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UNIDAD 2: TRIBUTOS QUE GRAVAN

LA ACTIVIDAD COMERCIAL

1. El sistema Tributario Español.

2. Concepto y clases de Tributos.

3. Elementos tributarios básicos.

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1.-Marco Tributario Español.
Su finalidad es recaudar
ESTADO Servicios a los ciudadanos y
recursos económicos
suficientes de los
Empresas
ciudadanos y empresas para
hacer frente a los Gastos P.
•Hospital

Son Ingresos públicos

•Carreteras
•Justicia

Gastos públicos
TRIBUTOS •Educación
•Subvenciones
•Pensiones
•Ayudas
Constituidos por •medicinas
•Policía…….
Prestaciones obligatorias
exigidas por el Estado, CCAA y
entidades locales eficiencia economía

Art. 31.1 CE  “Todos contribuirán al sostenimiento del gasto público de acuerdo con su
capacidad económica, mediante un sistema tributario justo, inspirado en los principios de
igualdad y progresividad, que en ningún caso tendrá alcance confiscatorio” 2
Principios tributarios.-
La capacidad económica de los
Ley General Tributaria El sistema tributario obligados tributarios
Art. 3 se basa en • Generalidad
• Igualdad
• Justicia
Los principios • Progresividad
• Equitativa distribución de la
carga tributaria
• No confiscatoriedad

Todos los ciudadanos tienen que pagar tributos y contribuir al

Principio de generalidad mantenimiento del gasto público. Se prohíbe (en principio) privilegios
fiscales, pero puedo haber exenciones justas

Solo tienen que pagar impuestos quien tiene capacidad económica

Principio de capacidad suficiente para pagarlos, el sujeto que tenga la riqueza suficiente
económica para pagarlos, que provengan de la renta del trabajo o del capital
(IRPF) o de su patrimonio (IP) o porque realicen el consumo (IVA)

Un tratamiento igual para los iguales y uno desigual para los

Principio de igualdad desiguales, siempre que estas desigualdades sean justificadas.
Todos los que tengan la misma capacidad económica pagarán la
misma cantidad de impuesto
 El sistema tributario tiene que ser justo
Principio de justicia El sistema tributario será justo en la medida que se cumplan el
resto de principios y, particularmente, el de igualdad y el de
progresividad

Principio de progresividad Cuanto mayor sea la riqueza de las personas, mayores tributos tendrán
que pagar.
Por ejemplo Si ganamos 1.000 pagaremos 100 pero si ganamos 3.000
pagaremos 600.

La CE reconoce el derecho a la propiedad privada.

Principio de no Y los tributos que pagan los ciudadanos no son confiscatorios.
confiscatoriedad Los ingresos tributarios contribuyen a financiar el gasto público de
forma equitativa y progresiva sin que haya excesos por parte de los
poderes públicos a la hora de detraer de las economías privadas los
ingresos tributarios.

Solo pueden establecerse tributos por Ley (ordinaria) y únicamente

Principio de legalidad puede el Estado establecer tributos 4
Principio de reserva de ley o legalidad
Solo podrán establecerse tributos por ley
LGT
Art 8
 Obligados tributarios
 Hecho imponible
 Sujeto pasivo
 Base imponible
determinación de  Tipo de gravamen
 Devengo
Son materias de ley  Y demás elementos directamente
ordinaria relacionados con el cálculo de la deuda
tributaria

Corresponde exclusivamente al Estado mediante Ley

CE La potestad para
establecer tributos Las CCAA y los Podrán establecer y CE
Ayuntamientos exigir tributos de
acuerdo con
Leyes
2.- Concepto y Clases de Tributos
• Concepto (art. 2 LGT)
– Son Ingresos públicos constituidos por prestaciones pecuniarias (entregas de dinero) exigidos
por la AAPP a los contribuyentes

• Finalidad:
– Obtener unos recursos económicos.

