VOZ UNIVERSITARIA BOLILLA 5 - Activos Intangibles

1. DESCRIPCIÓN DE LOS COMPONENTES

Definición: Son aquellos representativos de franquicias, privilegios y otros similares, incluyendo a los
anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra 3º y que expresan un valor cuya
existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.
Incluyen entre otros, los siguientes: derechos de propiedad intelectual, patentes, marcas, licencias, llave de
negocio, gastos de organización y preoperativos, gastos de investigación y desarrollo.

Esta afirmación incluye:

a) Bienes Inmateriales: son Dº de propiedad de uso cuyo valor esta en relación directa con la posibilidad
de generar ingresos
b) Cargos Diferidos: (investigación y desarrollo, organización, preoperativos), son egresos que por su
naturaleza afectan más de un período contable, activándolos bajo el concepto de Cargos Diferidos, en
espera de su apropiación a Resultados en forma racionalizada y sistemática

Características

1. La naturaleza Intangible de estos bienes los hace NO SUSCEPTIBLES DE EXAMEN FÍSICO. No

obstante, los bienes inmateriales cuya propiedad se inscriben en registros públicos, se encuentran por los
general representados por títulos cuyo examen si es factible
2. La imposibilidad de obtener RATIFICACIONES DIRECTAS DE SU EXISTENCIA, dado que no
representan derechos contra 3º (a lo sumo pueden obtenerse confirmaciones de la inscripción de marcas,
patentes, etc., en los registros públicos que solo brindan constancias de su existencia desde el punto de
vista legal)
3. Para su reconocimiento como ACTIVO debe haberse producido previamente un sacrificio económico por
lo que es posible recurrir al examen de los comprobantes respaldatorios de los costos incurridos
4. La justificación de su mantenimiento como activo, es su posibilidad futura de producir ganancias, lo que
requiere una evaluación de tal factibilidad, así como del reconocimiento contable de la disminución de
esa potencialidad traducida en la contabilización de amortizaciones
5. Las disminuciones de valor reconocidas generan cargos a cuentas de gastos o costos

Estos Activos pueden clasificarse en 3 grupos

1) Intangibles con Protección y Regulación Legal

a) Patentes de Invención: Las patentes de invención registradas, otorgan el privilegio -protegido por
ley-, de que el titular utilice un procedimiento de producción o venda algún artículo con exclusividad.
Este Dº se otorga por un plazo fijo (5, 10 ó 15 años) y, a su vencimiento, no es renovable, pudiendo ser
utilizado por cualquiera. El plazo de duración depende del mérito del invento y la voluntad del
solicitante. En el caso de patentes extranjeras, la revalidación se limita a 10 años como máximo, ya
que no se puede exceder el término de la patente primitiva. Estas mismas características tienen los
certificados de adición con los que se registran las mejoras a inventos anteriores. En estos casos, quien
haya obtenido un certificado de adición, no puede explotar en forma exclusiva su invento sin pagar al
titular del invento primitivo. Este podrá optar por percibir la prima o por explotar la mejora
conjuntamente con quien desarrolló la mejora. Las transferencias de patentes o certificados, están
libradas a la voluntad de las partes, pero deben hacerse, en todos los casos, mediante escritura pública.
Los Dº sobre patentes válidas, caducan si no se explota el invento durante dos años.

b) Marcas y Designaciones: Las marcas utilizadas para distinguir productos y servicios pueden consistir
en palabras, dibujos, emblemas, monogramas, gravados, estampados, sellos, imágenes, bandas, etc..
Para obtener la exclusividad en su uso, deben ser registradas. El término máximo de duración de la
exclusividad es de 10 años, pero existe la posibilidad de su renovación indefinida solo en el caso en
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que se la haya utilizado. Aunque las marcas son transferibles en forma individual, cuando se transfiere
un fondo de comercio, ellas quedan automáticamente comprendidas.

c) Propiedad Intelectual: El autor de una obra científica, literaria o artística, tiene el derecho de
disponer de ella para su publicación o su enajenación. La propiedad intelectual pertenece al autor
durante su vida, sus herederos mantienen esos derechos durante 50 años. Durante ese lapso, el autor o
sus herederos pueden vender total o parcialmente su obra. Esta cesión puede adquirir distintas
características: puede ser definitiva o limitada a algunas ediciones. También la modalidad de pago al
autor, admite distintas posibilidades: una suma fija o una regalía calculada sobre la base del monto de
ventas. En el 1º caso, se está en presencia de un activo intangible, los pagos de la segunda alternativa,
deben ser considerados costos de explotación e imputados contra los ingresos que generen las ventas.

