Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Manual
Manual
CONTABILIDAD GENERAL 2
Índice
Presentación 7
Red de contenidos 8
Bibliografía 143
Presentación
El curso de Contabilidad General pertenece forma parte de la escuela de Gestión y Negocios, es
de naturaleza teórico-práctico en laboratorio, y está orientado al desarrollo de aspectos
fundamentales relativos a los conocimientos de la contabilidad, tributación y estados financieros
básicos en el Perú.
El desarrollo y aprendizaje de este curso es aportar al perfil profesional del estudiante una
herramienta de gestión empresarial y comprender la contabilidad como el lenguaje de los
negocios. Asimismo, se busca desarrollar las habilidades en el registro de las operaciones
contables en los libros contables, mediante asientos contables.
El manual de este curso ha sido diseñado bajo la modalidad de unidades de aprendizaje, las que
se desarrollan durante semanas determinadas. En cada una de ellas, se indican los logros que el
alumno debe alcanzar al finalizar la unidad; asimismo, se menciona el tema tratado, y los
contenidos de los subtemas que serán desarrollados. Por último, se proponen actividades y
casos prácticos que debe desarrollar en cada sesión y que permitirán a los estudiantes reforzar
lo aprendido en la clase.
El desarrollo del manual se inicia con el desarrollo de la unidad 1, referido a los conceptos básicos
de empresa, contabilidad, los principios y normas internacionales de Contabilidad, la unidad 2,
aborda los temas de comprobantes de pago; la unidad 3, desarrolla la estructura y flujo del
proceso contable, la unidad 4, se refiere al plan contable general empresarial, asientos contables
y libros contables, unidad 5 desarrolla el Sistema Tributario en el Perú la unidad 6, aborda
balance de comprobación y los estados financieros básicos.
Este documento ha sido elaborado considerando la realidad nacional, las normativas laborales
y tributarias vigentes, la reforma curricular de la malla curricular vigente, con la finalidad de
contribuir al mejoramiento del proceso de enseñanza -aprendizaje de la contabilidad en las
empresas. Este manual proporciona conocimientos teóricos y prácticos básicos en el
seguimiento del proceso contable en empresas y aplica normas, métodos, reglamentos, leyes y
otros que contribuyen a la formación integral de los estudiantes con aprendizajes de índole
cognitivo, procedimental y actitudinal para el logro de sus competencias
Red de contenidos
Balance de comprobación y
Unidad 6
estados financieros básicos
UNIDAD
1
LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno explica los conceptos básicos de contabilidad y la
empresa a través de casos prácticos aplicando las normas básicas contables. Así mismo,
sobre la base del conocimiento de las NICs y NIIFs, analiza, interpreta y aplica la
Normatividad vigente en casos prácticos.
TEMARIO
1.1 Tema 1 : La Empresa
1.1.1 : Conceptos generales
1.1.2 : Funciones e importancia
1.1.2.1 : Funciones
1.1.2.2. : Importancia
1.1.3 : Clasificación
1.1.4 : Casos prácticos
ACTIVIDADES PROPUESTAS
• Los alumnos definen el concepto de contabilidad y reconocen a los usuarios de la
información contable.
• Los alumnos comprenden los sistemas computacionales (software) de la
información contable y software contable SISCONT.
• El alumno define cada uno de los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
• El alumno comprende y define las NIC / NIIF
LA EMPRESA
Conceptos generales:
Conjunto de factores de producción coordinados, cuya función es producir y cuya finalidad viene
determinada por el sistema de organización económica en el que la empresa se halle inmersa.
La imagen que habitualmente se tiene de la empresa suele corresponderse con sus aspectos
accidentales o externos y no con su verdadero contenido. Pero, la empresa es algo más que un
simple conjunto de bienes materiales. La empresa es un sistema de coordinación central; una
unidad de dirección o planificación.
Funciones e importancia
Funciones
Las actividades que se realizan en una empresa se agrupan en las siguientes funciones o áreas
funcionales:
1. Producción: hay que tener en cuenta que supone tanto el aprovisionamiento de los factores
productivos (materias primas, mercancías, energía, servicios externos, etcétera) como su
posterior transformación en bienes y servicios capaces de satisfacer las necesidades.
2. Comercialización: una vez producido el producto tiene que llegar hasta el consumidor a
través de su comercialización y distribución. Esta función se conoce como Marketing y
adquiere gran importancia en los actuales mercados en los que la empresa tiene que llamar
la atención del consumidor frente a la competencia.
4. Financiación: a través de esta función la empresa capta los fondos necesarios para el
funcionamiento de la empresa y realiza las inversiones necesarias, es decir, dirige las fuentes
de financiación hacia los recursos para los que se destinan.
Importancia
La empresa es tal vez una de las creaciones más complejas del ser humano en lo que a vínculos
se refiere. Una empresa es una asociación de personas que se unen para lograr objetivos en
común y que desean a partir de esto obtener beneficios. El concepto de empresa suele estar
asociado al mundo laboral y económico, pero la realidad es que una empresa puede ser un
objetivo específico para el cual se requiere la unión de varios individuos; por ejemplo, llevar a
cabo la empresa de construir un puente sobre el río.
La importancia de la empresa como institución laboral, de negocios, económica tiene que ver
directamente con el hecho de que es ella, la empresa, la que funciona como unión de todos
aquellos que están destinados a trabajar por ese objetivo común. Una empresa, además, puede
dar trabajo a un sinfín de empleados y asegurar el bienestar de muchas familias. Pero, para que
esto ocurra es necesario que quienes la dirigen y trabajan en ella pongan como elemento central
el crecimiento de la misma y no las acciones ilegales que puedan perjudicarla. Todas las áreas
que forman parte de ella deben tener en claro su rol y sus tareas.
Clasificación
Casos prácticos
Figura 1: Empresa
Fuente. - Tomado de https://www.caracteristicas.co/empresa/
Figura 2: Negocio
Fuente. - Tomado de https://canarias-digital.com/como-iniciar-un-negocio-en-linea-en-10-pasos/
Resumen
1. Entidad en la que intervienen el capital y el trabajo como factores de producción de
actividades industriales o mercantiles o para la prestación de servicios.
3. Las actividades que se realizan en una empresa se agrupan en las siguientes funciones o
áreas funcionales:
5. La empresa es tal vez una de las creaciones más complejas del ser humano en lo que a
vínculos se refiere.
Recursos
Puede revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en la unidad:
• http://www.economia48.com/spa/d/empresa/empresa.htm
• http://edducativa.catedu.es/44700165/aula/archivos/repositorio//2750/2764/html/14_funciones
_de_la_empresa.html
• http://www.importancia.org/empresa.php
LA CONTABILIDAD
Conceptos básicos
La Contabilidad, es la ciencia que se encarga del estudio cualitativo y cuantitativo del patrimonio,
tanto en su aspecto estático como dinámico, con la finalidad de lograr la dirección adecuada de
las riquezas que lo integran.
La contabilidad es el lenguaje de los negocios, el sistema por el cual las organizaciones miden,
registran y presentan el resultado económico y financiero de sus actividades.
La contabilidad es concebida como una disciplina descriptiva y analítica, que llega a identificar
hechos y transacciones relacionados a una actividad económica para que, luego de clasificarlos
y registrarlos, se presente en informes que permitan describir la situación financiera y los
resultados de las operaciones de una entidad económica especifica (Kieso, Weygandr &
Warfield, 2013).
Clasificación
La contabilidad es una ciencia muy amplia, cuyo principal objetivo es el de recoger, estructurar
y dar sentido a todos los movimientos que se dan en una empresa. Sin embargo, la empresa es
un ente realmente amplio, que cuenta con multitud de departamentos y procesos. Y esto se
acentúa conforme más grande es la empresa, donde se producen y ofrecen multitud de
productos y servicios, se opera en multitud de espacios geográficos, etc. Por tanto, trasladar
todo eso a términos económicos en la contabilidad de la empresa llega a ser muy complicado y
abstracto.
Tipos de contabilidad
Contabilidad de gestión
Objetivos
Como toda rama de la actividad humana, la contabilidad tiene objetivos los cuales se pueden
resumir en tres:
• Registrar todas las operaciones realizadas y las mediciones necesarias. Esto significa que si
dejamos una venta o un gasto sin registrar, se estará restando veracidad a la información
que la contabilidad produce (ninguna operación debe quedar sin ser registrada). Con la
plena vigencia de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) en nuestro
país, no solamente nos limitaremos a registrar operaciones, sino también a efectuar
mediciones (valorizaciones) periódicas que puedan afectar los resultados y las situaciones
que se informarán en los estados financieros.
• Permitir conocer todos los derechos adquiridos y todas las obligaciones contraídas, como
consecuencia de las operaciones realizadas y las mediciones registradas. Cuando se efectúan
operaciones, se reciben bienes (mercaderías, muebles para las oficinas o locales, etc.) y
derechos (cuentas por cobrar), así como también, aparecen obligaciones (deudas) que se
deben pagar. La contabilidad permitirá conocer en todo momento lo que se tiene, lo que
nos deben y lo que se debe.
• Permitir conocer y explicar los resultados obtenidos, las situaciones específicas y los flujos
de efectivo. Se podrá saber en cualquier momento (especialmente al final de cada año), cual
es la situación económica y financiera de la empresa y cuál es el resultado (ganancia o
pérdida) obtenido en el último periodo o ejercicio económico, que usualmente es de un año.
Asimismo, se podrá saber cuál fue el movimiento del efectivo y de otros activos que
representan efectivo como los depósitos bancarios, las inversiones financieras y otros
activos similares.
Además de estos objetivos enunciados, hay que decir que la finalidad y la utilidad de la
contabilidad consisten en la información que dan en todo momento y especialmente en fechas
específicas, la cual permite tomar decisiones.
Esta información que proporciona la contabilidad tiene que ser confiable, entendible,
comparable y relevante. ¿Cómo se logra que la información obtenida reúna todas estas
cualidades? Respuesta: Cumpliendo con los lineamientos de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIFs).
Los usuarios de la información contable se pueden clasificar de diversas maneras, por cuanto
se dividirá en dos grupos, según los destinatarios de la información para la toma de decisiones,
siendo estos:
Toma de decisiones por parte de terceros usuarios externos de la información contable y por
partes Internas usuarios Internos de la Información financiera:
a) Usuarios Externos
Está compuesto por los clientes, acreedores, inversionistas, y gobierno. Los clientes pueden
interesarse también en el éxito continuo de un negocio.
Al igual, los acreedores invierten recursos en un negocio al extenderle crédito. Por consiguiente,
les interesa el buen desempeño de la empresa. De esta manera, recuperarán su inversión, pues
el negocio tiene que generar efectivo suficiente para que se les pague.
Además, la empresa es el cliente de los acreedores, por lo que el éxito continuo del negocio es
importante para ellos.
Por otro lado, al gobierno también le interesa conocer los resultados de los negocios, pues
cuanto mejor le vaya al negocio, los impuestos que se pueden recaudar son más elevados.
b) Usuarios Internos
En primer lugar, están considerados los propietarios que invierten recursos en un negocio y
tienen un interés evidente en qué tan bien funciona su empresa. Los dueños de los negocios
quieren obtener el mayor rendimiento económico por sus inversiones. En la medida que el
negocio sea rentable, esperan obtener utilidades.
Los administradores o el personal de dirección son las personas a quienes los propietarios
autorizan a manejar el negocio. Y dado que son los responsables de la marcha de la empresa,
necesitan saber lo que está ocurriendo para que se puedan anticipar al futuro.
