Paraísos fiscales: nueva 

regulación
Publicado el abril 29, 2019 por Ramon Bueno-Tizon

A partir del 1 de enero del 2019 el Perú tiene un nuevo tratamiento

tributario aplicable a los paraísos fiscales o actualmente denominados por
nuestra legislación tributaria como países o territorios no cooperantes o
de baja o nula imposición, a cuyo tratamiento se agregaron los regímenes
fiscales preferenciales.
De esta forma, no podrán ser deducidos los gastos por servicios ni las
pérdidas que se registren en los países que se encuentren en la nueva lista
o cumplan con los nuevos criterios.

Las principales modificaciones son:

i) la actualización de la lista de paraísos fiscales (ahora

denominados países o territorios no cooperantes o de baja o
nula imposición);
ii) cambio de las características para ser incluido o excluido dentro
de la lista de dichos países y territorios; y
iii) los nuevos criterios para ser calificado como régimen fiscal
preferente.

Estas modificaciones responden al interés del Perú por formar parte de la

OCDE en el 2021, y a las consecuentes modificaciones legislativas que está
efectuando para alinearse a los criterios de esta organización.

Cambio de requisitos

Hasta el 31 de diciembre del 2018 existía dos formas para que un país o
territorio sea considerado paraíso fiscal:

1. Encontrarse en la lista de paraísos fiscales

2. Tener una tasa efectiva del impuesto a la renta inferior en un 50% o
más a la tasa a la que correspondería en el Perú sobre rentas de la
misma naturaleza (es decir, 14.75%) y adicionalmente cumplir con
al menos una de las características puntuales detalladas en la
antigua norma, por ejemplo, autopublicarse como paraíso fiscal o
brindar beneficios tributarios de forma exclusiva a los no residentes,
entre otros.

La segunda opción era poco probable de ocurrir en la realidad, y en la

práctica sólo eran considerados paraísos fiscales los incluidos en la lista,
sin importar que la tasa impositiva fuera menor al 50% que la tasa
peruana. Por lo tanto, territorios como Delaware (Estados Unidos), Suiza,
Uruguay, que tienen una tasa impositiva menor al 50% de la peruana, no
calificaban como paraísos fiscales.
Ahora, en línea con los parámetros de la OCDE, el Perú ha actualizado la
lista de países o territorios no cooperantes o de baja o nula imposición.

La antigua lista de paraísos fiscales se encontraba desfasada e incluso

consideraba territorios que ya no existían (las antiguas Antillas
Neerlandesas, ahora Curazao y Sint Maarten entre otros estados
autónomos).

Asimismo, se incorporó como criterio excluyente de la lista ser miembro

de la OCDE (como Luxemburgo) o territorios con los cuales Perú ya tiene
vigente un convenio para evitar la doble imposición (como la región
autónoma de Madeira perteneciente a Portugal).

Adicionalmente, con relación a la segunda opción, la inclusión o exclusión

en la lista ahora se realizará mediante Decreto Supremo teniendo en
cuenta alguno de los siguientes nuevos criterios:

a) tener o no vigente con el Perú un CDI (convenio doble

imposición) que incluya una cláusula de intercambio de
información;

b) ausencia de transparencia a nivel legal, reglamentaria o de

funcionamiento administrativo;

c) que su tasa aplicable del Impuesto a la Renta empresarial sea

cero % o inferior al 60% de la que correspondía en Perú (es decir,
17.7% y ya no 14.75%, como era antes), entre otros.

Nuevo régimen

Sin embargo, el cambio más significativo viene a ser la inclusión de la

nueva categoría de regímenes fiscales preferentes, los cuales no se
encuentran en la lista, pero reciben el mismo tratamiento tributario que
un país o territorio no cooperante o de baja o nula imposición. Serán
considerados en esta nueva categoría los países o territorios que cumpla
con al menos dos de los siguientes criterios:

1. No tener vigente un acuerdo para el intercambio de información

tributaria o un convenio para evitar la doble tributación que incluya
 una cláusula de intercambio de información; o existiendo estos, no
cumplan con el intercambio de información o este sea limitado.
2. Ausencia del régimen fiscal de transparencia.
3. Tener una tasa impositiva menor al 60% de la tasa peruana (es decir,
igual o menor a 17.7%).
4. Tener un régimen que excluye a los residentes del país o territorio, o
que los sujetos beneficiarios se encuentren impedidos de operar en el
mercado doméstico.
5. Ser considerado por la OCDE como un territorio pernicioso o
potencialmente pernicioso.

El primer y tercer criterio son de fácil cumplimiento, teniendo en cuenta

que a nivel mundial solo son 7 países con los que el Perú tiene convenio
para evitar la doble tributación: Canadá, México, Portugal, Chile, Brasil,
Corea del Sur, Suiza; y un acuerdo multilateral con 3 países más (Decisión
No. 578) que incluye a Ecuador, Colombia y Bolivia.

Pero incluso si el país tiene un convenio para evitar la doble tributación

con el Perú (por ejemplo, Suiza), a pesar de no estar en la lista podría ser
considerado como un país con régimen fiscal preferente en caso cumpla
con al menos dos de los otros cuatro criterios. Lo mismo sucede con
Uruguay y Singapur, por mencionar solo algunos territorios con tasas
impositivas menores al 17.7%, y que antes de la modificación en
comentario no eran tratados como paraísos fiscales.

Dado este nuevo escenario, se recomienda a las empresas tener sumo

cuidado con los países o territorios con los que hacen operaciones.
Actualmente, ya no basta con verificar que un país o territorio se
encuentre incluido o no en la lista de países o territorios no cooperantes o
de baja o nula imposición, sino que es importante analizar si califica o no
como país o territorio con un régimen fiscal preferente.

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 Ramon Bueno-Tizon
Gerente Senior de International Tax and Transaction Services, EY