OHPHQWRGH7UDQVSRUWH
&RQVWUXFFLRQHV[
&RQVWUXFFLRQHVSHUPXWDFRPHUFLDO[
0DTXLQDULDSHUPXWDQRFRPHUFLDO
152 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
31.12.X2
609.778 (681) Amortización de a (281) Amortización 609.778
inmovilizado material acumulada de
inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
Se pide&RQWDELOL]DUODVRSHUDFLRQHVUHODWLYDVDORV;;\;HQHOFDVRGHTXH
SOLUCIÓN
a.
Por el devengo de los gastos de investigación
Año X0
22.000 (620) Gastos de I+D del a (572) Bancos e instituciones de 22.000
ejercicio crédito
—————————————————— x ———————————————————
Año X0
1.500 (621) Arrendamientos y cánones
2.000 (622) Reparaciones y conservación
3.400 (624) Transportes
1.000 (629) Otros servicios
5.000 (64) Gastos de personal a (572) Bancos e 12.900
instituciones de
crédito
—————————————————— x ———————————————————
156 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
Año X1
1.500 (621) Arrendamientos y
cánones
1.100 (622) Reparaciones y
conservación
3.200 (624) Transportes
1.200 (629) Otros servicios
5.000 (64) Gastos de personal a (572) Bancos e instituciones de 12.000
crédito
—————————————————— x ———————————————————
b) No procede asiento contable dado que los gastos devengados durante el ejercicio
son absorbidos por los ingresos del mismo, y no es posible reconocer la existen-
cia de ningún activo.
158 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
SOLUCIÓN
SOLUCIÓN
31.12.X0
20.000 (681) Amortización del a (281) Amortización 20.000
inmovilizado material acumulada del
inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
SOLUCIÓN
31.12.X1
11.500 (681) Amortización del a (281) Amortización 11.500
inmovilizado material acumulada del
(46.000/4) inmovilizado
material
—————————————————— x ———————————————————
*Dado que no se indica otro periodo de vida útil, para amortizar el Fondo de Comer-
cio consideramos el período máximo permitido por la ley.
162 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
SOLUCIÓN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
$O¿QDOGHOHMHUFLFLRODVRFLHGDGGLVSRQHGHODDSOLFDFLyQLQIRUPiWLFDFRQVLGH-
rando que se empezará a amortizar a partir del ejercicio siguiente, y estimando
una vida útil de 4 años.
4. El día 1 de septiembre de 20X1, paga a una Universidad 7.200 euros, por los
derechos de explotación del comedor universitario. El derecho tendrá vigor
durante un plazo de cinco años.
Al inicio del curso 20X3/20X4 (1 de septiembre), la sociedad transmite la con-
cesión a otra sociedad, por importe de 1.200 euros, que cobra en efectivo.
5. El 1 de octubre de 20X1, la sociedad alquila un local para la venta de sus pro-
ductos. El derecho de traspaso satisfecho ha ascendido a 45.000 euros que se
SDJDQPHGLDQWHWUDQVIHUHQFLDEDQFDULD/DDPRUWL]DFLyQVHUiDUD]yQGHXQ
anual.
6. El 1 de marzo de 20X2, la sociedad adquiere una patente valorada en 700
euros. El importe se paga en efectivo, mediante transferencia bancaria. El
168 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
SOLUCIÓN
1.
Año X0
3.900 (620) Gastos de investigación y a (572) Bancos e instituciones de 3.900
desarrollo del ejercicio crédito
GH
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X0
3.900 (200) Investigación a (730) Trabajos realizados para el 3.900
inmovilizado intangible
—————————————————— x ———————————————————
Año X1
9.100 (620) Gastos de investigación a (572) Bancos e instituciones de 9.100
y desarrollo del ejercicio crédito
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X1
9.100 (200) Investigación a (730) Trabajos realizados para el 9.100
inmovilizado intangible
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X1
780 (680) Amortización del a (280) Amortización acumulada del 780
inmovilizado intangible inmovilizado intangible
[(3.900/5)]
—————————————————— x ———————————————————
INMOVILIZADO INTANGIBLE Á 169
2.
01.02.X1
1.800 (217) Equipos para procesos de
información
600 (206) Aplicaciones informáticas a (523) Proveedores de 1.800
inmovilizado a C/P
(572) Bancos e 600
instituciones de
crédito
—————————————————— x ———————————————————
30.11.X1
125 (680) Amortización del a (280) Amortización 125
inmovilizado intangible acumulada del
[(600/4) x 10/12] inmovilizado
intangible
—————————————————— x ———————————————————
30.11.X1
540 (206) Aplicaciones informáticas (*)
125 (280) Amortización acumulada del
inmovilizado intangible
135 (670) Pérdidas procedentes del a (206) Aplicaciones 600
inmovilizado intangible informáticas
(572) Bancos e 200
instituciones de
crédito
—————————————————— x ———————————————————
3.
01.01.X1
4.300 (640) Sueldos y salarios
120 (628) Suministros
80 (629) Otros servicios a (572) Bancos e 4.500
instituciones de
crédito
—————————————————— x ———————————————————
170 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
31.12.X1
4.500 (206) Aplicaciones a (730) Trabajos realizados para 4.500
informáticas el inmovilizado intangible
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X2
1.125 (680) Amortización del a (280) Amortización acumulada 1.125
inmovilizado intangible del inmovilizado
(4.500/4) intangible
—————————————————— x ———————————————————
Este asiento se repite cada año a 31 de diciembre hasta que el activo esté com-
pletamente amortizado.
4.
01.09.X1
7.200 (202) Concesiones a (572) Bancos e instituciones 7.200
administrativas de crédito
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X1
480 (680) Amortización del a (280) Amortización 480
inmovilizado intangible acumulada del
(7.200/5) x (4/12) inmovilizado intangible
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X2
1.440 (680) Amortización del a (280) Amortización 1.440
inmovilizado intangible acumulada del
inmovilizado intangible
—————————————————— x ———————————————————
01.09.X3
960 (680) Amortización del a (280) Amortización 960
inmovilizado intangible acumulada del
(7.200/5) x (8/12) inmovilizado intangible
—————————————————— x ———————————————————
01.09.X3
1.200 (572) Bancos e instituciones de
crédito
2.880 (280) Amortización acumulada
del inmovilizado
intangible
3.120 (670) Pérdidas procedentes del a (202) Concesiones 7.200
inmovilizado intangible administrativas
—————————————————— x ———————————————————
INMOVILIZADO INTANGIBLE Á 171
5.
01.10.X1
45.000 (205) Derechos de traspaso a (572) Bancos e instituciones de 45.000
crédito
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X1
1.687,5 (680) Amortización del a (280) Amortización acumulada 1.687,5
inmovilizado intangible del inmovilizado intangible
GH[
—————————————————— x ———————————————————
6.
01.03.X2
700 (203) Propiedad industrial a (572) Bancos e instituciones de 700
crédito
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X2
72,91 (680) Amortización del a (280) Amortización acumulada 72,91
Inmovilizado Intangible del inmovilizado intangible
(700/8) x (10/12)
—————————————————— x ———————————————————
7.
Año X2
10.000 (620) Gastos de investigación a (572) Bancos e instituciones de 10.000
y desarrollo del ejercicio crédito
—————————————————— x ———————————————————
01.12.X2
10.000 (201) Desarrollo a (730) Trabajos realizados para el 10.000
inmovilizado intangible
—————————————————— x ———————————————————
01.12.X2
10.250 (203) Propiedad industrial a (201) Desarrollo 10.000
(572) Bancos e instituciones de 250
crédito
—————————————————— x ———————————————————
SOLUCIÓN
6HRPLWHODFRQWDELOL]DFLyQHOHIHFWR¿VFDOTXHVXSRQHODFRQWDELOL]DFLyQGHORVJDVWRVGHFRQVWL-
WXFLyQ\DTXH¿VFDOPHQWHVRQGHGXFLEOHV\QRHVREMHWRGHHVWHWHPD
PATRIMONIO NETO Á 177
SOLUCIÓN
Por la emisión.
01.01.01
120.000 (190) Acciones o participaciones
emitidas
(10.000 x 12)
a (194) Capital emitido 120.000
pendiente de
inscripción
—————————————————— x ———————————————————
6H RPLWH OD FRQWDELOL]DFLyQ HO HIHFWR ¿VFDO TXH VXSRQH OD FRQWDELOL]DFLyQ GH ORV JDVWRV GH
FRQVWLWXFLyQ\DTXH¿VFDOPHQWHVRQGHGXFLEOHV\QRHVREMHWRGHHVWHWHPD
PATRIMONIO NETO Á 179
SOLUCIÓN
Por la emisión.
01.01.02
120.000 (190) Acciones o participaciones
emitidas (10.000 x 12)
a (194) Capital emitido 120.000
pendiente de
inscripción
—————————————————— x ———————————————————
a) Por las 500 acciones vendidas, la empresa deberá liquidar con los accionistas
HOVLJXLHQWHLPSRUWH
500 accs x (2,50 + 2,00) = 2.250 €. A este importe hay que restar los gastos
de 300 € (la mitad de los gastos por la emisión de los duplicados), por lo
que se les debe devolver un total de 1.950 €.
b) Por las 500 acciones no vendidas, la empresa se quedará con el importe que
GHVHPEROVDURQORVPRURVRV
500 accs x (2,50 + 2,00) = 2.250 €. A este importe hay que añadirle los
otros 300 € por la emisión de los duplicados. El importe total, 2.500 € se
recogerá en la cuenta 778. Ingresos excepcionales para compensar los
gastos soportados por el duplicado de esta parte de las acciones.
184 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
Las valoraciones de las aportaciones no dinerarias han sido aprobadas por un in-
forme presentado por expertos independientes. Los Gastos de Escritura, inscripción
registral, impuestos, etc. ascienden a 1.000 € que fueron abonados.
Posteriormente el 1-2 se procede a la inscripción en el Registro Mercantil.
A los 3 meses se exige la aportación pendiente que es realizada por “TISA”.
Se pide: Contabilizar las operaciones de “TISA”, durante el ejercicio 2001.
SOLUCIÓN
Por la emisión.
01.01.01
2.000.000 (190) Acciones o participaciones
emitidas (200.000 x 10)
a (194) Capital emitido 2.000.000
pendiente de
inscripción
—————————————————— x ———————————————————
/DHPSUHVD³9´KDREWHQLGRXQEHQH¿FLRGH¼GXUDQWHHOHMHUFLFLR(QVX
EDODQFHGHVLWXDFLyQD¿JXUDQHQWUHRWUDVFXHQWDVODVVLJXLHQWHV
SOLUCIÓN
3DUDGLVWULEXLUORVEHQH¿FLRVHQSULPHUOXJDUKD\TXHFXPSOLUFRQODVREOLJDFLRQHV
OHJDOHV (Q HVWH FDVR SULPHUDPHQWH GHVWLQDU XQ GH ORV EHQH¿FLRV D UHVHUYD
OHJDOKDVWDTXHHVWDDOFDQFHHOGHOFDSLWDOVRFLDO
$Vt
&DSLWDOVRFLDO
Reserva legal 14.000
Cantidad destinada a R. legal 2.000
'RWDFLyQ5HVHUYDOHJDOGH ¼6LQHPEDUJREDVWDUtDFRQ
2.000 €.
Tras el cierre del ejercicio (15-1-03), y como consecuencia de las pérdidas acumu-
ladas por la sociedad “Z”, se pide a los socios de esta que hagan una aportación
complementaria para sanear la misma, pues en caso contrario, la sociedad se vería
obligada a reducir el capital social.
/DVSpUGLGDVVHGHVJORVDQGHODVLJXLHQWHPDQHUD
SOLUCIÓN
15.01.03
6.000 (572) Bancos, c/c
a (118) Aportaciones de socios o 6.000
propietarios
—————————————————— x ———————————————————
15.01.03
6.000 (118) Aportaciones de
socios o propietarios
a (121) Resultados negativos de 3.500
ejercicios anteriores
(129) Resultado del ejercicio 2.500
—————————————————— x ———————————————————
188 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
/DGLVWULEXFLyQGHOHMHUFLFLRUHDOL]DGDHOKDVLGRODVLJXLHQWH
SOLUCIÓN
10.01.03
12.000 (129) Resultado del
ejercicio
a (112) Reserva legal 500
a (1141) Reserva estatutaria 600
a (113) Reserva voluntaria 1.200
a (526) Dividendo activo a pagar 1.200
a (557) Dividendo activo a cuenta 1.200
a (120) Remanente 7.300
—————————————————— x ———————————————————
$5HVHUYDOHJDOGHEHPRVGHVWLQDUHOGHOEHQH¿FLRDQXDOKDVWDDOFDQ]DU
HO GHO &DSLWDO (Q HVWH FDVR HO GHO EHQH¿FLR VHUtDQ ¼ OR TXH
PATRIMONIO NETO Á 189
SOLUCIÓN
SOLUCIÓN
1. En las sociedades anónimas, para todo aumento del capital cuyo contravalor
consista en nuevas aportaciones dinerarias al patrimonio social, será requisito
previo, salvo para las entidades aseguradoras, el total desembolso de las ac-
ciones anteriormente emitidas.
2. No obstante lo establecido en el apartado anterior, podrá realizarse el aumen-
to si existe una cantidad pendiente de desembolso que no exceda del tres por
ciento del capital social.
3. Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley
de Sociedades de Capital (BOE nº 161 de 3 de Julio de 2010)
PATRIMONIO NETO Á 193
SOLUCIÓN
Por la emisión.
01.01.01
200.000 (190) Acciones o participaciones
emitidas
(10.000 x 20)
a (194) Capital emitido 200.000
pendiente de
inscripción
—————————————————— x ———————————————————
SOLUCIÓN
En primer lugar, hay que analizar si se cumplen los requisitos establecidos en el artí-
FXORGHO75/6&(VWRHV
± 4XHDOPHQRVHOSRUGHORVFUpGLWRVDFRPSHQVDUVHDQOtTXLGRVYHQFL-
dos y exigibles.
(QHVWHFDVRORVYHQFLGRVVHUtD4XHVXSRQHXQGHORV
créditos vencidos.
– El vencimiento de los restantes no puede ser superior a 5 años.
(QHVWHFDVRHOYHQFLPLHQWRGHOSUy[LPRFUpGLWRHVHQRFWXEUHGHHVWH
año 01.
± 4XHHQHOWLHPSRGHODFRQYRFDWRULDGHODMXQWDJHQHUDOVHSRQJDDGLVSRVLFLyQ
GH ORV DFFLRQLVWDV OD FHUWL¿FDFLyQ GHO DXGLWRU GH FXHQWDV D TXH VH UH¿HUH HO
artículo 301.3 del TRLSC.
(QHVWHFDVRVHKDSXHVWR
Por la emisión.
01.04.01
200.000 (190) Acciones o participaciones
emitidas
a (194) Capital emitido 200.000
pendiente de
inscripción
—————————————————— x ———————————————————
196 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
SOLUCIÓN
Por la emisión.
01.01.01
20.000 (190) Acciones o
participaciones
emitidas
a (194) Capital emitido 20.000
pendiente de inscripción
—————————————————— x ———————————————————
01.01.01
3.600 (110) Prima de emisión de
acciones
2.000 (112) Reserva legal
600 (1141) Reserva estatutaria
13.800 (113) Reserva voluntaria
a (190) Acciones o participaciones 20.000
emitidas (2.000 x 10)
—————————————————— x ———————————————————
SOLUCIÓN
$GHPiVGHEHUtDPRVUHDOL]DUHOVLJXLHQWHDVLHQWR
01.01.02
80.000 (113) Reserva voluntaria
a (1142) Reserva por capital 80.000
amortizado
—————————————————— x ———————————————————
PATRIMONIO NETO Á 199
SOLUCIÓN
01.01.02
45.000 (558) Socios por desembolsos
exigidos
a (103) Socios por 45.000
desembolsos no
exigidos
—————————————————— x ———————————————————
01.01.02
45.000 (100) Capital social
a (558) Socios por 45.000
desembolsos exigidos
—————————————————— x ———————————————————
Además, habrá que dotar una reserva por la reducción del valor nominal, sin tener en
cuenta el valor de los créditos de los acreedores.