ERP
El término ERP se refiere a Enterprise Resource Planning, que significa “sistema de planificación
de recursos empresariales”. Estos programas se hacen cargo de distintas operaciones internas
de una empresa, desde producción a distribución o incluso recursos humanos.
Además, los ERP ofrecen integración con soluciones de BI o Business Intelligence, permitiendo
realizar informes sobre el estado de su empresa directamente con los datos del sistema ERP.
Esto ofrece un nivel de conocimiento detallado y actualizado del estado de la empresa que
resulta indispensable a la hora de analizar y mejorar procesos internos como el marketing y
ventas, la organización u otros aspectos clave de una compañía.
Un sistema ERP es adecuado para todo tipo de empresas, tanto multinacionales como PYMES.
Además, gracias a los distintos módulos personalizables, cualquier empresa, sin importar los
diferentes procesos que tenga o el sector al que pertenece, puede personalizar su propio ERP.
El Software Contable
Registra, clasifica y consolida la información financiera para poder identificar cada componente
del sistema descrito, guardando los Principios de Equidad, Legalidad, Universalidad y Unidad,
Devengado, Ejercicio, Uniformidad, Objetividad y Prudencia, entre otros. Estos criterios deberán
ser garantizados tanto por el personal de contabilidad y directivo como por los programas
contables, para que brinden las herramientas de seguridad y control de la información, sean
flexibles para adaptarse a un negocio en particular, y su costo no sea un gasto sino una inversión
justificada por los beneficios recibidos. Economía, Administración y Gestión se convertirán en el
sistema de evaluación del sistema contable.
Se utilizan módulos en el software contable para separar cada función. Estos módulos se
desglosan por funciones contables, como pagos de cuentas, recepción de cuentas, bienes fijos y
libros de mayor.
• Software Fiscal: Generalmente, dirigido para informar y/o hacer cumplir con las
obligaciones tributarias de la empresa, generalmente es usado y requerido por la
SUNAT.
• SISCONT
• SIIGO
• CONCAR
• Diversos softwares contables en el mercado nacional
Un beneficio claro es que al usar el software manejaría una gran cantidad de información clara
y concisa en el cual se vea un informe detallado de recursos diarios, y la información en tiempo
real.
Muchos programas contables integran hojas de cálculo y aplicaciones de texto dentro del
sistema contable. Esto permite a los contadores la habilidad de exportar e importar
transacciones financieras en un formato gerencial para preparar y revisar información.
Todo lo contrario, sería si se decidiera contar con apoyo de mano de obra, sería un trabajo lento,
ya que lo que se busca con la complementación de este software, es principalmente optimizar
el tiempo para poder tomas decisiones trascendentales para la empresa en tiempo real.
2. Tiene varios módulos integrados con diversas soluciones para la contabilidad y finanzas. A
los módulos integrados se puede adicionar datos desde otras soluciones para mayor control
del negocio, se cuenta con Motor SISCONT® que hace que todos compartan información
agilizando todos los procesos de la empresa.
Casos prácticos
INGRESO DE VOUCHER
FECHA
: Del documentación según formato (DD/MM/AA)
SUB DIARIO/ORIGEN : Clase y número de comprobante
CUENTA : Cuenta contable a nivel de registro - analítico.
En caso de tratarse de Proveedor, Cliente o empleado,
deberá especificar el Código Individual y demás datos, por
cada uno, según lo requiera el Sistema y el PLAN DE
CUENTAS.
DEBE : Ingresar el importe de la cuenta deudora, cuyo importe
deberá ser mayor que cero.
HABER : Ingresar el importe de la cuenta Acreedora cuyo importe
deberá ser mayor que cero.
MONEDA : Indicar si es moneda local (soles) o dólares.
GLOSA : Genérica del asiento.
TIPO DE CAMBIO : Tipo de cambio del día en que se realiza el registro.
CÓDIGO FINANCIERO : Indicar el código financiero, según corresponda para la
elaboración del Flujo de Efectivo.
Resumen
1. La contabilidad es el lenguaje de los negocios, el sistema por el cual las organizaciones
miden, registran y presentan el resultado económico y financiero de sus actividades.
3. Los Sistemas de Información deben estar diseñados de manera que permitan: percibir los
cambios que se vayan produciendo en el entorno y obtener información útil para el logro de
metas y objetivos de la organización.
Recursos
Puede revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:
• http://definicion.de/contabilidad/
• http://uahpren112.blogspot.pe/2008/12/relacin-con-otras-disciplinas.html
• https://es.slideshare.net/jcarrascovaldebenito/i-fundamentos-delateoriacontable
• https://es.wikipedia.org/wiki/Software_contable
• https://www.emprendepyme.net/tipos-de-contabilidad.html
En principio, cada país tiene establecido en su legislación unos criterios generales que rigen el
funcionamiento de la contabilidad. Este conjunto de reglas contables se utiliza para preparar los
Estados Financieros que la empresa revela al exterior.
Dadas las importantes diferencias existentes entre las normas de los distintos países y el hecho
de que día a día se avanza hacia un entorno económico mundial plenamente globalizado, se ha
hecho imprescindible un proceso de Convergencia Contable Internacional.
Los dos principales organismos que han llevado a cabo este proceso son el IASB (International
Accounting Standards Board) y la Unión Europea. El primero emitiendo normas internacionales
de contabilidad; NIC, NIIF, SIC y CINIIF, y la Unión Europea adaptando la legislación comunitaria
a la normativa contable emitida por el IASB.
El IASB (antes IASC) es un organismo internacional privado con sede en Londres, dedicado a la
emisión e interpretación de normas contables.
1. Entre 1973 y 1988 es una etapa de gran flexibilidad y permisividad en las alternativas
contables.
a. Las NIC son el conjunto de normas emitidas por el IASC (predecesor del actual IASB) que
establecen la información que debe presentarse en los Estados Financieros y la forma
en que esa información debe aparecer en dichos estados. Su objetivo es reflejar la
esencia económica de las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de la
situación financiera de una empresa.
b. Las NIIF son la nueva serie de pronunciamientos normativos que el IASB está emitiendo.
c. Las CINIIF y SIC son el resultado de la labor de interpretación llevada a cabo por el
Comité de Interpretaciones del IASB (antes IASC) sobre sus propias NIC y NIIF. Las
interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones y posteriormente
aprobadas por el Consejo, forman parte del cuerpo normativo del IASB.
Por tanto, no puede declararse que unos determinados Estados Financieros cumplen con las
Normas Internacionales de contabilidad a menos que respeten íntegramente las exigencias de
cada norma aplicable, así como de cualquier interpretación que, emitida por el Comité citado,
le resulte de aplicación.
La Unión Europea inició su política de armonización contable en la década de los setenta con el
fin de superar la diversidad contable existente entre los países miembros y de lograr alcanzar la
comparabilidad de la información financiera de las empresas europeas. Para ello, ha ido
adaptando la legislación comunitaria a las NIC, NIIF e interpretaciones emitidas por el IASB,
mediante sucesivas directivas, comunicaciones y reglamentos.
Ley Nª 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad promulgada el 12 de abril de
2006 norma la contabilidad de las entidades públicas y privadas en el país.
Por ley, a través de los años, se ha regulado el sistema nacional de contabilidad en el país.
Actualmente, se encuentra en vigencia la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, la
cual establece:
Atribuciones
Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los
sectores públicos y privado.
Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades del
sector privado.
Diversos Congresos Nacionales de Contadores Públicos del Perú adoptaron acuerdos para la
aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) según resoluciones:
El reconocimiento de las NIC no solo se dio en el campo profesional, sino también en el campo
legal, pues en 1997 la Ley de Sociedades Nº 26887, en su artículo 223°, estableció la
obligatoriedad de que los estados financieros se preparen y presenten de conformidad con las
normas legales y los “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”.
Origen
Los principios, que constituyen las “reglas de procedimientos” para la presentación de informes
financieros, se denominan “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados” (PCGA).
Propósito:
1) Bienes económicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales e
inmateriales que poseen valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos
monetarios.
Ejemplo: La empresa XXX compra íntegramente a la empresa ZZZ cuyos activos netos según
cálculo tienen un valor razonable de S/500,000. Pero, la empresa ZZZ tiene productos que gozan
de mucho prestigio y que pueden ser rentables durante muchos años. Por eso, los dueños de
ZZZ exigen S/800,000 como pago por su empresa. La empresa XXX paga esos S/800,000 y el
mayor valor pagado de S/300,000 lo registra como un intangible en su activo.
2) Devengado
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico
son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguirse si se han cobrado o pagado
durante dicho periodo.
Ejemplo: Al 31 de diciembre de 2015 no se ha acercado el dueño del local que ocupa la empresa
XXX para cobrar el alquiler de ese mes. El contador de esa empresa XXXX cumpliendo con este
principio, registra el alquiler como gasto del ejercicio 2015, creando el pasivo y dejándolo
pendiente de pago.
3) Empresa en marcha
Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una
empresa en marcha, considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión se
refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección.
Ejemplos: Al cierre del ejercicio, la empresa ZZZ cumple con preparar sus estados financieros
sobre bases comunes y sin ninguna indicación especial que haga suponer su próxima liquidación.
Está cumpliendo con este principio que, por lo demás resulta obvio. Si no se hace ninguna
indicación contraria, los usuarios de los estados financieros entenderán que la empresa está en
marcha y tiene proyección en el tiempo.
4) Ente o entidad
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el propietario es considerado como
tercero. El concepto de ente es distinto al de persona, ya que una misma persona puede producir
estados financieros de varios entes de su propiedad.
Ejemplo: Si el principal accionista retira dinero y luego, entrega una factura de restaurante por
consumo personal; para cumplir con este principio, no deberá anotarse ese importe como gasto
de la empresa, sino como una cuenta por cobrar al accionista.
5) Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo
momento y se enuncia así:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad,
puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho
de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto, se desprende que los estados
financieros deben prepararse, de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en
juego en una empresa dada.
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional
que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados
económicos del ente a que se refieren.
Ejemplo: Si la empresa xxx tiene muy buenas ventas, pero depende de un contrato de
representación que ya está por caducar y para el cual no hay indicios de una renovación en
términos convenientes, será indispensable mencionar esta situación en las notas a los estados
financieros para cumplir con este principio.
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir
todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos
fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como común denominador la moneda que tiene curso legal en el país
en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se
lleva en moneda nacional.
Ejemplo: La Empresa Maquetes S.A. compra una máquina en US$10,000 siendo el tipo de
cambio S/3.45. Como la empresa lleva su contabilidad en nuevo soles, en cumplimiento con este
principio, el contador registra la compra con un costo de S/34,500.
8) Objetividad
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto se deben
reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en términos monetarios.
Ejemplo: La empresa AAA afronta una serie de denuncias periodísticas que ponen en entredicho
la honestidad de uno de los directivos. Pero, las ventas no han decaído y el negocio marcha bien.
El contador se abstiene de efectuar registros contables por el solo hecho de acoso de la prensa.
9) Partida doble
Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se expresan en forma cabal, aplicando sistemas
contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento; cambios en el activo y el
pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuación contable.
10) Período
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable
General, este período es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.
Ejemplo: La Empresa tiene cuarenta años de existencia y cada año cumple con preparar estados
financieros para cumplir obligaciones legales y también para la toma de decisiones.
11) Prudencia
Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente
se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la
participación del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también
diciendo: Contabilizar todas las partidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando
ya se hayan realizado.
