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UNIVERSIDAD POPULAR DEL CESAR


PROGRAMA CONTADURIA PBLICA
TRIBUTARIA

NOCIONES BASICAS DE LOS IMPUESTOS
1. FUNDAMENTO DEL IMPUESTO
El poder fiscal y el poder poltico van juntos. El poder de imposicin no tiene otra justificacin
que la soberana.
La soberana reside exclusivamente en el pueblo, del cual emana el poder pblico. El pueblo la
ejerce en forma directa o por medio de sus representantes, en los trminos que la Constitucin
establece (Art. 30, C. P.).
El poder de imposicin ha sido atribuido en forma originaria al Congreso de la Repblica y en
forma derivada a las Asambleas Departamentales y a los Concejos Municipales.
La Constitucin Nacional ha sealado en su artculo 338 que:
En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos
distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales y parafiscales. La ley, las
ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y
las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.
Es entonces a la rama legislativa quien a la Carta magna ha atribuido la facultad de imponer
contribuciones. Sin embargo, el artculo 338 debe interpretarse en concordancia con los
artculos 300 y 313 Nums. 4 de la Constitucin Poltica, para poder concluir que el poder
ordinario o de crear impuestos ha sido atribuido exclusivamente al Congreso de la Repblica. Ni
las asambleas departamentales ni los concejos municipales tienen potestad para crearlos.
es necesario precisar el modo, los limites y las condiciones del ejercicio de la competencia
correspondiente a cada corporacin en el orden tributario, as: a) el Congreso tiene plena
iniciativa impositiva, condicionada solo por la Constitucin. b) Las asambleas departamentales
no tienen iniciativa impositiva; reglamentan los impuestos y contribuciones que la ley cree y les
autorice establecer como recursos departamentales, sujetndose a la Constitucin y a la ley, y
c) los concejos tampoco gozan de iniciativa tributaria, debiendo limitarse a votar, organizar y
reglamentar aquellos gravmenes que la ley haya creado o autorizado con destino a los
municipios, con subordinacin a la Constitucin, a la ley y a las ordenanzas.
De este modo hay que concluir que la competencia tributaria es compartida entre el Congreso,
que tiene iniciativa en esta materia y capacidad reguladora incondicional, y la asambleas y
concejos, los cuales carecen de iniciativa, pero son titulares de facultad reglamentaria de las
leyes que creen o autoricen impuestos, en aquello que no haya sido reglamentado por esas
leyes (Corte Suprema de Justicia, sentencia de marzo 12/80).
Las asambleas departamentales pueden reglamentar sus impuestos, siempre que lo hagan
dentro del marco que establecen las leyes. La nueva disposicin no incluye a la Constitucin,
pero es claro que debe hacerlo dentro de sus parmetros, conforme al artculo 40. Los concejos
municipales tienen facultad para regular sus tributos, siempre que respeten los lineamientos
sealados por la Carta fundamental y las leyes. Ya no se habla de sujecin a las ordenanzas.
Se anexa sentencia de la Corte Constitucional del 14 de enero de 1993, Exp. No. C- 004 en la
cual se reitera el Principio rector del poder originario y el poder derivado en la creacin y
reglamentacin de los tributos.
Los cdigos de rgimen poltico municipal y departamental, Decretos Extraordinarios 1333/86 y
1222/86, respectivamente, y ahora la nueva Constitucin arts. 299 y 312- han reiterado la
naturaleza jurdica de las asambleas departamentales y los concejos municipales: son
CORPORACIONES ADMINISTRATIVAS DE ELECCION POPULAR.
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2. INGRESOS TRIBUTARIOS
Los ingresos tributarios representan el 76% de los recursos del gobierno nacional. Esta cifra nos
da una idea de su trascendencia.
Doctrinariamente existe una clasificacin tripartita de estos recursos: impuestos, tasas y
contribuciones.
2.1. IMPUESTOS
El impuesto es una prestacin de carcter pecuniaria que los contribuyentes deben cancelar de
manera general y obligatoria en favor del Estado, para que ste pueda satisfacer las
necesidades dela colectividad a travs de la prestacin del servicio pblico. No existe
contraprestacin, razn por la cual se le califica de tributo no vinculado a la actividad del
Estado.
