EXENCIONES de la

OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
OCTAVA CLASE

M.A. Carlos A. Thomas R.

 Es la condición
neutralizante
establecida en todas
las legislaciones, para
DIFINICIÓN beneficio de
determinados grupos
doctrinaria o personas de la
población en
general… después de
acaecido el hecho
generador
M.A. Carlos A. Thomas R.
 Es la dispensa total o
parcial del
cumplimiento de la
obligación tributaria,
DEFINICIÓN que la ley concede a
los sujetos pasivos de
LEGAL ésta, cuando se
verifican los
supuestos
establecidos en dicha
ley
artículo 62 C. Tributario
M.A. Carlos A. Thomas R.
 “están exentos los
vehículos de los
Por ser un privilegio que se otorga al Organismos del Estado y
sujeto pasivo tributario, debe estar el IGSS” art. 21, D.70-94,
expresamente en la ley L/CVTMA

“están exentas las

CARACTERÍSTICAS Comunidades indígenas y
DE LAS empresas agrícolas de
No se pueden imponer tributos y parcelarios”, D.18-04
exenciones con efecto retroactivo… reformas al D. 26-92,
EXENCIONES por ser toda ley tributaria a futuro. derogado por D. 10-2012
Artículo 65, CT L/Actualización Tributaria

“exención otorgada a la
La exención es temporal y personal… se CDAG” art. 92,
determina por la vigencia de la ley Constitución Políticas de
Artículo 64, Código Tributario República de Guatemala

M.A. Carlos A. Thomas R.

 • CONDONACIÓN: Las multas y recargos pueden ser condonados o
remitidos por el Presidente de la República (art. 183 r) CPR) sin perjuicio
Art. 46 de las atribuciones propias del Congreso … art. 97 CT.
CT
• APLICACIÓN: El presente Código será aplicable a las infracciones y
sanciones, estrictamente en materia tributaria, salvo lo que dispongan
Art. 67 las normas especiales que establezcan las leyes que regulan cada tributo.
CT
• RETROACTIVIDAD: Las normas tributarias sancionatorias regirán para el futuro. No
obstante, tendrán efecto retroactivo las que supriman infracciones y establezcan
sanciones más benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no afecten,
Art. 66 resoluciones o sentencias firmes.
CT

No se pueden imponer tributos y

exenciones con efecto retroactivo…
por ser toda ley tributaria a futuro.
M.A. Carlos A. Thomas R.
 Gobierno exonera
a municipalidades
de multas e
intereses con el
IGSS.

La autonomía del IGSS se la otorga el Decreto 295, en su artículo primero, luego el

artículo 2 dice: “Los órganos superiores del Instituto son: a) La Junta Directiva; b) La
Gerencia; y, c) El Consejo Técnico.” En ninguna parte de la Ley orgánica del
IGSS, explica que el Presidente, la PGN o los Alcaldes Municipales tienen
injerencia o se le puede exonerar de deudas por multas e intereses.
M.A. Carlos A. Thomas R.
 1 “las universidades están
Son otorgadas por la Constitución…no
pueden ser limitadas, disminuidas o
eliminadas por ley ordinaria… existirán
mientras este vigente
CLASIFICACIÓN
DE LAS Para el beneficio y desarrollo de un
EXENCIONES sector económico determinado del
país.
Artículo 62, 63, 64. 65, CT
Su fin es promover el desarrollo del
grupos sociales que contribuyen al
desarrollo cultural, deportivo o
educativo de la población…
M.A. Carlos A. Thomas R.
exentas del pago de TODA
clase de impuestos, arbitrios y
contribuciones, sin excepción
alguna” art. 88, CPRG
“los exportadores están
exentos del IVA y solicitar la
devolución del IVA pagado en
las compras efectuadas” (las
Maquilas tenían 10 años de
gracia)
“medicamentos
antirretrovirales adquiridos
por donación para el combate
del VIH/SIDA”, numeral 15,
art. 7, Ley IVA
Exonerar de impuestos durante un siglo
03/04/2020

Con 18 de los 22 votos que integran la Comisión de

Finanzas Públicas y Moneda del Congreso la iniciativa
presentada a finales de enero por el diputado Jorge
García Silva del partido Prosperidad Ciudadana (PP)
consiguió esta semana avanzar en el trámite legislativo.
Se trata de una propuesta que otorgaría exoneración de
impuestos durante un siglo a las empresas que inviertan
en el país.

