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Sesión Nro. 09
EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
SESIÓN Nro. 09: EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)
OBJETIVO:
Conocer e interpretar los fundamentos normativos y técnicos de las cuentas contables determinando
su importancia en el registro de las operaciones de la empresa.
EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Es el catálogo de cuentas que representa la relación clasificada de códigos
de las partidas que intervienen en los hechos económicos, que serán
anotados en los libros de contabilidad, como medio para obtener reportes
e información de manera sencilla.
El plan de cuentas es una herramienta que se utiliza una terminología clara
para designar a cada cuenta necesarias para registrar los hechos
económicos, permitiendo indicar el proceso de registrar las variaciones
patrimoniales que producen los hechos económicos del ente con el fin de
mostrar la composición y magnitud del patrimonio de la empresa.
1. DEFINICION
EL PLAN CONTABLE
COMO HERRAMIENTA
Como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se
subordina en todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas
ES UN LISTADO
El plan de cuentas es un listado que presenta las cuentas necesarias
para registrar los hechos económicos. Se trata de una ordenación
ES UN MEDIO DE sistemática de todas las cuentas que forman parte de un sistema
INFORMACION contable.
QUE:
COMO MEDIO AUXILIAR
Es un medio auxiliar del sistema de información contable del ente que
indica las cuentas que serán utilizadas:
SIRVE PARA LA EXPOSICIÓN FINANCIERA
Se trata de una lista de todas las cuentas utilizadas por las empresas
para la exposición financiera.
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EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
2. USO DEL PLAN CONTABLE
CONTENIDO DEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden pre‐
determinado.
De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de
haber sido alteradas.
USO DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Utilizando el Plan Contable General vigente en el país, a cuyo efecto emplearán cuentas contables
desagregadas a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicación de las normas
tributarias deba realizarse una desagregación mayor.
La utilización del Plan Contable General vigente en el país no será de aplicación en aquellos casos en que,
por ley expresa, los deudores tributarios se encuentren facultados a emplear un Plan Contable, Manual
de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso deberán utilizar estos últimos.
3. OBJETIVOS
INFORMACION MEDIANTE CODIGOS
La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe
registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos
que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las
Normas Internacionales de Información Financiera ‐ NIIF1
OBJETIVOS DEL PROPORCIONA CÓDIGOS CONTABLES
PLAN CONTABLE
GENERAL Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones,
EMPRESARIAL que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener
estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y
flujos de efectivo;
MEDIO DE CONTROL E INFORMACION
Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de
las transacciones que las empresas efectúan.
4. EMPLEO DE LAS CUENTAS
La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para permitir el
reconocimiento contable de los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y así facilitar
la elaboración de los estados financieros completos, y otra información financiera.
a) LAS CUENTAS Y SU NATURALEZA:
Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza.
b) DEBEN ESTABLECER 05 DÍGITOS:
Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han establecido
para el registro de la información según este PCGE (véase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan
Contable General Empresarial, de estas Disposiciones Generales). En algunos casos, y por razones del
manejo del detalle de información, las empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea
necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden
ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios
o áreas geográficas; mayor detalle de información, entre otros.
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c) SUB‐CUENTAS Y DIVISIONARIAS NECESARIAS:
Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y
divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a
cada actividad económica.
d) CREAR NUEVAS CUENTAS:
Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que
no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública
la autorización correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo.
5. SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES
SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES
REGISTROS CONTABLES
La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas a través de la
técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja, al
menos, en dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito.
El total de los valores de débito debe ser igual al total de los valores de crédito, con
lo que se mantiene un balance en el registro contable.
EL REGISTRO DOCUMENTADO
El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En
los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en
el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros
SISTEMA Y
de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista
REGISTRO
comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse
CONTABLES
en documentación suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras
ocasiones generada internamente.
SE REGISTRAN EN LOS LIBROS
Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros
contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones
de ley.
SERÁN CONSERVADOS POR EL TIEMPO
Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán
conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las
transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley.
6. ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS
Para una plena identificación de las cuentas no es suficiente con asignarle un nombre, sino que es necesario
complementarlas con una codificación que contiene todas las cuentas que se estima, serán esenciales al
momento de instalar un sistema de contabilidad de acuerdo al giro y necesidades de la empresa. Debe
contener la suficiente flexibilidad para ir incorporando las cuentas que en el futuro deberán agregarse al
sistema, que sirva de distintivo entre un ELEMENTO de cuenta y otra.