Ejemplo: La Empresa CCC tiene un lote de mercadería importada que le costó S/300,000, pero
por moda o cambio en las preferencias de la gente, o disminución de los precios del petróleo
que sirve para fabricar esos artículos, al cierre del año se pueden importar a solamente
S/220,000 y se puede vender a S/270,000. Para cumplir con el principio de prudencia, la empresa
tendría que registrar ese activo a su valor corriente (de reposición) o a su valor neto realizable.
Presentar esa mercadería en el balance con importe original de costo de S/ 300,00 sería ir contra
este principio.
12) Realización
Los resultados económicos solo se deben computar cuando sean realizados, o sea cuando la
operación que se los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o
prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a tal operación. Se debe establecer como carácter general que el concepto
“realizado” participa del concepto de “devengado”.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fija los límites de lo que es y no es
significativo. Consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que
corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales
como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones.
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares (principios de
valuación) utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente, deben ser
aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe señalar por medio de una nota
aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la
aplicación de los principios generales y de las normas particulares (principios de valuación). Sin
embargo, el principio de uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos
principios generales, cuando fueren aplicables, o normas particulares (principios de valuación)
que las circunstancias aconsejen sean modificados.
Ejemplo: La Empresa industrial YYY ha venido depreciando sus máquinas con el método de línea
recta. Pero, para el negocio 2012, decidió calcular la depreciación con el método de unidades
de producción. No se hizo ninguna mención al respecto en una nota a los estados financieros y
se está incumpliendo este principio.
Ejemplo: Un artículo tiene un precio de mercado muy estable. Sus variaciones son
insignificantes: por lo tanto, la empresa lo presenta en su balance al costo de adquisición. Es que
no se justifica usar otro criterio de valuación. Se cumple con este principio.
Las NIC son el conjunto de normas emitidas por el IASC (predecesor del actual IASB) que
establecen la información que debe presentarse en los estados financieros y la forma en que esa
información debe aparecer en dichos estados. Su objetivo es reflejar la esencia económica de
las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una
empresa.
Objetivo
El objetivo de esta norma consiste en establecer las bases para la presentación de los Estados
Financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean
comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores,
como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, la norma establece,
en primer lugar, requisitos generales para la presentación de los estados financieros y, a
continuación, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos
mínimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la valoración y la información a
revelar sobre determinadas transacciones y otros eventos, se abordan en otras normas e
Interpretaciones.
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los Inventarios. Un tema
fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse
como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean
reconocidos. Esta norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así
como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo también
cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También, suministra
directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Objetivo
La información acerca de los flujos de efectivo de una entidad es útil porque suministra a los
usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para
generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades que ésta tiene de utilizar
dichos flujos de efectivo. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la
capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las
fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
El objetivo de esta norma es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos
en el efectivo y los equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de
efectivo en el que los flujos de fondos del periodo se clasifiquen según si proceden de
actividades de operación, de inversión o de financiación.
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas
contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en
las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de
errores. La norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una
entidad, así como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en ejercicios
anteriores, y con los elaborados por otras entidades.
Los requisitos de información a revelar relativos a las políticas contables, excepto los referentes
a cambios en las políticas contables, han sido establecidos en la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros.
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias.
Esta norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones
y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos
económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el
resultado del ejercicio se registran también en los resultados. Los efectos fiscales de las
transacciones y otros sucesos que se reconocen directamente en el patrimonio neto se llevarán
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado material, de
forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la
inversión que la entidad tiene en su inmovilizado material, así como los cambios que se hayan
producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento
contable del inmovilizado material son la contabilización de los activos, la determinación de su
importe en libros y los cargos por amortización y pérdidas por deterioro que deben reconocerse
con relación a los mismos.
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable y la información a revelar
respecto de los beneficios de los empleados. La norma requiere que una entidad reconozca:
a. Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el
derecho de recibir pagos en el futuro.
b. Un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico procedente del servicio
prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestión.
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no
estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta norma requiere que las entidades
reconozcan un activo intangible si, y solo si, se cumplen ciertos criterios. La norma también
especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelación
de información específica sobre estos activos.
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados
financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.
https://www.mef.gob.pe/es/consejo-normativo-de-contabilidad/nics
Las empresas peruanas constituidas al amparo de la Ley General de Sociedades (LGS) deben
preparar obligatoriamente sus estados financieros de acuerdo a lo establecido en dicha ley.
Asimismo, deberán tomar en cuenta las normas promulgadas por el CNC, lo cual en ambos casos
nos lleva al análisis del proceso de adopción de las NIIF en el Perú. Existen otros organismos
como la SMV o la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones (AFP) que están facultadas para dictar normas relativas a la presentación
de estados financieros de las empresas que se encuentran bajo su supervisión o regulación. Al
no estar comprendidas las entidades del sector financiero reguladas por la SBS en esta
investigación, solo se analizará las normas para la preparación de estados financieros emitidas
por la SMV.
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de
una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo
cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que:
• Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se
presenten.
• Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
• Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la
venta, así como la presentación e información a revelar sobre las actividades interrumpidas. En
particular, la NIIF exige que:
• Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta,
sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los
costes de venta, así como que cese la amortización de dichos activos.
• Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta,
se presenten de forma separada en el balance, y que los resultados de las actividades
interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de resultados.
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen
información que permita a los usuarios evaluar:
La relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento de
la entidad; y la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros
a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha de presentación, así como
la forma de gestionar dichos riesgos.
Los principios de esta NIIF complementan a los de reconocimiento, valoración y presentación
de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos financieros:
Presentación y de la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración.
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y preparación de estados
financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas.
Cumplimiento del objetivo
Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF:
• Requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades distintas
(subsidiarias) presente estados financieros consolidados.
• Define el principio de control, y establece el control como la base de la consolidación.
• Establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un inversor
controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad.
• Establece los requerimientos contables para la preparación de los estados financieros
consolidados
Objetivo
Esta NIIF:
• Define valor razonable.
• Establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable.
Sin embargo, el objetivo de una medición del valor razonable en ambos casos es el mismo
estimar el precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el activo o transferir
el pasivo entre participantes de mercado en la fecha de la medición en condiciones de mercado
presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de la medición desde la perspectiva de un
participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo.
https://www.mef.gob.pe/es/consejo-normativo-de-contabilidad/niif
Casos Prácticos
2. Principio que define que la empresa debe expresar los hechos económicos y jurídicos en base
a la ecuación contable
Debe-Haber
N.A
Activo y Pasivo.
Partida Doble
3. Principio que establece que la persona viene a ser algo subjetivo; es considerado como
tercero, el fin de este principio radica que son independientes para no perjudicar el activo,
patrimonio y la empresa o entidad en general.
Subjetividad
Imparcialidad
Todas son correctas
Ente
4. Los estados financieros de una entidad se refiere a bienes materiales e inmateriales, se trata
del Principio denominado....
Bienes Económicos.
Activo fijo
Valuación al Costo
Bienes muebles e inmuebles
5. Este principio establece que en la contabilidad se debe utilizar la moneda del país en donde
se encuentra la entidad.
Entidad
Nuevo sol.
Independencia.
Moneda Común Denominador
6. Principio que presume que la empresa va a realizar sus actividades por un tiempo indefinido,
salvo se pueda demostrar lo contrario
Periodo
Continuidad.
Empresa en Marcha.
Ente.
7. Este principio establece que los bienes ya sea como activo fijo, transformación o venta de los
mismos que se adquieren deben ser valuados al costo de adquisición
Valuación
Valuación al Costo
Suma de Costos
8. Se considera necesario que para evaluar la gestión de la empresa y además poder cumplir con
la normatividad existente
Periodo
Ciclo
Ente
9. Este principio establece que los ingresos o gastos deben registrarse en la fecha en que ocurren
Periodo
Devengado.
Reconocimiento
10. Las operaciones que presente la entidad, debe estar libre de prejuicios, es decir tal y como
estás se presentan.
Equidad
Partida Doble.
Valuación
Objetividad.
11. Todo resultado económico debe ser registrado cuando estos ocurren y se establece como
carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto “devengado”
Realización.
Equidad.
Ente.
12. Este principio general se puede expresar diciendo: “Contabilizar todas las pérdidas cuando
se conocen y las ganancias sólo cuando se hayan realizado”.
Objetividad.
Equidad.
Prudencia.
13. Los principios que son aplicados y las normas particulares, que se utilizan para formular
estados financieros deben ser aplicados uniformemente en correspondencia de un periodo a
otro
Periodo
Prudencia.
Ente.
Uniformidad
14. También conocido como el principio de materialidad, para que no existan distorsiones,
consecuentemente debe aplicarse el mejor criterio teniendo en cuenta el efecto relativo en el
activo, pasivo y patrimonio.
Equidad
Periodo
Significación o Importancia Relativa.
15. Este principio establece que los EE.FF deben ser comprensibles por todos los usuarios y que
éstos sean adecuadamente presentados.
Periodo
Exposición
Elaboración.
Materialidad
Resumen
1. Dadas las importantes diferencias existentes entre las normas de los distintos países y el
hecho de que día a día avanzamos hacia un entorno económico mundial plenamente
globalizado, se ha hecho imprescindible un proceso de Convergencia Contable
Internacional.
2. Los dos principales organismos que han llevado a cabo este proceso son el IASB
(International Accounting Standards Board) y la Unión Europea. El primero, emitiendo
normas internacionales de contabilidad; NIC, NIIF, SIC y CINIIF, y la Unión Europea
adaptando la legislación comunitaria a la normativa contable emitida por el IASB.
El IASB (antes IASC) es un organismo internacional privado con sede en Londres, dedicado a
la emisión e interpretación de normas contables.
3.- Actualmente el Consejo Normativo de Contabilidad, con fecha 07 de setiembre del 2016,
ha emitido la Resolución Nº 063-2016-EF/30, oficializando la versión 2016 de las Normas
Internacionales de Información Financiera NIC, NIIF, CINIIF Y SIC.
4.- Los principios, que constituyen las “reglas de procedimientos” para la presentación de
informes financieros, se denominan “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”
(PCGA).
5.- Las NIC son el conjunto de normas emitidas por el IASB que establecen la información que
debe presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe
aparecer en dichos estados. Su objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones
del negocio y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa.
6.- Las empresas peruanas constituidas al amparo de la Ley General de Sociedades (LGS) deben
preparar obligatoriamente sus estados financieros de acuerdo a lo establecido en dicha ley.
Asimismo, deberán tomar en cuenta las normas promulgadas por el CNC, lo cual en ambos
casos nos lleva al análisis del proceso de adopción de las NIIF en el Perú.
Recursos
Puede revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en la unidad:
• http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibVirtual/Publicaciones/quipukamayoc/2000/primer/princi_cont
a.htm
• https://www.mef.gob.pe/es/consejo-normativo-de-contabilidad/nics
• https://www.mef.gob.pe/es/consejo-normativo-de-contabilidad/niif?id=2308
UNIDAD
2
COMPROBANTES DE PAGO
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno conoce y elabora los comprobantes de pagos físicos
y electrónicos, a través de casos prácticos y en la plataforma de SUNAT.