01.01.02
45.000 (113) Reserva voluntaria
a (1142) Reserva por capital 45.000
amortizado
—————————————————— x ———————————————————
200 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
5HJLVWUDODVVLJXLHQWHVRSHUDFLRQHVUHDOL]DGDVSRUOD6RFLHGDG0$1'$
1. &RQHO¿QGHJDUDQWL]DUODUHQWDELOLGDGGHOVHUYLFLRGHWUDQVSRUWHSURYLQFLDOOD
Diputación entrega a la empresa encargada de prestar el servicio una subven-
ción de 3.000 €.
2. Una empresa de servicios culturales ha recibido una donación de 2.100 €.
3. Una empresa dedicada a la formación e integración social recibe el día 1 de
junio una subvención de 8.000 € para la adquisición de 15 ordenadores valo-
rados en 12.000 €. Ese mismo día la empresa adquiere los equipos, dejando
la mitad aplazada a cinco meses. Los equipos se amortizarán en cuatro años.
4. El 1 de noviembre, la Administración entrega 1.600 € para que la empresa
SXHGDDPRUWL]DUODGHXGDGH¼TXHWLHQHFRQXQDHQWLGDG¿QDQFLHUD/D
cancelación de la deuda se hará el 1 de enero del año próximo.
5. Una Fundación empresarial dona a una de sus empresas un terreno valorado
en 3.000 € que le permita ampliar su explotación. Cinco años después la em-
presa decide vender el terreno a otra empresa por valor de 4.500 €.
6. &RQ OD LQWHQFLyQ GH TXH OD HPSUHVD QR DFXGD D OD ¿QDQFLDFLyQ H[WHUQD ORV
socios deciden aportar 6.000 euros a la empresa.
7. El 1 de octubre una librería recibe una subvención de 2.500 € para la adqui-
sición a una editorial de una edición especial de libros que saldrán a la venta
pública el 1 de enero del próximo año. El coste de la edición es de 7.000 €. La
HGLWRULDOKDGHFLGLGRVDFDUXQDVHJXQGDHGLFLyQSRUORTXHDO¿QDOGHOHMHUFLFLR
la edición adquirida tiene un valor razonable neto de 6.200 €.
3DUDVLPSOL¿FDUHOHMHUFLFLRVHSUHVFLQGHHQWRGRVORVFDVRVGHOHIHFWRLPSRVLWLYR
asociado a las operaciones anteriores.
SOLUCIÓN
1.
3RUODUHJXODUL]DFLyQDO¿QDOGHOHMHUFLFLRFRUUHVSRQGLHQWHDODVXEYHQFLyQ
31.12.XX
3.000 (740) Subvenciones, donaciones y
legados a la explotación
a (129) Resultado del 3.000
ejercicio
—————————————————— x ———————————————————
PATRIMONIO NETO Á 201
2.
3RUODUHJXODUL]DFLyQDO¿QDOGHOHMHUFLFLRFRUUHVSRQGLHQWHDODVXEYHQFLyQ
31.12.XX
2.100 (740) Subvenciones,
donaciones y
legados a la
explotación a (129) Resultado del ejercicio 2.100
—————————————————— x ———————————————————
3.
01.06.XX
8.000 (572) Bancos, c/c
a (940) Ingresos de subvenciones 8.000
R¿FLDOHVGHFDSLWDO
—————————————————— x ———————————————————
01.06.XX
12.000 (217) Equipos para procesos
de información
a (572) Bancos, c/c 6.000
a (523) Proveedores de 6.000
inmovilizado a c/p
—————————————————— x ———————————————————
31.12.XX
1.750 (681) Amortización del
inmovilizado material
(12.000/4)·7/12
a (281) Amortización acumulada 1.750
del inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
31.12.XX
1.166,67 (840) Transferencia de
VXEYHQFLRQHVR¿FLDOHV
de capital
(8.000/4)·7/12
a (746) Subvenciones, 1.166,67
donaciones y legados
de capital transferidos al
resultado del ejercicio
—————————————————— x ———————————————————
202 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
3RUODUHJXODUL]DFLyQDO¿QDOGHOHMHUFLFLRFRUUHVSRQGLHQWHDODVXEYHQFLyQ
31.12.XX
1.166,67 (746) Subvenciones, donaciones
y legados de capital
transferidos al resultado
del ejercicio
a (129) Resultado del 1,166,67
ejercicio
—————————————————— x ———————————————————
4.
01.11.X0
1.600 (572) Bancos, c/c
a (940) Ingresos de 1.600
VXEYHQFLRQHVR¿FLDOHV
de capital
—————————————————— x ———————————————————
3RUODUHJXODUL]DFLyQDO¿QDOGHOHMHUFLFLRFRUUHVSRQGLHQWHDODVXEYHQFLyQ
31.12.X0
1.600 (940) Ingresos de
VXEYHQFLRQHVR¿FLDOHVGH
capital
a (130) 6XEYHQFLRQHVR¿FLDOHV 1.600
de capital
—————————————————— x ———————————————————
01.01.X1
5.000 (170) Deudas a largo plazo con
entidades de crédito
a (572) Bancos, c/c 5.000
—————————————————— x ———————————————————
PATRIMONIO NETO Á 203
31.12.X1
1.600 (840) Transferencia de
VXEYHQFLRQHVR¿FLDOHVGH
capital
a (746) Subvenciones, 1.600
donaciones y
legados de capital
transferidos al
resultado del
ejercicio
—————————————————— x ———————————————————
3RUODUHJXODUL]DFLyQDO¿QDOGHOHMHUFLFLRFRUUHVSRQGLHQWHDODVXEYHQFLyQ
31.12.X1
1.600 (746) Subvenciones, donaciones
y legados de capital
transferidos al resultado del
ejercicio
a (129) Resultado del 1.600
ejercicio
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X1
1.600 (130) 6XEYHQFLRQHVR¿FLDOHVGH
capital
(840) Transferencia de a 1.600
subvenciones
R¿FLDOHVGHFDSLWDO
—————————————————— x ———————————————————
5.
Año X0
3.000 (210) Terrenos y bienes naturales
3RUODUHJXODUL]DFLyQDO¿QDOGHOHMHUFLFLRFRUUHVSRQGLHQWHDODVXEYHQFLyQ
31.12.X0
3.000 (941) Ingresos de donaciones y
legados de capital
(131) Donaciones y a 3.000
legados de capital
—————————————————— x ———————————————————
204 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
Año X5
4.500 (572) Bancos c/c
a (210)
Terrenos y bienes 3.000
naturales
(771) %HQH¿FLRVSURFHGHQWHV 1.500
de inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X5
3.000 (841) Transferencia de
donaciones y legados
de capital
a
(746) Subvenciones, donaciones 3.000
y legados de capital
transferidos al resultado
del ejercicio
—————————————————— x ———————————————————
3RUODUHJXODUL]DFLyQDO¿QDOGHOHMHUFLFLRFRUUHVSRQGLHQWHDODVXEYHQFLyQ
31.12.X5
3.000 (746) Subvenciones,
donaciones y
legados de capital
transferidos al
resultado del
ejercicio
a (129) Resultado del ejercicio 1.600
—————————————————— x ———————————————————
31.12.X1
3.000 (131) Donaciones y
legados de capital
a
(841) Transferencia de 3.000
donaciones y legados de
capital
—————————————————— x ———————————————————
6.
7.
01.10.XX
2.500 (572) Bancos, c/c
a
(940) Ingresos de subvenciones 2.500
R¿FLDOHVGHFDSLWDO
—————————————————— x ———————————————————
PATRIMONIO NETO Á 205
01.10.XX
7.000 (600) Compras de
mercaderías
a (572) Bancos, c/c 7.000
—————————————————— x ———————————————————
31.12.XX
800 (693) Pérdidas por deterioro
de existencias
a
(390) Deterioro de valor de 800
las mercaderías
—————————————————— x ———————————————————
31.12.XX
800 (840) Transferencia de
VXEYHQFLRQHVR¿FLDOHV
de capital
(746) Subvenciones,a 800
donaciones y legados
de capital transferidos
al resultado del
ejercicio
—————————————————— x ———————————————————
3RUODUHJXODUL]DFLyQDO¿QDOGHOHMHUFLFLRFRUUHVSRQGLHQWHDODVXEYHQFLyQ
31.12.XX
2.500 (940) Ingresos de
VXEYHQFLRQHVR¿FLDOHVGH
capital
(130) 6XEYHQFLRQHVR¿FLDOHV
a 2.500
de capital
—————————————————— x ———————————————————
² ,PSRUWHHVWLPDGRDFWXDOGHODGHXGD¼SHUWHQHFLHQWHDOHMHUFLFLRHFRQy-
mico 20X1 y 1.500 € derivada del ejercicio 20X0.
² 6DQFLyQWULEXWDULDGHODGHXGD
² 7DVDGHDFWXDOL]DFLyQGHO
Se pide&RQWDELOL]DUODVRSHUDFLRQHVDQWHULRUHV
SOLUCIÓN
SOLUCIÓN
SOLUCIÓN
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODSURYLVLyQHQHO&3
31.12.X2
25.660,8 (145)
Provisión para a (5295) Provisión a C/P 25.660,8
actuaciones para actuaciones
medioambientales medioambientales
—————————————————— x ———————————————————
212 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
SOLUCIÓN
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODSURYLVLyQHQ&3
31.12.X2
318.000
(146) Provisión para a (5296) Provisión a C/P para 318.000
reestructuraciones reestructuraciones
—————————————————— x ———————————————————
SOLUCIÓN
SOLUCIÓN
/248('$ /248(5(&,%(
3.000 = 33,75 (1 + i(4)) -1 + 33,75 (1 + i(4)) -2 + 33,75 (1 + i(4)) -3 + 33,75 (1 + i(4)) -4 +
3.000(1 + i(4)) -4
L
01.11.01
3.000 (544) Créditos a c/p al
personal
a (572) Bancos 3.000
—————————————————— x ———————————————————
SOLUCIÓN
(OFXDGURGHDPRUWL]DFLyQHVHOVLJXLHQWH
CUADRO DE AMORTIZACIÓN
CAPITAL CAPITAL
CUOTA INTERES AMORTIZ. AMORTIZADO PENDIENTE
Número
cuotas As Is As Ms Cs
----- ----- ----- ----- 50.000,00
1.10.X1 13.774,50 2.000,00 11.774,50 11.774,50 38.225,50
1.4.X2 13.774,50 1.529,02 12.245,48 24.019,98 25.980,02
1.10.X2 13.774,50 1.039,20 12.735,30 36.755,29 13.244,71
1.4.X3 13.774,50 529,79 13.244,71 50.000,00 0,00
Is = Cs (1+i)1-Cs
As= as – Is
Ms = As + As (período anterior)
Cs = Cs – as + Is; también Cs = Cs - As
(O VLVWHPD IUDQFpV FRQVLVWH HQ GHWHUPLQDU XQD FXRWD ¿MD 0HGLDQWH HO FiOFXOR DSURSLDGR GHO
interés compuesto, segregando del principal (que será creciente) los intereses (decrecientes).
222 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
'HWHUPLQDUHPRVHOWLSRGHLQWHUpVHIHFWLYRGHODRSHUDFLyQ
/248('$ /248(5(&,%(
50.000 = 13.774,5 (1 +i (4)) -1 +13.774,5 (1 + i(4)) -2 + 13.774,5 (1 + i(4)) -3 + 13.774,5
(1+i(4)) -4L
1.4.01
25.980,02 (252) Créditos a lp
24.019,98 (542) Créditos a cp
a (572) Bancos 50.000
—————————————————— x ———————————————————
/RVLQWHUHVHVHQFDSLWDOL]DFLyQFRPSXHVWDSDUDORVWUHVPHVHVVHUtDQ
(1 + 0,04)90/180 – 38.982,51 = 772.
01.10.02
13.774,5 (572) Bancos
a (542) Créditos a cp 12.735,30
a (762) Ingresos de créditos 1.039,20
—————————————————— x ———————————————————
/RV LQWHUHVHV HQ FDSLWDOL]DFLyQ FRPSXHVWD SDUD ORV WUHV PHVHV VHUtDQ
(1+0,04)90/180 – 13.507 = 267,49
3RUORWDQWRHOQXHYRFXDGURGHDPRUWL]DFLyQHVHOVLJXLHQWH
CUADRO DE AMORTIZACIÓN
CAPITAL CAPITAL
CUOTA INTERES AMORTIZ. AMORTIZADO PENDIENTE
Número
cuotas as Is As ms Cs
----- ----- ----- ----- 50.125,00
1 13.774,50 1.951,93 11.822,57 11.822,57 38.302,43
2 13.774,50 1.491,55 12.282,95 24.105,52 26.019,48
3 13.774,50 1.013,23 12.761,27 36.866,79 13.258,21
4 13.774,50 516,29 13.258,21 50.125,00 0,00
224 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
01.04.01
26.019,48 (252) Créditos a lp
24.105,52 (542) Créditos a cp
a (572) Bancos 50.125
—————————————————— x ———————————————————
1. Opción
Cálculo de los ingresos por intereses para 3 meses según método interés efectivo
y cálculo de los intereses explícitos por capitalización compuesta.
,QWHUpVHIHFWLYR1 – 50.125 = 1.951,93,65
,QWHUpVQRPLQDO1 – 50.000 = 2.000
,QWHUpVLPSOtFLWR±
01.10.01
2.000 (547) Int. a cp de créditos
a (542) Créditos a cp 48,07
a (762) Ingresos de créditos 1.951,93
—————————————————— x ———————————————————
2. Opción
En este caso, recogemos los intereses igual que en la opción 1 esto es, por el tipo
de interés efectivo pero sin diferenciar explícitos de implícitos, ya que se va a pro-
ducir el cobro en esta cuota y por otro lado, la parte correspondiente al principal
en la cuenta de créditos. Incluso, hay otros autores, que al tratarse de un prés-
tamo francés recogen el pago de la cuota total, incluyendo tanto intereses como
principal en la cuenta de créditos sin diferenciar. Desde nuestro punto de vista,
ODRSFLyQSXHGHVHUPiVLOXVWUDWLYD\UHFRJHUPiV¿HOPHQWHORHVWLSXODGRHQHO
plan contable relativo al coste amortizado del activo o del pasivo.
El cobro de la primera cuota correspondiente al semestre.
01.10.01
13.774,5 (572) Bancos
a (542) Créditos a cp 11.822,57
a (762) Ingresos de créditos 1.951,93
—————————————————— x ———————————————————
INSTRUMENTOS FINANCIEROS I Á 225
1. Opción
Calcularemos los intereses devengados correspondientes a 3 meses.
,QWHUpVHIHFWLYR90/180 – 38.302,43 = 738,65
,QWHUpVQRPLQDO90/180 – 38.225 =757,004
,QWHUpVLPSOtFLWR
31.12.01
757,004 (547) Int. a cp de créditos
a (542) Créditos a cp 18,38
a (762) Ingresos de créditos 738,65
—————————————————— x ———————————————————
,QWHUpVHIHFWLYR/RVLQWHUHVHVHQFDSLWDOL]DFLyQFRPSXHVWDSDUDORVWUHVPHVHV
VHUtDQ90/180 – 39.041,08 = 752,89 €.
Interés nominal serían 38.225+757,004= 38.982,51 (1+0,04)90/180 – 38.982,51 =
772 €.
01.04.02
772 (547) Int. a cp de créditos
a (542) Créditos a cp 19,11
a (762) Ingresos de créditos 752,89
—————————————————— x ———————————————————
Cálculo de los ingresos por intereses para 3 meses según método interés efectivo
y cálculo de los intereses explícitos por capitalización compuesta.
