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Fowler - Capítulos 01-05-12-16
Fowler - Capítulos 01-05-12-16
- Toda auditoria de estados financieros consiste en su examen para determinar si han sido preparados de
acuerdo con las normas contables consideradas aceptadas por su emisor.
Falso. Las normas contables elegidas por el emisor de los estados financieros podrían no constituir una
referencia adecuada.
Falso. La fiabilidad agregada por la intervención de un contador no es absoluta, varía de acuerdo al tipo de
servicio que haya prestado.
Falso. Si la opinión del auditor fuera adversa, la credibilidad de los estados financieros examinados
disminuiría.
- De toda auditoria de estados financieros surge un informe que contiene una opinión sobre la aplicación
de determinadas normas contables de referencia.
- Un emisor de estados financieros debe prepararlos y presentarlos dando estricto cumplimiento a las
normas contables profesionales que el auditor utilizara como punto de referencia cuando prepare su
informe.
Falso. Las normas contables profesionales no obligan a los emisores de estados financieros sino que sirven
como punto de referencia para sus auditorías y revisiones. Aunque unas normas de auditoria obliguen a
considerar las normas contables profesionales, un emisor podría apartarse de ellas y el auditor o revisor
debería considerar el impacto del apartamiento para definir el tiempo de informe que suministrara.
- Una certificación de estados financieros no contiene una opinión técnica sobre la aptitud de estos para
representar la realidad.
Verdadero.
Verdadero. Certificar implica asegurar la veracidad de algo, en tanto que dictaminar significa opinar.
- Es común que los gobiernos obliguen a la contratación de auditorías o revisiones a ciertos emisores de
estados financieros.
Verdadero.
- Las leyes no deberían requerir certificaciones o compilaciones de estados financieros, pues estas tareas
poca fiabilidad (o ninguna) le agregan a los estados financieros.
Verdadero.
- El ejercicio de la auditoria sin contar con el título profesional necesario o sin cumplir con los otros
requisitos legales establecidos debería estar tipificado como delito en las normas penales.
Verdadero.
- La capacidad técnica que se haya adquirido antes de obtener el título de contador público es suficiente
para encarar exitosamente cualquier auditoria.
- Una auditoria es como un commodity asique siempre debe contratarse al contador público que solicite
el honorario más bajo.
Falso. Una auditoria no es un commodity porque no hay dos trabajos de auditoria iguales entre si.
- Enuncie dos posibles exámenes de estados financieros de los cuales surjan informes que de alguna
manera tomen como referencia adecuada a un juego de normas contables.
Auditoria y revisión.
- Caracterice a la auditoria de estados financieros en cuanto a propósito, sujeto, objeto, acción, producto
principal e intereses servidos.
El propósito es emitir una opinión acerca de si dichos estados financieros fueron preparados de acuerdo
con un juego determinado de Normas Contables de Referencia.
El sujeto es el auditor.
La acción es su examen.
Los intereses servidos son los del cliente y los del público.
- Presente una enumeración de temas sobre los que un auditor de estados financieros debería
mantenerse actualizado.
Normas contables.
Jurisprudencia relacionada.
Doctrina contable.
Normas de auditoria.
Herramientas de auditoria.
- Enuncie condiciones personales que deba reunir un auditor además de cumplir con los requisitos de
capacitación de independencia.
Comprender la importancia social de su función y las expectativas de quienes utilizaran sus informes.
Ser capaz de aplicar eficazmente (y con un costo razonable) sus conocimientos a la realización de su trabajo
y a la preparación de su informe, lo que requiere receptividad mental, capacidad de análisis lógico, espíritu
observador e inquisidor, habilidad para detectar problemas y evaluar si ellos tienen efectos significativos
sobre la realización de su trabajo y el contenido de su informe, imaginación, creatividad y habilidad para
definir los pasos requeridos por el proceso de investigación implicado por una auditoria de estados
financieros y sensatez.
- Enuncie los tipos de consecuencias que podría sufrir un contador público que a sabiendas emitiese un
informe de auditoría de estados financieros que contuviese falsedades.
- Brinde dos ejemplos habituales de brechas de expectativas referidas a las seguridades que una
auditoria de estados financieros brinda.
El auditor detectara todos los errores, fraudes o actos ilegales que el emisor de los estados financieros haya
cometido.
