PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL SALVADOR

La legislación de precios de transferencia ha sido incorporada en El Salvador desde hace

casi 13 años. En los presentes artículos:

La normativa de precios de transferencia en El Salvador fue incluida en el año 2009, a

través de la promulgación del Decreto Legislativo N°233, que modifica y adiciona los
artículos 62-A, 124-A, 199-B, 199-C, 199-D de Código Tributario, los cuales enmarcan
este régimen.

Posteriormente, en el 2014, se realiza una modificación del artículo 62-A del Código
Tributario de El Salvador, incorporando por primera vez la mención a los lineamientos en
dicha materia, dados por la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico 
(OCDE).

 ¿QUÉ SON LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA?

Se entiende como tal, a los precios o valores pactados por operaciones realizadas entre

partes relacionadas o también denominadas transacciones intercompañía.

 PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA.

Este principio, también denominado como principio del “arm’s length”, tiene como
fundamento que los precios o contraprestaciones pactadas entre partes relacionadas se
encuentren a valor de mercado.

En la legislación de precios de transferencia en El Salvador, este principio puede ser

encontrado en el artículo 62-A del Código Tributario, el cual señala que los contribuyentes
que celebren operaciones con partes relacionadas deberán determinar sus precios en base a
precios de mercado, es decir a precios que hubiesen pactado partes independientes.

 ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN

EL SALVADOR.

Acorde al artículo 62- A del Código Tributario, estarán dentro del ámbito de las normas de
precios de transferencia en el Salvador, los contribuyentes que se encuentren en alguna de
las siguientes situaciones:
  Realicen operaciones con sujetos relacionados.
 Realicen operaciones con sujetos que se encuentren domiciliados, constituidos o
ubicados en países, estados o territorios de baja o nula imposición o paraísos
fiscales, o que tengan regímenes fiscales preferentes.

 DEFINICIÓN DE SUJETOS RELACIONADOS EN EL SALVADOR.

El artículo 199-C del Código Tributario de El Salvador estipula quienes se entenderán

como sujetos relacionados.

Dicha norma señala a los siguientes:

 Cuando uno de ellos dirija, controle o posea,  de manera directa o indirecta,  igual o
más del 25% del capital social o derecho a votos de la otra.
 Cuando ambas partes tengan cinco o menos personas en común que dirijan,
controlen o posean en conjunto el porcentaje señalado anteriormente, ya sea de
manera directa o indirecta.
 Las sociedades que formen parte de un mismo Grupo Empresarial.
 A efectos de los dos primeros supuestos de vinculación antes descritos, también se
considerará que una persona natural posea el indicado porcentaje del capital, cuando
la titularidad de la participación ya sea de manera directa o indirecta, corresponde al
cónyuge o persona por relación de parentesco, por consanguinidad hasta el cuarto
grado y por afinidad hasta el segundo.
 Cuando alguno de los contratantes u asociados en una unión de personas,
sociedades de hecho, contratos de colaboración empresarial o de asociación en
participación participe, de manera directa o indirecta,  en más del 25% en el
resultado o utilidad del contrato.
 La persona domiciliada en El Salvador respecto a su agente o distribuidor exclusivo
residente en el exterior.
 Un agente o distribuidor exclusivo domiciliado en el país, respecto a una entidad en
el exterior.
 La persona domiciliada en el país con su proveedor residente en el extranjero,
cuando el primero le realice compras por más de 50% de su volumen.
  La persona residente en El Salvador respecto a sus establecimientos permanentes en
el exterior.
 Un establecimiento permanente en el país respecto a su casa matriz en el extranjero.

 DEFINICIÓN DE PARAÍSOS FISCALES O REGÍMENES

PREFERENCIALES EN EL SALVADOR.

De acuerdo al último párrafo del artículo 62-A del Código Tributario, se consideran como
países o territorios de baja o nula imposición o regímenes fiscales preferentes cuando:

 No estén gravados en el extranjero, o tengan un Impuesto a la Renta calculado

inferior en un 80% al que se hubiese pagado en El Salvador.
 Los que clasifican la OCDE y el Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI)
 como tal.
 Adicionalmente, la Dirección General de Impuestos Internos (DGII)  publicó una
lista indicando los países que califican como tal en la DG 01/0219.

 MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL SALVADOR.

El artículo 199-B del Código Tributario indica lo que se debe considerar como precio de
mercado, señalando reglas en caso de operaciones locales e internacionales.

De esta manera, en caso de operaciones locales el precio de mercado se determinará en base

al precio pactado por los negocios locales no relacionados, en cuanto a los mismos bienes o
servicios. En caso de transferencia de bienes o servicios a sujetos del exterior, el precio de
mercado estará determinado por el precio al que otros sujetos no relacionados hubiesen
pactado por bienes o servicios de la misma especie, desde El Salvador al mismo lugar de
destino.

Para las importaciones el precio de mercado,  lo constituirá el precio que para dichas
operaciones tengan en el país que haya sido adquirido o prestado, más los costos o gastos
de corresponder. Asimismo, cabe señalar que el artículo 62-A después de la modificación
realizada en el 2014, señala que también se podrán utilizar a fin de determinar el precio de
mercado, los métodos contenidos en los lineamientos sobre Precios de Transferencia
establecidos por OCDE.