,QWHUpVHIHFWLYR1 – 26.019,48 = 1.013,23
,QWHUpVQRPLQDO1 – 25.980,02 = 1.039,20
,QWHUpVLPSOtFLWR±
01.10.02
1.039,20 (547) Int. a cp de créditos
a (542) Créditos a cp 25,97
a (762) Ingresos de créditos 1.013,23
—————————————————— x ———————————————————
226 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
,QWHUpVHIHFWLYR/RVLQWHUHVHVHQFDSLWDOL]DFLyQFRPSXHVWDSDUDORVWUHVPHVHV
VHUtDQ90/180 – 13.513,89 = 260,61 €.
Interés nominal serían 13.507 (1 + 0,04)90/180 – 13.507 = 267,49 €.
01.04.03
267,49 (547) Int. a cp de créditos
a (542) Créditos a cp 6,88
a (762) Ingresos de créditos 260,61
—————————————————— x ———————————————————
2. Opción
Calcularemos los intereses devengados correspondientes a 3 meses.
38.302,43 (1 + 0,03894127)90/180 – 38.302,43 = 738,65
31.12.01
738,65 (547) Intereses a corto plazo
de créditos
a (762) Ingresos de créditos 738,65
—————————————————— x ———————————————————
/RVLQWHUHVHVHQFDSLWDOL]DFLyQFRPSXHVWDSDUDORVWUHVPHVHVVHUtDQ
(1 + 0,03894127)90/180 – 39.041,08 = 752,89 €.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS I Á 227
/RVLQWHUHVHVHQFDSLWDOL]DFLyQFRPSXHVWDSDUDORVWUHVPHVHVVHUtDQ
(1 + 0,03894127)90/180 – 13.513,89 = 260,61 €.
Por el cobro de la cuota.
01.04.03
13.774,50 (572) Bancos
(542) Créditos a cp
a 13.258,21
(762) Ingresos de créditos
a 260,61
(547) Intereses a corto plazo de
a 255,68
créditos
—————————————————— x ———————————————————
228 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
SOLUCIÓN
(QHVWHFDVRHOWLSRGHLQWHUpVHIHFWLYRGHODRSHUDFLyQHV
/248('$ /248(5(&,%(
40.000 = 2.000 (1 + i) -1 + 2.000 (1 + i) -2 + 40.000 (1 + i) -2L
31.12.00
2000 (572) Bancos
a (762) Ingresos de créditos 2.000
—————————————————— x ———————————————————
5HFODVL¿FDFLyQGHODUJRDFRUWRSOD]R
31.12.00
40.000 (543) Créditos a corto plazo por
enajenación de inmovilizado
31.12.01
40.000 (572) Bancos
a
(543) Créditos a corto plazo por 40.000
enajenación del inmovilizado
—————————————————— x ———————————————————
230 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
SOLUCIÓN
En este caso, vamos a entender que el interés por el aplazamiento afecta tam-
ELpQDODFDQWLGDGDUHFLELUGH,9$\DTXHHVSHFL¿FDVREUHODIDFWXUDLQLFLDO1R
obstante, pueden existir diferentes variantes en función de enunciado y cómo se
LQWHUSUHWHODRSHUDFLyQ$VtSRGUtDPRVWHQHUDOJXQDVYDULDQWHVGHOHMHUFLFLR
1. Variante 1
Esta variante corresponde al planteamiento del enunciado inicial del supuesto.
01.07.01
3.480 (430) Clientes
a
(700) Venta de mercaderías 2.876
(477) HP IVA repercutido 603,96
—————————————————— x ———————————————————
(QHVWHFDVRORTXH<7UHFLELUiGHQWURGHGRVDxRVVHUtD
(QHVWHFDVRHOFOLHQWHQRHIHFW~DQLQJ~QSDJRKDVWDHO¿QDOGHODRSHUDFLyQ
por lo tanto los intereses se acumulan al importe del crédito. Pero contablemente
debemos recoger los intereses implícitos devengados según el cuadro y no de
una forma lineal.
2. Variante 2
6LHOHQXQFLDGRIXHVHGHHVWDIRUPD³/D6RFLHGDG<7YHQGHHO;D:PHU-
cancías por 2.876 a cobrar en dos años. El tipo de intereses para operaciones
VLPLODUHVHVGHO´
En este caso el PGC considera que cuando se hace una venta a dos años,
se le están cobrando unos intereses al cliente. Ahora bien como no se desglosan
HQ IDFWXUD HO 3*& H[LJH TXH VH UHFRMDQ PHGLDQWH DFWXDOL]DFLyQ ¿QDQFLHUD \D
que si no se produciría una alteración, incluyendo una parte que no es ingreso
FRPHUFLDOVLQR¿QDQFLHUR
En cuanto al IVA, si no se desglosan intereses en factura, el importe total de la
FRQWUDSUHVWDFLyQVHFRQVLGHUDEDVHLPSRQLEOH\VREUHpOVHJLUDHO
%DVHLPSRQLEOH,9$
01.07.01
3.163,68 (430) Clientes
a
(700) Venta de mercaderías 2.559,72
(477) HP IVA repercutido 603,96
(IVA sobre 2.876)
—————————————————— x ———————————————————
(QHVWHFDVRHQGRVDxRVWHGDUtDQSRUORWDQWRDOGtDGHKR\VHUtD
'HWHUPLQDPRVHOFRVWH¿QDQFLHURPHGLDQWHHOVLJXLHQWHFXDGUR
Coste Pagos o
Periodo Interés Coste amorti]ado o
¿nanciero cobros interés
AnuaO impOícito (3) CapitaO pendiente (4)
efectivo (1) e[pOícito (2)
0 3.163,68,00
1 154,38 0,00 154,38 3.318,06
2 161,94 0,00 161,94 3.480,00
(4) = 3.163,68 + (1) – (2)
3. Variante 3
6LHOHQXQFLDGRIXHVHGHHVWDIRUPD³/D6RFLHGDG<7YHQGHHO;D:PHU-
cancías por 2.876 a cobrar en dos años. Debido al vencimiento, se le cargan unos
intereses en la factura de 472 €”.
/248('$ /248(5(&,%(
2.876 = 3.348 (1 + i)-2
L
'HWHUPLQDPRVHOFRVWH¿QDQFLHURPHGLDQWHHOVLJXLHQWHFXDGUR
Coste Pagos o cobros
Periodo Interés Coste amorti]ado o
¿nanciero interés e[pOícito
AnuaO impOícito (3) CapitaO pendiente (4)
efectivo (1) (2)
0 2.876,00
Variante 1
5HJLVWURD¿QDOGHOHMHUFLFLRGHORVLQWHUHVHVGHYHQJDGRV
31.12.01
83,90 (430) Clientes
a
(762) Ingresos de créditos 83,90
3480* [(1+0,0488)6/12-1]
—————————————————— x ———————————————————
$OQRH[LVWLUGLIHUHQFLDDOJXQDVLJQL¿FDTXHQRH[LVWHGHWHULRURGHYDORU
De esta manera, podemos comprobar como los intereses para todo el año han
sido 169,82 según el cuadro (83,90 + 85,92). Por lo tanto, al 1-7-X2 la valoración
DOFRVWHDPRUWL]DGRGHOFUpGLWRVHUtD
Clientes (3.480 + 169,82) = 3.649,82
De nuevo al 31-12-02 tendremos que valorar a coste amortizado.
31.12.02
87,99 (430) Clientes
a
(762) Ingresos de créditos 87,99
3649,82*[(1+0,0488)6/12-1]
—————————————————— x ———————————————————
$OQRH[LVWLUGLIHUHQFLDDOJXQDVLJQL¿FDTXHQRH[LVWHGHWHULRURGHYDORU
Al año siguiente se recogerá el cobro.
01.7.03
3.828 (572) Bancos
a
(430) Clientes 3.737,8
a
(762) Ingresos de créditos 90,11
3738,81*[(1 + 0,0488)6/12-1]
—————————————————— x ———————————————————
INSTRUMENTOS FINANCIEROS I Á 235
D &RQWDELOL]DUHVWLPiQGRVHTXHVHYDDFREUDUXQWDQWRGHORVLQWHUHVHV
como del nominal.
b) Contabilizar sabiendo que a 1-7-03 se cobra la totalidad.
F &RQWDELOL]DUVDELHQGRTXHDQRVHFREUDHVHGiQGRVHSRUSHUGL-
do.
SOLUCIÓN
D&RQWDELOL]DUHVWLPiQGRVHTXHVHYDDFREUDUXQWDQWRGHORVLQWHUHVHVFRPR
del nominal.
Valor en libros a 31.12.02 es de 3.737,81 €.
9DORUDFWXDOGHÀXMRVGHHIHFWLYRVIXWXURVGHVFRQWDGRVDOWLSRGHLQWHUpVHIHFWLYR
VHUi
6LVHHVSHUDEDFREUDU\DKRUDVRORXQ WHQGUHPRVTXHGH-
WHUPLQDUHOYDORUDFWXDOGHHVWRV
-0,5 = 3.364
Al existir diferencia, recogemos por la diferencia (3.737,81 – 3.364), el deterioro
de valor.
31.12.02
373,71 (694) Pérdidas deterioro de
créditos comerciales
a
(490) Deterioro de 373,71
valor de créditos
comerciales
—————————————————— x ———————————————————
9DORUHQOLEURVYDORUDFWXDOGHÀXMRV3RUWDQWRQRH[LVWHGHWHULRUR
Se tiene que proceder a la reversión del deterioro.
Por el cobro.
01.07.03
3.828 (572) Bancos
a (430) Clientes 3.828
—————————————————— x ———————————————————
Por la reversión.
01.07.03
373,71 (490) Deterioro de valor de
créditos comerciales
a
(794) Reversión del 373,71
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
—————————————————— x ———————————————————
c) 1RVHFREUDHVH
Registramos el interés devengado hasta esa fecha.
01.07.03
90,11 (430) Clientes
a
(762) Ingresos de créditos 90,11
3737,81*[(1+0,0488)6/12-
1]
—————————————————— x ———————————————————
$VtWHQHPRVTXH
9DORUHQOLEURVYDORUDFWXDOGHÀXMRVHO 3RUWDQWR
existe un deterioro de 382,8 que recogeríamos como pérdida real y anularíamos
el deterioro existente.
01.07.03
3.445,2 (572) Bancos
382,8 (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables
a (430) Clientes 3.828
—————————————————— x ———————————————————
INSTRUMENTOS FINANCIEROS I Á 237
01.07.03
373,71 (490) Deterioro de valor de a
(794) Reversión del 373,71
créditos comerciales
deterioro de
créditos por
operaciones
comerciales
—————————————————— x ———————————————————
238 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
SOLUCIÓN
01.12.01
14.400 (252) Créditos a lp
a (572) Bancos 14.400
—————————————————— x ———————————————————
/248('$ /248(5(&,%(
El tipo de interés efectivo será; 14.400 = 15.000 (1 + i)-2
i = 2,062073
31.12.02
14.721,95 (542) Créditos a cp
a (252) Créditos a lp 14.721,95
—————————————————— x ———————————————————
SOLUCIÓN
(OLQWHUpVTXHVHFREUDUtDFDGDVHPHVWUHVHUtDHOGH 3RUOR
WDQWRSDUDGHWHUPLQDUHOWLSRGHLQWHUpVHIHFWLYRWHQGUHPRV L(2))-1
+ 500 (1+i(2))-2 + 500 (1+i(2))-3 + 500 (1+i(2))-4 + 20.000 (1+i(2))-4L
7HQGUtDPRVTXHFRPSUREDUVLH[LVWHGHWHULRUR
7HQGUtDPRVTXHFRPSUREDUVLH[LVWHGHWHULRUR
SOLUCIÓN
(Q SULPHU OXJDU SRGHPRV YDORUDU HVWH DFWLYR ¿QDQFLHUR GHQWUR GH OD FDWHJRUtD
³$FWLYRV¿QDQFLHURVPDQWHQLGRVSDUDQHJRFLDU´
Hay que tener en cuenta que los intereses y dividendos devengados que se
recogerán de forma independiente.
La valoración posterior será al valor razonable.
01.11.07
1.100 (540) ,QYHUVLRQHV¿QDQFLHUDVDFRUWRSOD]R
en instrumentos de patrimonio
01.12.07
790 (572) Bancos
210 (473) HP retenciones y pagos
a cuenta
a (545) Dividendos a cobrar 1.000
—————————————————— x ———————————————————
(7630) %HQH¿FLRVGHFDUWHUDGH
a 2.900
negociación
—————————————————— x ———————————————————
31.03.08
30.195 (572) Bancos
(500 * 61) – gastos
305 (626) Servicios bancarios y a
(540) Inversiones a corto plazo 29.000
similares en instrumentos de
patrimonio
a (7630) %HQH¿FLRVGHFDUWHUDGH 1.500
negociación
—————————————————— x ———————————————————
244 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
SOLUCIÓN
01.11.07
1.100 (250) ,QYHUVLRQHV¿QDQFLHUDVDODUJR
plazo en instrumentos de
patrimonio
a (572) Bancos 1.100
—————————————————— x ———————————————————
01.11.07
25.260 (250) ,QYHUVLRQHV¿QDQFLHUDVDODUJR
plazo en instrumentos de
patrimonio
1.000 (545) Dividendos a cobrar
a (572) Bancos 26.260
—————————————————— x ———————————————————
01.12.07
790 (572) Bancos
210 (473) HP retenciones y pagos a
cuenta
(545) Dividendos a a
1.000
cobrar
—————————————————— x ———————————————————
INSTRUMENTOS FINANCIEROS I Á 245
SOLUCIÓN
01.01.07
30.000 (250) ,QYHUVLRQHV¿QDQFLHUDV
a largo plazo en
instrumentos de
patrimonio
a (572) Bancos 30.000
—————————————————— x ———————————————————
a) 31-12-07
31.12.07
5.000 (800) Pérdidas en activos
¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHV
para la venta
a
(250) Inversiones a largo plazo 5.000
en instrumentos de
patrimonio
—————————————————— x ———————————————————
31.12.07
5.000 (133) Ajustes por valoración
HQDFWLYRV¿QDQFLHURV
disponibles para la venta
a
(800) Pérdidas en activos 5.000
¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHV
para la venta
—————————————————— x ———————————————————
b) 31-12-08
En este caso puede observarse que realmente lo que se ha producido es un de-
terioro, ya que ha pasado más de 1 año y medio y, en conjunto, se ha producido
XQDFDtGDHQPiVGHOGHOYDORU
248 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
c) 31-12-09
A 31-12-09 podemos observar que aumenta el valor a 23 € por lo tanto, como tene-
mos contabilizado un deterioro, debería producirse la reversión del mismo siempre
si el valor razonable se puede medir y se realizará con abono a patrimonio.
31.12.09
6.000 (250) ,QYHUVLRQHV¿QDQFLHUDVD
largo plazo en instrumentos
de patrimonio
31.12.09
6.000 (900) %HQH¿FLRVHQDFWLYRV
¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUD
la venta
(133) Ajustes por a 6.000
valoración en
DFWLYRV¿QDQFLHURV
disponibles para la
venta
—————————————————— x ———————————————————
250 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
SOLUCIÓN
1. Ejercicio X8
(QSULPHUOXJDUSRGHPRVFDOL¿FDUHVWHDFWLYR¿QDQFLHURGHQWURGHODFDWHJR-
ría de “inversiones en empresas del grupo”, ya que no se trata de créditos por
operaciones comerciales y no comerciales, y no tiene intención de venderse en
el corto plazo.
Así, según la norma estos activos se darán de alta por el precio de adquisición
que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada, más los gas-
tos de la transacción que le sean directamente atribuibles.
01.01.08
802 (2403) Participaciones a largo plazo
en empresas del grupo
(QODYDORUDFLyQSRVWHULRUD¿QDOHVGHOHMHUFLFLRODQRUPDHVWDEOHFHTXHVHYD-
lorarán por su coste, menos el importe acumulado de las correcciones valorativas.