Un informe limpio de auditoria garantiza la continuidad del emisor de los estados financieros (o sea: que
este no puede quebrar)
Inscripción del contador en un registro como condición para la ejecución de trabajos de auditoria o de
revisión.´
Conducta profesional.
Reglas para la realización de trabajos profesionales y para la preparación de los correspondientes informes.
Obligaciones a ser cumplidas por los auditores para facilitar el combate de lavado de dinero.
- Los directores de Insolvencia SA fueron acusados penalmente por haber presentado para la obtención
de un préstamo bancario, estados financieros falsos. Como parte de su defensa uno de ellos señalo que
los estados financieros contaban con un informe de contador público que indicaba que se los había
preparado de acuerdo con las normas contables que la empresa debía aplicar. Comente este argumento.
Aunque se haya contratado a un profesional y este haya emitido un dictamen que no refleja la verdad, la
responsabilidad por el contenido de los estados financieros es de sus directores. El auditor solo debe
responder por el contenido de su informe.
CAPÍTULO 5: INDEPENDENCIA
- Como la revisión de estados financieros tiene menor jerarquía que su auditoria, no es necesario que su
ejecutante sea independiente del cliente.
Falso. La independencia también es necesaria porque la revisión también agrega fiabilidad a los estados
financieros.
Verdadero.
Falso. Si hay dependencia de otra empresa del grupo no hay independencia respecto de él.
- Para reducir costos, sería razonable que la sindicatura prevista en la Ley de Sociedades Comerciales de
Argentina, se asigne al auditor de sus estados financieros y que este integre el comité de auditoría del
ente.
Falso. Las funciones de auditoria y sindico son compatibles entre sí pero no con la pertenencia al comité de
auditoría, porque este es un órgano de gobierno corporativo. La incompatibilidad se agravaría si el comité
de auditoría participase en la selección del auditor.
Falso. Solo deberían considerarse que existe una incompatibilidad cuando la auditoria implique el examen
del producto resultante del otro servicio o del juicio emitido con motivo del mismo.
- Deberían fijarse normas que enumeren los casos de incompatibilidad por amistad.
Falso. Hasta ahora no se ha demostrado que los beneficios de la rotación sean superiores a los costos que
ella provocaría.
- Si el auditor interno de una empresa depende directamente de sus propietarios, puede considerárselo
independiente con respecto a los sectores que audita y en consecuencia podría permitirse que colabore
en la auditoria de los estados financieros del ente.
Falso. Aunque haya independencia respecto de los sectores que audita, no la hay respecto del emisor de los
estados financieros, asique su participación en la auditoria de ellos no sería aceptable. Sin embargo hay
países en que se la admite.
-Un auditor no debería emitir informes en papel con membrete del cliente.
Verdadero.
- Independencia Mental
Es el estado mental que permite el suministro de una opinión sin estar afectado por influencias que
comprometan el juicio profesional permitiendo que un individuo actué con integridad y ejercite su
objetividad y escepticismo profesional.
Intimidaciones recibidas (o que se crea haber recibido) de parte de los propietarios, directores,
administradores o empleados del cliente.
- Se dice que la independencia del auditor que presta otros servicios a su cliente no se pierde cuando los
otros servicios no involucran decisiones subjetivas o cuando los resultados de ellos están sujetos a la
revisión y aprobación de los administradores del emisor de los estados financieros auditados. Indique
que argumentos contrarios a esta conclusión presenta el autor de este libro.
El auditor al prestar otro servicio cometa errores. Esos errores no sean advertidos por los administradores
de su cliente, sea porque no cuentan con los conocimientos necesarios para detectarlos, porque confían
excesivamente en el trabajo del auditor o por simple descuido.
Al efectuar la auditoria esos errores salgan a la luz y el auditor prefiera no revelarlos a su cliente para no
afectar su imagen.
- Indique cual es en relación con el tema de la independencia el mayor defecto del código de ética del
Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
No contiene una norma general que requiera independencia, solo enuncia presunciones de la falta de
independencia.
- En un país determinado, la actividad de los auditores está regulada por un organismo profesional y por
otro estatal que han dictado por separado normas sobre independencia. Indique cuales deberían ser
aplicadas.
- Sobremonte S.A utiliza un computador que a veces se encuentra sobrecargado de trabajo. El auditor de
sus estados financieros, que posee un equipo similar, se lo alquila por horas, estando la operación de la
maquina a cargo de la empresa. Indique si la cuestión afecta la independencia del auditor.