2.2. TASAS
Las tasas son canceladas por los usuarios de los servicios pblicos y por lo tanto conllevan la
prestacin efectiva o potencial de un servicio. No es un gravamen general y si un tributo
vinculado a la actividad estatal.
2.3. CONTRIBUCIONES
Son los gravmenes que deben cancelar quienes se beneficien directamente por la realizacin
de actividades u obras estatales. Ello implica la existencia de un beneficio o de una ventaja para
el obligado al pago. Un ejemplo tpico es la contribucin de valorizacin.
3. PRICIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCIONALES
La nueva Constitucin Poltica consagra los siguientes principios:
3.1. Jerarqua de la normas
Art. 40. La Constitucin es norma de normas. En todo caso de incompatibilidad entre la
Constitucin y la ley u otra norma jurdica, se aplicarn las disposiciones constitucionales.
3.2. Deber de Contribuir
Art. 95. - son deberes de la persona y del ciudadano:
9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de los conceptos
de justicia y equidad.
3.3. Irretroactividad de la ley tributaria
Art. 363, INC. 20. Las leyes tributarias no se aplicaran con retroactividad.
Vase su alcance en la sentencia anexa de la Corte Constitucional de fecha abril 22 de 1993,
Exp. D- 184, D- 185 y D- 194 acumulados.
3.4. Equidad, eficiencia y progresividad
Art. 363, INC. 1o. El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y
progresividad.
Las sentencias anexas del 12 de agosto de 1993, Exp. C- 333 y del 27 de febrero de 1993, Exp.
D- 162, D- 171 y D- 174 acumulados.
3.5. Igualdad
El artculo 13 establece que todas las personas nacen libres e iguales ante la ley, recibirn la
misma proteccin y trato de las autoridades y gozaran de los mismos derechos, libertades y
oportunidades.
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El artculo 100 de la Carta Poltica otorga a los extranjeros los mismos derechos civiles y de las
garantas de los colombianos, permitiendo algina limitaciones legales.
La Coste constitucional ha limitado el alcance de este principio, sealando que no puede
entenderse una igualdad matemtica, ignorando los factores de diversidad propios de la
condicin humana. Vase sentencia del 27 de febrero de 1993.
3.6. Competencia material
Art. 137. Solo los municipios podrn gravar la propiedad inmueble. Lo anterior no obsta para
otras entidades impongan contribucin de la valorizacin.
La ley destinara un porcentaje de estos tributos, que no podr exceder del promedio de las
sobretasas existente, a las entidades encargadas del manejo y conservacin del ambiente y de
los recursos naturales renovables, de acuerdo con los planes de desarrollo de los municipios
del rea de su jurisdiccin.
La Corte Constitucional se ha pronunciado en el sentido de considerar como vigenes los
impuestos nacionales establecidos en favor de las Corporaciones Autnomas Regionales, por
considerarlos como sobretasas del predial. Preovidencia que y del que estableci la prohibicin
de destinar rentas nacionales a objetos especficos.
3.7. Proteccin a las rentas departamentales
Art. 294. La ley no podr conceder exenciones ni tratamientos preferenciales en relacin con
los tributos de propiedad de las entidades territoriales. Tampoco podr imponer recargos sobre
sus impuestos salvo lo dispuesto en el artculo 317. (Conc. 362).
3.8. Unidad del Presupuesto
Art. 345. En tiempo de paz no se podr percibir contribucin o impuesto que no figure en el
presupuesto de rentas, ni hacer erogacin con cargo al tesoro que no se halle incluida en el de
gastos.
Tampoco podr hacerse ningn gasto pblico que no se haya decretado por el Congreso, por
las asambleas departamentales, o por los concejos distritales o municipales, ni transferir crdito
alguno a objeto no previsto en el respectivo presupuesto. (Conc. 359).
3.9. Control Jurisdiccional
Art. 241. A la Corte Constitucional se le confa la guardia de la integridad y supremaca de la
Constitucin, en los estrictos y precisos trminos de este artculo. Con tal fin cumplir las
siguientes funciones:
5. Decidir sobre las demandas de inconstitucionalidad que presenten los ciudadanos contra
las leyes, tanto por su contenido material como por sus vicios de procedimiento en su
formacin. (Conc. 237 num. 20.).