TEMARIO
2.1 Tema 4 : Comprobantes de pago
2.1.1 : Comprobantes de pago físicos
2.1.2 : Factura: emisión y requisitos
2.1.2.1 : Casos en los cuales se emite factura
2.1.2.2 : Requisitos de las facturas
2.1.3 : Boleta de venta: emisión y requisitos
2.1.3.1 : Casos en los cuales se emite boletas de venta
2.1.3.2 : Requisitos de las boletas de venta
2.1.4 : Liquidación de compra: emisión y requisitos
2.1.4.1 : Casos en los cuales se emite liquidación de compra
2.1.4.2 : Requisitos de liquidación de compra
2.1.5 : Recibo por honorarios: emisión y requisitos
2.1.6 : Comprobantes de pago electrónicos
2.1.7 : Tipos de comprobantes de pago electrónicos
2.1.7.1 : Factura electrónica
2.1.7.2 : Boleta d venta electrónica
2.1.7.3 : Nota de crédito electrónica
2.1.7.4 : Nota de débito electrónica
2.1.7.5 : Recibo de servicio público electrónico
2.1.7.6 : Recibo por honorario electrónico
2.1.7.7 : Comprobante de retención electrónico
2.1.7.8 : Comprobante de retención electrónico
2.1.8 : Consulta de validez de comprobantes de pago electrónicos
2.1.9 : Casos prácticos
ACTIVIDADES PROPUESTAS
• El alumno elabora comprobantes de pago físicos y electrónicos.
• El alumno conoce la normativa vigente de los comprobantes de pago.
• El alumno usa la plataforma de validez de comprobantes de pago electrónicos.
• El alumno conoce la casuística de emisión y requisitos de la factura, boleta de
venta, liquidación de compra y recibo por honorarios.
COMPROBANTES DE PAGO
Comprobantes de pago físico
• En operaciones entre empresas y/o personas que necesitan acreditar costo o gasto para
efecto tributario, sustentar el pago del IGV por la operación efectuada y poder ejercer,
de esta manera, el derecho al crédito fiscal.
• En operaciones realizadas con sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado
• En operaciones de exportación.
• En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, conforme los
incisos e) y g) del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE
INFORMACIÓN IMPRESA
IMPRESA
Datos de identificación del obligado: Apellidos y nombres, o denominación o razón
social del adquiriente o usuario
• Apellidos y nombres, denominación o razón
social
• Además, deben consignar su nombre
comercial si lo tuvieran.
• Dirección del domicilio fiscal y del
establecimiento donde esté localizado el
punto de emisión.
• Número de RUC
Número de autorización de impresión otorgado por Valor de la venta o importe del servicio
la SUNAT: que debe estar junto con los datos de la prestado, sin incluir los tributos que afectan
empresa gráfica la operación ni otros cargos.
Destino del original y las copias: Monto discriminado de los tributos que
gravan la operación y otros cargos
• En el original: ADQUIRIENTE O USUARIO adicionales, indicando el nombre del tributo
• En la primera copia: EMISOR y/o concepto y la tasa correspondiente.
• En la segunda copia: SUNAT
• En las copias se consignará la leyenda
“COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL
DEL IGV”
Las boletas de venta no permiten ejercer derecho al crédito fiscal ni podrán sustentar costo y
gasto para efecto tributario, salvo en los casos que la Ley lo permita y se debe identificar al
adquiriente o usuario con su Número de RUC, así como sus apellidos y nombres o razón social.
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE
INFORMACIÓN IMPRESA
IMPRESA
Datos de identificación del obligado: Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio
• Apellidos y nombres, o denominación o prestado, número de serie y/o número de
razón social motor si se trata de un bien identificable.
• Además deben consignar su nombre
comercial si lo tuvieran.
• Dirección del domicilio fiscal y del
establecimiento donde esté localizado el
punto de emisión.
• Número de RUC.
En efecto, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles (S/5.00) no hay obligación de
entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite.
En estos casos, el vendedor deberá llevar un control diario emitiendo una Boleta de Venta al
final del día por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su poder el original y
copia de la Boleta.
Cuando el importe de la boleta de venta supere los S/. 700.00, será obligatorio consignar los
datos de identificación del adquiriente o usuario
• Apellidos y nombres
• Número de documento de identidad
Serán emitidas por las personas naturales y jurídicas por las adquisiciones que efectúen a
personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres,
minería aurífera artesanal, artesanía, desperdicios y desechos metálicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por
carecer de número de RUC.
Podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario. Asimismo, es preciso
señalar que permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal y debe considerarse que el impuesto
deberá ser retenido y pagado por el comprador, quien queda designado como agente de
retención.
Requisitos
A partir del primer día calendario del mes siguiente a aquel en que el vendedor supere el
mencionado límite, no puede emitirse en el Sistema una liquidación de compra electrónica
respecto de dicho vendedor. El cómputo del límite a que se refiere el párrafo precedente se
inicia cada año y se realiza anualmente.
Los emisores de una liquidación de compra, quedan designados como agente de retención de
los tributos que gravan la operación, encontrándose dentro de ese alcance el Impuesto a la
Renta (IR). Tratándose del Impuesto General a las Ventas (IGV) el pago se realiza vía formulario
virtual 1662.
La Liquidación de compra electrónica es la misma que se emite de manera física, con la
diferencia de que se genera a través del Sistema de Emisión Electrónica (SEE) en SUNAT
Operaciones en Línea – SOL, siendo necesario para ello contar con código de usuario y clave de
acceso, conocida como CLAVE SOL.
Características:
• Es un documento electrónico que tiene todos los efectos tributarios de un comprobante
de pago
• La serie es alfanumérica “E001”, y su numeración es correlativa y generada por el
sistema.
• El almacenamiento, archivo y conservación es realizado por SUNAT.
• El emisor electrónico debe registrar en el SEE – SOL la información hasta el noveno día
hábil del mes siguiente, adicionalmente, deberá registrar el pago siguiendo las
instrucciones del sistema, hasta el noveno día hábil del mes siguiente a su emisión, o la
fecha de pago, lo que ocurra primero.
El Recibo por Honorarios es un tipo comprobante de pago que deben emitir las personas
naturales por cada servicio que prestan en forma independiente, por percibir rentas que la Ley
clasifica como rentas de cuarta categoría, inclusive en el caso que el servicio se haya realizado en
forma gratuita
Los profesionales y técnicos independientes como abogados, contadores, médicos y
odontólogos entregan Recibo por Honorarios a sus clientes y pacientes. Lo mismo hacen los
ingenieros cuando preparan los planos de una edificación y los arquitectos cuando diseñan una
casa o un edificio.
Desde el 01 de abril del 2017 los trabajadores independientes emitirán sólo Recibos por
Honorarios en forma electrónica (RHE).
Un Comprobante de Pago Electrónico (CPE) es todo documento regulado por SUNAT, que
demuestra la entrega de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios.
Para su emisión utiliza una herramienta informática autorizada como tal por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT.
Factura electrónica
Es un documento electrónico que se utiliza para recuperar gastos o costos incurridos por el
vendedor- Es emitido de manera electrónica, con posterioridad a la emisión de una factura
electrónica o boleta de venta otorgada al mismo adquiriente o usuario.
Características:
Es un documento electrónico que tiene todos los efectos tributarios del tipo de documento Nota
de débito indicado en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Será emitida respecto de una factura electrónica que cuente con Constancia de Recepción (CDR)
“aceptada” o boleta de venta otorgada con anterioridad.
Tiene una serie alfanumérica, numeración correlativa y se generada a través de cualquiera de
los sistemas de emisión electrónica.
Es un comprobante de pago que se emite por los servicios de luz, agua o teléfono, en
operaciones con usuarios que proporcionen o no un número de RUC.
En una primera etapa, el Recibo Electrónico de Servicio Público sólo podrá ser emitido por el
suministro de agua y energía eléctrica. En el caso de telecomunicaciones, sólo podrá ser emitido
por aquellos que no incluyan servicios de telefonía fija o móvil, o servicios ofrecidos en forma
empaquetada que consideren algún servicio telefónico.
Características:
Los usuarios que se identifiquen con número de RUC, podrán usar este documento electrónico
para sustentar costos, gastos o crédito fiscal.
La serie es alfanumérica, y su numeración es correlativa y generada por el sistema
Es un comprobante de pago que emiten las personas naturales por los servicios que prestan en
forma independiente, por percibir rentas que la Ley clasifica como rentas de cuarta categoría.
La SUNAT brinda la facilidad de emitir Recibos por Honorarios de manera electrónica, desde
su portal web y por medio del APP SUNAT. Para ello es necesario que se cuente con Clave SOL.
Características:
La afiliación al Sistema de Emisión Electrónico se produce con la sola emisión del primer recibo
por honorarios electrónico.
Se puede emitir con facilidad y rapidez, con los mismos datos que regularmente se registraba
cuando generaba un recibo por honorarios físico.
Tiene una codificación propia y única, compuesta de una serie alfanumérica y numeración que
se genera automáticamente.
No requiere impresión del Recibo por Honorarios. Puede enviarse en forma electrónica e
inmediata al adquirente de los servicios.
Se puede consultar el recibo por honorario emitido. Se pude enviar o reenviar por correo
electrónico cuantas veces sea necesario. Permite hacer registros adicionales como los pagos
efectuados al emisor, así como la reversión del recibo y/o emisión de notas de crédito
electrónicas vinculadas.
La SUNAT custodia y archiva de los recibos por honorarios electrónicos emitidos dentro de este
sistema, ahorrándole costos de archivo al emisor y sin riesgo de pérdida.
Es un comprobante de pago emitido por el Agente de Percepción cuando realice el cobro total
o parcial- a su Cliente o importador, sea por adquisición de combustible o por Ventas Internas
comprendidas en el Régimen de Percepciones del IGV.
Características:
La serie es alfanumérica de cuatro dígitos, la su numeración es correlativa y generada por el
sistema.
Consulta de validez del comprobante de pago electrónico
A través de esta consulta, Usted podrá verificar si una Factura Electrónica, una Boleta
Electrónica, un Recibo por Honorarios Electrónico, sus Notas Electrónicas relacionadas o una
Guía de Remisión Electrónica se encuentran registradas o informadas a SUNAT.
Casos prácticos
Actividad 1:
Actividad 2:
Resumen
1. El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega
en uso o la prestación de servicios.
Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del
Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolución de Superintendencia N° 007-99-
SUNAT).
2. Un Comprobante de Pago Electrónico (CPE) es todo documento regulado por SUNAT, que
demuestra la entrega de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios. Para su
emisión utiliza una herramienta informática autorizada como tal por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT.
4. Si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles (S/5.00) no hay obligación de
entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite. Cuando el importe de la boleta
de venta supere los S/. 700.00, será obligatorio consignar los datos de identificación del
adquiriente o usuario.
Recursos
Puede revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en la unidad:
• http://cpe.sunat.gob.pe/informacion_general/tipos_comprobantes_pago
• http://cpe.sunat.gob.pe/
• http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/comprobantes-de-pago-
empresas/comprobantes-de-pago-fisicos-empresas/tipos-de-comprobantes-de-pago-fisicos-
empresas
UNIDAD
3
ESTRUCTURA Y FLUJO DEL PROCESO
CONTABLE
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno comprende y aplica el flujo del proceso contable y su
estructura, a través de casos prácticos.
TEMARIO
3.1 Tema 5 : Estructura y flujo del proceso contable
3.1.1 : Los elementos patrimoniales
3.1.2 : La partida doble
3.1.3 : La ecuación contable
3.1.4 : Casos prácticos
ACTIVIDADES PROPUESTAS
• Los alumnos realizan un mapa conceptual de los elementos patrimoniales.