Comprobaremos si es necesaria alguna corrección valorativa. La corrección
YDORUDWLYD VHUi OD GLIHUHQFLD HQWUH VX YDORU HQ OLEURV \ HO LPSRUWH UHFXSHUDEOH
6LHQGRpVWHHOPD\RUHQWUH
&DOFXODGRFyPR
2. Valor teórico del derecho de suscripción en función del valor teórico de la acción.
Vtd = N * (Vtaa – E) / (A + N)
E= Precio de emisión de las acciones nuevas
A= Número de acciones antiguas
N= Número de acciones nuevas
Vtd= 1 * (13 – 10) / (4 + 1) = 0,6 euros/derecho
3. Valor teórico del derecho de suscripción en función del valor de cotización de las
acciones
Vtd = N * (C – E) / (A + N)
C= Cotización de la acción antes de la ampliación (cotiza en bolsa)
Vtd= 1 * (15 – 10) / (4 + 1) = 1 euros/derecho
&RVWHPHGLRGHEDMDGHOFRVWHGHOGHUHFKRSDUD$
Coste del derecho de suscripción = N * (C” – E) / (A+N)
C”= Coste de las acciones antiguas para A. En este caso será 802/60 = 13,36 €/
acción
Coste del derecho de suscripción = 1* (13,36 – 10) / (4+1) = 0,673 €/acción
Los dos últimos criterios son subjetivos porque dependen del coste de las
acciones antiguas, y por ello, cada accionista tendrá uno distinto, a diferencia del
resto de criterios donde es el mismo para todos.
Por lo tanto, una opción u otra implican resultados diferentes. Supongamos
que para la contabilización de la venta de los derechos elegimos la segunda op-
ción, esto es, al valor teórico del derecho en función del valor teórico de la acción.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS I Á 253
3RUODYHQWDGHORVGHUHFKRVGHVXVFULSFLyQ
$ SRVHH DFFLRQHV HVWR HV GHUHFKRV 3URFHGH D YHQGHU HO HV
decir, 12. Por lo tanto, puede suscribir 48/4= 12 acciones de B.
01.01.09
8,4 (572) Bancos
(12 derechos * 0,7 €/
derecho)
a
(2403) Participaciones a largo 7,2
plazo en emp. del grupo
(12 derechos * 0,6 €/
derecho)
a (7665) %HQH¿FLRVHQ 1,2
participaciones y valores
representativos de
deuda a cp, emp. del
grupo
—————————————————— x ———————————————————
3RUODVXVFULSFLyQGHODVDFFLRQHVGH%DQRWDUHPRV
01.01.09
120 (2403) Participaciones a largo plazo
en empresas del grupo (12
acciones * 10 €/acción)
(572) Bancos a 96
(8 * 12)
—————————————————— x ———————————————————
254 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
Una empresa “A” se compromete con “B” a realizar una serie de obras en unos
ORFDOHVGHHVWD~OWLPD\HQWUHJDFRPR¿DQ]D¼HO(OSOD]RGH
realización es de 2 años. Por causas imputables a “A” la obra no se realiza y
SLHUGHOD¿DQ]DHO
Se pide: Contabilizar todas las operaciones que realizaría la empresa “A”.
SOLUCIÓN
01.12.07
10.000 (260) Fianzas constituidas a largo
plazo
a (572) Bancos 10.000
—————————————————— x ———————————————————
31.12.08
10.000 (560) Fianzas constituidas a corto
plazo
(260) Fianzas a 10.000
constituidas a largo
plazo
—————————————————— x ———————————————————
01.12.09
10.000 (678) Gastos excepcionales
(560) Fianzas a 10.000
constituidas a corto
plazo
—————————————————— x ———————————————————
à 13
INSTRUMENTOS FINANCIEROS II.
Pasivos ¿nancieros
Ejercicio 1. DÉBITOS Y PARTIDAS A PAGAR:
Débitos no comerciaOes
La empresa “T” recibe el 1 de julio de 2001 un préstamo por importe de 6.000 € a de-
YROYHUHQXQDxRVLHQGRHOWLSRLQWHUpVQRPLQDODQXDOGHODERQiQGRVHODVFXRWDV
de amortización por trimestres vencidos (método de amortización francés).
Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores.
SOLUCIÓN
6HFDOFXODODFXRWD
(OFXDGURGHDPRUWL]DFLyQHVHOVLJXLHQWH
CUADRO DE AMORTIZACIÓN
CAPITAL
CAPITAL PENDIENTE
CUOTA INTERES AMORTIZ.
AMORTIZADO O COSTE
AMORTIZADO
Número
as Is As ms Cs
cuota
----- ----- ----- ----- 6.000,00
1 1.556,67 90,00 1.466,67 1.466,67 4.533,33
2 1.556,67 68,00 1.488,67 2.955,34 3.044,66
3 1.556,67 45,67 1.511,00 4.466,34 1.533,66
4 1.556,67 23,00 1.533,66 6.000,00 0,00
Is = Cs ( 1+ i)1-Cs
As = as – Is
Ms = As + As (periodo anterior)
Cs = Cs – as + Is; también Cs = Cs – As
6LHQGRHOWLSRGHLQWHUpVHIHFWLYRHOVLJXLHQWH
6.000 = 1.556,67 (1 + i(4)) -1 + 1.556,67 (1 + i(4)) -2 + 1.556,67 (1 + i(4)) -3 + 1.556,67
(1 + i(4)) -4
6LHQGRSRUWDQWRHOWLSRGHLQWHUpVHIHFWLYRWULPHVWUDOGHO
258 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
01.07.01
6.000 (572) Bancos
a
(520) Deudas a corto plazo con 6.000
entidades crédito
—————————————————— x ———————————————————
01.10.01
1.466,67 (520) Deudas a corto plazo
90 (6623) Intereses de deudas con
entidades de crédito
a (572) Bancos 1.556,67
—————————————————— x ———————————————————
31.12.01
1.466,67 (520) Deudas a corto plazo
68 (6623) Intereses de deudas con
entidades de crédito
a (572) Bancos 1.556,67
—————————————————— x ———————————————————
01.04.02
1.511 (520) Deudas a corto plazo
45,67 (6623) Intereses de deudas con
entidades de crédito
a (572) Bancos 1.556,67
—————————————————— x ———————————————————
01.07.02
1.533,66 (520) Deudas a corto plazo
23 (6623) Intereses de deudas con
entidades de crédito
a (572) Bancos 1.556,67
—————————————————— x ———————————————————
INSTRUMENTOS FINANCIEROS II Á 259
1RWD7LSRGHLQWHUpVHIHFWLYR
SOLUCIÓN
CUADRO DE AMORTIZACIÓN
CAPITAL
CAPITAL PENDIENTE
CUOTA INTERES AMORTIZ.
AMORTIZADO O COSTE
AMORTIZADO
Número
as Is As Ms Cs
cuota
----- ----- ----- ----- 5.000,00
1 2.689,02 250 2.439,02 2.439,02 2.560,98
2 2.689,02 128,5 2.560,97 5.000,00 0,00
TOTAL 378,05
Is = Cs (1 + i)1-Cs
As = as – Is
Ms = As + As (periodo anterior)
Cs = Cs – as + Is; también Cs = Cs – As
3DUDHVHWLSRGHLQWHUpVHOFXDGURGHDPRUWL]DFLyQFRQWDEOHVHUtDHOVLJXLHQWH
CUADRO DE AMORTIZACIÓN
CAPITAL
CAPITAL PENDIENTE
CUOTA INTERES AMORTIZ.
AMORTIZADO O COSTE
AMORTIZADO
Número
as Is As Ms Cs
cuota
----- ----- ----- ----- 4.950,00
1 2.689,02 282,74 2.406,28 2.406,28 2.543,72
2 2.689,02 145,30 2.543,72 4.950,00 0,00
TOTAL 428,04
Is = Cs (1 + i)1-Cs
As = as – Is
Ms = As + As (periodo anterior)
Cs = Cs – as + Is; también Cs = Cs – As
Por tanto, podemos apreciar que los intereses son diferentes ya que en este
caso hay intereses implícitos por importe de 50 (428,05 – 378,05).
01.07.08
4.950 (572) Bancos
a
(170) Deudas a largo plazo con 2.543,72
entidades crédito
a (520) Deudas a corto plazo con 2.406,28
entidades crédito
—————————————————— x ———————————————————
$OVHSXHGHQUHFRJHUORVLQWHUHVHVGHGRVIRUPDV
1. Opción.
,QWHUpVHIHFWLYR0,5 – 4.950 = 139,41.
,QWHUpV QRPLQDO 0,5 – 5.000 = 123,47 En capitalización com-
puesta porque es francés.
,QWHUpVLPSOtFLWR±
31.12.08
139,41 (6623) Intereses de deudas con
entidades de crédito
4.950 (1+ 0,057119)0,5 –
4.950
a
(527) Inter. cp de deudas 123,47
con entidades de
crédito
a (520) Deudas a corto plazo 15,94
con entidades crédito
—————————————————— x ———————————————————
INSTRUMENTOS FINANCIEROS II Á 261
(O YDORU SRVWHULRU GH OD GHXGD TXHGD D VX FRVWH DPRUWL]DGR
4.965,94.
2. Opción.
Se puede plantear sin el cuadro de amortización de la manera siguiente. Los
intereses devengados efectivos del periodo comprendido entre el 1.07.08 al
31.12.08 son de 139,40 = 4.950 (1 + 0,05711981)0,5 – 4.950.
31.12.08
139,40 (6623) Intereses de deudas con
entidades de crédito
(527) Intereses a cortoa139,40
plazo de deudas
con entidades de
crédito
—————————————————— x ———————————————————
En el periodo que va desde el 1.1.09 al 1.07.09 los intereses serán 4.950 + 139,40
= 5.089,4 (1 + 0,05711981)0,5 – 5.089,40 = 143,33.
1. Opción.
Desde el 1.1.09 al 1.07.09 los intereses deben calcularse sobre 5.089,41 (= 4.950
3RUWDQWR
,QWHUpVHIHFWLYR0,5 – 5.089,41 = 143,33.
,QWHUpVQRPLQDO 0,5 – 5.123,47 = 126,52.
,QWHUpVLPSOtFLWR±
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODGHXGD
01.07.09
2.543,72 (170) Deuda a largo plazo
(520) Deudas a corto 2.543,72
a
plazo
—————————————————— x ———————————————————
31.12.09
/RVLQWHUHVHVGHYHQJDGRVGHOVLJXLHQWHSHULRGR
,QWHUpVHIHFWLYR0,5 – 2.543,72 = 71,63.
,QWHUpVQRPLQDO0,5 – 2.560,98 = 63,25.
,QWHUpVLPSOtFLWR±
(OYDORUSRVWHULRUGHODGHXGDTXHGDDVXFRVWHDPRUWL]DGR
2.552,1.
01.07.10
2. Opción.
01.07.09
2.406.28 (520) Deudas a corto plazo
143,33 (6623) Intereses de deudas con
entidades de crédito
139,40 (527) Intereses a cp de deudas a (572) Bancos 2.689,02
con entidades de crédito
—————————————————— x ———————————————————
Los intereses devengados del siguiente periodo son 2.543,72 (1+ 0,05711981)0,5
– 2.543,72 = 71,63.
31.12.09
71,63 (6623) Intereses de deudas con
entidades de crédito
a
(527) Intereses a corto 71,63
plazo de deudas
con entidades de
crédito
—————————————————— x ———————————————————
SOLUCIÓN
a)
En este caso, lo primero es convertir el tipo de interés nominal anual en semestral.
im = jmP
&iOFXORGHODFXRWD
50.000 = as * [1 – (1,0225)-2 / 0,0225] ; siendo a = 25.846,87
(OFXDGURGHDPRUWL]DFLyQHVHOVLJXLHQWH
CUADRO DE AMORTIZACIÓN
CAPITAL CAPITAL
CUOTA INTERES AMORTIZ.
AMORTIZADO PENDIENTE
Número
as Is As ms Cs
cuota
----- ----- ----- ----- 50.000,00
1 25.846,88 1.125,00 24.721,88 24.721,88 25.278,12
2 25.846,88 568,76 25.278,12 50.000,00 0,00
Is = Cs (1 + i)1 – Cs
As = as – Is
Ms = As + As (periodo anterior)
Cs = Cs – as + Is; también Cs = Cs – As
6LHQGRHOWLSRGHLQWHUpVHIHFWLYRHOVLJXLHQWH
6LHQGRSRUWDQWRHOWLSRGHLQWHUpVHIHFWLYRVHPHVWUDOGHO
INSTRUMENTOS FINANCIEROS II Á 265
01.09.01
50.000 (572) Bancos
(520) Deudas a corto a 50.000
plazo con entidades
crédito
—————————————————— x ———————————————————
/RVLQWHUHVHVHQFDSLWDOL]DFLyQFRPSXHVWDSDUDORVGRVPHVHVVHUtDQ
b)
6LFRQVLGHUDPRVORVJDVWRVHQHVWHFDVRHOWLSRGHLQWHUpVHIHFWLYRFDPELD\DTXH
49.900= 25.846,88 (1 + i(2)) -1 + 25.846,88 (1 + i(2)) -2
CUADRO DE AMORTIZACIÓN
CAPITAL CAPITAL
CUOTA INTERES AMORTIZ.
AMORTIZADO PENDIENTE
Número
As Is As ms Cs
cuota
01.09.01
49.900 (572) Bancos
a
(520) Deudas a corto plazo con 49.900
entidades crédito
—————————————————— x ———————————————————
a
(527) Inter. cp de deudas con 747,21
entidades de crédito
(520) Deudas a corto plazo con 43,76
entidades crédito
—————————————————— x ———————————————————
(O YDORU SRVWHULRU GH OD GHXGD TXHGD D VX FRVWH DPRUWL]DGR
49.943,76.
'HVGHHODOORVLQWHUHVHV
,QWHUpVHIHFWLYR60/180 – 50.690,97 = 400,17
,QWHUpV QRPLQDO 60/180 – 50.747,21 =
377,78.
,QWHUpVLPSOtFLWR±
INSTRUMENTOS FINANCIEROS II Á 267
'HVGHHODOORVLQWHUHVHV
,QWHUpVHIHFWLYR180/180 – 25.244,28 = 602,60
,QWHUpVQRPLQDO180/180 – 25.278,12 = 568,76
,QWHUpVLPSOtFLWR±
SOLUCIÓN
0 01/01/X1 19.925
31.12.01
1.264,40 (6624) Intereses de deudas a cp con
entidades de crédito
a
(527) Intereses a corto 1.200
plazo de deudas
con entidades de
crédito
a (520) Deudas a corto 64,40
plazo con entidades
de crédito
—————————————————— x ———————————————————
31.12.01
5.000(520) Deudas a corto plazo
1.200(527) Intereses a cp de deudas a (527) Bancos 6.200
con entidades de crédito
—————————————————— x ———————————————————
Los dos asientos anteriores también se podían haber realizado en uno solo.
31.12.01
4.935,6(520) Deudas a corto plazo
1.264,4
(6624) Intereses de deudas a cp de a (527) Bancos 6.200
entidades de crédito
—————————————————— x ———————————————————
31.12.01
4.948,8 (170) Deudas a largo plazo
(520) Deudas a corto a
4.948,8
plazo
—————————————————— x ———————————————————
270 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
SOLUCIÓN
En este caso vamos a entender que el interés por el aplazamiento afecta también a
la cantidad a recibir de IVA ya que dice sobre la factura inicial que incorpora el IVA.