M.A. Carlos A. Thomas R.

 “la venta de vivienda con un
2 máximo de 60 m² de
construcción y lotes urbanizados
Son aquellas que se otorgan atendiendo a ciertas […] el valor no exceder de
cualidades y características del objeto de gravamen
US$17,500.00” numeral 12, art.
7, Ley IVA

Se norman en función de la persona sujeto del Exenciones a las

impuesto para quien se neutralizara el efecto del
hecho generador, por cuya materialización no
Universidades, sin importar
CLASIFICACIÓN pagará el tributo generado ser pública o privada

DE LAS
EXENCIONES Liberan al contribuyente de las obligaciones
Caso de las ONG´s que NO
fiscales sustantiva o sea el pago del tributo y presentaban declaraciones de
obligaciones formales de presentar las impuesto de ningún tipo
declaraciones

los exportadores no deben

Liberan al contribuyente de la obligación fiscal sustantiva pagar tributos, pero es
como pagar el tributo después de haberse realizado el obligatorio cumplir deberes
hecho generador tipificado en la ley formales
M.A. Carlos A. Thomas R.
• DECRETO No. 02-2003. ART. 13. las • ARTÍCULO 14. La obligación tributaria constituye un vínculo
ONG´s tienen la obligación de inscribirse jurídico, de carácter personal, entre la Administración Tributaria
en la SAT… y llevar contabilidad y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos
completa pasivos de ella. Tiene por objeto la presentación de un tributo…

Liberan al contribuyente de las

obligaciones fiscales sustantiva o sea el
pago del tributo y obligaciones formales
de presentar las declaraciones

• ARTÍCULO 112. OBLIGACIONES ... Los contribuyentes y responsables están obligados a

facilitar las tareas de determinación, recaudación, fiscalización e investigación que
realiza la Administración Tributaria … a) llevar libros y registros… b) inscribirse en los
registros… c) presentar declaraciones… d) cumplir con cualquier otro deber formal…
M.A. Carlos A. Thomas R.
 • ARTÍCULO 103. la determinación de la obligación tributaria es el acto mediante el
cual el sujeto pasivo o la Administración Tributaria… o ambos coordinadamente,
declaran la existencia de la obligación tributaria, calculan la base imponible y su
cuantía, o bien declaran la inexistencia, exención o inexigibilidad de la misma.

Liberan al contribuyente de la
obligación fiscal sustantiva como pagar
el tributo después de haberse realizado
el hecho generador tipificado en la ley

M.A. Carlos A. Thomas R.

REQUISITOS
plazos
Artículo 63

M.A. Carlos A. Thomas R.

 Condiciones y requisitos exigidos para su otorgamiento

Tributos que comprende

REQUISITOS
Si es TOTAL o PARCIAL
Artículo 63

Plazo de su duración

Para leyes para fomento de actividades económicas o desarrollo de

ciertas áreas geográficas, el plazo máximo es de 10 años
M.A. Carlos A. Thomas R.
Impuesto Texto legal Base legal Beneficiario
Están exentos del impuesto:
Instituciones
1. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus Artículo 8, numeral 1,
ISR empresas, excepto las provenientes de personas jurídicas formadas con capitales mixtos, sin perjuicio de Decreto 10-2012
gubernamentales
(Empresas estatales)
las obligaciones contables, formales o de retención que pudieren corresponderles.
Artículo 100,
La aplicación del régimen de seguridad social corresponde al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social,
Constitución Política
ISR que es una entidad autónoma con personalidad jurídica, patrimonio y funciones propias; goza de
de la República de
IGSS
exoneración total de impuestos, contribuciones y arbitrios, establecidos o por establecerse...
Guatemala
Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus Instituciones
Artículo 8, numeral 1,
ISR empresas, excepto las provenientes de personas jurídicas formadas con capitales mixtos, sin perjuicio de
Decreto 10-2012
gubernamentales
las obligaciones contables, formales o de retención que pudieren corresponderles. (Empresas estatales)
Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el país, sin perjuicio de las obligaciones Artículo 8, numeral 2,
ISR contables, formales o de retención que pudieren corresponderles. Decreto 10-2012
Universidades

