INTRODUCIÓN

La presente investigació n contiene la Relació n Jurídico Tributaria la cual tiene

como objetivo un vínculo que une a diferentes sujetos respecto de la generació n de

consecuencias jurídicas consistentes en el nacimiento, modificació n, transmisió n o

extinció n de derechos y obligaciones en materia de contribuciones, se reconoce a la

Relación Jurídico Tributaria como uno de los elementos más importantes del tributo, por

ser el vínculo que une al particular con el Estado, siendo esencialmente una obligación de

dar, coloca al contribuyente como un deudor tributario, el análisis de la misma es de suma

importancia en el Derecho Tributario es un producto de la potestad del Estado que al

imponer las bases de la tributación unilateralmente, coloca al Sujeto Pasivo de la misma

como un deudor de la obligación tributaria, cuya extinción se encuentra sujeta al

cumplimiento de la misma. La relación Jurídico Tributaria corresponde al Derecho Público

independientemente que tenga origen en actos del derecho Privado, o no, constituye una

institución autónoma, y corresponde a la vinculación que se crea entre el Estado y los

particulares contribuyentes o terceros como consecuencia del ejercicio del poder del Estado

de exigir el pago de los tributos y acaecimiento del hecho generador su naturaleza por lo

tanto es de una institución de Derecho Público definimos la importancia de que se

conformen todos los elementos de la Relación Jurídico Tributaria se encuentra en la misma

relación, la que, con la falta de uno de todos estos elementos, no existe, por lo que no se

puede tipificar la Relación Jurídica Tributaria si faltase uno de estos elementos. En base a

este postulado, la Constitución Política de la República de Guatemala en el artículo

doscientos treinta y nueve establece plenamente que, en Guatemala, los elementos son las

bases de recaudación.
RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA Y ANÁLISIS DE LA LEY DEL IMPUESTO

ÚNICO SOBRE INMUEBLES

Esta relación jurídico-tributaria nace de la relación que se dé entre un sujeto activo,

el Estado y un Sujeto pasivo, el contribuyente.

Estas relaciones son amplias ya que cuando el sujeto pasivo (contribuyente) tiene la

obligación de dar o hacer, el sujeto activo (el Estado) tendrá el derecho recibir.

En materia tributaria encontramos que dichas obligaciones terminarán cuando el

contribuyente o sujeto pasivo extinga las contribuciones o tributos a las cuales se ha hecho

acreedor.

DEFINICIÓN:

Es un vínculo que une a diferentes sujetos respecto de la generación de

consecuencias jurídicas consistentes en el nacimiento, modificación, transmisión o

extinción de derechos y obligaciones en materia de contribuciones llamado hecho

generador que no necesariamente debe surgir de un acto de comercio, también puede

generarse de un servicio y otros.

Con este sencillo planteamiento se pretende identificar y diferenciar dos figuras

fundamentales de nuestra materia: La relación jurídico tributaria y la obligación

tributaria, las cuales han sido confundidas al utilizarlas indebidamente como sinónimos o

equivalentes.

En el mundo del Derecho, existen muchas relaciones jurídicas que dan origen a

diversidad de Derechos y obligaciones. Nos encontramos en el contexto general de las

relaciones, que provenientes de las mismas surgen diferentes obligaciones entre las que se

encuentran las de dar, de hacer, de no hacer, de dejar hacer, y otras más que pueden surgir

de relaciones cada vez más concretas, la relación jurídica obliga a uno o más sujetos al
cumplimiento de una o más obligaciones como las mencionadas, y da Derecho a otros

sujetos a exigir el cumplimiento de las mismas.

En el amplio mundo de los tributos podemos manifestar que se reconoce a la

Relación Jurídico Tributaria como uno de los elementos más importantes del tributo, por

ser el vínculo que une al particular con el Estado, siendo esencialmente una obligación de

dar, coloca al contribuyente como un deudor tributario, el análisis de la misma es de suma

importancia en el Derecho Tributario por lo que se analizan algunas definiciones, entre las

más importantes se encuentra la del doctrinario Héctor Villegas que dice: “Es el vínculo

Jurídico obligacional que se entabla entre el fisco como Sujeto Activo, que tiene la

pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo, y un Sujeto Pasivo que está

obligado a la prestación.” (Villegas Lara, Héctor).