El contrato no corresponde a un servicio profesional sino a una transacción comercial que, por si sola, no
debería afectar la independencia del auditor.
- A mediados del 20X1, Roldan S. A ofrece a Lamachica y Asociados la auditoria de sus estados
financieros, al 31/12/X1. Jose Lamachica (uno de los socios del estudio) posee 2.000 acciones ordinarias
de la empresa (el 0,04% de las emitidas por ella) que adquirió en un mercado bursátil y cuyo valor
corriente representa el 1,3% del activo de dicho profesional al 31/12/X0. Indique si en su opinión hay
algún impedimento para que dicha firma profesional acepte la propuesta.
La participación de Jose Lamachica es muy pequeña asique la independencia del estudio no debería verse
afectada. Sin embargo alguna norma podría no tener en cuenta la significación de la inversión y presumir,
en consecuencia, la falta de independencia.
CAPÍTULO 12: PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
1) Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para que una aseveración sea
correcta debe serlo totalmente.
a) Las revisiones analíticas incluyen comparaciones de datos de los estados financieros (o de
relaciones entre ellos) contra ciertos parámetros.
Correcto.
b) Cuando los registros contables del cliente están computadorizados, deben examinarse los
programas correspondientes.
Incorrecto. Si el sistema deja rastros escritos o si puede reproducirse el proceso o comprobarse
independientemente sus resultados, el examen de programas es innecesario.
c) El examen de programas es preferible a la mera reproducción de sus salidas porque permite una
mejor evaluación de los sistemas computadorizados y, por lo tanto, el mejor cumplimiento de los
objetivos de la auditoría de estados financieros.
Incorrecto. El propósito de la auditoría de estados financieros no es la evaluación de los sistemas
computadorizados del cliente sino la emisión de una opinión sobre sus estados financieros.
d) Los errores en las fechas de contabilización no tienen importancia si la operación se registra dentro
del ejercicio contable correcto.
Incorrecto. Pueden afectar los ajustes por inflación o las conversiones a otras monedas.
e) Los recuentos se hacen para comprobar la existencia de bienes físicos y de ciertos intangibles.
Correcto, aunque en algunos casos no se demuestra la existencia de un intangible porque éste
pudo haber dejado de existir y el título que lo representa permanecer en manos del cliente.
f) Toda información obtenida de los administradores del cliente con motivo de la auditoría debería
ser incluida en una carta de representaciones.
Incorrecto. La carta sólo debe contener las respuestas de los directores o administradores del
cliente que no sea posible corroborar por otros medios.
2) Indique en qué casos al auditor de estados financieros deberían importarle las normas legales
sobre emisión de comprobantes.
Importan cuando su incumplimiento pueda tener efectos patrimoniales significativos para el emisor
de los estados financieros.
4) Indique con qué actividad del proceso de auditoría se vincula la lectura de manuales.
Con la evaluación del control interno sobre la información financiera.
5) Indique en qué consiste un reproceso.
Es el examen de un proceso computarizado que se practica con otro software.
7) Indique qué procedimientos especiales debería aplicar un auditor cuando las normas legales le
obliguen a incluir, en su informe, una manifestación referida a la forma en que se llevan los
registros contables legales del cliente.
Por muestreo, el auditor debería verificar que:
a) Se llevan todos los registros contables exigidos por la ley;
b) Se lo hace respetando las formalidades establecidas por ella;
c) Los asientos de diario examinados fueron transcriptos a esos registros;
d) En el caso de que exista la obligación de copiar o transcribir los estados financieros (y las
composiciones de los correspondientes saldos) en registros especiales:
1) Se lo haya hecho;
2) Los datos copiados se correspondan con los examinados por el auditor;
3) Dicho registro legal contenga las firmas de las personas obligadas a ello y de los
funcionarios que autorizaron los estados financieros.
10) A pedido de sus auditores, pocos días después del cierre de su ejercicio contable (31/03/X1), una
empresa dirigió a las entidades financieras con las cuales opera un pedido de confirmación cuyos
párrafos principales dicen:
La presente es para solicitarles que nos suministren un estado de los saldos
emergentes de nuestras operaciones con esa entidad. Nuestro número de
cuenta corriente es 19.014/7.
Agradecemos su colaboración y les saludamos muy atentamente.
Opine sobre el contenido de este pedido.