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1. ORDENACION DE CUENTAS SEGÚN EL CRITERIO DECIMAL
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
ESTRUCTURA Nº DE DIGITOS DETALLE EJEMPLO
Se identifica con el primer dígito y 1,2,3 Activo
corresponde a los elementos de los estados 4 Pasivo
financieros, excepto para el dígito “8” que 5 Patrimonio neto
corresponde a la acumulación de 6 Gastos por naturaleza
Elemento 1 (UNO)
información para indicadores nacionales, y 7 Ingresos
el dígito “0” para cuentas de orden 8 Saldos intermedios
9 Cuantas analíticas
0 Cuentas de orden
10 Efectivo y equiv. de
efectivo
A nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de 20 Mercaderías
presentación de estados financieros 30 Inversiones
Rubro o cuenta 2 (DOS)
requeridos, en tanto clasifica los saldos de mobiliarias
acuerdo a naturalezas distintas 40 Tributos y aportes
50 Capital
60 Compras , etc.
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Acumula clases de activos, pasivos, 101 Caja
patrimonio neto, ingresos y gastos del 123 Letras por cobrar
Sub‐cuenta 3 (TRES) mismo rubro, desagregándose a nivel de 171 Préstamo
tres dígitos. 261 Envases
331 Terrenos, etc.
Se descompone en cuatro dígitos. Identifica 1411 Préstamo
el tipo o la condición de la subcuenta, u 1721 Intereses
otorga un mayor nivel de especificidad a la 2094 Inmuebles
información provista por las subcuentas. Es 3311 Terrenos
Divisionaria 4 (CUATRO)
el caso por ejemplo, de las Cuentas por 3812 Obras de arte
cobrar o pagar comerciales; de los 4013 Canon
Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los 4714 Sucursales
Tributos
Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica 13111 Matriz
valuación cuando existe más de un método 17233 Asociadas
para medirla, u otorga un nivel de 19321 Préstamo
especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso 33212 Revaluación
de las Inversiones inmobiliarias, e 35111 Valor razonable
Inmuebles, maquinaria y equipo, se 39131 Edificaciones
distinguirá entre activos medidos al costo o 40111 IGV Cuenta propia
Sub divisionaria 5 (CINCO)
valor razonable; y en lo referido a un mayor 45531 Letras
nivel de detalle, por ejemplo, se ha 60911 Transporte
incorporado el tipo de vinculación entre 64211 Canon petrolero
partes relacionadas, en las cuentas por 68131 Edificaciones
cobrar y pagar entre aquellas. 69111 Terceros
70112 Relacionadas
72522 Maquinaria
7. FORMAS DE CODIFICAR LAS CUENTAS
POR EXPOSICIÓN: sirve para presentar la información financiera.
‐ Las de Activo, según el orden de liquidez decreciente
‐ Las de Pasivo, según el orden de exigibilidad decreciente.
‐ Las de Patrimonio, según el criterio de restricción decreciente.
‐ Las de Gestión, elemento 6 y 7, son desarrolladas de acuerdo a su mayor grado de utilización en
el ejercicio económico
DECIMAL
1 Nivel ELEMENTO : UN DIGITO
2 Nivel RUBRO O CUENTA : DOS DIGITOS
3 Nivel SUBCUENTA : TRES DIGITOS
4 Nivel DIVISIONARIA : CUATRO DIGITOS
5 Nivel SUB DIVISIONARIA : CINCO DIGITOS
Las cuentas en el catálogo deben estar numeradas. La numeración se basa en el sistema métrico decimal. Se
comienza por asignar un número índice a cada grupo de cuentas tanto del Estado de Situación Financiera como
del Estado de Resultado.
Para unificar los criterios en cuanto a la clasificación y manejo de las cuentas se debe utilizar un catálogo de
cuentas. Este es un listado de cuentas ordenadas en forma sistemática de acuerdo a los nombres y números de
cuentas que proporciona la legislatura del Estado.
El catálogo de cuentas debe contener: los grupos de cuentas más usuales, los subgrupos de cuentas que lo
conforman, las cuentas básicas en sí y las cuentas auxiliares.
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ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
1. EXPOSICIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
2. CODIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
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3. CATALOGO DE CUENTAS
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El catálogo básico de las cuentas del PCGE se codifican de dos dígitos, el primer dígito representa al elemento
a la que pertenece, el segundo dígito representa el orden que ocupa la cuenta dentro del elemento
comenzando con el dígito cero.
La codificación es considerada como una operación preliminar para la clasificación de la contabilidad por ser
un medio de control e información, ha tenido que mejorar los procedimientos para proporcionar un mejor
control de la información contable.
La diversidad de entidades que existe hoy en día, presenta una magnitud y complejidad de operaciones, para
lo cual hay que adecuar la contabilidad y cumplir con la finalidad de ésta, (control de la información
financiera).
La información financiera no sólo satisface con mostrar razonablemente la situación financiera (activo, pasivo
y capital) de una entidad a una fecha determinada, ni sus resultados (ingresos y egresos) por un período
determinado.