01.7.01
2.876 (600) Compra de mercaderías
603,96 (472) HP IVA soportado
a (400) Proveedores 3.480
—————————————————— x ———————————————————
(QHVWHFDVRORTXHSDJDUtDGHQWURGHGRVDxRVVHUtD
3.480 * (1+0,0488)2 = 3.828
0 3.480,00
(QHVWHFDVRQRHIHFW~DQLQJ~QSDJRKDVWDHO¿QDOGHODRSHUDFLyQSRUORTXHORV
pagos se acumulan al importe del préstamo. Pero contablemente debemos recoger
ORVLQWHUHVHVLPSOtFLWRVGHYHQJDGRVVHJ~QHOFXDGUR\QRGHXQDIRUPDOLQHDO
31.12.01
83,90 (6624) Intereses de deudas, otras
empresas
3.480* [(1 + 0,0488)6/12-1]
a (400) Proveedores 83,90
—————————————————— x ———————————————————
3RUORWDQWRDOODYDORUDFLyQDOFRVWHDPRUWL]DGRGHOGpELWRVHUtD
Proveedores (3.480 + 83,90) = 3.563,9
Si calculamos los intereses devengados para el otro semestre tendremos lo si-
JXLHQWH
01.07.02
85,92 (6624) Intereses de deudas, otras
empresas
3.563,9* [( 1+ 0,0488)6/12-1]
a (400) Proveedores 85,92
—————————————————— x ———————————————————
De esta manera, podemos comprobar como los intereses para todo el año han
sido 169,85 según el cuadro (83,90+85,92). Por lo tanto, al 1-7 la valoración al coste
DPRUWL]DGRGHOGpELWRVHUtD
De nuevo a 31-12 tendremos que valorar a coste amortizado.
31.12.02
87,99 (6624) Intereses de deudas, otras
empresas
3.649,85* [(1+0,0488)6/12-1]
a (400) Proveedores 87,99
—————————————————— x ———————————————————
'HWDOPDQHUDTXHHOYDORUDDFRVWHDPRUWL]DGRVHUi
Al año siguiente se recogerá el pago incluyendo la parte de IVA.
01.07.03
3.737,99 (400) Proveedores
90,11 (6624) Intereses de deudas, otras
empresas
3.737,84* [(1 + 0,0488)6/12-1]
(572) Bancos e 3.828
a
instituciones de
crédito
—————————————————— x ———————————————————
272 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
La empresa “TISA”, gestionó una póliza de crédito a 6 meses el día 1 de julio del
ejercicio 01, con un límite de 150.000 €. Realizada la tramitación, el Banco BVE se
la concede ese día, generándose unos gastos de 3.000 €, que son cargados por la
HQWLGDG¿QDQFLHUDHQODFXHQWDGHFUpGLWRHO
A lo largo del semestre las operaciones realizadas a través del crédito en cuenta
FRUULHQWHKDQVLGRODVVLJXLHQWHV
SOLUCIÓN
Una póliza de crédito conceptualmente no es otra cosa que una cuenta corriente que
nos permite disponer de una cantidad de dinero a nuestra discreción, utilizando para
ello los instrumentos de movilización de fondos habituales en una cuenta corriente.
Al igual que una cuenta corriente periódicamente se realizan liquidaciones de inte-
reses y gastos pero las disposiciones de fondos se van realizando a medida que se
YDQQHFHVLWDQGRSRUORTXHH[LVWHXQDGL¿FXOWDGFRQWDEOHSDUDSRGHULQFRUSRUDUDODV
mismas el cálculo del tipo de interés efectivo ya que en el momento inicial se des-
conocen la fechas y cuantías de las disposiciones de crédito que se irán realizando.
14.07.01
3.000 (669) 2WURVJDVWRV¿QDQFLHURV
a
(5201) Deudas a corto 3.000
plazo por crédito
dispuesto
—————————————————— x ———————————————————
17.08.01
95.000 (400) Proveedores
a
(5201) Deudas a corto 95.000
plazo por crédito
dispuesto
—————————————————— x ———————————————————
INSTRUMENTOS FINANCIEROS II Á 273
13.09.01
1.200 (5201) Deudas a corto plazo por
crédito dispuesto
a (572) Caja, euros 1.200
—————————————————— x ———————————————————
16.10.01
25.000 (410) Acreedores por prestación
de servicios
a
(5201) Deudas a corto 25.000
plazo por crédito
dispuesto
—————————————————— x ———————————————————
31.12.01
7.500 (6623) Intereses de deudas con
entidades de crédito
a
(5201) Deudas a corto 7.500
plazo por crédito
dispuesto
—————————————————— x ———————————————————
/DHYROXFLyQGHO(XULERUDQXDOKDVLGRODVLJXLHQWH\
Se pide: Contabilizar todas las operaciones de “PESA”.
1RWD7LSRGHLQWHUpVHIHFWLYRSULPHUDxR6HJXQGRDxR
SOLUCIÓN
(OFXDGURGHDPRUWL]DFLyQHVHOVLJXLHQWH
CUADRO DE AMORTIZACIÓN
CAPITAL
CAPITAL PENDIENTE
CUOTA INTERES AMORTIZ.
AMORTIZADO O COSTE
AMORTIZADO
Número
as Is As ms Cs
cuota
----- ----- ----- ----- 8.000,00
1 4.345,15 456,00 3.889,16 3.889,16 4.110,84
2 4.345,15 234,32 4.110,84 8.000,00 0,00
CUADRO DE AMORTIZACIÓN
CAPITAL CAPITAL
CUOTA INTERES AMORTIZ.
AMORTIZADO PENDIENTE
Número
as Is As Ms Cs
cuota
01.01.01
7.850 (572) Bancos
a
(170) Deudas a largo plazo con 4.058,76
entidades de crédito
a (520) Deudas a corto plazo con 3.791,24
entidades crédito
—————————————————— x ———————————————————
31.12.01
553,91 (6624) Intereses de deudas
a cp con entidades de
crédito
a
(527) Intereses a corto plazo de 456
deudas con entidades de
crédito
(8.000 * 5,7)
a (520) Deudas a corto plazo con 97,91
entidades de crédito
—————————————————— x ———————————————————
31.12.01
3.889,15
(520) Deudas a corto plazo
456
(527) Intereses a cp de a (572) Bancos 4.345,15
deudas con entidades
de crédito
—————————————————— x ———————————————————
2WUDSRVLELOLGDGVHUtDFRQWDELOL]DUORVGRV~OWLPRVDVLHQWRVDQWHULRUHVHQXQRVROR
31.12.01
553,91 (6624) Intereses de deudas a cp con
entidades de crédito
3.791,24 (520) Deudas a corto plazo a (572) Bancos 4.345,15
—————————————————— x ———————————————————
276 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
(Q HVWH PRPHQWR VH SURGXFH OD PRGL¿FDFLyQ GHO WLSR GH LQWHUpV FRPR FRQVH-
cuencia de la evolución del euribor. Por lo tanto, tendremos que calcular el nuevo tipo
GHLQWHUpVHIHFWLYRVDELHQGRTXHODVFRQGLFLRQHVGHSUpVWDPRHQHVWHPRPHQWRVRQ
² &DSLWDOSHQGLHQWHGHDPRUWL]DU
² 7LHPSRDxR
² 7LSRGHLQWHUpV DQXDO
/DQXHYDFXRWDVHUi
(OFXDGURGHDPRUWL]DFLyQHVHOVLJXLHQWH
CUADRO DE AMORTIZACIÓN
CAPITAL
CAPITAL PENDIENTE
CUOTA INTERES AMORTIZ.
AMORTIZADO O COSTE
AMORTIZADO
Número
as Is As Ms Cs
cuota
----- ----- ----- ----- 4.110,84
1 4.355,43 244,59 4.110,84 4.110,84 0,00
31.12.02
296,67 (6624) Intereses de deudas a cp
con entidades de crédito
(527) Intereses a corto a
244,6
plazo de deudas con
entidades de crédito
(4.110,84 * 5,95)
a (520) Deudas a corto plazo 52,07
con entidades de
crédito
—————————————————— x ———————————————————
INSTRUMENTOS FINANCIEROS II Á 277
31.12.02
4.110,83(520) Deudas a corto plazo
244,6(527) Intereses a cp de deudas a (572) Bancos 4.355,43
con entidades de crédito
—————————————————— x ———————————————————
(VWRVGRV~OWLPRVDVLHQWRVVHSRGUtDQUHDOL]DUHQHVWH
31.12.02
296,67 (6624) Intereses de deudas a cp con
entidades de crédito
4.058,76 (572) Bancos e
(520) Deudas a corto plazo a 4.355,43
instituciones de
crédito
—————————————————— x ———————————————————
278 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
“TESA” el 1 de marzo del 00 recibe de otra empresa 1.000 € en efectivo como ga-
rantía del cumplimiento de ciertas obligaciones que deben llevarse a cabo el 30 de
diciembre de 2.001. Llegada esa fecha las obligaciones garantizadas son cumplidas.
Se pide: Contabilizar todas las operaciones de “TESA”.
SOLUCIÓN
01.03.00
1.000 (572) Bancos
a
(180) Fianzas recibidas a largo 1.000
plazo
—————————————————— x ———————————————————
31.12.00
1.000 (180) Fianzas recibidas a
largo plazo
a
(560) Fianzas recibidas a corto 1.000
plazo
—————————————————— x ———————————————————
30.12.01
1.000 (560) Fianzas recibidas a
corto plazo
a (572) Bancos 1.000
—————————————————— x ———————————————————
INSTRUMENTOS FINANCIEROS II Á 279
La sociedad INFANTES adquiere el 1 de enero del año 20X1 un camión a una entidad
¿QDQFLHUDDWUDYpVGHXQFRQWUDWRGHOHDVLQJFX\DYLGD~WLOVHHVWLPDHQDxRV(O
valor razonable del bien a fecha de adquisición es de 100.000 €. Se acuerda un pago
anual post pagable cada 31 de diciembre durante seis años. El método de amortiza-
ción es francés y la última cuota corresponde a la opción de compra (tipo de interés
GHO
(QODWDEODDGMXQWDDSDUHFHODLQIRUPDFLyQ¿QDQFLHUDTXHVHUHFRJHHQHOFRQWUDWR
GHDUUHQGDPLHQWR
Amorti]ación
AnuaOidad Intereses Amorti]ación CapitaO vivo
acumuOada
1/01/20X1 100.000,00 €
31/12/20X1 20.336,26 € 6.000,00 € 14.336,26 € 14.336,26 € 85.663,74 €
31/12/20X2 20.336,26 € 5.139,82 € 15.196,44 € 29.532,70 € 70.467,30 €
31/12/20X3 20.336,26 € 4.228,04 € 16.108,22 € 45.640,93 € 54.359,07 €
31/12/20X4 20.336,26 € 3.261,54 € 17.074,72 € 62.715,64 € 37.284,36 €
31/12/20X5 20.336,26 € 2.237,06 € 18.099,20 € 80.814,85 € 19.185,15 €
31/12/20X6 20.336,26 € 1.151,11 € 19.185,15 € 100.000,00 € 0,00 €
TOTAL 122.017,58 € 22.017,58 € 100.000,00 €
Se pide&RQWDELOL]DUODVRSHUDFLRQHVUHODWLYDVDOHMHUFLFLR;GHODHPSUHVD,1-
FANTES
SOLUCIÓN
13.09.01
1.200 (5201) Deudas a corto plazo por
crédito dispuesto
a (572) Caja, euros 1.200
—————————————————— x ———————————————————
16.10.01
25.000 (410) Acreedores por prestación
de servicios
a
(5201) Deudas a corto 25.000
plazo por crédito
dispuesto
—————————————————— x ———————————————————
31.12.01
7.500 (6623) Intereses de deudas con
entidades de crédito
a
(5201) Deudas a corto 7.500
plazo por crédito
dispuesto
—————————————————— x ———————————————————
/DHYROXFLyQGHO(XULERUDQXDOKDVLGRODVLJXLHQWH\
Se pide: Contabilizar todas las operaciones de “PESA”.
1RWD7LSRGHLQWHUpVHIHFWLYRSULPHUDxR6HJXQGRDxR
SOLUCIÓN
(OFXDGURGHDPRUWL]DFLyQHVHOVLJXLHQWH
CUADRO DE AMORTIZACIÓN
CAPITAL
CAPITAL PENDIENTE
CUOTA INTERES AMORTIZ.
AMORTIZADO O COSTE
AMORTIZADO
Número
as Is As ms Cs
cuota
----- ----- ----- ----- 8.000,00
1 4.345,15 456,00 3.889,16 3.889,16 4.110,84
2 4.345,15 234,32 4.110,84 8.000,00 0,00
CUADRO DE AMORTIZACIÓN
CAPITAL CAPITAL
CUOTA INTERES AMORTIZ.
AMORTIZADO PENDIENTE
Número
as Is As Ms Cs
cuota
01.01.01
7.850 (572) Bancos
a
(170) Deudas a largo plazo con 4.058,76
entidades de crédito
a (520) Deudas a corto plazo con 3.791,24
entidades crédito
—————————————————— x ———————————————————
31.12.01
553,91 (6624) Intereses de deudas
a cp con entidades de
crédito
a
(527) Intereses a corto plazo de 456
deudas con entidades de
crédito
(8.000 * 5,7)
a (520) Deudas a corto plazo con 97,91
entidades de crédito
—————————————————— x ———————————————————
31.12.01
3.889,15
(520) Deudas a corto plazo
456
(527) Intereses a cp de a (572) Bancos 4.345,15
deudas con entidades
de crédito
—————————————————— x ———————————————————
2WUDSRVLELOLGDGVHUtDFRQWDELOL]DUORVGRV~OWLPRVDVLHQWRVDQWHULRUHVHQXQRVROR
31.12.01
553,91 (6624) Intereses de deudas a cp con
entidades de crédito
3.791,24 (520) Deudas a corto plazo a (572) Bancos 4.345,15
—————————————————— x ———————————————————
276 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
(Q HVWH PRPHQWR VH SURGXFH OD PRGL¿FDFLyQ GHO WLSR GH LQWHUpV FRPR FRQVH-
cuencia de la evolución del euribor. Por lo tanto, tendremos que calcular el nuevo tipo
GHLQWHUpVHIHFWLYRVDELHQGRTXHODVFRQGLFLRQHVGHSUpVWDPRHQHVWHPRPHQWRVRQ
² &DSLWDOSHQGLHQWHGHDPRUWL]DU
² 7LHPSRDxR
² 7LSRGHLQWHUpV DQXDO
/DQXHYDFXRWDVHUi
(OFXDGURGHDPRUWL]DFLyQHVHOVLJXLHQWH
CUADRO DE AMORTIZACIÓN
CAPITAL
CAPITAL PENDIENTE
CUOTA INTERES AMORTIZ.
AMORTIZADO O COSTE
AMORTIZADO
Número
as Is As Ms Cs
cuota
----- ----- ----- ----- 4.110,84
1 4.355,43 244,59 4.110,84 4.110,84 0,00
31.12.02
296,67 (6624) Intereses de deudas a cp
con entidades de crédito
(527) Intereses a corto a
244,6
plazo de deudas con
entidades de crédito
(4.110,84 * 5,95)
a (520) Deudas a corto plazo 52,07
con entidades de
crédito
—————————————————— x ———————————————————
INSTRUMENTOS FINANCIEROS II Á 277
31.12.02
4.110,83(520) Deudas a corto plazo
244,6(527) Intereses a cp de deudas a (572) Bancos 4.355,43
con entidades de crédito
—————————————————— x ———————————————————
(VWRVGRV~OWLPRVDVLHQWRVVHSRGUtDQUHDOL]DUHQHVWH
31.12.02
296,67 (6624) Intereses de deudas a cp con
entidades de crédito
4.058,76 (572) Bancos e
(520) Deudas a corto plazo a 4.355,43
instituciones de
crédito
—————————————————— x ———————————————————
278 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
“TESA” el 1 de marzo del 00 recibe de otra empresa 1.000 € en efectivo como ga-
rantía del cumplimiento de ciertas obligaciones que deben llevarse a cabo el 30 de
diciembre de 2.001. Llegada esa fecha las obligaciones garantizadas son cumplidas.
Se pide: Contabilizar todas las operaciones de “TESA”.