• Características:
– Es una obligación que la establece la Ley  pagamos un tributo porque la ley dice que siempre
que realicemos un presupuesto definido por ella (HI), hay que pagarlo
– Se exigen en base al principio de igualdad
– La carga tributaria se reparte atendiendo a la riqueza individual de cada sujeto
– No puede exceder la capacidad contributiva del contribuyente
– Afectan a todos los ciudadanos
– Son prestaciones en dinero (excepcionalmente se pueden entregar bienes ≠ del dinero)
– Que se han a favor de un ente público 7
Clases de tributos
Tasas
Contribuciones especiales
LGT Art. 2
Impuestos

Son tributos cuyo hecho imponible consiste en:.

a) la utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio publico
 por ejemplo la terraza de un bar en la calle)
TASAS
b) la prestación de servicios por parte de la administración (renovar el DNI)

Tasas cubren el coste del servicio que la administración nos da

Lo paga el sujeto pasivo que se beneficia del servicio y es quien lo solicita
Por qué puedo pagar una tasa?

La participación como aspirantes en oposiciones

Servicios sanitarios.
La tramitación o expedición de licencias, visados, matrículas.
La expedición de certificados o documentos a instancia de parte.
Legalización y sellado de libros.
Inscripciones y anotaciones en Registros oficiales y públicos.
Servicios académicos y complementarios.
Servicios portuarios y aeroportuarios.
Por el ejercicio de la potestad jurisdiccional en los órdenes civil, contencioso- administrativo y social
 Son tributos cuyo HI consiste en la obtención por el obligado tributario de un
Contribuciones beneficio o de un aumento del valor de sus bienes como consecuencia de la
especiales realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de los
servicios públicos

-La administración (ayuntamiento) realiza una actividad, sin que

exista petición previa del contribuyente
- Aumenta el valor de los bienes del contribuyente y por este motivo tiene
que pagar la realización de la obra o el servicio público

Tasas Pago una tasa y obtengo un servicio

Tributos exigidos con Contribuciones
contraprestación especiales Pago una contribución especial y obtengo un
bº porque se realizó una obra pública
Negocios Naturaleza jurídica
Actos
Tributos exigidos sin El hecho Hechos
Impuestos imponible
contraprestación Naturaleza económica

Que ponen de manifiesto la • Tener un patrimonio

capacidad contributiva del c. • Realizar el consumo
• • Adquisición de la renta
Clases de impuestos.

• Impuestos personales y reales

– Impuestos personales  aquellos que tienen en cuenta las circunstancias
personales y familiares del sujeto pasivo a la hora de determinar la deuda
tributaria y recaen sobre la persona
• IRPF
– Impuestos reales  no tienen en cuenta estas circunstancias a la hora de
determinar la deuda tributaria y recaen sobre bienes
• IVA
• Impuestos estatales, autonómicos y locales
– Impuestos estatales  la potestad para establecer tributos corresponde al Estado
mediante Ley.
Las CCAA y las entidades locales solo podrán establecerlos y exigirlos de acuerdo
con la CE y las Leyes
– Impuestos autonómicos  los recursos de las CCAA están formados por .:
• Impuestos cedidos total o parcialmente
• Recargos sobre impuestos estatales
• Sus propios impuestos
– Impuestos locales  son los exigidos por los ayuntamientos
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 • IRPF
• IS
Impuestos • IVA
Estatales • IIEE
• Impuesto sobre primas de seguros Se autoliquidan por el sujeto pasivo
en los modelos establecidos por HP
Impuestos
Estatales • Impuesto sobre el patrimonio Son liquidados por los
cedidos a • Impuesto de matriculación ayuntamientos
las CCAA • ITPyAJD
• Is/SyD

• IAE
Impuestos creados por el Estado,
gestionados, exigidos por los • IBI
Obligatorios
ayuntamientos para obtener unos • Impuesto sobre vehículos de
ingresos tracción mecánica
Impuestos
Locales
• Impuesto sobre
construcciones, instalaciones
Pueden ser establecidos o y obras
Voluntarios suprimidos por los Ayuntamientos a
• Impuesto sobre el incremento
su voluntad del valor de los terrenos de
naturaleza urbana