3.10. Respeto de los Derechos Fundamentales
Entre los derechos fundamentales que pueden citarse en materia tributaria se encuentra el
derecho de Peticin (Art. 23 de la Carta), como el derecho que tienen los ciudadanos de
presentar ante las autoridades peticiones respetuosas y a obtener pronta respuesta.
El derecho al debido proceso para toda clase de actuaciones administrativas y judiciales y la
consecuente nulidad, de pleno derecho, de las pruebas obtenidas con violacin del debido
proceso (Art. 29 de la Carta Poltica).
3.11. La buena fe
Art. 83. Las actuaciones de los particulares y de las autoridades pblicas debern ceirse a
los postulados de la buena fe, la cual se presumir en todas las gestiones que aquellos
adelanten ante estas.
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3.12. Responsabilidad del Estado
Art. 90. El Estado responder patrimonialmente por los daos jurdicos que le sean
imputables, causados por la accin o la omisin de las autoridades pblicas.
En el evento de ser condenado el Estado a la reparacin patrimonial de uno de tales daos, que
haya sido consecuencia de la conducta dolosa o gravemente culposa de un agente suyo, aquel
deber repetir contra este.
El artculo 91 de la carta impone responsabilidad al agente que en detrimento de alguna
persona desconoce un mandato constitucional y no le exime el mandato superior.
3.13. De Legalidad
Art. 338. En tiempos de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los
concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales y parafiscales. La ley,
las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los
hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.
La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen las tarifas de las
tasas y las contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperacin de los costos de
los servicios que les presten o participacin en los beneficios que les proporcionen; pero el
sistema y el mtodo para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben
ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos.
La leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el
resultado de hechos ocurridos durante un periodo determinado, no pueden aplicarse si no a
partir del periodo que comience despus de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o
acuerdo. (Conc. 150, 154, 300, 313, 287).
A continuacin se analiza el principio de legalidad.
4. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Su origen se remonta al siglo XIII, en la Carta Magna firmada por Juan Sin Tierra y los varones
y prelados ingleses, quienes comprometieron al monarca a imponer tributos, solo previo el
consentimiento del Gran Consejo. Este principio ha evolucionado y se ha perfeccionado a lo
largo de la historia. En Colombia era el nico principio consagrado a nivel institucional. La
Constitucin no sealaba taxativamente la palabra IMPUESTOS. Se refera en forma
indiscriminada a las CONTRIBUCIONES, las cuales no deben confundirse con la expresin
tcnica contribucin que no es sino una parte de los ingresos fiscales: impuestos, tasas y
contribuciones. El artculo 338 al utilizar la expresin contribuciones fiscales, lo hace
asimilndola a los tributos.
La sentencia adjunta de la Corte Constitucional, de fecha septiembre 3 de 1992, expediente C-
150 desarrolla su alcance a la luz de la nueva Carta Poltica.
La Constitucin Nacional consagra tres excepciones al principio de legalidad en los artculos 76,
numeral12; 121 y 122 sobre facultades extraordinarias, estado de sitio y estado de emergencia
econmica. La nueva Carta Poltica introdujo algunas modificaciones de importancia, como por
ejemplo la prohibicin de establecer impuestos mediante el uso de las facultades
extraordinarias, con lo cual se rompe una reiterada costumbre de los ltimos aos. Veamos la
normatividad:
4.1. Facultades extraordinarias
El art. 150 consagra en su numeral 10 que:
Corresponde al Congreso hacer las leyes. Por medio de ellas ejerce las siguientes funciones:
10. Revestir, hasta por seis meses, al Presidente de la Repblica de precisas facultades
extraordinarias, para expedir normas con fuerza de ley cuando la necesidad lo exija o la
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conveniencia pblica lo aconseje. Tales facultades debern ser solicitadas expresamente por el
Gobierno y su aprobacin requerir la mayora absoluta de los miembros de una y otra cmara.
El Congreso podr, en todo tiempo y por iniciativa propia, modificar los decretos y leyes
dictados por el Gobierno en uso de facultades extraordinarias.
Estas facultades no se podrn conferir para expedir cdigos, leyes estatutarias, orgnicas, ni las
previstas en el numeral 20 del presente artculo, ni para decretar impuestos.