En su definición Villegas Argumenta que la Relación Jurídico Tributaria constituye

la pretensión de ser una prestación y no identifica todos su elementos, define a la relación

jurídica como la relación producto del hecho generador ya consumado, por lo que su

definición deja margen a duda al lector que no es estudioso del tema, al concentrar la

definición en uno de los elementos del tributo dejando fuera de la definición todos los

demás elementos como el hecho generador, tipo y base imponible sin los cuales la Relación

Jurídico Tributaria no se concreta. En el mismo contexto, Carlos Giullianni Fonrouge dice

que es “El vínculo jurídico en Virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que

actúa ejerciendo el poder tributario (acreedor) sumas de dinero o cantidades de cosas

determinadas por la Ley.” (Giullianni Fonrouge, Carlos)

Esta definición es bastante acertada y didácticamente aceptada por la claridad con

que enfoca el tema de la Relación Jurídico Tributaria más al igual que la anterior no incluye

todos los elementos de la relación sin los cuales la misma no acaece.

CONCEPTO LEGAL

En Guatemala, además de la definición doctrinaría corresponde analizar el artículo

14 del Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas,

el cual establece “Artículo 14.- Concepto de la Obligación tributaria. La obligación

tributaria constituye un vínculo jurídico de carácter personal, entre la Administración

Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene

por objeto la prestación de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho

generador previsto en la ley y conserva su carácter personal a menos que su cumplimiento

se asegure mediante garantía real o fiduciaria sobre determinados bienes o con privilegios

especiales.

La obligación tributaria, pertenece al Derecho Público y es exigible coactivamente.”

Por lo anteriormente expuesto podemos afirmar que la Relación Jurídico Tributaria

es un vínculo que une a diferentes sujetos respecto de la generación de consecuencias

Jurídicas consistentes en el nacimiento, modificación, transmisión o extinción de derechos

y obligaciones en materia de contribuciones.

Con este sencillo planteamiento se pretende identificar y diferenciar dos figuras

fundamentales de nuestra materia: la relación jurídico-tributaria y la obligación tributaria,

las cuales han sido confundidas al utilizarlas indebidamente como sinónimos o

equivalentes, ya que, en la Relación Jurídico Tributaria, pueden darse los siguientes

escenarios.

 DAR. Refiriéndose a la parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes o al

porcentaje del precio o del valor de un bien, o a la cantidad fija que el sujeto pasivo
 tiene que enterar a la Hacienda Pública para pagar una deuda fiscal propia o ajena,

por ejemplo pagar el Impuesto al Valor Agregado, después de haberse llevado a

cabo el hecho generador del mismo como lo establece el artículo 3 de la misma ley

a l normar que el impuesto es generado por:

1. La venta o permuta de bienes muebles o de derecho reales constituidos sobre

ellos.

2. La prestación de servicios en el territorio nacional.

3. Las importaciones.

4. El arrendamiento de bienes muebles e Inmuebles.

Y otros establecidos en la ley.

 HACER. Que se refiere a todos los deberes positivos que establecen las leyes

tributarias, por ejemplo: Presentar las declaraciones, cumplir con los requerimientos

de autoridades administrativas tributarias con los requisitos que señalen las leyes.

 NO HACER. El sujeto pasivo debe abstenerse de realizar conductas no permitidas

por la legislación tributaria, esto es, no debe llevar a cabo conductas ilícitas, por

ejemplo: extender facturas sin los requisitos que señalen las leyes.

 TOLERAR. Implica al ejercicio directo de un acto de molestia de la autoridad en la

esfera jurídica del particular; se diferencia de la de no hacer debido a que en ésta no

se requiere ejecución previa de la autoridad.

Sin embargo, para ampliar el tema nosotros proponemos la siguiente definición:

Relación Jurídico Tributaria es el vínculo jurídico, producto de la potestad del Estado que

al imponer las bases de la tributación unilateralmente, coloca al Sujeto Pasivo de la misma

como un deudor de la obligación tributaria, cuya extinción se encuentra sujeta al

cumplimiento de la misma.