SOLUCIÓN
01.03.00
1.000 (572) Bancos
a
(180) Fianzas recibidas a largo 1.000
plazo
—————————————————— x ———————————————————
31.12.00
1.000 (180) Fianzas recibidas a
largo plazo
a
(560) Fianzas recibidas a corto 1.000
plazo
—————————————————— x ———————————————————
30.12.01
1.000 (560) Fianzas recibidas a
corto plazo
a (572) Bancos 1.000
—————————————————— x ———————————————————
INSTRUMENTOS FINANCIEROS II Á 279
La sociedad INFANTES adquiere el 1 de enero del año 20X1 un camión a una entidad
¿QDQFLHUDDWUDYpVGHXQFRQWUDWRGHOHDVLQJFX\DYLGD~WLOVHHVWLPDHQDxRV(O
valor razonable del bien a fecha de adquisición es de 100.000 €. Se acuerda un pago
anual post pagable cada 31 de diciembre durante seis años. El método de amortiza-
ción es francés y la última cuota corresponde a la opción de compra (tipo de interés
GHO
(QODWDEODDGMXQWDDSDUHFHODLQIRUPDFLyQ¿QDQFLHUDTXHVHUHFRJHHQHOFRQWUDWR
GHDUUHQGDPLHQWR
Amorti]ación
AnuaOidad Intereses Amorti]ación CapitaO vivo
acumuOada
1/01/20X1 100.000,00 €
31/12/20X1 20.336,26 € 6.000,00 € 14.336,26 € 14.336,26 € 85.663,74 €
31/12/20X2 20.336,26 € 5.139,82 € 15.196,44 € 29.532,70 € 70.467,30 €
31/12/20X3 20.336,26 € 4.228,04 € 16.108,22 € 45.640,93 € 54.359,07 €
31/12/20X4 20.336,26 € 3.261,54 € 17.074,72 € 62.715,64 € 37.284,36 €
31/12/20X5 20.336,26 € 2.237,06 € 18.099,20 € 80.814,85 € 19.185,15 €
31/12/20X6 20.336,26 € 1.151,11 € 19.185,15 € 100.000,00 € 0,00 €
TOTAL 122.017,58 € 22.017,58 € 100.000,00 €
Se pide&RQWDELOL]DUODVRSHUDFLRQHVUHODWLYDVDOHMHUFLFLR;GHODHPSUHVD,1-
FANTES
SOLUCIÓN
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODGHXGDGHODUJRDFRUWRSOD]R
31.12.X1
15.196,44
(174) Acreedores por a (524) Acreedores por 15.196,44
DUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHUR arrendamiento
a L/P ¿QDQFLHURD&3
—————————————————— x ———————————————————
INSTRUMENTOS FINANCIEROS II Á 281
/DHPSUHVD$/%$GHFLGH¿UPDUXQFRQWUDWRGHDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURSDUDHOHP-
pleo de una máquina envasadora y empaquetadora según las siguientes caracterís-
WLFDV
SOLUCIÓN
3RUOD¿UPDGHOFRQWUDWR
01.07.X1
33.542,81 (213) Maquinaria a
(174) Acreedores por 23.219,9
DUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHUR
a L/P
(524) Acreedores por 10.322,8
DUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHUR
a C/P
—————————————————— x ———————————————————
(OGHHQHURGHODHPSUHVD³=´¿UPDXQFRQWUDWRGHDUUHQGDPLHQWRGHXQORFDO
comercial, propiedad de la empresa “Y”, en el que realizará el desarrollo de su acti-
YLGDGSURGXFWLYD/DGXUDFLyQGHOFRQWUDWRHVGHGLH]DxRVLPSURUURJDEOH$OD¿UPD
del contrato, tal y como se establece en la ley de arrendamientos, la empresa Z hace
entrega además de la cuota del primer mes, las cuotas de dos meses en concepto
GH¿DQ]D6HHVWDEOHFHXQDFXRWDGHDUUHQGDPLHQWRGH¼PHQVXDOHV(O,9$GH
ODRSHUDFLyQHVGHO(OGHHQHURGHODHPSUHVD³=´UHDOL]DXQDVPHMRUDV
en el local, objeto de arrendamiento. Las citadas mejoras ascienden a 7.200 €, que
serán abonadas al contado y se estima una vida útil de 10 años.
Se pide &RQWDELOL]DU OD RSHUDFLyQ GH DUUHQGDPLHQWR RSHUDWLYR GHVGH HO SXQWR GH
YLVWDGHO
a) Arrendatario.
b) Arrendador.
* Se prescinde del registro contable de las retenciones prácticas por no ser objeto
de este tema.
SOLUCIÓN
3DJRGHODSULPHUDFXRWDPiVORVGRVPHVHVGH¿DQ]D
01.01.07
3.000 (621) Arrendamientos y cánones
6.000 (260) Fianzas constituidas a L/P
630 (472) HP IVA soportado
(572) Bancos e a 9.630
instituciones de
crédito
—————————————————— x ———————————————————
6HDPRUWL]DHQHOWLHPSRTXHUHVWDKDVWDOD¿QDOL]DFLyQGHOFRQWUDWRGHDUUHQ-
damiento.
3RUHOWUDVSDVRGHOD¿DQ]DFRQVWLWXLGDD/3D&3
31.12.15
6.000(565) Fianzas constituidas a a (260) Fianzas constituidas 6.000
C/P a L/P
—————————————————— x ———————————————————
3RUODGHYROXFLyQGHOD¿DQ]D
31.12.16
6.000(572) Bancos e instituciones a (565) Fianzas constituidas 6.000
de crédito a C/P
—————————————————— x ———————————————————
3RUHOFREURGHODSULPHUDFXRWD\GHORVGRVPHVHVGH¿DQ]D
01.01.07
9.630 (572) Bancos e instituciones a
(180) Fianzas recibidas a L/P 6.000
de crédito Ingresos por
(752) arrendamientos 3.000
HP IVA repercutido
(477) 630
—————————————————— x ———————————————————
3RUHOWUDVSDVRGHOD¿DQ]DUHFLELGDGH/3D&3
31.12.15
6.000 (180) Fianzas recibidas a L/P a (560) Fianzas recibidas a C/P 6.000
—————————————————— x ———————————————————
288 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
Por la devolución
31.12.16
6.000 (560) Fianzas recibidas a C/P a
(572) Bancos e instituciones de 6.000
crédito
—————————————————— x ———————————————————
INSTRUMENTOS FINANCIEROS II Á 289
(OGHDEULOGHODxR;ODHPSUHVD4VHKDFHFRQHODOTXLOHUGHXQORFDOFRPHU-
cial, pagando al antiguo inquilino 90.000 euros correspondientes a los derechos de
WUDVSDVR$VLPLVPRHQHVWDIHFKD¿UPDXQFRQWUDWRGHDUUHQGDPLHQWRLQGH¿QLGRSRU
una cuantía mensual de 2.000 €, pagando en el momento por adelantado el importe
FRUUHVSRQGLHQWHDXQDxR\WUHVPHQVXDOLGDGHVHQFRQFHSWRGH¿DQ]D/DYLGD~WLO
estimada del derecho de traspaso es de 20 años.
Se pide5HDOL]DUORVDSXQWHVFRQWDEOHVTXHSURFHGDQHQHOHMHUFLFLRHFRQyPLFR;
Se prescinde del IVA por no ser objeto de análisis en este tema.
SOLUCIÓN
3RUHOSDJRGHODVFXRWDVGHDUUHQGDPLHQWRGHPHVHVPiVOD¿DQ]D
El cuadro de amortización elaborado por “B”, y que seguirá “A” para la realización
GHORVSDJRVVHUi
PERIODO PAGOS (*) INTERESES AMORTIZ. PENDIENTE
0 5.000.000
5.000.000
a= 1.577.354,01
Se pide&RQWDELOLGDGGHODUUHQGDWDULR
SOLUCIÓN
01.01.X1
5.000.000 (572) Bancos e instituciones de a (170) Deudas a L/P 3.922.646
crédito
(521) Deudas a C/P 1.077.354
—————————————————— x ———————————————————
Se pide&RQWDELOLGDGGH
SOLUCIÓN
a) Empresa “C”
Contabilizara el elemento de transporte por menor valor entre el valor razonable
y el valor actual. No se incluyen los gastos de mantenimiento.
01.01.X1
17.534,38 (3218) Elementos de transporte
(524) Acreedores a 3.175,18
arrend. Fin Cp
(174) Acreedores 14.359,20
arrend. Fin LP
—————————————————— x ———————————————————
b) Concesionario
01.01.X1
14.359,20 (253) Créditos a L/P por
enajenación de
inmovilizado
3.175,18 (543) Créditos a C/P por a (705) Prestación de 17.534,38
enajenación del servicios
inmovilizado
—————————————————— x ———————————————————
/DVRFLHGDGDQyQLPD$6$SUHVHQWDHOGHHQHURGH;HOVLJXLHQWHEDODQFH
/DVRSHUDFLRQHVUHDOL]DGDVGXUDQWHHOHMHUFLFLR;KDQVLGRODVVLJXLHQWHV
valor de 2.000 €., que han sido devueltas. El banco cobra 250 € de gastos de
protesto. Puestos de acuerdo con el cliente, éste acepta una nueva letra por
¼\VHFRQVLGHUDGH¿QLWLYDPHQWHSHUGLGRHOUHVWR
7. La sociedad “A” devuelve a los proveedores la mitad de los envases, recibidos
en el apartado 4. Del resto, envases por valor de 800 € se deterioraron en el
momento de desembalar las mercancías y envases, por 200 € quedan a dispo-
sición de la sociedad.
8. La sociedad alquila el día 1 de octubre un local para el desarrollo de su activi-
dad. Paga en concepto de derechos de traspaso 1.000 euros. Ese mismo día
paga 12.000 euros por un año de alquiler. Amortiza el derecho de traspaso en
FLQFRDxRV(O,9$GHODRSHUDFLyQHVGHO
9. El 1 de noviembre adquirió a crédito, mercaderías por 6.000 $. El cambio del
euro a esa fecha era de 1 € = 1,16 $. A 31 de diciembre, el cambio del euro es
de 1 € = 1,18 $.
10. La Sociedad recibe el 1 de diciembre una fotocopiadora de forma gratuita. El
valor razonable de la misma se estima en 700 euros. La amortización será del
DQXDO
/RVFRH¿FLHQWHVDQXDOHVGHDPRUWL]DFLyQGHOLQPRYLOL]DGRPDWHULDOTXHODHP-
SUHVD WLHQH D GH HQHUR GH ; VRQ ORV VLJXLHQWHV &RQVWUXFFLRQHV
(TXLSRVSDUDSURFHVRVGHLQIRUPDFLyQ0DTXLQDULD
(OYDORUGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVGHPHUFDGHUtDVHVGH¼
Se pide5HJLVWUDUFRQWDEOHPHQWHODVRSHUDFLRQHVGHOHMHUFLFLR;LQFOXLGDODUH-
gularización contable.
127$6HSUHVFLQGHGHODOLTXLGDFLyQGHO9$
SOLUCIÓN
1.
01.01.X3
8.000 (218) Elemento de transporte
1.680 (472) HP IVA soportado
a
(572) Banco e instituciones de 4.840
crédito
(173) Proveedores de 4.840
inmovilizado a l/p
—————————————————— x ———————————————————
2.
10.000
(572) Banco e instituciones de a (430) Clientes 10.000
crédito
—————————————————— x ———————————————————
3.
01.03.X3
15.000 (623) Servicios profesionales
independientes
6.500 (628) Suministros
3.000 (624) Transportes
20.000 (602) Compra de otros
aprovisionamientos
9.345 (472) HP IVA soportado a
(572) Banco e instituciones 53.845
de crédito
—————————————————— x ———————————————————
4.
5.
60.500
(431) Clientes, efectos comerciales a (430) Clientes 60.500
a cobrar
—————————————————— x ———————————————————
30.250
(4312) Efectos comerciales a (431) Clientes, efectos 30.250
enviados en gestión de comerciales a
cobro cobrar
—————————————————— x ———————————————————
6.
01.10.X3
2.000 (4315) Efectos comerciales
impagados
28.000 (572) Banco e instituciones de
crédito
250 (626) Servicios bancarios y
(4312) Efectos a 30.250
similares comerciales
enviados en
gestión de cobro
—————————————————— x ———————————————————
7.
8.
01.10.X3
1.000 (205) Derechos de traspaso
210 (472) HP IVA soportado
(572) Banco e a 1.210
instituciones de
crédito
—————————————————— x ———————————————————
SUPUESTOS GLOBALES Á 301
9.
01.11.X3
5.172,41 (600) Compra de mercaderías
(4004) Proveedores, a5.172,41
moneda extranjera
(6.000/1,16)
—————————————————— x ———————————————————
10.
01.12.X3
700 (219) Otro inmovilizado material
(941) Ingresos de a 700
donaciones y
legados de capital
—————————————————— x ———————————————————
11.
$PRUWL]DFLyQHOHOHPHQWRGHWUDQVSRUWHDGTXLULGRHQHOSXQWRV
1.200
Amortización de los elementos de inmovilizado material existentes a 1 de enero
GH;
&RQVWUXFFLRQHVV
(TXLSRVSDUDSURFHVRVGHLQIRUPDFLyQV
0DTXLQDULDV
$PRUWL]DFLyQGHODIRWRFRSLDGRUDUHFLELGDHQGRQDFLyQV[
31.12.X3
43.058,75 (681) Amortización de
(281) Amortización a 43.058,75
inmovilizado material
acumulada de
inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
$PRUWL]DFLyQGHORVGHUHFKRVGHWUDVSDVR[
31.12.X3
50(680) Amortización de a (280) Amortización acumulada 50
inmovilizado intangible de inmovilizado intangible
—————————————————— x ———————————————————
302 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
3RUODDFWLYDFLyQGHORVJDVWRVGHVWLQDGRVDODFRQVWUXFFLyQGHODQDYH
31.12.20X3
44.500 (231) Construcciones en curso a
(731) Trabajos realizados para el 44.500
inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
3RUORVDMXVWHVSRUSHULRGL¿FDFLyQ
31.12.20X3
9.000 (480) Gastos anticipados a (621) Arrendamientos y cánones 9.000
—————————————————— x ———————————————————
31.12.20X3
3.000 (606) Descuento sobre compra
por pronto pago
44.500 (731) Trabajos realizados para
el inmovilizado material
50.000 (700) Venta de mercaderías
87,66 768) Diferencias positivas de
cambio
8,75 (746) Subvenciones,
donaciones traspasadas
a resultados del ejercicio
2.000 (610) Variación de existencias a (129) Resultado del ejercicio 99.596,41
de mercaderías
—————————————————— x ———————————————————
31.12.20X3
117.831,16 (129) Resultado del ejercicio a
(681) Amortización de 43.058,75
inmovilizado material
(709) Rappels sobre venta 1.300
(623) Servicios profesionales 15.000
independientes
(628) Suministros 6.500
(624) Transportes 3.000
(600) Compra de 20.172,41
mercaderías
(602) Compra de otros 21.000
aprovisionamientos
(665) Intereses de descuento 3.000
de efectos
(626) Servicios bancarios y 750
similares
(675) Pérdidas de créditos 1.000
incobrables
(621) Arrendamientos y 3.000
cánones
(680) Amortización de 50
inmovilizado intangible
—————————————————— x ———————————————————
304 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
Las operaciones realizadas por la empresa durante los meses de octubre a diciem-
EUHGH;KDQVLGRODVVLJXLHQWHV
4XHGDQ SHQGLHQWHV GH SDJR ODV GHXGDV FRQ ODV$GPLQLVWUDFLRQHV 3~EOLFDV
Además se descuenta del líquido de la nómina la aplicación pactada de los
anticipos que se concedieron en el año 20X2 y que asciende a 1.000 €
17. Se paga una campaña de publicidad que abarcará los meses de diciembre de
;\HQHUR\IHEUHURGHO;SRUXQLPSRUWHGH¼PiVHO,9$GHO
18. Se encuentran pendientes de registro los gastos de luz y teléfono del mes de
GLFLHPEUH TXH DVFHQGHUiQ D ¼ PiV HO ,9$ GHO \ VHUiQ DERQDGRV
cuando se reciba la factura, lo que normalmente se produce el 14 de enero del
año siguiente.
