Auditoría de Activos Intangibles

En esta lectura se estudiará el rubro contable activos intangibles.  Dejamos a continuación una breve mención de los temas a estudiar:

1. Descripción del rubro, esto surge de la Resolución Técnica N° 9 emitida por la FACPCE (Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas) y permite que conozcamos qué saldos contables deberán exponerse.

2. Valuación del rubro, esto surge de la resolución técnica N° 17, en la cual se definen los criterios de valuación aplicables.

3. Riesgos propios del rubro y controles típicos aplicables. Esto lo tomamos del Manual de Auditoría (también conocido como informe
N°5).

4. Procedimientos de auditoría aplicables para el rubro. Aquí nuestro marco teórico es resolución técnica N° 37 y Manual de Auditoría.

Para facilitar el estudio, la lectura tendrá dos secciones: en la primera parte, si bien intentamos utilizar un lenguaje pragmático,
encontraremos un desarrollo teórico sobre todos los aspectos mencionados, buscando un entendimiento general sobre los aspectos
del rubro. En la segunda sección, completaremos el desarrollo efectuando el análisis sobre nuestro caso principal de estudio, Sport 21
SA.

Activos intangibles

Referencias
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Activos intangibles

Descripción de los componentes

La Resolución Técnica N° 9 define los activos intangibles como:

[Bienes] representativos de franquicias, privilegios y otros similares incluyendo los anticipos para su adquisición, que  no son bienes tangibles ni
derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Incluyen entre otros:
Derechos de

propiedad intelectual, patentes, marcas, licencias, gastos de organización y desarrollo.1

[1] Resolución Técnica N° 9. Normas Profesionales Argentinas. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Recuperado

de https://bit.ly/365tPFA

Se pueden clasificar en tres grandes grupos: a) intangibles con protección y regulación legal, b) intangibles sujetos a disposiciones contractuales y c) intangibles
sin vinculación legal.

a) Activos intangibles con protección y regulación legal 

Se inscriben en la Dirección Nacional de Propiedad Industrial y en el Registro Nacional   de Propiedad Intelectual). Incluyen, entre otros:

Patentes de invención (no renovable): se otorgan por cinco, diez o quince años, dependiendo del mérito del invento y la voluntad del solicitante.
Se otorga el privilegio protegido por ley de que el titular utilice un procedimiento de producción con exclusividad. Las transferencias de
patentes están libradas a voluntad de las partes, pero deben instrumentarse a través de escritura pública.

Marcas: se utilizan para distinguir productos o servicios y su duración es por diez años, pero si se utilizan se pueden renovar indefinidamente.

Propiedad intelectual: el autor de una obra científica, literaria o artística tiene el derecho de disponer de ella para su publicación o enajenación.
Este derecho tiene vigencia de por vida y es transmisible a los herederos, quienes lo mantienen  durante 50 años.

b) Activos intangibles sujetos a disposiciones contractuales

Incluye franquicias y concesiones, que otorgan el derecho a una explotación por un   plazo  fijo o a perpetuidad.

c) Activos intangibles sin vinculación legal

Su permanencia en el activo depende exclusivamente de la posibilidad de generar ingresos futuros y no existen en estos casos plazos rígidos de aprovechamiento.
Incluyen:

Valor llave: es el mayor valor asignado a una empresa por sobre la sumatoria de los valores corrientes de sus activos y pasivos, por la
capacidad de generar utilidades superiores a las normales.

Gastos de constitución.

Gastos preoperativos.

Objetivos y riesgo de auditoría

Este rubro presenta riesgos especiales derivados tanto de su intangibilidad, como de la necesidad de estimar los ingresos futuros que justifiquen su permanencia
en el activo (valor recuperable). Según los objetivos de auditoría, algunos riesgos son los siguientes:

1 Existencia: 

1. Costo de patentes caducos por la no explotación del invento (2 años). 

2. Existencia de dudas respecto del aprovechamiento futuro del intangible. 

3. Dudas respecto a la vigencia del concepto de empresa en marcha (marcas).

2 Propiedad: 

1. Licencias de explotaciones litigiosas o sin contrato formalizado por escrito. 

2. Cargos originados en supuestos desarrollos de bienes de propiedad de terceros.

3 Integridad: imputación como gastos del período de costos que se deben imputar a ejercicios futuros.

4 Valuación: inadecuada imputación o distribución de los costos en los distintos períodos. Activación de conceptos no permitidos por normas
legales.

5 Exposición: inclusión de conceptos que por corresponder a servicios deben presentarse conjuntamente con los créditos del ente.