NATURALEZA DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

La relación Jurídico Tributaria corresponde al Derecho Público independientemente que

tenga origen en actos del derecho Privado, o no, constituye una institución autónoma, y

corresponde a la vinculación que se crea entre el Estado y los particulares contribuyentes o

terceros como consecuencia del ejercicio del poder del Estado de exigir el pago de los

tributos y acaecimiento del hecho generador su naturaleza por lo tanto es de una institución

de Derecho Público, autónoma por su misma naturaleza y no sujeta al cumplimiento de las

relaciones de Derecho Privado de las que no exige su ejecución y las que solamente en su

origen están íntimamente vinculadas, su desarrollo y posterior cumplimiento depende de su

misma naturaleza, porque un relación de Derecho Privado como la compra a plazos de una

cosa, está sujeta a que se concrete el pago de la misma, pero a la Superintendencia de

Administración Tributaria no le incumbe si el termina de pagar o no; le interesa el cobro del

pago del impuesto que generó la transacción, aunque en el tiempo está no se perfeccione, o

la misma se rescinda.

CARACTERÍSTICAS DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

La Relación Jurídico Tributaria tiene las siguientes características:

a) VINCULO PERSONALÍSIMO

Consiste en un vínculo personalísimo entre el Estado y los contribuyentes, cada uno en

particular atendiendo que se cumpla el hecho generador previsto en la Ley y que ha

efectuado cada una de las personas en el momento y lugar en que este se lleve a cabo,

argumentamos que es personalísimo porque este vínculo no se puede trasladar a un tercero

ya que su cumplimiento es una obligación exclusiva del sujeto pasivo. El artículo 23 del

código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas

establece las obligaciones de los sujetos pasivos, regulando que los contribuyentes o

responsables, están obligados al pago de lso tributos y al cumplimiento de los deberes

formales impuesto s por el código o por normas legales especiales; asimismo, al pago de

intereses y sanciones pecuniarias, en su caso.

La exención del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de las

demás obligaciones que de acuerdo con la ley le correspondan.

b) OBLIGATORIEDAD PECUNIARIA

En Guatemala, esta característica siempre consiste en la obligación de dar sumas de

dinero por lo que es una obligación eminentemente pecuniaria para su cumplimento, por ser

monetario el mismo se encuentra normado en el articulo 35 del código Tributario Decreto

6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas como uno de los medios de

extinción de la obligación tributaria consistente en el pago, así mismo el artículo 23 del

Decreto 20-2006 que reforma el último párrafo del artículo 36 del Código Tributario

Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas, establece que: “Cuando

se garantice con fianza el cumplimiento de adeudos se regirán por las disposiciones

establecidas en las leyes tributarias y aduaneras y supletoriamente en lo dispuesto en el

Código de comercio. De existir controversias, incluyendo su ejecución, las mismas deberán

ser solucionadas en la vía sumaria.”

 Además, el artículo 35 del Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la

República y todas sus reformas mencionado anteriormente, establece otros medios de

extinción como los siguientes:

- Compensación.

- Confusión.

- Condonación o remisión

- Prescripción.

c) LEGALIDAD

Su única fuentes es la Ley, ya que no se reconoce otro tipo de fuente, atendiendo al

Principio de Legalidad, por lo que la Relación Jurídico Tributaria no existe si esa

subsistencia no se encuentra determinada en una ley, el Principio de Legalidad es garantía

de la legitimidad de la Relación Jurídico Tributaria basado en la máxima nulln Tributum

sine lege que significa es nulo el tributo sin una ley, el Código Tributario Decreto 6-91 del

Congreso de la República y todas sus reformas establece en el artículo 3. Que se requiere la

emisión de una ley para: 1. Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformados y

suprimirlos, definir el hecho generador de la obligación tributaria, establecer el sujeto

pasivo del tributo como contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, la base

imponible y la tarifa o tipo impositivo.

d) TIPICIDAD EXPRESA

Nace al producirse la situación de hecho prevista en la Ley, identificada en la misma

como hecho generador o hecho imponible, una particularidad de la tipicidad expresa es su