19. Liquida las deudas con la Hacienda Pública correspondientes al impuesto so-
bre el IVA.
,QIRUPDFLyQDGLFLRQDO
D /DPDTXLQDULDVHDPRUWL]DHQXQDQXDOODVFRQVWUXFFLRQHVHQXQDQXDO
\ORVHOHPHQWRVGHWUDQVSRUWHHQXQDQXDO
b. El cambio del euro a 31 de diciembre es de 1,18 $.
F (OYDORUGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVGHPHUFDGHUtDVHVGH¼\GHORVHQYD-
ses es de 700 €.
G (OWLSRLPSRVLWLYRGHO,PSXHVWRVREUHVRFLHGDGHVHVGHO1RKD\GLIHUHQFLDV
entre la Base Imponible del Impuesto y el resultado contable ajustado.
Se pide: Asientos contables de la sociedad Gravilla durante el último trimestre del
año 2003, incluidos los de regularización y cierre.
306 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
SOLUCIÓN
1.
2.
3.
4.
5.
28.000
(572) Banco e instituciones de a (430) Clientes 28.000
crédito
—————————————————— x ———————————————————
32.500
(431) Clientes, efectos a (430) Clientes 32.500
comerciales a cobrar
—————————————————— x ———————————————————
SUPUESTOS GLOBALES Á 307
32.500
(4311) Efectos comerciales a (431) Clientes, efectos 32.500
descontados comerciales a cobrar
—————————————————— x ———————————————————
6.
7.
5.500
(4315) Efectos comerciales a (4311) Efectos comerciales 5.500
impagados descontados
—————————————————— x ———————————————————
8.
Procedemos a determinar la anualidad y establecer el cuadro de amortización del
SUpVWDPR
A = Co / a n¬i ; a n¬i = [1- (1+i)-n ]/ i
A = 60.000 / [1- (1+0,06) -4 / 0,06 ] = 17.315,49
Deuda o capitaO Amorti]ación
Año Intereses Cuota
vivo NominaO
1 60.000 3.600 13.715,49 17.315,49
2 46.284,51 2.777,07 14.538,42 17.315,49
3 31.746,09 1904,76 15.410,72 17.315,49
4 16.335,36 980,12 16.335,36 17.315,49
308 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
6LHQGRHOWLSRGHLQWHUpVHIHFWLYRHOVLJXLHQWH
60.000 0 17.315,49 (1 + i)-1 + 17.315,49 (1 + i)-2 + 17.315,49 (1 + i)-3 + 17.315,49
(1 + i)-4
7LSRGHLQWHUpVHIHFWLYR
01.11.X3
60.000 (572) Banco e instituciones de a
(520) Deudas c/p con 13.715,49
crédito entidades de crédito
(170) Deudas l/p con 46.284,51
entidades de crédito
—————————————————— x ———————————————————
9.
1.11.X3
400(681) Amortización de a (281) Amortización 400
Inmovilizado Material acumulada de
[[ inmovilizado material
—————————————————— x ———————————————————
1.11.X3
5.400 (218) Elemento de transporte
(4.000-1.600 + 3.000)
1.600 (281) Amortización Acumulada a (572) Banco e instituciones 3.000
de Inmovilizado material de crédito
[[ (218) Elemento de 4.000
400) transporte
—————————————————— x ———————————————————
10.
4.347,83 (4304)
Clientes, moneda a (700) Venta de mercaderías 4.347,83
extranjera
(5.000/1,15)
—————————————————— x ———————————————————
11.
12.
01.12.X3
1.500 (627) Publicidad, propaganda y a (572) Banco e 5.445
relaciones públicas instituciones de
945 (472) HP IVA soportado crédito
—————————————————— x ———————————————————
13.
01.12.X3
300 (628) Suministros a
(410) Acreedores por 363
63 (472) HP IVA soportado prestación de
servicios
—————————————————— x ———————————————————
14.
2SHUDFLRQHVDGHGLFLHPEUHGH;
² 3RUORVLQWHUHVHVGHOSUpVWDPRUHFLELGRHOGHQRYLHPEUHGH;
a)
$PRUWL]DFLyQGHOHOHPHQWRGHWUDQVSRUWHDGTXLULGRSRUSHUPXWDV[
2/12 = 108
$PRUWL]DFLyQGH&RQVWUXFFLRQHVV
$PRUWL]DFLyQGH0DTXLQDULDV
31.12.X3
9.708 (681) Amortización de inmovilizado
(281) Amortización 9.708
material acumulada de
inmovilizado
material
—————————————————— x ———————————————————
310 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
3RUODSHULRGL¿FDFLyQGHORVJDVWRVGHSXEOLFLGDG
31.12.X3
1.500 (480) Gastos anticipados a
Publicidad y propa-(627)
1.500
ganda
—————————————————— x ———————————————————
Regularización
31.12.X3
1.000 Devoluciones de compra
(608)
1.000 Rappels por compra
(609)
219.547,83 Venta de mercaderías
(700)
4.000 Reversión del deterioro
(794)
de créditos por
operaciones comerciales
700 (612) Variación de
existencias de otros
aprovisionamientos
2.000 (610) Variación de existencias a (129) Resultado del 228.247,83
de mercaderías ejercicio
—————————————————— x ———————————————————
SUPUESTOS GLOBALES Á 311
31.12.20X3
214.404,06 (129) Resultado del ejercicio a
(681) Amortización de 10.108
inmovilizado material
(625) Prima de seguros 3.000
(631) Otros tributos 100
(628) Suministros 300
(640) Sueldos y salarios 120.000
(600) Compra de 30.000
mercaderías
(602) Compra de otros 800
aprovisionamientos
(665) Intereses de descuento 1.000
de efectos
(626) Servicios bancarios y 2.400
similares
(675) Pérdidas de créditos 1.500
incobrables
(642) Seguridad social a 43.000
cargo de la empresa
(627) Publicidad, 1.500
propaganda y
relaciones públicas
(662) Intereses de deudas 585,52
(668) Diferencia negativa de
cambio 110,54
—————————————————— x ———————————————————
5HVXOWDGRGHOHMHUFLFLR
,PSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVV
3RUODOLTXLGDFLyQGHOLPSXHVWR
31.12.X3
3.460,94 (6.300) Impuesto corriente
HP acreedora por 3.460,94
a (4752)
impuesto sobre
sociedades
—————————————————— x ———————————————————
&LHUUH
31.12.20X3
10.382,83 (129) Resultado del ejercicio
160.000 (100) Capital social
20.000 (112) Reserva Legal
5.000 (117) Reserva Voluntaria
5.600 (142) Provisión para
responsabilidades
42.508 (281) Amortización acumulada
de inmovilizado material
27.463 (400) Proveedores
8.700 (4751) HP acreedora por
retenciones practicadas
21.500 (476) Organismos de la
Seguridad Social
acreedores
46.284,51 (170) Deudas l/p con entidades
de crédito
13.715,49 (520) Deudas c/p con entidades
de crédito
363 (410) Acreedores por prestación
de servicios
585,52 (526) Intereses c/p de deudas
3.460,94 (4752) HP acreedora por impuesto
sobre sociedades
14.329 (4750) HP acreedora por IVA
(300) Mercaderías a 10.000
(218) Elemento de 5.400
transporte
(211) Construcciones 80.000
(210) Terrenos y bienes 40.000
naturales
(430) Clientes 70.000
(213) Maquinaria 40.000
(460) Anticipo de 2.000
remuneraciones
(4315) Efectos 5.500
comerciales
impagados
(4304) Clientes, moneda 4.237,29
extranjera
(480) Gastos anticipados 3.000
(327) Envases 700
(572) Banco e 119.055
instituciones de
crédito
—————————————————— x ———————————————————
SUPUESTOS GLOBALES Á 313
/DVRFLHGDGDQyQLPD/$1'$SUHVHQWDHOGHHQHURGH;HOVLJXLHQWHEDODQFH
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Terrenos y bienes naturales 400.000 Capital social 600.000
Maquinaria 200.000 Reserva legal 115.000
A.A.I.M. (25.000) Resultado del ejercicio 65.000
Mercaderías 140.000 Proveedores 5.600
Clientes 55.000 Acreedores por prest. de servicios 62.300
Efectos comerciales impagados 22.000 Org. Seguridad social acreedores 1.000
Bancos, c/c 50.000 H.P., acreedora por rets. pract. 850
Caja, euros 10.000 H.P., acreedora por IVA 2.250
TOTAL 852.000 TOTAL 852.000
/DVRSHUDFLRQHVUHDOL]DGDVGXUDQWHHOHMHUFLFLR;KDQVLGRODVVLJXLHQWHV
$GHPiVVHVDEHTXHHOYDORUGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVHVGH¼/DPD-
TXLQDULDVHYLHQHDPRUWL]DQGRDUD]yQGHOGHVXFRVWHLQLFLDOTXHDVFHQGLyD
200.000 €
Se pide5HJLVWUDUFRQWDEOHPHQWHODVRSHUDFLRQHVGHOFLFORFRQWDEOHFRUUHVSRQGLHQ-
tes al ejercicio 20X0.
127$6HSUHVFLQGHGHODOLTXLGDFLyQWULPHVWUDOGHO,9$6yORVHKDUiXQDOLTXLGDFLyQ
DO¿QDOGHOHMHUFLFLR
SOLUCIÓN
$SHUWXUDGHODFRQWDELOLGDG
01.01.X0
400.000 (210) Terrenos y bienes naturales
140.000 (213) Maquinaria
140.000 (300) Mercaderías
55.000 (430) Clientes
22.000 (4315) Efectos com. impagados
50.000 (572) Bancos, c/c
10.000 (570) Caja, euros
a
(100) Capital social 600.000
(112) Reserva legal 115.000
(129) Resultado del 65.000
ejercicio
(400) Proveedores 5.600
(410) Acreedores por 2.300
prest.serv.
(476) Org. Seg. social 1.000
acree.
(4751) H.P., acreedora por 850
ret.p
(4750) H.P., acreedora por 2.250
IVA
(281) A.A.I.M 25.000
—————————————————— x ———————————————————
SUPUESTOS GLOBALES Á 315
1.
01.03.X0
1.200 (217) Equipos para procesos de
información
500 (206) Aplicaciones informáticas
357 (472) H.P., IVA soportado
a (523) Proveedores de 1.452
inmovilizado a c/p
(572) Bancos, c/c 605
—————————————————— x ———————————————————
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Abril
99.475 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 99.475
—————————————————— x ———————————————————
95.040 (572) Bancos, c/c
4.355 (665) Intereses por descuento
de efectos y operaciones
de “factoring”
80 (626) Servicios bancarios y
similares
a (5208) Deudas por efectos 99.475
descontados
—————————————————— x ———————————————————
99.475 (4311) Efectos comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 99.475
comerciales a cobrar
—————————————————— x ———————————————————
SUPUESTOS GLOBALES Á 317
8.
9.
01.09.X0
2.500 (621) Arrendamientos y
cánones
525 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 3.025
—————————————————— x ———————————————————
10.
01.10.X0
20.000 (572) Bancos, c/c
a (940) Ingresos de 20.000
VXEYHQFLRQHVR¿FLDOHV
de capital
—————————————————— x ———————————————————
01.10.X0
120.000 (218) Elementos de transporte
25.200 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 95.200
(523) Proveedores de 50.000
inmovilizado a c/p
—————————————————— x ———————————————————
11.
12.
13.
01.12.X0
2.000 (643) Retribuciones a largo plazo
mediante sistemas de
DSRUWDFLyQGH¿QLGD
a (572) Bancos, c/c 2.000
—————————————————— x ———————————————————
5HJLVWURGHODVDPRUWL]DFLRQHV
$SOLFDFLRQHVLQIRUPiWLFDV&XRWD$xR; ¼DxRVā ¼
0DTXLQDULD&XRWD$xR; V¼ ¼
(TXLSRVSDUDSURFHVRVGHLQIRUPDFLyQ&XRWD$xR; ¼DxRVā
10/12 = 333,33 €
(OHPHQWRVGHWUDQVSRUWH&XRWD$xR; ¼DxRVā ¼
SUPUESTOS GLOBALES Á 319
31.12.X0
208,33 (680) Amortización del
inmovilizado intangible
33.333,33 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (280) Amortización 208,33
acumulada del
inmovilizado
intangible
(281) Amortización 33.333,33
acumulada del
inmovilizado
material
—————————————————— x ———————————————————
5HJLVWURGHODLPSXWDFLyQGHODVXEYHQFLyQ
5HJLVWURGHODSHULRGL¿FDFLyQGHORVJDVWRVGHDUUHQGDPLHQWR
31.12.X0
1.666,67 (480) Gastos anticipados
a (621) Arrendamientos y 1.666,67
cánones
—————————————————— x ———————————————————
/LTXLGDFLyQGHO,9$
31.12.X0
51.975 (477) H.P., IVA repercutido
a (472) H.P., IVA soportado 41.832
(4750) H.P., acreedora 10.143
por IVA
—————————————————— x ———————————————————
320 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
Regularización contable
31.12.X0
245.809,99 (129) Resultado del
ejercicio
a (600) Compras de 80.000
mercaderías
(610) Var.exist. de 60.000
mercaderías
(621) Arrendamientos y 833,33
cánones
(626) Servicios bancarios y 80
similares
(640) Sueldos y salarios 50.000
(642) Seg. soc. a cargo 800
empresa
(643) Retribuciones a l/p 2.000
mediante sistemas de
DSRUWDFLyQGH¿QLGD
(650) Pérdidas de créditos 12.200
comerciales incobrables
(665) Intereses por 4.355
descuento de efectos
y operaciones de
“factoring”
(680) Amort. inmov. intangible 208,33
(681) Amort. inmov. material 33.333,33
(694) Pérdidas por 2.000
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
—————————————————— x ———————————————————
247.500 (700) Ventas de mercaderías
500 (746) Subv., d. y leg. de
capital transferidos al
rdo. del ejerc.
2.000 (794) Reversión del
deterioro de créditos
por operaciones
comerciales
5.000 (608) Devolución de
compras y operaciones
similares
a (129) Resultado del ejercicio 255.000
—————————————————— x ———————————————————
5HVXOWDGRGHOHMHUFLFLR
,PSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVV
SUPUESTOS GLOBALES Á 321
3RUODOLTXLGDFLyQGHOLPSXHVWR
31.12.X0
2.297,50 (6300) Impuesto corriente a (4752) HP acreedora por 2.297,50
impuesto sobre
sociedades
—————————————————— x ———————————————————
Cierre de Oa contabiOidad
31.12.X0
600.000 (100) Capital social
120.000 (112) Reserva legal
60.000 (113) Reservas voluntarias
6.892,51 (129) Resultado del ejercicio
19.500 (130) 6XEYV2¿FLDOHVGHFDSLWDO
96.350 (400) Proveedores
2.300 (410) Acreedores por prest.serv.
10.143 (4750) H.P., acreedora por IVA
500 (4751) H.P., acreedora por rets. P.
2.297,50 (4752) H.P., acreedora por impuesto
sobre sociedades
2.000 (476) Org. Seg. social acree.
51.452 (523) Proveedores de inmov.a c/p
208,33 (280) Amort.acum.inmov.intangible
58.333,33 (281) Amort.acum.inmov.material
a (206) Aplicaciones 500
informáticas
(210) Terrenos y bienes 400.000
naturales
(213) Maquinaria 140.000
(217) Equipos para 1.200
procesos de
información
(218) Elementos de 120.000
transporte
(300) Mercaderías 80.000
(430) Clientes 55.000
(480) Gastos anticipados 1.666,67
(572) Bancos, c/c 221.610
(570) Caja, euros 10.000
—————————————————— x ———————————————————
BALANCE FINAL
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Aplicaciones informáticas 500 Capital social 600.000
Amortización acum. inmov.