El párrafo tiene dos defectos: no indica la fecha a la cual se refiere la solicitud y requiere que la
información sea remitida a la empresa, cuando debería ser dirigida al auditor.
11) Una empresa efectúa cobranzas en un único lugar, no tiene cobradores a domicilio y mantiene un
sistema computadorizado que le permite contabilizarlas en el mismo momento que se producen
(cuando se emite un recibo se actualizan los saldos contables). Un auditor toma un arqueo de
cobranzas a depositar y de inmediato verifica que el total arqueado coincide con el saldo de la
correspondiente cuenta. ¿Es esto suficiente?
No. Posteriormente, el auditor debería comprobar el corte de la contabilización de cobranzas,
mediante pruebas dirigidas a establecer que el saldo contable incluya las cobranzas efectuadas (y
excluya las depositadas) hasta el momento del arqueo.
CAPÍTULO 16: CONTROLES INTERNOS QUE INTERESAN AL AUDITOR
1) Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para que una aseveración sea
correcta debe serlo totalmente.
b) Como parte de la evaluación de los controles internos, el auditor debería informarse sobre los
mecanismos seguidos por el cliente para enterarse de los cambios en la legislación
profesional.
Verdadero.
c) Toda acción impresa debería ser firmada tan pronto como arribe a la empresa emisora.
Falso. No debería firmárselas antes de su emisión.
e) La rotación del personal encargado del pago de haberes dificulta la comisión de fraudes.
Verdadero.
f) Aunque las cuentas por cobrar son intangibles, deben establecerse controles sobre los
elementos que puedan representarlas, como pagarés, las letras o los cheques diferidos en
cartera.
Verdadero.
g) La mayoría de los fraudes están orientados hacia la apropiación indebida del dinero.
Verdadero.
h) Las cuentas corrientes bancarias deberían ser conciliadas no menos de una vez por semana
por el cajero.
Falso. No debería hacerlo el cajero.
i) Los cheques recibidos de clientes deberían endosarse restrictivamente a favor del ente pues
esto asegura que no se depositen en otra cuenta.
Falso. Deberían endosarse restrictivamente pero la seguridad aludida no se alcanza cuando la
legislación permite el tachado de endosos (en Argentina se los tiene por no efectuados).
j) Lo ideal es que el endoso recién referido sea colocado tan pronto como los cobradores rinden
sus cobranzas en la tesorería.
Falso. Si actúan cobradores, deberían colocar el endoso restrictivo tan pronto como reciben los
valores.
Los que pueden incidir sobre la calidad de la información contable o de la que se considere útil para
corroborar dicha calidad o para realizar revisiones analíticas. En particular las que tienen que ver
con:
a) el régimen de autorización de operaciones y actividades;
b) la separación entre las funciones de custodia de bienes, autorización de transacciones que los
afecten y registro contable de sus altas o bajas;
c) el empleo de documentos, registros y procedimientos que aseguren que la contabilización de
hechos y operaciones se efectúa en las cuentas y períodos que corresponda y por los importes
que resultan de aplicar las políticas contables adoptadas por la entidad;
d) el mantenimiento de archivos adecuados y seguros que permitan la reconstrucción de la
historia de las transacciones importantes;
e) el establecimiento de restricciones a (o el registro de) los accesos a bienes y registros (que sólo
debería permitirse a las personas debidamente autorizadas);
f) la comparación periódica entre los activos contabilizados y los realmente existentes;
g) el establecimiento de mecanismos que permitan que el cliente se entere de los cambios en la
legislación que puedan afectarlo, cuando su incumplimiento pueda tener efectos patrimoniales
ciertos o contingentes;
h) los procedimientos establecidos para la detección y corrección de erros relacionados con los
aspectos anteriores.
3) Indique qué aspectos del funcionamiento de una auditoría interna evaluaría, en caso de
considerarlo conveniente.
4) Enuncie las medidas de control que más interesan al auditor en relación con los registros
contables de las deudas por préstamos.
Las medidas de control que más interesan al auditor en relación con los registros contables de las
deudas por préstamos son éstas:
a) No debería registrarse ningún pasivo sin verificar que esté aprobado;
b) Los costos financieros deberían calcularse y contabilizarse de acuerdo con la base contable de
acumulación (o devengado) y con periodicidad no inferior al mes;
c) Los resúmenes de saldos que se reciban de acreedores deberían ser comparados y conciliados,
lo antes posible, con los registros contables;
d) Cuando se utilicen mayores auxiliares, y al menos una vez por mes, la suma de los saldos de las
cuantas individuales debería ser comparada (y, si fuere necesario, conciliada) con el saldo que
muestre la correspondiente cuentas del mayor general.