Existe la tendencia a delegar en el ejecutivo ciertas facultades del legislador, debido al mayor
tecnicismo del cuerpo administrativo y a la politizacin propia del primero, lo cual dificulta la
toma de decisiones de carcter econmico. Por ello, en Colombia, en los ltimos aos, han
proliferado los estatutos y reformas tributarias expedidas en desarrollo de estas facultades.
A partir de 1981, pueden citarse las siguientes reformas y estatutos en materia tributaria,
expedidos con base en las facultades extraordinarias:
1. El D.E. 3541/83, que extendi el impuesto sobre las ventas a nivel detallista en lo que se
ha llamado el IVA y que fue desarrollado de la ley 9/83.
2. El D.E. 2503/87, nuevo estatuto procedimental que simplific la presentacin de la
declaraciones tributarias y unifico los regmenes procedimentales vigentes.
3. El D.E. 624/89, que presenta el ESTATUTO TRIBUTARIO el cual contiene la
compilacin de las normas sustantivas y procedimentales vigentes para los impuestos
que administra la Direccin de Impuestos Nacionales o sea: renta y complementarios,
ventas, timbre, retencin en la fuente, y que es lo que podramos llamar el nuevo Cdigo
Tributario, pues contiene solo las disposiciones con fuerza de ley. Las entienden
referidas a la nueva numeracin que trae el Estatuto, mientras se explica el reglamento.
4. El D.E. 1643/91, sobre reestructuracin de la Direccin de Impuestos Nacionales.
5. El D.E. 1744/91 sobre ajustes por inflacin.
Con la reforma constitucional, los aspectos impositivos que dan fuera de la delegacin de
facultades extraordinarias. Por ello, se present la mini reforma tributaria de los ltimos das,
antes de la vigencia de la nueva carta.
4.2. Estado de conmocin interior
Sobre esta materia el doctor Jaime Castro ha sealado que: El estado de sitio es una
situacin jurdica definida dentro de nuestro derecho constitucional en el cual el gobierno
puede limitarse a dictar medidas de simple polica para imponer el deber que le conceden
claros mandatos de la carta, pues si as no procediera apenas aplicara remedios
transitorios y superficiales a situaciones de orden pblico que necesitan un tratamiento ms
apropiado para eliminar los elementos que causan la perturbacin. El concepto de orden
pblico ha evolucionado hasta el punto de comprender hoy todas las actividades colectivas,
por la ntima relacin existente entre los diversos fenmenos sociales y la tranquilidad
pblica. (Orden Pblico Econmico).
El artculo 121 de la Constitucin Nacional fue remplazado por el art. 212 sobre el estado de
guerra exterior y el art. 213 sobre el estado de conmocin interior. Los decretos que se
dicten dentro de tales condiciones solo pueden referirse a materias que tengan relacin
directa y especifica con la situacin que motivo su declaratoria. Estos decretos legislativos
dejan de regir al ser establecido el orden pblico. Varios decretos relacionados con
impuestos fueron expedidos con base en el estado de sitio, como aquellos que exoneraron
de todo impuesto las donaciones destinadas a la cuenta especial creada para el
restablecimiento del orden pblico y el impuesto de guerra.
La Corte Constitucional, con ponencia del doctor Morn, declaro en sentencia del pasado 26
de febrero la constitucionalidad del impuesto del 5 % del valor del respectivo contrato o su
adicin, para todas las personas naturales o jurdicas que durante 1993 suscribiera con
entidades de derecho pblico, contratos de obra pblica para la construccin y
mantenimiento de las vas o que adicionaran los contratos existentes.
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La providencia aclara en primer lugar, que el estado de conmocin interior es un estado de
no paz y por lo tanto, no resulta aplicable el artculo 338 donde se establece el principios
de legalidad, como garanta de la democracia, de la potestad otorgada por el pueblo a su
representantes en el Congreso.
En segundo lugar, considera que la imposicin sobre adiciones a contratos ya existentes no
vulnera el principio de la irretroactividad de los impuestos. El contrato adicional, si bien es
cierto que se refiere a un objeto predeterminado entre la Administracin y el contratista,
tiene autonoma en cuanto a la determinacin de plazos y al valor de pago. El contrato
adicional constituye una realidad nueva, distinta de la revisin de precios, a la cual no
cobija.