• Los alumnos desarrollan casos prácticos, aplicando la ecuación contable.
• Los alumnos conocen e identifican la partida doble en la actividad contable.
El ciclo contable se basa en la recopilación de información sobre las operaciones realizadas por
una empresa hasta el momento en que la Contabilidad proporciona esta información a los
distintos usuarios que necesitan el uso de la misma para entender mejor veamos el siguiente
flujo:
La contabilidad como proceso debe considerar las siguientes fases para emitir sus resultados al
término de un periodo o ejercicio:
1. Recopila información de los Hechos Económicos realizados por la empresa, es decir busca
y recopila documentos en los cuales quede constancia de las operaciones o transacciones
realizadas. Se debe tener claro que lo que ingresa a un proceso son “datos” lo que sale de
un proceso se denomina “información”. Lo documentos recopilados puede ser: orden de
compra, boletas, facturas, guías de despacho, cheques, etc.
3. Registra los Hechos Económicos, es decir registra las transacciones en los libros de
contabilidad según la naturaleza de la operación. El registro debe ser sistemático y
cronológico empleando los registros principales de: Diario, Mayor, e Inventarios y Balances
(proceso).
Concepto
Las empresas, para llevar a cabo su actividad, necesitan una serie de elementos patrimoniales o
bienes. Toda empresa está situada en un lugar físico determinado, ocupando un edificio o un
terreno. También habrá mesas, sillas, ordenadores, productos para vender y dinero.
En ocasiones la empresa, cuando vende, no cobra en ese momento el importe de la venta, sino
que lo dejan a deber sus clientes, son créditos concedidos.
También, ocurre a la inversa, la empresa compra y no paga a sus proveedores, deja a deber la
compra, son deudas contraídas.
Los edificios, los terrenos, el mobiliario, las mercancías listas para la venta, el dinero,
representan bienes.
Lo que le deben a la empresa representa a los derechos. Lo que la empresa debe a terceras
personas representa las obligaciones.
Estos elementos patrimoniales, así denominados, son grupos formados teniendo en cuenta la
misma funcionalidad económica o financiera, es decir, con características comunes.
Los elementos patrimoniales, se pueden dividir en 5 grandes grupos, a los que también se les
puede denominar masas patrimoniales, considerando que en uno de ellos se concentran otros
dos elementos más. A continuación, se muestra la clasificación de los elementos patrimoniales,
así como se discuten cuáles son las características esenciales de cada uno de ellos.
• Activo
• Pasivo
• Patrimonio
• Ingresos
• Gastos
El patrimonio puede definirse como la riqueza de una persona, familia o entidad. Así, el
patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a la
organización y que conforman su situación financiera.
Está integrado por partidas cuya conversión Financiación ajena obtenida por la empresa
en liquidez requiere mucho tiempo, a plazo superior a 1 año. Las partidas más
normalmente más de 1 año. Las partidas importantes son las siguientes:
que lo componen son las siguientes: • Obligaciones y Bonos
• Inmovilizado intangible • Préstamos bancarios
• Inmovilizado maquinarias y equipos • Proveedores inmoviliza l/p
• Inmovilizado financiero
PATRIMONIO
Resultados
El resultado viene dado por la diferencia entre ingresos y gastos obteniendo beneficios si los
ingresos superan a los gastos o pérdidas en caso contrario. Veámoslo de forma gráfica:
La partida doble
La partida doble se establece en que a todo cargo le corresponde un abono y viceversa. Esto
quiere decir que nunca podrá darse un cargo a una cuenta sin que se hayan operado abonos a
una o varias cuentas.
1) Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene se debe)
2) No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no surgen por si solos,
debe proceder de algún lado)
3) Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (Es la base del equilibrio de la ecuación
patrimonial)
4) Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. (Una cuenta, así como
se crea se debe también eliminar de la misma forma)
La ecuación contable
Concepto
Desde el punto de vista contable, la ecuación es una igualdad que se basa en tres elementos
fundamentales del área contable como son: a) Activo o Derechos b) Pasivo u Obligaciones con
terceros c) Capital y/o Patrimonio (obligaciones para con el propietario o socios).
Por lo tanto, “La Ecuación Contable Fundamental” se aplica en todo momento, desde el inicio
de la empresa (es decir desde el balance de apertura), así también cuando la empresa u
organización en su ciclo de vida realiza diferentes transacciones comerciales
Los elementos que conforman la ecuación contable se relacionan a los recursos que posee la
empresa (activo), las obligaciones generadas por la empresa con terceros (pasivo) y las
obligaciones con los propietarios, accionistas (patrimonio).
Casos prácticos
Actividad 1
Con las siguientes operaciones, identifique los cambios que se producen en la Ecuación Contable
y encierre en un círculo la alternativa correcta:
Actividad 2
Con las operaciones siguientes, identifique los cambios (aumentos o disminuciones) que se
producen en la ecuación contable y escriba la dinámica producida por la operación:
__________________________
__________________________
__________________________
__________________________
__________________________
__________________________
__________________________
__________________________
5. Pagamos recibo de Hidrandina, pendiente de cancelación con cheque por S/. 250.00
__________________________
__________________________
6. Se deposita efectivo en la cuenta de ahorro que la empresa tiene en el BCP S/. 1,000
__________________________
__________________________
__________________________
__________________________
8. Se cobra las facturas por venta de mercaderías al crédito por S/. 950.00
__________________________
__________________________
9. Se retira del BCP de la cuenta corriente para caja la suma de S/. 500.00
__________________________
__________________________
10. El socio aporta en efectivo S/. 10,000.00 y una computadora valorizada en S/. 2,500
____________________________
____________________________
Actividad 3
Con los siguientes datos, elabore balances consecutivos. La empresa EL FUTURO SAC inicia sus
operaciones con lo siguiente:
1. Operación Contable
El Banco de Crédito nos otorga un préstamo de 12 000 soles.
2. Operación Contable
Se compra mercadería por 14 000, mitad al contado, mitad al crédito.
3. Operación Contable
Se vende mercadería por 4000 cuyo costo fue 2500, al contado.
Resumen
1. El ciclo contable se basa en la recopilación de información sobre las operaciones realizadas
por una empresa hasta el momento en que la Contabilidad proporciona esta información a
los distintos usuarios que necesitan el uso de la misma, para entender mejor veamos el
siguiente flujo:
4. Desde el punto de vista contable, la ecuación es una igualdad que se basa en tres elementos
fundamentales del área contable como son: a) Activo o Derechos b) Pasivo u Obligaciones
con terceros c) Capital y/o Patrimonio (obligaciones para con el propietario o socios).
5. Los elementos patrimoniales están conformados por el activo, pasivo, patrimonio, ingresos
y gastos cada uno de estos conceptos. Esta información la encontramos en los denominados
y conocidos Estados Financieros básicos.
Recursos
Puede revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en la unidad:
• http://contenidosdigitales.ulp.edu.ar/exe/sistemadeinfo_cont/partida_doble_concepto.html
• http://actualicese.com/2014/06/13/definicion-de-ecuacion-contable/
• https://sites.google.com/site/623elpatrimonio/elementos-patrimoniales
UNIDAD
4
EL PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL Y LIBROS CONTABLES
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno comprende y registra las transacciones económicas
en los libros contables aplicando el Plan Contable General Empresarial a través de casos
prácticos.
TEMARIO
4.1 Tema 6 : Plan contable general empresarial
4.1.1 : Plan de cuentas
4.1.2 : La cuenta contable
4.1.3 : Niveles del PCGE
4.1.4 : Cuentas del activo, pasivo y patrimonio
4.1.4.1 : Activo (Elemento 1,2, y 3)
4.1.4.2 : Pasivo (Elemento 4)
4.1.4.3 : Patrimonio neto (Elemento 5)
4.1.5 : Cuentas de ingresos y gastos
4.1.5.1 : Ingresos
4.1.5.2 : Gastos
4.1.5.3 : Cuentas de saldos intermedios de gestión (Elemento 8 ) y de
orden (elemento 0)
4.1.6 : PCGE y estados financieros
4.1.7 : Casos prácticos
ACTIVIDADES
• Los alumnos desarrollan un mapa conceptual relacionado al P.C.G.E.
• Los alumnos identifican en casos prácticos los niveles del PCGE.
• Los alumnos realizan una práctica sobre las cuentas de PCGE y su denominación.
• Los alumnos comparan los libros manuales con los libros electrónicos
El Plan Contable General Empresarial (PCGE Modificado 2019) tiene como objetivos:
1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una entidad debe registrar
según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el
modelo contable oficial en el Perú, que es el de las Normas Internacionales de Información
Financiera - NIIF1.
2. Proporcionar a las entidades los códigos contables para el registro de sus transacciones, que
les permitan, tener un grado de análisis adecuado, y con base en ello, obtener estados
financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las
transacciones que las entidades efectúan.
Este PCGE ha sido preparado como una herramienta de carácter contable, para acumular
información que requiere ser expuesta en el cuerpo de los estados financieros o en las notas a
dichos estados. Esa acumulación se efectúa en los libros o registros contables, cuya
denominación y naturaleza depende de las actividades que se efectúen, y que permiten acciones
de verificación, control y seguimiento. Las NIIF completas y la NIIF PYMES no contienen
prescripciones sobre teneduría de libros, y consecuentemente, sobre los libros y otros registros
de naturaleza contable. Por otro lado, si bien es cierto la contabilidad es también un insumo,
dentro de otros, para labores de cumplimiento tributario, este PCGE no ha sido elaborado para
satisfacer prescripciones tributarias ni su verificación. No obstante, donde no hubo oposición
entre la contabilidad financiera prescrita por las NIIF y la legislación tributaria, este PCGE ha
incluido subcuentas, divisionarias y sub divisionarias, para distinguir componentes con validez
tributaria, dentro del conjunto de componentes que corresponden a una perspectiva contable
íntegramente. Por lo tanto, este PCGE no debe ser considerado en ningún aspecto como una
guía con propósitos distintos del contable.
La cuenta contable
Definición
Una cuenta es el instrumento de que se vale la técnica contable para registrar los cambios que
las distintas transacciones causan en los elementos patrimoniales y en los resultados; por ello,
cada sistema contable tiene una cuenta por separado para cada uno de los elementos de los
estados financieros. Asimismo, se le puede definir como el soporte del proceso donde se
almacenan todas las informaciones referidas a un objeto dado o un hecho determinado, con el
propósito de permitir la clasificación homogénea y esquemática de tal información para
favorecer el ordenamiento del proceso contable.
Las cuentas son los elementos mínimos que recogen los efectos de las transacciones, eventos o
sucesos que realiza una empresa; por lo tanto, recogen las alteraciones patrimoniales que se
producen en un ente, representando los distintos elementos de los estados financieros (activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos). Otra forma de interpretar las cuentas es considerarlas
como representaciones clasificadas de los elementos de los estados financieros que se emplean
para comprender expresando los aumentos o disminuciones de valor experimentados en un
periodo determinado y simplificar la masa de transacciones realizadas por un ente contable.
• Clasificativa: Al reunir y clasificar, de acuerdo con un sistemático criterio previo todos los
hechos económicos (hechos contables).
• Histórica: Al ir recogiendo en cada fecha de las mutaciones sufridas por cada magnitud
económica (elemento de los estados financieros), explicando toda su evolución y situación
hasta el momento actual, tanto conceptual como numéricamente.
• Prospectiva: Al permitir proyectar hacia el futuro, basándose en su evolución histórica y en
el marco en que se desenvuelve la unidad económica, el comportamiento de la magnitud o
elemento de los estados financieros que singulariza.