(208,33) Reserva legal 120.000
intangible
Terrenos y bienes naturales 400.000 Reservas voluntarias 60.000
Maquinaria 200.000 Resultado del ejercicio 6.892,51
Equipos para procesos de
1.200 6XEYVR¿FLDOHVGHFDSLWDO 19.500
información
Elementos de transporte 120.000 Proveedores 96.350
Amortización acum. inmov. material (58.333,33) Acreedores por prest. servicios 62.300
Mercaderías 80.000 H.P., acreedora por IVA 10.143
Clientes 55.000 H.P., acreedora por rets. pract. 500
Gastos anticipados 1.666,67 H.P., acreedora por imps.s/soc 2.297,50
Bancos, c/c 221.610 Org. Seg. social acreedores 2.000
Caja, euros 10.000 Proveedores de inmovil. a c/p 51.452
1. 12 de enero. Vende mercaderías a crédito por valor de 20.000 euros. Los gastos
de transporte pagados por la empresa, pero imputables al cliente, fueron de 60,50
euros. (IVA incluido). La deuda total se formaliza en efectos comerciales que son
girados y aceptados por el cliente. Del importe total se descuentan 5.000 euros
en el banco, cobrando este un interés de 100 euros y una comisión de 8 euros.
2. 9 de febrero. Está pendiente de pago el alquiler de los locales que ocupa la em-
SUHVD(OLPSRUWHPHQVXDOHVGHHXURVPiV,9$/DUHWHQFLyQHVGHO
3. 12 de febrero. Un trabajador solicita la baja por enfermedad. La Seguridad
Social le reconoce 450 euros en concepto de prestación que la empresa hace
efectivas.
4. 14 de febrero. Llega el recibo del alquiler del mes de enero al que se hacía
referencia el día 9. Se abona el importe total.
5. GHIHEUHUR/DQyPLQDSUHVHQWDHOVLJXLHQWHGHVJORVH6XHOGREUXWR
HXURV6HJXULGDG6RFLDOHXURVFXRWDREUHUDHXURVFXRWDSDWURQDO
UHWHQFLyQHQFRQFHSWRGH,53)HXURV/DVGHXGDVFRQOD$GPLQLVWUDFLyQ
quedan pendientes.
6. 1 de marzo. Se liquidan las deudas con la Administración derivadas de la res-
ponsabilidad social de la empresa, y que corresponden a los siguientes con-
FHSWRVUHWHQFLRQHVHXURVVDOGRDFUHHGRUFRQOD6HJXULGDG6RFLDO
euros; saldo deudor de la Seguridad Social, 450 euros.
7. 15 de marzo. Se compran mercaderías por valor de 30.000 euros. En la factura
¿JXUDXQGHVFXHQWRSRUSURQWRSDJRTXHDVFLHQGHDOGHODYHQWD
8. 29 de marzo. El gasto por la reparación de una avería en una máquina ha as-
cendido a 90,75 euros (IVA incluido). La factura es a 30 días.
9. 17 de abril. Se entrega un anticipo al proveedor a cuenta de futuras compras.
El importe entregado, IVA incluido, asciende a 968 euros.
10. 24 de abril. Al vencimiento de las letras descontadas en enero sólo se han co-
brado 4.500 euros. El Banco carga 70 euros por gastos de demora. Del importe
QRFREUDGRHXURVVHFRQVLGHUDQGH¿QLWLYDPHQWHSHUGLGRVSRUHOLPSRUWH
restante se gira un nuevo efecto al que se le incorporan los gastos de demora
imputados por el Banco.
11. 5 de mayo. Se venden mercaderías a crédito por valor de 17.000 euros. Se re-
coge en la factura un descuento por volumen de operación de 100 euros. En el
momento del cobro descuenta otros 60,50 euros (IVA incluido) por pronto pago.
12. 23 de mayo. Se compran mercaderías a crédito por valor de 3.000 euros. Se
aplica el anticipo entregado en abril. Los gastos de transporte ascienden a
90,75 euros (IVA incluido), y quedan pendientes de pago.
13. 4 de junio. Está pendiente de cobro el alquiler de un almacén propiedad de la
empresa, correspondiente al mes de mayo. El importe es de 200 euros más
IVA, pero aún no se ha facturado.
14. 13 de junio. El cliente al que se le vendieron mercancías en mayo devuelve una
remesa valorada en 700 euros.
324 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
15. 15 de junio. Se paga el importe del teléfono que asciende a 150 euros.
16. 26 de junio. Se venden mercaderías a crédito por valor de 26.000 euros. La
deuda se cobrará dentro de cinco meses.
17. 1 de julio. Llega la póliza del seguro anual. El importe es de 165 euros. El pago
está domiciliado en el Banco.
18. 8 de julio. Compra mercaderías a crédito por valor de 5.000 euros. Las existen-
cias están contenidas en unos envases valorados en 150 euros que deberán
ser devueltos una vez desembalada la mercancía.
19. GHDJRVWR6HDGTXLHUHPRELOLDULRSDUDODR¿FLQDSRUYDORUGH¼GHORV
TXHSDJDODPLWDGTXHGDQGRHOUHVWRSHQGLHQWHKDVWD¿QGHDxR/RVJDVWRV
de transporte, pagados en el momento, han ascendido a 150 euros más IVA.
20. 7 de septiembre. Compra mercaderías a crédito por valor de 17.000 €. Los
gastos de transporte pagados en efectivo ascienden a 181,50 € (IVA incluido).
21. 10 de septiembre. La empresa paga al proveedor el importe correspondiente
por la compra anterior. En el momento del pago recibe un descuento por pronto
pago de 100 €.
22. 23 de septiembre. La empresa devuelve los envases de la compra de julio de
los que se han perdido diez, valorados en 50 euros. Posteriormente la empresa
paga la deuda existente con el proveedor.
23. 17 de octubre. Vende mercaderías a crédito por valor de 18.000 euros. La
deuda se formaliza en letras de cambio que son llevadas a gestión de cobro.
24. 23 de octubre. La empresa ha sabido que el cliente de la venta del día 26 de
junio se ha declarado en suspensión de pagos, en consecuencia se registra el
deterioro del crédito.
25. 1 de noviembre. Se cobra el efecto comercial emitido de nuevo el día 24 de abril.
26. 6 de noviembre. Se anticipan 450 euros a un trabajador a cuenta de la nómina
del presente mes.
27. 13 de noviembre. Se subvenciona con 500 euros el comedor de los trabaja-
dores.
28. 11 de noviembre. Compra varios programas informáticos por valor de 900 €. La
operación se paga en efectivo.
29. 26 de noviembre. Llegado el vencimiento de la deuda por la venta del día 26 de
junio la empresa cobra 25.000 euros. El resto se considera incobrable.
30. 30 de noviembre. Se liquida la nómina del mes que presenta el mismo detalle
que los demás meses del año. Por falta de liquidez la empresa aplaza el pago
del sueldo hasta el día 5 de diciembre. Se aplica el anticipo realizado y se
considera la subvención para el comedor como una prestación incluida en el
importe de la nómina.
31. 9 de diciembre. Las letras llevadas a gestión de cobro son satisfechas en su
totalidad excepto una por valor de 50 euros. El banco cobra 13 euros en con-
cepto de comisión.
32. GHGLFLHPEUH(QHODOPDFpQGHODHPSUHVDKD\H[LVWHQFLDVYDORUDGDVHQ
13.560 euros. El valor de las existencias iniciales era de 5.780 euros.
Se pide
Registrar contablemente las operaciones correspondientes al ejercicio 20X0, inclu-
yendo la liquidación trimestral del IVA.
SUPUESTOS GLOBALES Á 325
SOLUCIÓN
1.
12.01.X0
24.200 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 20.000
(477) H.P., IVA repercutido 4.200
—————————————————— x ———————————————————
50 (624) Transporte
10,50 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 60,50
—————————————————— x ———————————————————
60,50 (430) Clientes
a (759) Ingresos por servicios 50
diversos
(477) H.P., IVA repercutido 10,50
—————————————————— x ———————————————————
24.260,50 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 24.260,50
—————————————————— x ———————————————————
5.000 (4311) Efectos comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 5.000
comerciales a cobrar
—————————————————— x ———————————————————
4.892 (572) Bancos, c/c
100 (665) Intereses por descuento
de efectos y operaciones
de “factoring”
8 (626) Servicios bancarios y
similares
a (5208) Deudas por efectos 5.000
descontados
—————————————————— x ———————————————————
2.
09.02.X0
300 (621) Arrendamientos y cánones
63 (472) H.P., IVA soportado
a (4109) Acreedores por 318
prestaciones de
servicios, facturas
pendientes de
formalizar o de
recibir
(4751) H.P., acreedora 45
por retenciones
practicadas
—————————————————— x ———————————————————
326 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
3.
12.02.X0
450 (471) Organismos de la Seguridad
social, deudores
a (572) Bancos, c/c 450
—————————————————— x ———————————————————
4.
14.02.X0
318 (4109) Acreedores por prestaciones
de servicios, facturas
pendientes de formalizar o
de recibir
a (410) Acreedores por 318
prestaciones de
servicios
—————————————————— x ———————————————————
318 (410) Acreedores por prestaciones
de servicios
a (572) Bancos, c/c 318
—————————————————— x ———————————————————
5.
28.02.X0
4.000 (640) Sueldos y salarios
120 (642) Seguridad social a cargo de
la empresa
a (572) Bancos, c/c 3.637
(4751) H.P., acreedora 13
por retenciones
practicadas
(476) Organismos de la 470
Seguridad social
acreedores
—————————————————— x ———————————————————
6.
01.03.X0
13 (4751) H.P., acreedora por
retenciones practicadas
470 (476) Organismos de la Seguridad
social acreedores (471) Organismos de la 450
a
Seguridad social
deudores
(572) Bancos, c/c 33
—————————————————— x ———————————————————
SUPUESTOS GLOBALES Á 327
7.
15.03.X0
29.700 (600) Compras de mercaderías
6.237 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 35.937
—————————————————— x ———————————————————
8.
29.03.X0
75 (600) Compras de mercaderías a (410) Acreedores por 90,75
15,75 (472) H.P., IVA soportado prestaciones de
servicios
—————————————————— x ———————————————————
9.
17.04.X0
800 (407) Anticipos a proveedores
168 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 968
—————————————————— x ———————————————————
10.
24.04.X0
5.000 (5208) Deudas por efectos
descontados
70 (626) Servicios bancarios y
similares
a (4311) Efectos 4.500
comerciales
descontados
(572) Bancos, c/c 570
—————————————————— x ———————————————————
100 (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables
400 (4315) Efectos comerciales
impagados
a (4311) Efectos 500
comerciales
descontados
—————————————————— x ———————————————————
328 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
11.
05.05.X0
20.449 (430) Clientes
a (700) Ventas de 16.900
mercaderías
(477) H.P., IVA 2.704
repercutido
—————————————————— x ———————————————————
20.388,50 (572) Bancos, c/c
50 (706) Descuentos sobre ventas
por pronto pago
10,50 (477) H.P., IVA repercutido
a (430) Clientes 20.449
—————————————————— x ———————————————————
12.
23.05.X0
3.075 (600) Compras de mercaderías
477,75 (472) H.P., IVA soportado
a (400) Proveedores 2.662
(407) Anticipos a 800
proveedores
(410) Acreedores por 90,75
prestaciones de
servicios
—————————————————— x ———————————————————
13.
04.06.X0
200 (4409) Deudores, facturas
pendientes de formalizar
a (752) Ingresos por 200
arrendamientos
—————————————————— x ———————————————————
14.
13.06.X0
700 (708) Devolución de ventas y
operaciones similares
147 (477) H.P., IVA repercutido
a (572) Bancos, c/c 847
—————————————————— x ———————————————————
SUPUESTOS GLOBALES Á 329
15.
15.06.X0
150 (628) Suministros
31,50 (472 H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 181,50
—————————————————— x ———————————————————
16.
26.06.X0
31.460 (430) Clientes
a (700) Ventas de 26.000
mercaderías
(477) H.P., IVA 5.460
repercutido
—————————————————— x ———————————————————
17.
01.07.X0
165 (572) Bancos, c/c
a (700) Primas de seguros 165
—————————————————— x ———————————————————
18.
08.07.X0
5.000 (600) Compras de mercaderías
150 (406) Envases y embalajes a
devolver a proveedores
1.081,50 (472) H.P., IVA soportado
a (400) Proveedores 6.231,50
—————————————————— x ———————————————————
330 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
19.
01.08.X0
3.150 (216) Mobiliario
661,50 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 1.996,50
(523) Proveedores de 1.815
inmovilizado a c/p
—————————————————— x ———————————————————
20.
07.09.X0
17.150 (600) Compras de mercaderías
3.601,50 (472) H.P., IVA soportado
a (400) Proveedores 20.570
(572) Bancos, c/c 181,50
—————————————————— x ———————————————————
21.
10.09.X0
20.570 (400) Proveedores
a (606) Descuentos sobre 100
compras por pronto
pago
472) H.P., IVA soportado 21
(572) Bancos, c/c 20.449
—————————————————— x ———————————————————
22.
23.09.X0
121 (400) Proveedores
50 (602) Compra de otros
aprovisionamientos
a (406) Envases y 150
embalajes a
devolver a
proveedores
(472) H.P., IVA soportado 21
—————————————————— x ———————————————————
6.110,50 (400) Proveedores
a (572) Bancos, c/c 6.110,50
—————————————————— x ———————————————————
23.
12.01.X0
21.780 (430) Clientes
a (700) Ventas de 18.000
mercaderías
(477) H.P., IVA 3.780
repercutido
—————————————————— x ———————————————————
21.780 (431) Clientes, efectos comerciales
a cobrar
a (430) Clientes 21.780
—————————————————— x ———————————————————
21.780 (4312) Efectos comerciales en
gestión de cobro
a (431) Clientes, efectos 21.780
comerciales a
cobrar
—————————————————— x ———————————————————
24.
23.10.X0
31.460 (436) Clientes de dudoso cobro
a (430) Clientes 31.460
—————————————————— x ———————————————————
31.460 (694) Pérdidas por deterioro de
créditos por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de 31.460
valor de créditos
por operaciones
comerciales
—————————————————— x ———————————————————
25.
01.11.X0
470 (572) Bancos, c/c
a (4310) Efectos 470
comerciales en
cartera
—————————————————— x ———————————————————
26.
06.11.X0
450 (460) Anticipo de remuneraciones
a (572) Bancos, c/c 450
—————————————————— x ———————————————————
332 Â SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD GENERAL
27.
13.11.X0
500 (649) Otros gastos sociales
a (572) Bancos, c/c 500
—————————————————— x ———————————————————
28.
17.11.X0
900 (206) Aplicaciones informáticas
184 (472) H.P., IVA soportado
a (572) Bancos, c/c 1.084
—————————————————— x ———————————————————
29.
26.11.X0
25.000 (572) Bancos, c/c
6.460 (650) Pérdidas de créditos
comerciales incobrables
a (430) Clientes 31.460
—————————————————— x ———————————————————
30.
30.11.X0
4.000 (640) Sueldos y salarios
120 (642) Seguridad social a cargo de
la empresa
a (465) Remuneraciones 2.687
pendientes de pago
(460) Anticipos de 450
remuneraciones
(755) Ingresos por 500
servicios al
personal
(4751) H.P., acreedora 13
por retenciones
practicadas
(476) Organismos de la 470
Seguridad social
acreedores
—————————————————— x ———————————————————
SUPUESTOS GLOBALES Á 333
31.
09.12.X0
21.717 (572) Bancos, c/c
13 (626) Servicios bancarios y
similares
50 (4315) Efectos comerciales
impagados
a (431) Clientes, efectos 21.780
comerciales a
cobrar
—————————————————— x ———————————————————
32.
31.12.X0
5.780 (610) Variación de existencias de
mercaderías
a (300) Mercaderías 5.780
—————————————————— x ———————————————————
13.560 (300) Mercaderías
a (610) Variación de 13.560
existencias de
mercaderías
—————————————————— x ———————————————————