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• Impuestos directos e indirectos
– Impuestos directos  recaen directamente sobre la persona, empresa, sociedad…., porque han
obtenido una renta o están en posesión de un patrimonio

• Impuestos que recaen sobre la renta

– IRPF grava la renta obtenida por el sujeto pasivo del trabajo, del capital mobiliario,
capital inmobiliario, actividades económicas o incrementos o disminuciones del
patrimonio, en función de las circunstancias personales y familiares
– IS  grava la renta obtenida por las sociedades (el beneficio).
– IAE  grava la realización de una actividad económica profesional, empresarial o
artístico en territorio español. Se paga al año

• Impuestos que recaen sobre el capital

– Impuesto sobre sucesiones y donaciones  los herederos pagaran por el patrimonio
obtenida en las herencias cuando estos las aceptan, ya que estos incrementan su
patrimonio y por ese incremento tienen que pagar. Impuesto sobre donaciones 
impuesto que tiene por objeto los incrementos patrimoniales inter vivos obtenidos por
las personas físicas a título gratuito
– IBI  grava la tenencia de un bien inmueble rustico o urbano.
– Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica grava la tenencia de un vehículo de
tracción mecánica apto para circular por las vías públicas.
– Plusvalía  grava el incremento de valor de los terrenos y hay que pagarlo cuando se
venda o se traspase el terreno por herencia o donación
– Impuestos indirectos  son aquellos que gravan manifestaciones indirectas de la capacidad
económica. El consumo
- IVA
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 - La transmisión onerosa por actos ínter vivos de bienes y derechos que integren
el patrimonio de las personas físicas o jurídicas (por ejemplo, la venta de un piso por un
particular; entendiendo por particular el que no es empresario o profesional a efectos
del IVA) o la ampliación de capital de una sociedad mercantil o documentos notariales o
documentos mercantiles como la letra de cambio

- IIEE Impuesto sobre el alcohol y bebidas alcohólicas, sobre hidrocarburos, sobre el

tabaco, sobre la electricidad

 Impuestos progresivos y proporcionales

-Progresivos  aquellos que aumenta el tipo impositivo a medida que aumenta la
base imponible  IRPF

-Proporcionales  mantienen el mismo tipo impositivo suba o baje la base

imponible  IVA, IS

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3.- Elementos Tributarios Básicos.
1) Hecho imponible (HI) el sujeto pasivo ha realizado circunstancias, fijadas por la ley, que originan el
nacimiento de la obligación tributaria, que es pagar el impuesto a Hacienda (sujeto activo).
– Hay que pagar IVA siempre que compremos un bien
– Siempre que obtengamos una renta del trabajo, del capital mobiliario, del capital inmobiliario,
de actividades económicas, haya habido un incremento de patrimonio  hay que pagar el IRPF

• Supuestos de no sujeción  cuando la ley establece que un determinado hecho imponible no está
sujeto a un determinado impuesto, está excluyendo del hecho imponible ese supuesto.
– Si nos entregan una muestra o un artículo gratuito no hay que pagar IVA, si no tienen valor
comercial alguno

• Exenciones  el sujeto pasivo ha realizado el hecho imponible este no genera obligación tributaria.
– Los servicios hospitalarios
– Todas las pf residentes en España tienen la obligación de hacer la declaración de renta. Sin
embargo, hay pf exentas de esta obligación y son los que tengan rentas del trabajo inferiores a
22.000 euros brutos anuales procedentes de un sólo pagador. En el caso de haber más de un
pagador, el mínimo para hacer la declaración de la renta será
de 11.200 euros.