Una cuenta normalmente se le grafica en forma de una T (conocido también como esquema del
mayor), de tal forma que se puede decir que consta de dos partes: la primera va a recoger el
monto inicial (de ser el caso) y los incrementos producidos en el período y la segunda recoge las
disminuciones que se producen en el período.
Si se grafica la cuenta la parte izquierda, se llama DEBE mientras que la parte derecha HABER,
tal como se muestra a continuación:
La diferencia entre los importes del debe y el haber, o lo que es lo mismo decir la diferencia
entre las columnas del debe y del haber, se denomina saldo pudiendo ser éste:
• Deudor (cuando las cantidades del debe exceden las del haber),
• Acreedor (cuando el haber excede las sumas del debe), o
• Saldado o sin saldo (cuando las sumas del debe son iguales a las del haber).
Según el Plan Contable General Empresarial, corresponde a los Elementos 7 (Ingresos), Elemento
6 (Gastos por Naturaleza) y Elemento 9 (Contabilidad Analítica de Explotación).
d) Regularizadoras: se trata de cuentas que en general se emplean para ajustar los valores por
los que se expresan los activos de la empresa, a lo que denomina el numeral 1.002 del
Manual para la Preparación de la Información Financiera “cuentas de valuación” que
reducen el costo de los activos a su valor neto de realización y valor recuperable.
Entre las cuentas de valuación se tiene la estimación por: deterioro de valor de inversiones
financieras (subcuenta 309); cobranza dudosa (cuenta 19); desvalorización de existencias
(cuenta 29); activos biológicos (medidos al costo), inversiones inmobiliarias (medidas al costo);
inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles y otros activos (cuenta 36); depreciación
acumulada de activos biológicos (medidos al costo), inversiones inmobiliarias (medidas al costo),
inmuebles, maquinaria y equipo, amortización acumulada de intangibles (cuenta 39).
SASSO: Incluye también dentro de este tipo de cuentas a la que corresponde a los intereses por
devengar (subcuenta 373) o diferidos (subcuenta 493) toda vez que las mismas responden al
control que la empresa mantiene respecto de las deudas contraídas o proporcionadas; que a
medida que se vayan devengando se imputarán al resultado del ejercicio.
Dada esta naturaleza, como se verá más adelante, se disminuirán al cierre del ejercicio de la
partida monetaria con la que se relacionan.
- Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados
financieros, excepto para el dígito "8" que corresponde a la acumulación de información para
indicadores nacionales, y el dígito "0" para cuentas de orden;
• 1, 2 y 3 para el Activo;
• 4 para el Pasivo;
• 5 para el Patrimonio neto,
• 6 para Gastos por naturaleza;
• 7 para Ingresos;
• 8 para Saldos intermediarios de gestión;
- Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de
un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de
las propiedades de inversión y propiedad, planta y equipo, se distingue los componentes de
costo, revaluación, costo de financiación y valor razonable
Es el conjunto de bienes, derechos y valores que posee la empresa los cuales pueden generar
beneficios económicos a futuro. También son los adquiridos por la empresa, así como los
desembolsos relacionados con la investigación, exploración, desarrollo, etc. que pueden generar
ingresos en el futuro.
Clasificación
Activo Corriente:
Conformado por aquellos bienes y derechos adquiridos con intención de que permanezcan en
la empresa menos de un año. Dentro de este grupo, se puede identificar a los siguientes:
b. Activo Exigible (Elemento 1): Son cuentas que representan exigibilidad de la empresa sobre
terceros, así como facturas o letras que se debe cobrar a clientes o préstamos otorgados a
particulares o miembros de la misma en su calidad de trabajadores o directores. Son cuentas
que representan deudas a favor de la empresa, fácilmente se pueden convertir en
disponible.
c. Activo Realizable (Elemento 2): Son la parte más importante de la empresa, razón de ser de
un negocio, está conformada por las existencias que tiene. Estos activos pueden convertirse
en disponibles o exigibles, cuando son puestos a disposición del mercado. Comprende las
cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios acumulados de
propiedad de la empresa.
Se incorpora en este elemento, como Cuenta 27, los activos no corrientes mantenidos para la
venta, referidos a activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a
través de su venta en vez de su uso continuo.
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias;
los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos
que no son de realización en el corto plazo.
Activo No Corriente
Conformado por aquellos bienes y derechos adquiridos con intención de que permanezcan en
la empresa más de un año.
a. Activos en Valores. Representan los valores que se adquieren como inversión para la
empresa: bonos, acciones y otros.
b. Activos Fijos. Se refiere a las propiedades físicas tangibles con una vida útil superior a un
año y que se utilizan en las operaciones propias de un negocio.
d. Activos Diferidos. Se refiere a pagos realizados por adelantado y cuyos costos deberán
aplicarse a ejercicios futuros, es decir que los servicios futuros serán absorbidos como
gastos, los alquileres y seguros pagados por adelantado.
Pasivo (Elemento 4)
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o
pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan
a actuar de cierta manera.
Pasivo Corriente
Son obligaciones inmediatas que requieren menos de un año para cumplir con los compromisos
pactados, generalmente estas deudas son liquidadas con el uso de los activos corrientes.
Pasivo No Corriente
Son deudas y obligaciones contraídas y que deben cumplirse generalmente en el término mayor
a un año. Así se tiene: algunas cuentas por pagar diversas a largo plazo, los derechos adquiridos
por los trabajadores y que deben ser liquidados por la empresa al cesar sus servicios, las
obligaciones futuras que debe cancelar la empresa como consecuencia de ciertas circunstancias
o acciones pasadas.
Concepto
Está conformado por los fondos propios siendo la diferencia entre el Activo y el Pasivo de la
empresa. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes efectuados por accionistas o
partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor.
Contablemente, el patrimonio se enfoca desde un punto de vista concreto, entendiéndose por
él, la riqueza de una unidad económica.
Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales provienen de aportes
efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las
actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras
transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que surgen de acuerdos de
accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una
reserva legal.
Ingresos
Los ingresos pueden ser considerados incrementos brutos al capital, ya que como se comentó
en párrafos anteriores, dentro del concepto de capital contable se incluye la utilidad o la pérdida
en que la empresa haya incurrido, concepto que a su vez se determina confrontando los ingresos
respecto de los costos y gastos. Se obtendrá una utilidad cuando la suma de los ingresos sea
superior a la de los dos últimos conceptos.
Antes de la entrada en vigencia de las NIF, la Comisión de Principios de Contabilidad definía los
ingresos de la siguiente forma:
“Es el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentado por una entidad,
con efecto en su utilidad neta durante un periodo contable, como resultado de las operaciones
que constituyen sus actividades primarias o normales.”
Ingresos (Elemento 7)
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la
explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su
naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción almacenada; producción
de los activos inmovilizados; los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos;
ingresos no operativos, ganancia por medición de activos y pasivos no financieros al valor
razonable y los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas cubiertas por
provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para
transferir gastos.
Clasificación de Ingresos:
Ingresos ordinarios
Son ordinarios debido a que se derivan de transacciones internas y de cualquier otro evento
usual y, por lo tanto, son propios del giro de la entidad, no obstante que su generación sea de
forma frecuente o no.
A manera de ejemplo, suponga que una entidad económica tiene como giro principal la compra
y venta de escritorios de oficina, por lo que cualquier transacción donde se enajene alguno de
los escritorios de oficina constituirá para la empresa un ingreso de tipo ordinario; esto debido a
que su giro principal consiste en la venta de escritorios de oficina.
Este ingreso puede ser frecuente o no, ya que esto dependerá del momento en que la empresa
realice la venta de sus artículos, pero en todo momento, se tratará de un ingreso de tipo
ordinario, ya que la empresa fue constituida para vender muebles de oficina.
Ingresos no ordinarios
Se consideran ingresos no ordinarios aquellos que se derivan de eventos inusuales, por no ser
propios del giro de la entidad, sin importar la frecuencia con la que ocurran. Siguiendo con la
empresa que tomamos de ejemplo en los ingresos ordinarios, supongamos que la
administración general decidió vender uno de los vehículos mediante los cuales se distribuían
los escritorios de oficina; por lo tanto, el ingreso percibido al momento de la venta de este
vehículo debe ser clasificado como un ingreso no ordinario, ya que no obstante de representar
un ingreso, este no se derivó de la venta de alguno de los artículos considerados dentro de su
giro principal; es decir, lo originó la venta de un vehículo y no los escritorios de oficina.
Gastos
Los costos y gastos en que incurren las empresas constituyen un elemento importante para la
determinación de la utilidad o la pérdida; al igual que los ingresos, los costos y gastos generan
un efecto dentro del concepto de capital contable. Este efecto puede ser favorable cuando la
suma de estos costos y gastos es inferior a la suma de los ingresos, o puede ser desfavorable
para la empresa, cuando la suma de dichos costos y gastos es superior a la suma de los ingresos.
En este último caso, la empresa obtendría una pérdida que representa una disminución bruta
en el capital contable.
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por su
naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye las
compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros;
los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos y pasivos no
financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro de activos y
provisiones; y el costo de ventas. Para la determinación del resultado del ejercicio económico,
las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8
Saldos Intermediarios de Gestión.
Son aquellos que se originan de operaciones usuales y; por lo tanto, son propios del giro de la
entidad, independientemente de la frecuencia con la que ocurran.
Son aquellos que se originan de operaciones inusuales y; por lo tanto, no son propias del giro de
la entidad, independientemente de la frecuencia con la que ocurran.
Los Saldos intermediarios de gestión es algo fundamental para determinar todo un proceso
contable o ciclo contable bajos hechos económicos que se da a lo largo de un periodo, y en lo
cual se determina en cada empresa independiente de su actividad, en especial, bajos estos
saldos se determinara si es que la empresa obtuvo utilidad o pérdida al final de su periodo para
que de esa forma la empresa pueda tomar decisiones, y decidir si se está encaminando a lo que
ellos deseen lograr como entidad.
Los saldos intermediarios de gestión son cuentas de cierre y ajuste de cada cuenta de los gastos
(egresos) e ingresos que saldan para obtener resultados al final del periodo. Estos saldos
intermediarios de gestión es un trabajo al final del periodo de cada empresa dependiendo de su
actividad, y además de estos saldos se rigen a través de principios y normas contables que
determinan y fundamentan todos estos saldos de gestión.
Cuentas de saldos Intermediarios de Gestión:
80 margen comercial
Se determina al cierre del periodo económico, por la diferencia entre las ventas de mercaderías
y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderías se determina por diferencia entre
las compras y la variación, entre el saldo inicial y final, de las existencias de mercaderías
82 Valor Agregado
El valor agregado indica al cierre del período lo que la entidad añade en su proceso de
producción, según su actividad, a la economía nacional, como creación de valor. Esta variable es
medida por la diferencia entre la producción del período y los consumos de bienes y servicios
suministrados por terceros para esta producción (consumo intermedio). Asimismo, el valor
agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los factores de producción, es decir a la
mano de obra y al capital.
84 Resultado de Explotación
Muestra el resultado obtenido por la entidad al cierre del período sin considerar los efectos de
la financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación.
88 Impuesto a la Renta
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del periodo
(impuesto corriente), así como el importe del impuesto a las ganancias diferido
Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan
origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio ni los resultados de la
entidad, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero cuyas consecuencias
futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y flujos de efectivo. También
incluyen acumulaciones de activos que se busca controlar, pero cuya materialidad no justifica
su activación. Las cuentas que conforman este elemento se dividen en deudoras y acreedoras,
considerando que, en cada caso, un registro en una de ellas produce simultáneamente un
registro en la otra, con tal de permanecer balanceadas en todo momento.