2) Intangibles Sujetos a Disposiciones Contractuales

En esta categoría se encuentran principalmente las franquicias y concesiones que otorgan a los titulares, el
derecho a una explotación determinada que puede tener un plazo fijo, o ser a perpetuidad. No corresponderá
su activación como intangible cuando los pagos al concedente, se realicen en función a los ingresos.

3) Intangibles sin Vinculación Legal

Estos intangibles no dependen de disposiciones legales o contractuales. Su permanencia en el Activo se

vincula exclusivamente con la posibilidad de que permitan beneficios futuros. No existen en estos plazos
rígidos de aprovechamiento

a) Valor Llave: se lo define como el valor actual de las superutilidades futuras esperadas. Representa el
mayor valor que se le asigna a una impresa en marcha por sobre la sumatoria de los valores corrientes
de sus activos y pasivos, por su capacidad de generar utilidades superiores a las normales.
Generalmente se vincula al valor llave con la clientela, el prestigio de una empresa, la calidad de su
personal y otros factores similares, sin embargo estos son solo elementos que permiten obtener
ganancias por encima de lo normal.

b) Gastos de Constitución: son los costos que soporta una empresa cuando se constituye y que permiten
su funcionamiento legal durante un tiempo determinado. Por eso se justifica su mantenimiento en el
activo.

c) Otros: de naturaleza similar a los anteriores, son los costos de organizaciones y reorganizaciones de
tipo operativo o aquellos previos a la puesta en marcha de la empresa

2. RIESGOS DE AUDITORIA

El rubro bajo examen, dependiendo claro está de su importancia relativa, presenta especiales riesgos de
auditoria derivados tanto de su intangibilidad como de la necesidad de estimar que en el futuro el ente
generará ingresos que justifiquen su permanencia en el activo.
Seguidamente se exponen algunos riesgos de auditoria, clasificados según los objetivos del trabajo del
auditor.

Objetivo de Existencia

- Costos de patentes que han caducado por no explotarse el invento

- Existencia de dudas respecto del aprovechamiento futuro del intangible
- Dudas respecto a la vigencia del concepto de empresa en marcha

Objetivos de Propiedad
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- Licencias de explotación litigiosas o sin contrato formalizado por escrito

- Cargos originados en supuestos desarrollos de bienes de propiedad de 3º (copias)

Objetivo de Integridad

- Imputación como gastos del período de costos imputados a ejercicios futuros

Objetivo de Valuación

- Inadecuada imputación o distribución de los costos en los distintos períodos

Objetivo de Exposición

- Inclusión de conceptos que por corresponder a servicios a recibir deben presentarse conjuntamente con los
créditos del ente

3. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES, LEGALES Y REGLAMENTARIAS

3.1 NORMAS DE VALUACIÓN

El criterio general de valuación es el costo reexpresado (antes de la RT Nº 17)

Como el valor de los intangibles depende de la posibilidad futura de producir ganancias. se deberán
amortizar a medida que esa capacidad se va consumiendo y, en general, no pueden formar parte del activo si
la empresa no está en marcha.
Para la determinación del costo, se deben computar todas las erogaciones realizadas para su obtención. Por
supuesto que los conceptos han de variar según sea el intangible considerado.

* Cuando se trate de intangibles protegidos y regulados por leyes, existen dos clases de costos posibles:

1) los soportados para su desarrollo (investigación, estudios, ensayos, etc.), o su compra cuando se
adquiere a 3º
2) los gastos legales y de inscripción, para resguardarlos contra 3º

* En el caso de los intangibles vinculados a contratos, no deben computarse los pagos que se realicen y que
surjan como un porcentaje de los ingresos obtenidos, estos son directamente, costos de explotación.
Las dos categorías anteriores, pueden llegar a tener valor, incluso, aunque no se los explote pues puede
existir la posibilidad de transferirlos a 3º. La última categoría depende exclusivamente de los beneficios
futuros.
No se considera posible la inclusión en el activo del valor llave auto generada. Solo se admite en el caso de
adquisición.
El valor de origen de cada intangible, así determinado, debe amortizarse teniendo en cuenta su vida útil
probable, la que se relacionará con el lapso durante el cual, se estime que el intangible podrá generar
ganancias. Cuando la vida útil esté limitada por ley, esa situación debe reflejarse contablemente.