Controles típicos
A continuación se enuncian los controles típicos que debiera implementar la empresa. 

Autorizaciones de todas las incorporaciones o bajas (acta de directorio que autoriza la compra de una patente o la fabricación de un producto).

Separación entre las funciones de autorización de compra o desarrollo, ejecución de las operaciones, evaluación de su calidad de activo y
registro de tales partidas.

Registro en los organismos pertinentes los intangibles protegidos legalmente y se  renueven los certificados a su vencimiento.

Custodia de los títulos que representan derechos o privilegios.

Registros contables y cuentas adecuadas para contabilizar los valores originales, actualizaciones y amortizaciones acumuladas y se
mantengan conciliadas, en su caso, con registros auxiliares.

Evaluación periódica de calidad de activo en relación con los probables ingresos de fondos futuros que puedan producir los activos intangibles,
por parte de un funcionario.

Normas de contabilidad adecuadas de modo que se puedan diferenciar los importes activables de aquellas erogaciones que no lo son.

Vinculación del rubro con los flujos de operaciones

Se describe junto a los puntos 12.2. y 12.3.

Pruebas de cumplimiento sustantivas y analíticas

En general, dado el limitado número de operaciones que afectan el presente rubro de los estados contables y la naturaleza de intangibles, los procedimientos de
auditoría incluirán la totalidad de las operaciones realizadas. Estos son:

1 Para cubrir los objetivos de existencia y propiedad: 

Determinación de la razonabilidad del mantenimiento del intangible dentro del activo (en función a la
posibilidad de generar ingresos futuros). 

Cotejo de los intangibles registrables con los títulos o certificados de propiedad (en caso de dudas, se puede
consultar a asesores jurídicos del ente o al registro público que corresponda).

2 Integridad:

Análisis de cuentas de resultados para detectar posibles partidas que debieron activarse.

3 Valuación:

Revisión con documentación de los cargos efectuados y la valuación de las partidas. 

 Evaluación del método de amortización elegido por el ente auditado (que guarde relación con la generación
de ingresos y adicionalmente debe considerarse si existen contratos que establecen un plazo máximo de
explotación del intangible).

4 Exposición: 

Comparación con las normas vigentes en materia de presentación de la información contable.

Por último, cabe destacar que en el caso de una primera auditoría, el examen incluirá los saldos al inicio del ejercicio cuya revisión tendrá un alcance similar a la de
los bienes de uso.

Normas de valuación

Para el desarrollo de este punto del programa, los invito a leer las “Normas de Valuación de los Activos Intangibles”, presente en la carpeta de lecturas anexas de
este módulo.

Lectura obligatoria: Las categorías de intangibles y su tratamiento contable.

El siguiente artículo fue publicado por la Universidad Nacional de Rosario. En la misma se presenta un estudio sobre los diferentes tipos de activos intangibles,
así como de su tratamiento normativo.

LAS CATEGORIAS DE INTANGIBLES Y SU TRATAMIENTO CONTABLE.pdf

289.8 KB

Fuente: Suardi, D., Bertolino, G., Diaz, T., Aparicio, S., Galante, S., Grisolia, M.L., Orquera, J.P., Vacchina, M.E., Variego, D. (2006). Las categorías de intangibles y su

tratamiento contable. En Investigaciones en la Facultad 11. Recuperado de https://www.fcecon.unr.edu.ar/web-

nueva/sites/default/files/u16/Decimocuartas/suardi_diaz_fernandez_categorias_de_intangibles.pdf

En el archivo se observan los resultados, observaciones y conclusiones arribadas. Tal como podrá verse, allí quedo un asiento de ajuste propuesto y no
contabilizado cuya materialidad deberá evaluarse en el final del proceso en conjunto con el resto de los ajustes en esta situación.
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Referencias

Suardi, D., Bertolino, G., Diaz, T., Aparicio, S., Galante, S., Grisolia, M.L., Orquera, J.P., Vacchina, M.E., Variego, D. (2006). Las categorías de intangibles y su
tratamiento contable. En Investigaciones en la Facultad 11. Recuperado de https://www.fcecon.unr.edu.ar/web-
nueva/sites/default/files/u16/Decimocuartas/suardi_diaz_fernandez_categorias_de_intangibles.pdf

Resolución Técnica N° 9. Normas Profesionales Argentinas. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Recuperado de
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/download_file.php?e=pdf&f=622&t=RESOLUCI%C3%93N%20T%C3%89CNICA%20N%C2%BA%209