Los centros educativos privados, como centros de cultura, exclusivamente en las rentas derivadas de:
Artículo 8, numeral 3,
ISR matrícula de inscripción, colegiaturas y derechos de examen, por los cursos que tengan autorizados por la
Decreto 10-2012
Centros Educativos
autoridad competente.
Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por el Decreto Número 431 del Artículo 8, numeral 4,
ISR Congreso de la República "Ley Sobre el Impuesto de Herencias, Legados y Donaciones". Decreto 10-2012
Personas individuales

Artículo 8, numeral 5,
ISR Las rentas que obtengan las iglesias, exclusivamente por razón de culto.
Decreto 10-2012
Iglesias

Las rentas que obtengan los entes que destinen exclusivamente a los fines no lucrativos de su creación y
en ningún caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes, tales
como: los colegios profesionales; los partidos políticos; los comités cívicos; las asociaciones o fundaciones
Artículo 11, numeral Instituciones de
ISR no lucrativas que tengan por objeto la beneficencia, asistencia o el servicio social, actividades culturales,
1, Decreto 10-2012 asistencia social
científicas de educación e instrucción, artísticas, literarias, deportivas, políticas, sindicales, gremiales,
religiosas, o el desarrollo de comunidades indígenas; únicamente por la parte que provenga de
donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias...
 Importaciones de bienes muebles efectuadas por las cooperativas, federaciones y confederaciones de
cooperativas, legalmente constituidas y registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo y otros Artículo 7, numeral 1,
IVA IMP Cooperativas
bienes de capital directa y exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la cooperativa, literal a, Decreto 27-92
federación o confederación.
Importaciones de bienes muebles efectuadas por las personas individuales o jurídicas amparadas por Artículo 7, numeral 1, Personas individuales
IVA
régimen de importación temporal literal b, Decreto 27-92 o jurídicas
Importaciones de bienes muebles efectuadas por los viajeros que ingresen al país, bienes muebles en
Artículo 7, numeral 1, Personas
IVA IMP calidad de equipaje, sobre los cuales no tienen que pagar derechos de importación de acuerdo con la
literal c, Decreto 27-92 individuales, familias
legislación aduanera;
El viajero podrá introducir con exención de tributos, mercancías que traiga consigo, distintas del
Personas
IVA IMP equipaje, cuyo valor total en aduana no sea superior al equivalente a quinientos pesos Artículo 172 SAC
individuales, familias
centroamericanos.
Importaciones de bienes muebles efectuadas por los funcionarios y empleados guatemaltecos Misiones
Artículo 7, numeral 1,
IVA IMP diplomáticos y consulares que retornen al país al concluir su misión en cuanto al menaje de casa, diplomáticas e
literal d, Decreto 27-92
efectos personales y un vehículo; internacionales
Importaciones de bienes muebles efectuadas por las misiones diplomáticas y consulares acreditadas
Misiones
ante el Gobierno de la República, y las personas a que se refiere la Convención de Viena sobre Artículo 7, numeral 1,
IVA IMP diplomáticas e
Relaciones Diplomáticas y Consulares, con la condición de que los países a que pertenezcan dichas literal e, Decreto 27-92
internacionales
misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad;
Misiones
Importaciones de bienes muebles efectuadas por los organismos internacionales de acuerdo con os Artículo 7, numeral 1,
IVA IMP diplomáticas e
respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos organismos. literal f, Decreto 27-92
internacionales
Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, conforme la definición del Artículo 2 Artículo 7, numeral 2, Actividades
IVA
numeral 4 de la ley del IVA. Decreto 27-92 Mercantiles
La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos siguientes:
a. Fusiones de sociedades;
Artículo 7, numeral 3, Personas individuales
IVA b. Herencias, legados y donaciones por causa de muerte;
Decreto 27-92 o jurídicas
c. La aportación de bienes muebles a sociedades;
d. La aportación de inmuebles a sociedades
Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos y las bolsas de
Artículo 7, numeral 4, Intermediación