Rubro División Medición Contable

(Norma de Valuación)
Intangibles En General Costo Original menos Amortizaciones Acumuladas
(5.12. y 5.13)

3.2 NORMAS DE EXPOSICIÓN

a) Este rubro se informa en el estado de situación patrimonial, dentro del activo no corriente
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b) Anexo de Activos Intangibles: informa sobre las amortizaciones acumuladas, explicar el sistema de
amortización seguida y las tasas empleadas, así como el monto de la amortización del ejercicio
c) Anexo Inf. requerida por el Art. Nº 64 Amortización del ejercicio
d) Notas:
- información y evolución de los rubros
- Naturaleza de las partidas, saldo inicial, variaciones, saldo final, valor origen, amortización
acumulada, valor residual
- Criterios de valuación, métodos de amortización

4. OBJETIVOS DEL EXAMEN

Intangibles Incorporaciones, ventas, bajas y amortización de

intangibles
Existencia real de los activos que componen el saldo al Acaecimiento real de las transacciones del periodo a examinar.
cierre.
Propiedad de los activos que componen el saldo al cierre. Propiedad: las transacciones registradas en el periodo a examinar
pertenecen al ente auditado.
Inexistencia de activos omitidos del saldo al cierre. No acaecimiento de transacciones omitidas de registrar en el periodo
a examinar.
Valuación: el valor monetario del rubro ha sido Valuación: el valor monetario de las transacciones incluidas en los
determinado de acuerdo con C.C.A. Y N.L.A. EC coinciden con C.C.A. y N.L.A.
Exposición: el rubro es informado de acuerdo con C.C.A. y Exposición: las transacciones han sido informadas de acuerdo con
N.L.A. C.C.A. y N.L.A.

5. VINCULACIÓN DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES

5.1 Operatoria
Los activos intangibles provienen, como se ha señalado previamente, de adquisiciones o de desarrollos de la
propia organización.
Los intangibles adquiridos - marcas, patentes, llave de negocio, etc. - se relaciona fundamentalmente con los
subsistemas de egresos de fondos y compras. En tanto que los desarrollos por el ente - v.g. gastos de
organización, gastos preoperativos, gastos de investigación y desarrollo, etc. - , vinculan, además de hacerlo
con los subsistemas antes mencionados, con los resultados, puesto que por su naturaleza, en general, son
costos imputables a ingresos futuros.
Un problema especial se plantea con los intangibles susceptibles de inscripción. Es necesario cumplir una
serie de requisitos que permitan proteger los derechos del ente. De todas maneras, la cantidad de
operaciones involucrados no es, en general, numerosa.

5.2 Sistemas y Subsistemas

Debido al carácter acumulativo de estas partidas, al igual que para Bienes de Uso, el examen del rubro se
basa en la confiabilidad de los saldos al inicio, los movimientos y los saldos finales.
Debemos también tener en cuenta la significación del rubro desde el punto de vista de los estados contables
en su conjunto, dado que podrían ser pasados por alto.

a) Transacciones
- Saldo Inicial
- Altas y Bajas
b) Saldos
- A cualquier fecha
- A fecha de cierre

Según informe 5
- Intangibles adquiridos
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Autorización de la compra
Secuencia de la operación de compra
Registro contable de la operación
- Intangibles autogenerados
Autorización de la generación del respectivo activo
Determinación de cargos imputables a cada intangible
Registro contable del proceso de desarrollo

5.3 Naturaleza de los elementos de control

Los elementos de control han de ser diferentes para los distintos tipos de intangibles. También han de variar
de acuerdo con las modalidades de cada ente.
a) Característica controlada
b) Sensores
c) Grupo de control
d) Grupo Activante
Ver ejemplo en informe 5