Esta información se complementa con notas a los estados financieros y dentro de éstas se reportarán algunos
eventos que alteran la situación financiera y los resultados de la entidad
4. CUADRO DE CLASIFICACIÓN
a) CUENTAS DE RESULTADOS
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b) SEGÚN LOS ELEMENTOS
5. OBJETIVOS DEL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (2019 ‐2020)
1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una entidad debe registrar según las
actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable
oficial en el Perú, que es el de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF1.
2. Proporcionar a las entidades los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan,
tener un grado de análisis adecuado, y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su
situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo.
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones
que las entidades efectúan.
6. PRINCIPALES CAMBIOS DEL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
(2019 ‐2020)
1. En lo relacionado a la eliminación y la creación de códigos nuevos, existirá mayor impacto en los sistemas
de la Compañía, tanto en los sistemas integrados tipo SAP como en los sistemas que usan interfaces de
otros sistemas.
2. El Nuevo Plan Contable General Empresarial, conserva la estructura del Plan Contable General
Empresarial Versión 2010 (PCGE 2010) y también, la regla de que cuando exista contradicción entre el
PCGE y las NIIF, prima lo que indica las NIIF.
3. La creación de códigos nuevos incorporados en el PCGE 2019.
4. La eliminación de códigos a nivel de subcuenta, divisionaria y sub divisionarias.
5. La incorporación de la Norma Internacional de Información Financiera 15 – en adelante NIIF 15 –
(Ingresos provenientes de contratos con clientes), Norma Internacional de Información Financiera 9 –
en adelante NIIF 9 – (Instrumentos Financieros) y la Norma Internacional de Información Financiera 16
– en adelante NIIF 16 – (arrendamientos).
6. La incorporación de las Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES – en adelante
NIIF PYMES (también oficializada en el Perú, versión 2015).
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7. Por otro lado, en lo relacionado a la eliminación de una sub cuenta en el PCGE 2019, se debe entender
que también fueron eliminadas todas las divisionarias y sub divisionarias que la misma contiene. De la
misma manera, si se elimina una divisionaria, también se eliminan todas las sub divisionarias que la
misma contiene.
8. DETALLES DE LA INCORPORACIÓN DE CUENTAS
En el Nuevo Plan Contable General Empresarial versión 2019‐2020, se han incorporado cuentas, como la de
los activos por derechos de uso derivados del arrendamiento operativo o plantas productoras trasladadas,
como una clase de propiedad.
Planta y equipo (a partir del 2020 es cuenta 33 propiedad, planta y equipo) Esto crea las cuentas 330 planta
productora, 3301 planta productora en producción y 3302 planta productora en desarrollo.
9. DETALLES DE LAS CUENTAS
330 Planta productora
3301 Planta productora en producción
33011 Costo
33012 Revaluación
33013 Costo de financiación
33014 Valor razonable
3302 Planta productora en desarrollo
33021 Costo
33022 Revaluación
33023 Costo de financiación
33024 Valor razonable.
La cuenta 330 Planta Productora, corresponde a los activos biológicos vivos, que se utilizan en el suministro
de productos agrícolas, se espera produzcan durante más de un periodo y la probabilidad de su venta, como
producto agrícola, es remota.
Esta clase de propiedad, planta y equipo, es clasificada como activo biológico de acuerdo con la NIIF PYMES.
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La cuenta 183 Alquileres, comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya utilización se efectuará
en el futuro, no clasificados como activos por derechos de uso los que se reconocen en la cuenta 32.
La cuenta 683 Depreciación de activos por derecho de uso – arrendamiento operativo, corresponde a la
depreciación de los activos por derechos de uso originados en arrendamientos operativos.
Estos activos, se acumulan en la subcuenta 323 y su depreciación acumulada en la subcuenta 394.
La cuenta 689 Provisiones, comprende los gastos asociados a pasivos respecto de los cuales existe
incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento.
Incluye provisiones por litigios, desmantelamiento y similares, restructuraciones, protección y remediación
del medio ambiente, garantías y derechos de uso, sea por su reconocimiento inicial, sea por su actualización
financiera. Estas provisiones se relacionan con la cuenta 48.
La cuenta 32 activos por derecho de uso, agrupa las subcuentas en las que se registran los activos, que se
adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
También incluye los arrendamientos operativos, excepto cuando el arrendamiento es a corto plazo y cuando
el activo subyacente es de bajo valor, en cuyo caso es opcional su tratamiento como activo.
En el caso de las NIIF PYMES, los gastos por alquileres se reconocen en forma lineal, conforme se devengan,
por lo que se prescribe un tratamiento contable distinto, al establecido en las NIIF completas.
Es importante acotar, que el Nuevo Plan Contable General Empresarial 2019‐2020, fue diseñado para
entidades empresariales y contenido, puede ser adaptado a otras entidades, como el propio Estado, ONGs,
fundaciones o asociaciones.
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