Casos prácticos
3. Mercadería en almacén
6. Compra de mercadería
Resumen
1. El Plan de Cuentas denominado también Manual Contable, representa la estructura del
sistema de contabilidad, una relación que comprende todas las cuentas que han de ser
utilizadas al desarrollar la contabilidad de una empresa y poder reflejar sus operaciones,
indicando los motivos de cargo y abono, el significado de su saldo y la coordinación
establecida entre ellas.
2. Una cuenta es el instrumento de que se vale la técnica contable para registrar los cambios
que las distintas transacciones causan en los elementos patrimoniales y en los resultados;
por ello, cada sistema contable tiene una cuenta por separado para cada uno de los
elementos de los estados financieros.
3. En el Perú, para designar los bienes, derechos, obligaciones, ingresos y egresos que tiene
una empresa a una determinada fecha, así como para designar los conceptos de ingresos y
egresos de la misma empresa en un periodo determinado. Estas cuentas están
representadas por un Código y un Nombre.
5. Los ingresos pueden ser considerados incrementos brutos al capital, dentro del concepto de
capital contable se incluye la utilidad o la pérdida en que la empresa haya incurrido,
concepto que a su vez se determina confrontando los ingresos respecto de los costos y
gastos
Recursos
Puede revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en la unidad:
• https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/VERSION_MODIFICADA_PCG_E
MPRESARIAL.pdf
• http://elcontador.net/las-cuentas-contables-clasificacion/
LIBROS CONTABLES
Conceptos generales
Los libros contables son aquellos archivos o documentos donde se plasma la información
financiera de la empresa, operaciones que se realizan durante un periodo de tiempo
determinado, y los cuales se legalizan de manera periódica.
Los libros contables, conocidos también como libros de contabilidad, son registros o
documentos que deben llevar obligatoria o voluntariamente los comerciantes y en los cuáles se
registran en forma sintética las operaciones mercantiles que realizan durante un período de
tiempo determinado.
Los tipos de libros o registros contables que estarás obligado a llevar dependerá del Régimen
Tributario en el que te encuentres, sea como Persona Natural con Negocio o en el que se
encuentre la Persona Jurídica (empresa) que hayas formado. Inclusive dependerá del volumen
de los ingresos anuales que estimes obtener por el desarrollo de tu actividad empresarial.
La SUNAT ha implementado el llevado de libros en forma electrónica, generando beneficios a tu
negocio por ahorro de costos de legalización, impresión y almacenaje de los libros y registros,
así como un importante efecto ecológico al reducir el uso de árboles y agua, al no usar papel.
Si desarrollas tu actividad empresarial como persona individual o como persona jurídica
(empresa) en:
Se clasifican desde dos puntos de vista: Desde el punto de vista legal; y, Desde el punto de vista
técnico
Es la clasificación establecida de acuerdo a ley y que puede ser de dos clases: Libros Obligatorios;
y, Libros Voluntarios
LIBROS OBLIGATORIOS:
Son aquellos libros que deben ser llevados por las empresas de acuerdo a ley y que, según
el código de comercio en su artículo 33·, son los siguientes:
- Libro de Inventarios y Balances
- Libro Diario
- Libro Mayor
En el Programa de Libros Electrónicos-PLE, los libros se generan desde los sistemas del
contribuyente, y se validan con un aplicativo de la SUNAT que permite generar un resumen de
toda la información contable y obtener una constancia de recepción por parte de la SUNAT,
respecto de cada libro.
En el Sistema de Libros desde el Portal-SLE, los contribuyentes generan sus libros desde el portal
de la SUNAT y su afiliación y generación de los libros es voluntaria.
Los notarios o jueces, según corresponda, colocarán una constancia en la primera hoja de los
mismos y procederán a sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que deberán estar
debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas
o continuas.
Oportunidad de la Legalización:
Los libros y registros deben ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en
hojas sueltas o continuas.
Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros, de una misma denominación, se
deberá tener en cuenta:
Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se acredita que se ha concluido con
el anterior, con la presentación del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por
notario del folio donde conste la legalización y del último folio del mencionado libro o registro.
1. Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, se deberá
presentar el último folio legalizado por notario del libro o registro anterior.
2. Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se deberá
presentar la comunicación que se ha establecido para ese efecto.
En todos los casos, se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la
denuncia presentada por el contribuyente, respecto de la ocurrencia de los hechos, debiéndose
presentar la citada documentación en la Mesa de Partes de los Centros de Servicios y
dependencias de la SUNAT
El plazo es de sesenta (60) días calendarios a partir de la pérdida o destrucción. Por razones
debidamente justificadas, se podrá solicitar a la SUNAT una prórroga.
Recuerde que la SUNAT podrá verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido
la pérdida o destrucción señaladas, para poder acogerse al cómputo del plazo para rehacer los
libros.
Libros electrónicos
Hay dos formas o sistemas para llevar los Libros Electrónicos: desde el portal de la SUNAT,
llamado SLE Portal y el segundo llamado Sistema PLE o Programa de Libros Electrónicos que se
realiza desde los sistemas del contribuyente.
Es muy importante tomar conciencia, que hay libros electrónicos que ya son obligatorios para el
universo de empresas de mayores ingresos en sus ventas (Registro de compras y de Ventas) y
gradualmente, seguirá aumentando la cantidad de usuarios obligados y sólo en casos de
ingresos pequeños, esta forma de llevado electrónica será voluntaria y la podrán alternar con
las otras dos formas: manual o computarizada.
En tal sentido, se presenta el siguiente ejemplo del nombre de un Registro de Ventas e Ingresos
Electrónico del mes de enero 2019 y en moneda nacional:
LE 20131312955 20190100 140100 00 1 1 1 1.TXT
Así tenemos:
Los plazos máximos de atraso de los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios se
encuentran establecidos en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006-
SUNAT y normas modificatorias.
Plazos especiales
Los plazos son los mismos para el llevado de los libros bajo cualquier modalidad incluidos los
libros electrónicos, excepto el Registro de Compras y el Registro de Ventas e Ingresos.
Igualmente hay un plazo máximo de atraso permitido para el Registro de Inventario
permanente valorizado que tiene un plazo especial dispuesto por la Resolución de
Superintendencia N° 169-2015/SUNAT del 26-06-2015 que ha sustituido los plazos de atraso
como sigue:
Casos prácticos
Para el desarrollo de los casos prácticos, se utilizará estos formatos académicos de libros
contables
REGISTRO DE COMPRAS
LIBRO DIARIO
(Expresado en Soles)
LIBRO DIARIO
REGISTRO DE VENTAS
LIBRO DIARIO
Resumen
1. Constituyen herramientas fundamentales para obtener información, evaluar la eficiencia y
desempeño de las diversas unidades de las empresas, y de esa manera, cumplir
adecuadamente con las obligaciones legales.
2. La obligatoriedad para el llevado de los libros contables de las entidades y empresas tienen
como referencia los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT vigente en
el ejercicio en curso.
4. La SUNAT ha establecido desde el 1 de enero de 2007 las normas referidas a los libros y
registros contables y los vinculados a aspectos tributarios, obligados a llevar en el caso de
entidades y empresas que generan rentas empresariales o de tercera categoría.
Los notarios o jueces, según corresponda, colocarán una constancia en la primera hoja de
los mismos y procederán a sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que deberán
estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando
hojas sueltas o continuas.
Hay dos formas o sistemas para llevar los Libros Electrónicos: desde el portal de la SUNAT,
llamado SLE Portal y el segundo llamado Sistema PLE o Programa de Libros Electrónicos que
se realiza desde los sistemas del contribuyente.
Recursos
Puede revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en la unidad:
• http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/libros-y-registros-vinculados-
asuntos-tributarios-empresas/informacion-general-sobre-libros-y-registros-empresas
• http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/libros-y-registros-vinculados-
asuntos-tributarios-empresas/sistema-de-libros-electronicos-ple/6561-07-estructura-de-los-
libros-y-registros-electronicos-en-el-ple
UNIDAD
5
SISTEMA TRIBUTARIO EN EL PERÚ
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno conoce el sistema tributario nacional y calcula
impuesto general a las ventas e impuesto a la renta y conoce los regímenes del sistema
tributario, a través de casos prácticos
TEMARIO
5.1 Tema 8 : Sistema tributario en el Perú
5.1.1 : Sistema tributario nacional
5.1.2 : Impuesto General a las Ventas (IGV)
5.1.3 : El Impuesto a la Renta (IR)
5.1.4 : Los regímenes tributarios
5.1.5 : Portal SUNAT
5.1.6 : Casos prácticos
ACTIVIDADES
• Los alumnos desarrollaran un esquema sobre el sistema tributario nacional
• Los alumnos desarrollaran un mapa conceptual sobre los conceptos gravables
del IGV
• Los alumnos desarrollaran un mapa conceptual sobre los conceptos gravables
del LIR
• Los alumnos desarrollaran una tarea sobre los regímenes tributarios y lo
sustentaran en clase
El Perú tiene una forma de Estado organizado por la Constitución de 1993. Dicha constitución
determina como estructurar este poder político. El Estado peruano como estructura de gobierno
se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local.
En cada uno de estos niveles están agrupados diferentes unidades ejecutoras o productoras,
divididas en bienes y servicios públicos, cuyos costos operativos están financiados básicamente
con tributos.
El Poder Ejecutivo de acuerdo a sus facultades delegadas, mediante Decreto Legislativo No. 771,
dictó la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, en lo que
muestra los siguientes objetivos:
• Incrementar la recaudación
• Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad
• Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las Municipalidades
Como el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, se tiene al Código Tributario, ya que
sus normas se aplican a los distintos tributos. De manera gráfica, se podrá esquematizar el
Sistema Tributario Nacional de la siguiente forma:
Tributo
Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre la
base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demande
el cumplimiento de sus fines.
El Código Tributario establece que el término TRIBUTO comprende impuestos, contribuciones y
tasas.
• Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una contraprestación
directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del Impuesto a la Renta.
• Contribución: Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados de
la realización de obras públicas o de actividades estatales, como lo es el caso de la
Contribución al SENCICO.
• Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación efectiva de un
servicio público, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. Por ejemplo,
los derechos arancelarios de los Registros Públicos.
La ley establece la vigencia de los tributos cuya administración corresponde al Gobierno Central,
los Gobiernos Locales y algunas entidades que los administran para fines específicos.
Concepto:
El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las fases del ciclo de
producción y distribución, está orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrándose
normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere.
Tasa:
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se añade la tasa
de 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM).(*)
De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM.
Características:
Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada etapa en el ciclo
económico, deduciéndose el impuesto que gravó las fases anteriores.
Se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto contra
impuesto (débito contra crédito), es decir el valor agregado se determina restando del impuesto
que se aplica al valor de las ventas, con el impuesto que gravo las adquisiciones de productos
relacionados con el giro del negocio.
Cálculo del Impuesto IGV:
Tratándose de personas naturales el impuesto se aplica a los ingresos que provienen del
arrendamiento u otro tipo de cesión de bienes muebles o inmuebles, acciones u otros valores
mobiliarios, y/o del trabajo realizado de forma dependiente o independiente, siempre que no
se realice actividad empresarial.