5.4 Controles típicos

Con el propósito de dar ciertos controles básicos que debieran operar en el sistema que ocupa este capítulo a
fin de que aquel pueda ser calificado de efectivo, se suministra la siguiente lista:
a) Que existan autorizaciones de todas las incorporaciones o bajas
b) Que exista separación entre las funciones de autorización de compra o desarrollo, ejecución de las
operaciones, evaluación de su calidad de activo y registro de tales partidas
c) Que se registren en los organismos pertinentes los intangibles protegidos legalmente y, en su caso, se
renueven los certificados a su vencimiento
d) Que estén debidamente custodiados los títulos que representan derechos o privilegios
e) Que los registros contables y las cuentas sean adecuadas para contabilizar los valores originales,
actualizaciones y amortizaciones acumuladas y se mantengan conciliadas, en su caso, con registros
auxiliares
f) Que un funcionario evalúe periódicamente su calidad de activo en relación con los probables ingresos de
fondos futuros que puedan producir los activos intangibles
g) Que existan normas de contabilidad adecuadas de modo que se puedan diferenciar los importes
activables de aquellas erogaciones no capitalizables

5.5 Evaluación de controles

- Análisis previo al examen: se trata de una empresa comercial, con sistema contable manual y mensual
Registros Contables
DIARIO GENERAL
MAYOR GENERAL
SUBMAYOR BIENES INTANGIBLES (uno para cada uno)
Sensores

Ingresos
Ordenes de pago
Orden de compra
Remito
Factura
Cheques
Comprobantes de gastos
Hojas de Costos
Acta de directorio que dispone la adquisición
Contratos de adquisición
Certificados de inscripción
Escritura pública
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Autorizaciones
Egresos
Recibos
Nota de venta
Facturas
Acta de directorio
Contratos
Registros
Escrituras públicas
Autorizaciones

- Procedimientos de auditoria

a) Transacciones

1. Saldos Iniciales

- auditoria recurrente: comprobar los saldos iniciales del ejercicio con los papeles de trabajo de la auditoria
anterior.

- Primera auditoria:
a) Es menester extender el examen de la documentación referida a las Altas en cuentas de Activo hasta
cubrir la totalidad o una parte sustancial de los bienes activados al comienzo y al cierre del ejercicio
anterior.
b) También deben examinarse, si fueran significativos, los resultados por amortizaciones o bajas del
ejercicio anterior con el objeto de ponderar la uniformidad en la determinación de resultados.
c) Por último, es menester efectuar revisiones de cuentas de resultados de ejercicios anteriores como
gastos de Investigación y Desarrollo a fin de establecer que no se ha incurrido en omisión de activos
significativos.

2. Altas

- Examinar las altas del ejercicio con la documentación respaldatoria correspondiente, observando la
correspondiente autorización y ponderando la justificación de su activación

- Revisar los cargos a cuentas de resultados que por su naturaleza pudieran incluir partidas activables. La
cuenta típica al respecto es Gastos de Investigación y Desarrollo, el procedimiento propuesto persigue
como propósito determinar que no se han producido omisiones de activos

3. Bajas

- Examinar la documentación correspondiente a cualquier venta, observando su correcto tratamiento

contable y su autorización

6. PRUEBAS DE VALIDEZ O SUSTANTIVAS APLICABLES

b) Saldos

- A Cualquier Fecha

1. Examinar los criterios de amortización seguidos y la aplicación de tales criterios sobre una base uniforme.
Siendo la amortización de intangibles una cuestión de criterio personal del auditor, la que requiere cierta
habilidad para evaluar la capacidad de los activos para generar ganancias en el futuro. Por ejemplo:

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De la Propiedad Intelectual

- Éxito o fracaso de la 1º edición de la publicación

- Posibilidad de efectuar nuevas ediciones
- Vida Legal máxima

2. Examinar los certificados de inscripción y renovación de marcas y patentes correspondientes a las

partidas que se encuentran activadas (saldos al cierre  activadas a fecha de balance). En caso de existir
dudas sobre la legitimidad de tales certificados y de justificarlo la significación de los importes puede
complementarse el procedimiento solicitando confirmaciones de tales inscripciones a los asesores legales
o al registro. En esa confirmación debe constar la fecha de otorgamiento y la vida legal.

3. Obtener una declaración escrita de la gerencia sobre la justificación del mantenimiento de estos bienes
como activos. Este procedimiento no exime al auditor de la aplicación de las NAGA. Dado que estos
activos justifican su permanencia por su capacidad de generar ingresos futuros, de considerarse que esa
capacidad ha disminuido, su valor debe reducirse a través de una amortización extraordinaria.

- Saldos al cierre: IDEM