íntima relación con el Principio de Legalidad, porque debe encontrarse plenamente descrito

en la ley el acto común desarrollado por una persona como hecho generador, para que surja

la obligación de pagar impuestos, así como todos los elementos de la Obligación de pagar
impuestos, así como todos los elementos de la Obligación Tributaria, sino se encuentra

especificado en la ley no hay obligación alguna de pagar tributos. Por ejemplo el artículo 3

de la ley del Timbre y Papel Sellado Especial para Protocolos establece que: Es sujeto

pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que

contengan actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal

emisión, suscripción u otorguen documentos que contengan actos o contratos objeto del

impuesto y es hecho generador del impuesto tal emisión, suscripción u otorgamiento. Por lo

que la persona que emita un documento con esas características deberá pagar el impuesto

del Timbre, porque ha cumplido con el hecho generador establecido en la Ley antes

mencionada.

e) AUTONOMÍA RELACIONAL

Tiene características de autonomía no solamente con respecto a situaciones de Derecho

Privado si no también respecto a situaciones de Derecho Público, por ser un fenómeno

propio del Derecho Tributario ya que persiste autónomamente del negocio jurídico que le

dio vida, aunque dicho negocio jurídico sea rescindido o anulado en el futuro. El Código

Tributario establece en su artículo 16 que: “La existencia de las obligaciones tributarias, no

será afectada por circunstancias relativas a la validez jurídica de los hechos o actos

realizados constitutivos del hecho generador; o a la naturaleza del objeto perseguido por

las partes al celebrar estos.” Legitimando por lo tanto esa autonomía relacional por medio

de la norma.
ELEMENTOS DE LA RELACION JURÍDICO TRIBUTARIA

La relación Jurídica Tributaria se compone de varios elementos identificados en la

Constitución Política de la República como bases de recaudación y que brevemente

analizaremos a continuación:

A. ELEMENTO PERSONAL

El elemento personal de la Relación Jurídico Tributaria se encuentra compuesto por el

Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo de la misma.

SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

La Relación Jurídica Tributaria se compone por dos sujetos esenciales que son:

1. SUJETO ACTIVO:

El sujeto Activo de la relación jurídica tributaria es el Estado que actúa como ente

estatal encargado de exigir el cumplimiento de la obligación tributaria. Por lo tanto

el Estado como titular de la potestad tributaria, actúa básicamente mediante los

poderes que lo integran como el Organismo Legislativo que emite la leyes

tributarias; el organismo Ejecutivo que tiene la atribución de la recaudación y el

cobro coactivo; y el Organismo Judicial encarado de dar cumplimiento a lo

establecido en la legislación en materia judicial.

En ese sentido Juan Martín y compañeros definen al mismo como : “Es el ente

público que desarrolla los procedimientos de aplicación del tributo. Pensando en la

obligación tributaria, sería el ente que ocupa la posición de acreedor del crédito

tributario, pero dado que el tributo es susceptible de desplegarse a través de

procedimientos diversos y de relaciones que no siempre tienen por objeto el pago

 de dicha obligación, ni contemplan en su lado pasivo al deudor tributario, el

concepto de su sujeto activo debe ensancharse para aprehender todos aquellos

supuestos y relaciones que por su contenido y su régimen jurídico escapan al marco

obligacional.

En este último sentido se ha podido definir el sujeto activo como el ente público

titular de la potestad administrativa para la gestión el tributo. En los casos en que

otros entes públicos distintos de los mencionados gestionen un tributo nos

hallaremos en presencia de sujetos activos dotados de las potestades administrativa

inherentes a la gestión tributaria, pero sin poder financiero para la creación y el

establecimiento de tributos.”

Dada esa posición preeminente en la aplicación del tributo, su determinación

viene cubierta por el Legalidad establecido en el artículo 239 de la Constitución

Política de la República de Guatemala.

2. SUJETO PASIVO:

DEFINICIÓN: “Se hace referencia a los sujetos normalmente particulares,

aunque también puede tratarse de un ente público a cuyos cargos impone la ley

diversos deberes, pecuniarios y no pecuniarios, que configuran su status jurídico de

sujeción al tributo y a las correspondientes potestades administrativas de gestión

tributaria.