Conoce los tipos de rentas que puede generar una persona natural que no realiza actividad
empresarial:
Rentas del Trabajo (Cuarta y/o Quinta categoría) y Renta de Fuente Extranjera: si eres
trabajador independiente o dependiente y tu ingreso anual es superior a 7UIT*, deberás pagar
impuesto a la renta.
• Rentas de quinta categoría: los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado en
relación de dependencia (planilla), incluidos cargos públicos, tales como sueldos,
salarios, asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda
retribución por servicios personales.
Para estas rentas de trabajo, se tomará en cuenta el periodo de tiempo en que se
perciban (entre el 1 de enero y el 31 de Diciembre). Se considerarán percibidas
cuando se encuentren a disposición del trabajador, aun cuando este no las haya
cobrado en efectivo o en especie.
• Rentas de Fuente Extranjera: provienen de una fuente ubicada fuera del territorio
nacional. No se categorizan y se consideran para efectos del Impuesto, siempre que se
hayan percibido. Por ejemplo, la renta obtenida por alquilar un inmueble ubicado en el
extranjero, los intereses obtenidos por certificados de depósitos bancarios de entidades
financieras del exterior, la renta obtenida por prestar servicios en el exterior, entre
otras.
El tributo se aplicará con tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%.
Es decir, a mayor ingreso en el año, se pagará mayor impuesto.
El Régimen a través del cual se recauda el tributo sobre los ingresos o utilidades que perciben
las personas (naturales o jurídicas) es el régimen del Impuesto a la Renta.
A partir del ejercicio 2017, los regímenes tributarios han sufrido modificaciones. Antes
contábamos con sólo tres regímenes: NRUS, Régimen Especial y Régimen General, desde enero
de este año, los contribuyentes pueden acogerse además al Régimen MYPE Tributario.
Una vez decidido el régimen, si eres un contribuyente que recién vas a iniciar tu negocio las
reglas de acogimiento para cada uno de los regímenes son las siguientes:
Una vez acogido a los regímenes mencionados, los medios para cumplir con las obligaciones de
declaración y pago son las siguientes:
Medios de declaración y
NRUS RER RMT RG
Código de Tributos
FV 1621 FV 1621
FV Simplificado FV Simplificado
Medios de declaración FV 1611 FV1611 1621 1621
Declara Fácil Declara Fácil
PDT 621 PDT 621
Código de tributo (pago 1ra Categoría 4131
3111 3121 3031
mensual) 2da categoría 4132
3. Petro-gas SAC es un grifo ubicado en Tacna, y se acogió al Régimen MYPE Tributario a partir
del mes de enero de 2019, pero en el mes de abril se convirtió en una sucursal de una cadena
de grifos Chilena.
Respuesta: _______________________________
Resumen
1. Sistema Tributario Nacional: El vínculo entre el Estado o llamado el sujeto activo y el
contribuyente o también, llamado sujeto pasivo, por el cual ambos se comprometen a
ejecutar prestaciones que se convierten o denominan la Obligación Tributaria.
4. La aplicación de impuestos para este caso la imposición al consumo, más conocido como el
impuesto general a las ventas (IGV), tiene sus orígenes, en nuestro país, en el Impuesto a los
Timbres Fiscales (Ley 9923) que afectaba el total del precio de venta.
Recursos
Puede revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en esta unidad:
• https://www.youtube.com/watch?v=AlpD1i37Kaw
• https://www.youtube.com/watch?v=6AWUQq49ERI
• http://www.sunat.gob.pe/institucional/quienessomos/sistematributario.html
UNIDAD
6
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno conoce y elabora los estados financieros básicos,
sobre todo lo desarrollado anteriormente y formula el estado de situación financiera y
el estado de resultados a través de casos prácticos.
TEMARIO
6.1 tema 9 : Balance de comprobación y estados financieros básicos
6.1.1 : Conceptos generales
6.1.2 : La normativa legal en el Perú
6.1.3 : Balance de comprobación
6.1.4 : El estado de situación financiera
6.1.5 : El estado de resultados
6.1.6 : Casos prácticos
ACTIVIDADES PROPUESTAS
• Los alumnos conocen los Estados Financieros.
• Los alumnos elaboran el Balance de Comprobación y los EEFF.
• Los alumnos reconocen la estructura del Estado de Situación Financiera.
• Los alumnos reconocen la estructura del Estado de Resultados.
Los Estados financieros son informes resumidos que muestra cómo una empresa ha utilizado los
fondos que le confían sus accionistas y acreedores, y cuál es su situación económica y financiera
actual.
Es una práctica estándar para las empresas presentar estados financieros que se adhieran a los
principios de contabilidad generalmente aceptados para mantener la continuidad de la
información y la presentación a través de las fronteras internacionales. Los estados financieros
son a menudo auditados por agencias gubernamentales, contadores, firmas, etc. para asegurar
la exactitud y para propósitos de impuestos, financiamiento o inversión
Antecedentes
Los Estados Financieros de las personas jurídicas organizadas de acuerdo a la Ley General de
Sociedades (Ley Nº 26887) deberán ser elaborados y presentados de acuerdo con los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, según lo dispone el artículo 223º de la mencionada
Ley, entendiéndose como tal a las Normas Internacionales de Contabilidad, oficializadas
mediante el Consejo Normativo de Contabilidad.
Asimismo, los estados financieros deben ser elaborados utilizando reglas, principios y
procedimientos uniformes, de tal manera que permita analizar adecuadamente la situación
financiera y los resultados obtenidos por la empresa permitiendo la comparación de dicha
información y sobre todo facilitando una adecuada toma de decisiones por parte de los
inversionistas.
Pues bien, para una adecuada elaboración de los estados financieros, se debe tener en cuenta
las normas dadas por la S.M.V., antes conocida como CONASEV.
Mediante la Ley de Fortalecimiento de la Supervisión del Mercado de Valores, aprobada por Ley
N° 29782, que entró en vigencia el 28 de julio de 2011, se sustituyó la denominación de Comisión
Nacional Supervisora de Empresas y Valores por la de Superintendencia del Mercado de Valores,
otorgándole a su vez mayores facultades para el cumplimiento de sus funciones.
El Balance de Comprobación representa las sumas del Debe y del Haber del Libro Diario, las
cuales tienen que ser equivalentes a las sumas del Debe y del Haber del Libro Mayor, es decir,
mediante el Balance de Comprobación se verifica si los importes de ambos libros coinciden
correctamente.
Los contribuyentes que, al 31 de diciembre, hubieran obtenido en dicho ejercicio, ingresos
iguales o mayores a 1700 UIT, deberán presentar como información adicional esta información
en el Formulario Virtual o en el PDT - Tercera Categoría e ITF.
El monto de los ingresos se determinará por la suma de los importes consignados en las
siguientes casillas:
Para la elaboración de los estados financieros, se deberán aplicar tanto el Marco Conceptual de
las NIIF’s, NIC 1 Presentación de Estados Financieros, NIIF 1 Adopción por primera vez de las
Normas Internacionales de Contabilidad; así como aquellas Normas relacionadas a operaciones
económicas específicas.
El Estado de Situación Financiera de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y
patrimonio neto.
Pasivo No Corriente
TOTAL PATRIMONIO
• Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o pérdidas
originados durante el período.
• Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados netos.
Ingresos:
Representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo
o una combinación de ambos que generan incrementos en el patrimonio neto, devengados por
la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades
realizadas durante el periodo que no provienen de los aportes de capital.
Gastos:
Representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o incrementos
del pasivo o una combinación de ambos que generan disminuciones del patrimonio neto,
producto del desarrollo de actividades como administración, comercialización, investigación,
financiación y otros realizadas durante el periodo que no provienen de los retiros de capital o
de utilidades.
FRIO FRUT S.A.
ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCION AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019
(Expresado en Soles)
VENTAS
(-) Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA
(-) Gastos Administrativos
(-) Gastos de Ventas
(+) Otros Ingresos
(-) Otros Gastos
UTILIDAD OPERATIVA
(+) Ingresos Financieros
(-) Gastos Financieros
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO
(-) Impuesto a la Renta 29.5%
UTILIDAD NETA
EMPRESA: COMERCIAL DEL SUR S.A. - BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2019
(Expresado en Soles)
SALDOS DEL SITUACION RESULTADOS-
SUMAS DEL MAYOR
COD. NOMBRE CUENTA MAYOR FINANCIERA FUNCION
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 115,100 75,320
12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 102,000 96,700
19 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 980
20 MERCADERIAS 166,800 88,400
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 230,000 0
34 INTANGIBLES 41,000 0
39 DEPRECIACION ACUMULADA 0 24,300
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y ASPPS POR PAGAR 11,000 20,300
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –TERCEROS 47,600 112,700
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS (corto Plazo) 0 55,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 26,400 38,800
50 CAPITAL 0 128,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS 0 10,600
60 COMPRAS 162,100 0
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 0 162,100
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES,GERENTES 26,200 0
63 GASTOS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 37,600 0
69 COSTO DE VENTAS 120,800 0
70 VENTAS 0 245,000
77 INGRESOS FINANCIEROS 0 28,400
79 CARGAS IMPUTABLES CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 0 63,800
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 22,700 0
95 GASTOS DE VENTAS 41,100 0
SUMAS 1’150,400 1’150,400
RESULTADOS DEL EJERCICIO
TOTALES 1’150,400 1’150,400
VENTAS
Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA
Gastos Administrativos
Gastos de Ventas
Otros Ingresos
Otros Gastos
UTILIDAD OPERATIVA
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO
Impuesto a la Renta 29.5%
UTILIDAD NETA
Pasivo No Corriente
Resumen
1. Los Estados financieros son informes resumidos que muestra cómo una empresa ha
utilizado los fondos que le confían sus accionistas y acreedores, y cuál es su situación
económica y financiera actual.
2. Es una práctica estándar para las empresas presentar estados financieros que se adhieran a
los principios de contabilidad generalmente aceptados para mantener la continuidad de la
información y la presentación a través de las fronteras internacionales.
5. Los Estados Financieros representan una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia
y la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo permitiendo
un control sobre las operaciones que realiza la empresa.
Recursos
Puede revisar los siguientes enlaces para ampliar los conceptos vistos en la unidad:
• http://www.smv.gob.pe/Frm_InformacionFinanciera.aspx?data=B37E1F75259C715714B3FF7F7
57B4C221A992ECE54
• http://www.enciclopediafinanciera.com/estados-financieros.htm
• https://es.wikipedia.org/wiki/Estados_financieros
Bibliografía
• Ayala Zavala , Pascual (2019) Análisis y dinámica del Nuevo PCGE 2020 por subcuentas y su
aplicación práctica, Perú, Instituto Pacífico.
• Ranjadell, Trullas & Simo (2017) Contabilidad para todos: Introducción al registro contable,
Madrid, OmniaScience.
• Acosta, Benavides & Terán (2016) Fundamentos Contables Básicos. Ecuador, Universidad de
las Fuerzas Armadas ESPE.
• Ayala & Fino (2015) Contabilidad básica general: Un enfoque administrativo y de control
interno, Colombia, Corporación Universitaria Republicana.
• MEF – Ministerio de Economía y Finanzas (2019) Nuevo Plan Contable General Empresarial.
Recuperado de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/PCGE_2019.pdf
• Ayala Zavala, Pascual (2014) Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios en el Nuevo
Plan Contable Empresarial, Perú, Lima: Pacífico Editores
• Zeballos Zevallos, Erly (2014) Contabilidad General: Teoría y Práctica. Arequipa: Erly
Ediciones.