Por lo cual, también le serían aplicables los siguientes métodos:

 Método del Precio Comparable No Controlado.

 Método de Precio de Reventa.
 Método de Costo Adicionado.
 Método de Partición de Utilidades.
 Método de Márgenes Transaccionales.

 DECLARACIÓN JURADA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL

SALVADOR.

El artículo 124-A del Código Tributario establece que aquellos contribuyentes que realicen
operaciones bajo el ámbito de estas normas deberán presentar un informe de dichas
operaciones o Estudio Técnico de precios a la Administración Tributaria.

Además de realizar estas operaciones con partes vinculadas o paraísos fiscales, para estar
obligados a la presentación de dicha declaración, las operaciones señaladas de forma
separada o conjunta deben ser igual o superior a quinientos setenta y un mil cuatrocientos
veintinueve dólares  ($571,429.00).

Esta declaración se realizará a través del Formulario 982, con un plazo de presentación a
más tardar dentro de los tres primeros meses del ejercicio fiscal.

 PENALIDADES POR INCUMPLIMIENTO DE PRECIOS DE

TRANSFERENCIA EN EL SALVADOR

La falta de presentación del F-982, es sancionada con una multa equivalente al 0.5% del
patrimonio de la compañía infractora.

 Articulo 241 literal b) del código tributario.

Presentar o proporcionar fuera del plazo legal o de los plazos otorgados por la
administración en sus requerimientos los datos, informes, sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos el superávit por revaluó de activos no
realizado, la que no podrá́ ser inferior a un salario mínimo mensual.

El incumplimiento de la presentación del informe o declaración señalados precedentemente

genera la infracción tipificada en el  inciso b) del artículo 241 del Código Tributario por
presentar fuera de plazos los informes establecidos por la Administración Tributaria.

Esta se sanciona con una multa equivalente al 0.5% del patrimonio del contribuyente
que comete la infracción.

 Artículo 62-a del código tributario.

Exige que los contribuyentes que celebren operaciones con sujetos relacionados determinen
los precios y montos de las contraprestaciones, considerando para esas operaciones los
precios de mercado utilizados en transferencias de bienes o prestación de servicios de la
misma especie, entre sujetos independientes; igualmente los contribuyentes deberán
determinar a precios de mercado las operaciones o transacciones que se celebren con
sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes
fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales.

 Artículos 199-a, 199-b, 199-c y 199-d del código tributario.

Determinará el valor de dichas operaciones o transacciones, estableciendo el precio o

monto de la contraprestación, considerando para esas operaciones los precios de mercado
utilizados en transferencias de bienes o prestación de servicios de la misma especie, entre
sujetos independientes.

 LEYES REGULATORIAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL

SALVADOR.

El Decreto Legislativo No. 763, de fecha 31 de julio de 2014, publicado en el Diario

Oficial No. 142, Tomo 404, reforma el Artículo 62-A, “Los contribuyentes, determinarán
el precio de mercado considerando para esas operaciones los precios de mercado utilizados
en transferencias de bienes o prestación de servicios de la misma especie entre sujetos
independientes, asimismo, cuando celebren operaciones o transacciones con sujetos
domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales
preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales utilizando los procedimientos y
métodos técnicos contenidos en el Código tributario y en los lineamientos sobre precios de
transferencia de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE).

Lo anterior también es aplicable a la Administración Tributaria, en el ejercicio de sus

facultades, efectuando en su caso, la determinación de precios de mercado correspondiente
y los ajustes impositivos respectivos, de acuerdo a lo regulado en el Código Tributario.”

Entenderemos por “precio de mercado” al valor pactado de los bienes o servicios entre
sujetos independientes en operaciones comparables y por “precio de transferencia” al
precio pactado en la transferencia de bienes tangibles o intangibles, prestación de servicios
o cualquier otra operación realizada entre entidades o sujetos relacionados, así como las
ejecutadas con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios
con regímenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales.

La obligación por parte del contribuyente en la determinación del precio de mercado nace
desde el momento en que el contribuyente realiza transacciones con sujetos relacionados o
sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en países, estados o territorios con regímenes
fiscales preferentes, de baja o nula tributación, independientemente del monto de la
transacción o contraprestación.

Por su parte, la obligación formal establecida en el artículo 124-A del Código Tributario
requiere que cuando el contribuyente realice operaciones, ya sea de forma individual o
conjunta con los sujetos mencionados en el artículo 62-A del mismo Código y que estas
sean iguales o superiores a quinientos setenta y un mil cuatrocientos veintinueve dólares de
los Estados Unidos de América ($571,429.00), deberá presentar a más tardar dentro de los
tres primeros meses siguientes de finalizado el ejercicio fiscal el Informe de operaciones
con sujetos relacionados F-982, el cual consta de 3 secciones:

1. Operaciones con sujetos relacionados

2. Documentación comprobatoria

3. Análisis de las operaciones