5) Enuncie las medidas de control para evitar la doble contabilización de facturas de proveedores.
7) Enumere los principales tipos de fraudes que podrían perpetuarse si los controles internos sobre
la liquidación y pago de las remuneraciones fueran débiles.
9) Enuncie los requisitos básicos que debería satisfacer un método de costeo de producción propia.
10) Liste el contenido mínimo que debería tener un juego de instrucciones escritas para la toma de
un inventario.
Requieren autorizaciones:
a) La fijación de condiciones generales de venta;
b) Las altas, bajas y modificaciones a las bases de datos empleadas en los procesos de emisión y
contabilización de facturas, notas de débito, notas de crédito y recibos por cobranzas;
c) El otorgamiento de límites de crédito a clientes potenciales y la revisión periódica de los ya
otorgados;
d) Cada venta individual;
e) La aceptación de devoluciones;
f) La emisión de notas de débito a o de crédito por cualquier otro concepto;
g) La contabilización de las facturas, notas de débito y notas de crédito emitidas, aunque podría
prescindirse de autorizaciones explicitas en ciertos casos;
h) Las documentaciones de saldos preexistentes mediante cheques diferidos, pagares, letras de
cambio u otros instrumentos financieros;
i) Las entregas de esos documentos con motivo de su cobro o endoso;
j) La iniciación de acciones legales contra deudores morosos;
k) Cualquier desistimiento de gestiones de cobranza;
l) La baja de saldos incobrables;
m) La contabilización de los hechos indicados en los incisos h) al l).
12) Enuncie actividades relacionadas con las disponibilidades y las colocaciones temporarias que
deberían requerir autorizaciones específicas.
Requieren autorizaciones:
a) La apertura y cierre de cuentas bancarias;
b) La creación, modificación y eliminación de fondos fijos;
c) La determinación de las personas facultadas (y de los límites de los respectivos poderes) para
endosar y firmar cheques y para aprobar las operaciones que enunciaremos en los incisos
siguientes;
d) Los descuentos o reducciones de cualquier tipo practicados al extender recibos por cobranzas;
e) Cada salida de fondos (en efectivo o en cheque) o cada emisión o endoso de cheques diferidos,
pagares, letras de cambio u otros documentos;
f) Las afectaciones de fondos a colocaciones temporarias y sus desafectaciones;
g) La contabilización de los movimientos de activos financieros, incluyendo la de los débitos o
créditos que los bancos efectúan sin emitir una nota de débito o crédito formal.
13) Enumere actividades que requieran autorizaciones y se relacionen con las participaciones
permanentes en otras entidades.
Requieren autorizaciones sus adquisiciones, sus enajenaciones y la contabilización de estas
operaciones y de los resultados ocasionados por la tenencia de las inversiones.
14) Enumere hechos que requieran autorizaciones en relación con los impuestos.
Requieren autorizaciones:
a) Las designaciones de personas con poder suficiente para comprometer al ente ante las
autoridades fiscales;
b) Las presentaciones ante el fisco, que originen, modifiquen o hagan desaparecer derechos u
obligaciones;
c) Los pagos al fisco, cualesquiera fueren sus conceptos;
d) Los cálculos de impuestos devengados que se utilicen como base para el reconocimiento
contable de pasivos;
e) La contabilización de los efectos de los hechos mencionados en los incisos b) y c) y de los
pasivos acumulados referidos en el d).
15) En La Fácil S.A, las depreciaciones contables de las maquinarias afectadas a la producción de
mercaderías se calculan por el método de la línea recta a partir del comienzo del ejercicio de
incorporación y considerando una vida útil de diez años y un valor recuperable final nulo. El
criterio fue adoptado por el contador de la empresa para evitar diferencias entre las
depreciaciones contables y las impositivas, de modo de facilitar la preparación de las
declaraciones juradas impositivas. Formule los comentarios que considere pertinentes.
16) Indique si en una carta de recomendaciones sobre los controles internos de La Fácil S.A
mencionaría a la cuestión tratada en el planteo anterior.