El sujeto pasivo se fue concibiendo como el deudor de dicha obligación frente a la

Hacienda Pública acreedora, oscureciendo o relegando a su segundo término su

condición de sujeto a deberes formales y, en general, a la potestad de imposición

del sujeto activo.

Se afirma que, puesto que la obligación se entiende nacida por la realización del

hecho imponible, será sujeto pasivo el realizador del presupuesto del hecho

tributario, y, por ende, el titular de la capacidad económica gravada que con aquel

se pone de manifiesto.

Con el desarrollo de los sistemas tributario, la legislación de los diferentes tributos

comenzó a introducir y configurar otras posiciones subjetivas diversas de la

anterior imponiéndoles, en su caso, algunos o todos los deberes en que se despliega

el tributo, pese a que en esos sujetos no concurre la nota de realizadores del hecho

imponible.”

(Martín Queralt, Juan, Curso de Derecho Financiero y Tributario).

La definición de Juan Martín Queralt y compañeros establece con mucha

precisión, que el sujeto pasivo pueden ser tanto los particulares como el Estado y

sus obligaciones pueden tratarse tanto de los materiales como las formales, por lo

que para el contexto nacional es bastante apropiada.

El Sujeto Pasivo esta representado por los Contribuyentes, Deudor

Tributario, o el Obligado ante el Estado para dar Cumplimento a la obligación

tributaria en cumplimiento del Artículo 135 de la Constitución Política de la

República de Guatemala que norma como un deber de los guatemaltecos contribuir

a los gastos públicos, en la forma prescrita por la ley.

Existen diversas posturas sobre quien es el Sujeto Pasivo de la Relación

Jurídica Tributaria, pero la mas aceptada es la que contiene nuestro Código

Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas que

divide el Sujeto Pasivo en:

a) Contribuyentes:
Que son sujetos pasivos por deuda propia, ya que son quienes han realizado el

Hecho Generador del tributo y, que pueden ser:

1) Deudores: Son Los responsables directos del pago de la obligación

tributaria, realizar el pago de la misma por ser los propietarios de la

manifestación de la riqueza que grava el impuesto como por ejemplo los

contribuyentes de los impuestos directos como el Impuesto Sobre la Renta,

el Impuesto Único sobre Inmuebles y el Impuesto del Timbre y Papel

Sellado Especial para Protocolos.

2) Agentes de Retención: Son los responsables de retener al Sujeto Pasivo el

Impuesto al realizar el pago del mismo, por ejemplo, los patronos cuando

retienen a los asalariados el Impuesto Sobre la Renta del pago del suelo o

salario que les hacen mensualmente, en este caso al pago del total del sueldo

les retienen el impuesto, o en las facturas especiales cuando el comprador

del bien al momento de hacer el pago retiene el Vendedor el impuesto.

3) Agentes de Percepción: Son los responsables de percibir del que les realiza

el pago el impuesto, por ejemplo todos los Agentes de percepción del

Impuesto al Valor Agregado desde el momento que calculan el precio del

servicio o del bien tienen que adicionar al mismo el impuesto, como un valor

agregado a la cantidad que en realidad van a recibir por lo que al igual que

los agentes de retención el impuesto no lo pagan los agentes sino que son

auxiliares de la Administración Tributaria que sirven como vínculos entre el

 Estado y las personas que en realidad pagan el impuesto, el típico agente de

percepción es el Sujeto Pasivo del Impuesto al Valor Agregado.

b) Responsables:

Son Sujetos pasivos por deuda ajena identificados en los Artículos 21 al 29 del

Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas.

Y se clasifican en:

1. Obligado por deuda ajena. Los que, sin tener el carácter de

contribuyente, deben, por disposición expresa de la ley, cumplir las

obligaciones atribuidas a éste.

2. Responsables por representación. Son representantes, según la ley sin

que ello afecte su propio patrimonio, salvo el caso de dolo de tal

representante, por las obligaciones tributarias derivadas de los bienes que

administran o dispongan, entre estos podemos mencionar los siguientes:

I. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los

menores obligados y los representantes de los incapaces.