2) Base Imponible (BI) Valoración monetaria del HI, es decir una vez realizado el HI por el sujeto pasivo
hay que cuantificarlo, para ver qué cantidad tiene que pagar a hacienda.
Hay varios métodos para determinar la BI: .
Estimación directa
Es el método general para determinar la BI en la mayoría de los tributos
Se calculan los ingresos que han obtenido y los gastos necesarios para obtener esos ingresos.
la diferencia será la BI

Estimación objetiva
Se aplica con carácter voluntario
Se aplican índices, signos o módulos. Y así se determina la cantidad a pagar a hacienda
La mayor parte del comercio minorista esta en este régimen

Estimación indirecta
Se aplica en defecto de las otras dos
La administración no puede determinar la BI por ninguno de los métodos anteriores, porque:.
El sujeto pasivo no ha presentado declaraciones
El sujeto pasivo presenta declaraciones pero no puede determinar la BI con los datos
aportados, etc.

3) Reducciones  Cantidades que la ley permite reducir para minorar la BI. En el IRPF, la BI se puede
reducir por:.
a) Aportaciones a planes de pensiones
b) Discapacidad en el IRPF

4) Base Liquidable = Base Imponible - Reducciones

5) Tipo de gravamen o tipo impositivo
• Es el %, cifra o coeficiente que se aplica a la base liquidable para determinar la Cuota íntegra, es decir
cantidad que tenemos que pagar a hacienda por haber realizado el hecho imponible
• % (fijo, proporcional o progresivo) * BL (o BI si no hay reducciones) = CUOTA INTEGRA
6) Cuota íntegra  es el resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base imponible.
7) Deducciones  bonificaciones a la cuota íntegra, en atención a las circunstancias personales o
familiares del sujeto pasivo.
– El IRPF establece algunas:.
• Por aportaciones a favor de bienes de interés cultural.
• Por donativos a entidades sin fines lucrativos y por mecenazgo.
• Deducciones autonómicas.
– Estas deducciones disminuyen la cantidad a pagar a hacienda
8) Cuota líquida = cuota íntegra – deducciones. La cuota líquida nunca puede ser negativa. Esto es lo que
tenemos que pagar a hacienda por haber realizado el HI. Y por tanto es nuestra deuda tributaria
9) Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados, cantidades que se adelantan a cuenta del
impuesto
Retenciones  Cantidades que le quitan al contribuyente por el pagador de determinadas rentas (dinerarias) sujetas al
IRPF, para ingresarlas en hacienda como “anticipo” de la cuota líquida del Impuesto que el contribuyente ha de pagar

Ingresos a cuenta Cantidades que se ingresan en la Administración tributaria por el pagador de determinadas rentas
(en especie) sujetas al IRPF, como anticipo de la cuota del Impuesto que ha de pagar el perceptor de las mismas.
Pago fraccionado  Es aquella obligación que tiene el contribuyente de adelantar una parte del tributo
antes del devengo del impuesto, es decir, supone un adelanto o pago a cuenta de un impuesto que aún no
ha sido devengado. Los contribuyentes que realizan actividades económicas y las sociedades tienen la
obligación de hacer pagos fraccionados.

10) Cuota diferencial= cuota líquida – retenciones, pagos a cuenta y pagos fraccionados
11) Deuda tributaria es la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria
CL > ingresos a cuenta + retenciones + pagos fraccionados  a ingresar la diferencia  y esta
será la deuda tributaria
CL < ingresos a cuenta + retenciones + pagos fraccionados a devolver la diferencia

12) Sujeto pasivo

Sujeto activo Administración

Sujeto pasivo El que tiene la obligación de ingresar la cuota tributaria

Contribuyente Persona física o jurídica sobre la que recae

el impuesto y tiene que pagar el
impuesto porque ha realizado el HI
Ejemplo: En el IRPF el sujeto pasivo y el contribuyente son la misma persona.
En el IVA el sujeto pasivo es la empresa que vende un producto, mientras que el
contribuyente es el consumidor final del producto, al ser quien paga realmente el impuesto.
Devengo  es el momento en que se realizó el HI y nace la obligación tributaria.
ESQUEMA LIQUIDATORIO BÁSICO DE UN IMPUESTO