Tampoco admite que el tributo resulte inequitativo al gravar solamente a este sector de la
economa, para financiar y dotar a las fuerzas armadas, por cuanto no se establece un trato
discriminatorio entre quienes se encuentren en condicin de contratistas de construccin y
mantenimiento de vas.
Finalmente, al no poder desconocer la destinacin especfica de rentas nacionales
prohibida expresamente en la Constitucin- se afirma que: si bien es clara la prohibicin
de rentas especificas recogida en la ley por el constituyente de 1991, por razones que
consultan un mayor grado de flexibilidad de las finanzas pblicas, pero no, de las facultades
extraordinarias de conmocin interior.
En sntesis, en estado de conmocin interior todo es vlido, se pueden transgredir principios
constitucionales que se relegan a la tributacin ordinaria- en aras de atacar las causas de
la perturbacin.
Cuando las causas de la conmocin no son sobrevinientes sino estructurales, endmicas,
Qu tan acertado resulta entregar todo el poder al ejecutivo, desconocer los principios
democrticos que apenas se van quedando en el papel?
Tngase en cuenta que este impuesto de guerra para la paz, es asumido, en definitiva, por
la entidad pblica contratante. El contratista se lo traslada. Por lo tanto, el resultado es un
menor valor de la inversin en las vas pblicas, en detrimento de su calidad o de su
cobertura. La seguridad que supuestamente se est pagando, compensa el subdesarrollo
que ello implica y la perdida de ventajas en la publicitada apertura econmica.
4.3. Estado de Emergencia
Fue consagrada en el artculo 122 de la Constitucin, actualmente se halla en el art. 215 de
la nueva Carta. Esta norma haba sido incorporada en el Acto Legislativo No. 1 de 1968 y
tuvo como objetivo evitar el uso continuo del estado de sitio, amparado bajo la causal del
concepto de orden pblico econmico.
El estado de emergencia puede declararse por periodos hasta de 30 das, sin que excedan
de 90 en el ao calendario, cuando sobrevengan perturbaciones graves e inminentes del
orden econmico, social y ecolgico del pas o que constituyan grave calamidad pblica.
Sobre la viabilidad de modificar el sistema tributario mediante las facultades del estado de
emergencia econmica han existido posiciones contrarias de la Corte Suprema de Justicia.
En efecto, en 1974 esta institucin consider exequibles los decretos que reformaron la
parte sustantiva de los impuestos. As, quedo vigente el D. L. 2053/74, columna vertebral
del impuesto de renta en el cual se cre el impuesto complementario de las ganancias
ocasionales. La Corte consider inconstitucional la reforma procedimental de los impuestos,
por tratarse de medidas permanentes y no relacionadas con el estado que las generaba. Sin
embargo, 9 aos ms tarde el criterio cambio, declarando inconstitucional la reforma
sustantiva que estableci el gobierno de la poca y exequible la reforma del procedimiento
tributario a travs del D.L. 3803/82.

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La nueva disposicin constitucional seala que los decretos legislativos deben referirse a
materias que tengan relacin directa y especifica con el estado de emergencia, y podrn
establecer nuevos tributos o modificar los existentes. De esta forma se termina la vieja
controversia. Estas medidas dejan de regir al terminarse la siguiente vigencia fiscal, salvo
que el Congreso, durante el ao siguiente les otorgue carcter permanente. Con ello rigen
como mnimo 2 periodos fiscales.
Puede concluirse que, salvo las excepciones anotadas, y con las limitaciones de su
interpretacin, en Colombia existe el principio de legalidad del impuesto como garanta del
Estado de Derecho.
4.4. Prohibicin de conceder exenciones
El artculo 294 de la Constitucin Poltica mantiene el antiguo principio consagrado en el art.
183 de la C. N., cuyo objetivo fundamental consista en proteger las rentas de las entidades
territoriales de la generosidad del Congreso.
De esta forma, el Congreso, en quien reposa la soberana delegada del pueblo, no puede
conceder exenciones ni tratamientos preferenciales sobre los tributos de los distritos,
departamentos, municipios y territorios indgenas.
Prof. HENRY FCO. ZULETA