II. Los representantes legales de las personas jurídicas.

III. Los mandatarios respecto de los bienes que administren y

dispongan.

IV. Los síndicos de quiebras y los depositarios de concursos de

acreedores. [Art. 27 y 28 del Código Tributario]

B. HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible es la hipótesis legal condicionante tributaria, esto quiere decir que

es el hecho hipotético descrito en la ley tributaria, con una descripción que permite conocer

con certeza, cuales hechos o situaciones en el momento de realizarse dan surgimiento a la

obligación jurídica tributaria.

Es el hecho que efectivamente se ha realizado en el territorio, en un determinado

momento y que se adecua perfectamente a la hipótesis legal establecida en la Ley, dando

nacimiento a la obligación tributaria.

El hecho imponible tiene carácter de un hecho puro, con significación

exclusivamente fáctica, ya que no interviene la voluntad del sujeto para dar origen al

vínculo tributaria, sin embargo, al llevarlo a cabo el Sujeto Pasivo, este se concretiza, se

hace un hecho real, no hipotético. La fuente real de la obligación tributaria es la ley, aunque

decrete el nacimiento del vínculo obligacional tributario y lo vincule un hecho en muchos

casos común.

Cuando el hecho imponible sea un acto o negocio jurídico, la voluntad que lo anima

es irrelevante para el nacimiento de la obligación tributaria.

El hecho generador puede ser un negocio jurídico; pero los efectos tributarios nunca

son efecto de voluntad de las partes, sino de ley exclusivamente.

IMPORTANCIA DEL HECHO GENERADOR: Se configura en que, siendo una de las

bases de la recaudación determinado en la Ley Superior, como la Constitución Política de

la República de Guatemala, debe encontrarse debidamente tipificado en la Ley Ordinaria,

tanto general como específica para su correcta aplicación, ya que contiene la descripción

del hecho que dará nacimiento, a la obligación material de pagar el tributo, en ese contexto

el Código Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas
establece en el artículo 31 la definición legal del mismo y lo define como “hecho

generador o hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el

tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.”

IMPORTANCIA DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

La importancia de que se conformen todos los elementos de la Relación Jurídico

Tributaria se encuentra en la misma relación, la que, con la falta de uno de todos estos

elementos, no existe, por lo que no se puede tipificar la Relación Jurídica Tributaria si

faltase uno de estos elementos. En base a este postulado, la Constitución Política de la

República de Guatemala en el artículo 239 establece plenamente que, en Guatemala, los

elementos son las bases de recaudación, y son los siguientes:

a) El hecho generador de la relación tributaria;

b) Las exenciones;

c) El Sujeto Pasivo del Tributo y la Responsabilidad solidaria;

d) La base imponible y el tipo impositivo;

e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y

f) Las infracciones y sanciones tributarias.

EXENCIONES TRIBUTARIAS

La consecuencia de realizar el hecho hipotético identificado en la ley como hecho

generador es pagar el monto tributario que la ley ordena. La consecuencia de la

realizació n de la hipó tesis neutralizante tributaria es impedir total o parcialmente el

pago del momento del tributo.

La emisió n de la hipó tesis neutralizante es destruir la consecuencia de la realizació n

del hecho imponible.

La exenció n es la situació n jurídica en cuya virtud el hecho o acto resultado afectado

por el tributo en forma abstracta, pero se dispensa de pagarlo por disposició n

especial. Vale decir que, a su respecto, “se produce el hecho generador, pero el

legislador, sea por motivos relacionados con la apreciació n de la capacidad econó mica

del contribuyente, sea por consideraciones extra fiscales, establece la no exigibilidad

de la deuda tributaria o resuelve dispensar del pago de un tributo debido.

La exenció n va en contra del principio de generalidad y del principio de

igualdad.

CONCEPTO LEGAL (Articulo. 62 código Tributario)

Exenció n es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligació n tributaria,

que la ley concede a los sujetos pasivos de ésta, cuando se verifican los supuestos

establecidos en dicha ley.

Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligació n

tributaria se cumplirá ú nicamente en proporció n a la parte o partes que no

gozan de exenció n.

ELEMENTOS DE LA EXENCIÓN:

a) Hipótesis legal que ampara la exención: la ley no permite el nacimiento de la

obligació n de pago.
 b) Impedimento para que nazca la obligación tributaria: al no establecerse en

la ley el hecho generador, no nace la obligació n tributaria.

c) La ley que Impide el nacimiento del Hecho imponible: la ley libera al sujeto

pasivo de cualquier deuda tributaria.

RAZONES QUE JUSTIFICAN LA EXENCIÓN:

a) Razones de Equidad: si una persona o institució n ya cubre gravamen, se

exime del nuevo tributo, dejando en igualdad frente a los causantes del mismo.

b) Razones de Conveniencia: se exime de impuestos el consumo de artículos de

primera necesidad.

c) Razones de Política Económica: se da cuando se incrementa el desarrollo de

ciertas industrias, se exime del pago de ciertos tributos con el objeto de que los

empresarios inviertan sus capitales en tales actividades y se supere la economía del

país.

CLASES DE EXENCIONES

 Las exenciones pueden ser:

 Objetiva y Subjetiva;

 Permanentes y Temporales;

 Absolutas y Relativas.

 Constitucionales o de Leyes Ordinarias; y

 Econó micas y con Fines Sociales.

a) EXENCIONES SUBJETIVAS:

Son aquellas en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situació n que se

refiere directamente a la persona del destinatario legal del tributo, por lo que lo

identifica plenamente, por ejemplo el artículo 8 de la Ley del impuesto al Valor

Agregado establece que se encuentran exentas las Universidades autorizadas para

funcionar en el país, en este caso la exenció n es para la universidad ya sea pú blica

o privada por ser un centro educativo, sin importar su calidad en cuanto a la

persona jurídica que la administra.

Se otorgan en funció n de la persona individual o jurídica, es una medida política,

econó mica o social del estado que no contradice el principio de igualdad de la

tributació n.

b) EXENCIONES OBJETIVAS

Son aquellas en que la circunstancia neutralizante, se encuentra directamente

relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible, sin influencia

alguna de la persona destinataria legal del tributo, o sea el Sujeto pasivo de la

Obligació n Jurídico Tributaria, estas no consideran al sujeto en particular, pero si a

los bienes que son propiedad de un sujeto no determinado, en este caso la misma

Ley del impuesto al valor Agregado en su artículo 7 establece que se encuentran

exentos del impuesto establecido en la misma ley los siguientes:

Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:

Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Como se puede

observar en este caso la exenció n es a las importaciones realizadas por

determinados sujetos, al analizar el Artículo completo ser puede observar que

también se encuentran exentas del pago del impuesto las importaciones

efectuadas por las personas individuales o jurídicas amparadas por régimen de

importació n temporal, y otros entes má s.

A) EXENCIONES PERMANENTES:

Son las que duran o subsisten hasta en tanto la ley que la concede no sea

reformada o derogada.

B) EXENCION TEMPORAL O TRANSITORIA:

Se establece por un lapso determinado o períodos fijos, duran el tiempo que la ley

dispone.

C) EXENCION ABSOLUTA O TOTAL:

Son las que exime al contribuyente de su obligació n principal y accesorias.

D) EXENCIÓN RELATIVA O PARCIAL:

Solo exime al contribuyente de su obligació n principal, no debe pagar el impuesto,

pero si multas e intereses.

 E) EXENCIONES CONSTTUCIONALES:

Se encuentran incorporadas o reguladas en la Constitució n Política de cada estado.

F) EXENCIONES DE LEY ORDINARIA:

Son las que se establecen en la propia ley que crea el tributo.

G) EXENCIONES ECONÓMICAS:

Son las que se establecen con el fin de auxiliar el desarrollo econó mico del país.

H) EXENCIONES CON FINES SOCIALES:

Se establece u otorga para ayudar a la difusió n de la cultura, arte, deporte, etc.

 BIBLIOGRAFÍA

FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS, GLADYS MONTERROSO

EDICCIÓN ACTUALIZADA 2019, PAGINAS 139 - 174