Auditoria – Segundo Parcial

Clase 4-5-2021 COSTOS LABORALES Y DEUDAS FISCALES

COSTOS – PASIVOS LABORALES Depende adm producto comer. EERR lo devengado.
Concepto de las partidas que integran el componente incluyen el servicio prestado por los empleados en relación de
dependencia y su retribución a estos efectos (costos laborales) y las obligaciones del ente a favor de terceros originadas
en la prestación de servicios efectuada por el personal en relación de dependencia (pasivos laborales).
INCLUIDAS EN EL COMPONENTE (sueldo, cargas soc, sindicato, aguinaldo, gratificaciones, vacaciones,
provisiones) patrimonial (sueldo y cargas soc) rdo(devengamiento del ejercicio)
Mano de obra intensiva construcción
Riesgo inherente de sueldos -> paritarias, convenios, alta rotación( que no tenga política de retención), escasez de
perfiles.
Riesgo de control(si esta bien diseñado y es efectivo)(sustantivo det o de control depende de si es fuerte) prueba global
sueldo, cargas soc, relevar libro ley sueldos, relevar convenios, fc de monotr, sueldos pagos y sus componentes,
1. Altas de personal: Dependerá de la mayor o menor formalidad que se le otorgue al proceso de selección e ingreso del
personal
2. Liquidación de remuneraciones y cargas sociales: En el caso de personal jornalizado la liquidación de su remuneración
se realiza cada quincena; para el personal mensualizado será una vez por mes. Las cargas sociales usualmente se pagan
en forma mensual y son un porcentaje aplicable a los conceptos remunerativos. En función de la clasificación de la tarea
que el personal realiza, los costos laborales son asignados a centros de costos (contable, administrativo, de
producción…)
3. Modificaciones en la contratación del personal: Las promociones o reasignaciones que representen cambios de
remuneración y responsabilidades deben estar debidamente aprobadas por los niveles de organización con la autoridad
jerárquica correspondiente.
4. Bajas de personal: Esto representa la ruptura del vínculo laboral; los sistemas administrativos del ente deben asegurar
el cese de los beneficios remunerativos y cargas para el ente, si así correspondiere.
PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN DEL NEGOCIO
• En que etapa se encuentra el ente (de crecimiento, estancamiento o contracción)
• Si se trata de un ente con capital intensivo o mano de obra intensiva.
• Si existe alta complejidad tecnológica.
• Si los procesos productivos implican efectos nocivos para la salud o alto riesgo de accidentes.
• Si se trata de un ente alta// centralizado o descentralizado.
• Base y forma de pago de las remuneraciones
CONTROLES
AMBIENTE DE CONTROL
Las pautas que revelan potenciales errores e irregularidades como consecuencia de un débil ambiente de control son:
• Archivos del personal no actualizado. Falta de respaldo escrito de cambios en las funciones,
• responsabilidades y remuneraciones.
• -Liquidaciones extraordinarias o normales sin la debida autorización.
• -Omisión de información significativa sobre costos y pasivos laborales en los registros contable.
• -Aplicación incorrecta de Normas Contables.
CONTROLES
Controles gerenciales e Independientes
• Utilización de planes o presupuestos referidos a la cantidad de empleados y los costos respectivos.
• Empleo por parte de la gerencia de procedimientos de revisión de las liquidaciones de las remuneraciones antes de su
pago.
• Utilización de procedimientos de control de pago de remuneraciones y cargas sociales para verificar su veracidad.
• Preparación de informes gerenciales y de excepción para controlar: empleados con sueldos superiores al promedio por
su jerarquía, licencias, ingresos y bajas de empleados, pago de beneficios inusuales

Controles de procesamiento Transacción involucrada Afirmaciones

involucradas

Remuneraciones, deducciones y legibilidad para Altas del personal. Veracidad y

beneficios están adecuadamente autorizadas medición contable.
Modificaciones.

Registros de horas trabajadas utilizados como base para Liquidación de remuneraciones Integridad
calcular remuneraciones son autorizados por funcionario
de nivel apropiado

Remuneraciones brutas, ajustes o deducciones están Liquidación de remuneraciones Medición contable

adecuadamente calculados

Los pagos son aprobados por un Liquidación de remuneraciones Veracidad

funcionario de nivel apropiado

Los datos de los pagos rechazados son identificados, Liquidación de remuneraciones Integridad
analizados y corregidos en forma oportuna

Los pagos se realizan al empleado Liquidación de remuneraciones Veracidad

correspondiente o a persona autorizada

Las modificaciones permanentes de los datos de los Modificaciones Veracidad

empleados son revisadas y aprobadas por un funcionario
de nivel apropiado

CONTROLES
CONTROLES GENERALES:
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de costos laborales se manifiesta específicamente si:
• Las funciones de procesamiento de liquidaciones y de contabilidad están segregadas
• La autorización de pagos de beneficios laborales esta separada de las funciones de contabilidad
• La función de distribución de remuneraciones esta segregada de las funciones de contratación y despido de personal
• La cuenta bancaria de remuneraciones es conciliada por un empleado independiente de todas las otras actividades de
procesamiento de remuneraciones
FACTORES DE RIESGOS
Riesgo Inherente
• La cantidad de empleados ha variado significativamente en él último periodo
• - Los cálculos de remuneraciones resultan de operaciones complejas
• - Se ha llegado a acuerdos con empleados distintos a los habituales
• - Los acuerdos sindicales han vencido y no han sido aún renegociados
• -El método de asignación de los costos laborales a los centros de costos y a gastos resulta complejo
FACTORES DE RIESGOS
Riesgo de Control.
• La gerencia no realiza revisiones periódicas de los costos laborales
• - Se ha modificado el sistema de procesamiento de datos, relativos a costos y beneficios laborales
• - Los registros de tiempo son procesados sin autorización
• - Los controles de las transferencias de datos sobre sistemas no son efectivos
• -Los cambios en los datos permanentes del sistema no son adecuadacuadamente controlados
• -Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de registros detallados con las cuentas
• de control del mayor general
PROCEDIMIENTOS
Costos Laborales
Procedimientos analíticos:
Explicar movimientos no usuales entre los montos del año anterior, el corriente y los presupuestados con respecto a:
• -Costos de remuneraciones por departamento o líneas de producto
• Costos de remuneraciones y beneficios para periodos seleccionados
• Cantidad de empleados por departamento o por línea de producto
• Remuneración promedio por categoría
• Porcentajes de costos laborales en el total de los costos de producción
• Relación de los costos laborales con los ingreso
PROCEDIMIENTOS
Costos Laborales
Pruebas de Cumplimiento de controles
Consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles operan en forma efectiva.
Enumeramos algunos de ellos a continuación:
• Revisión por parte de la gerencia de la razonabilidad de costos laborales y beneficios por departamento
• Revisión de los informes de costo de horas extra, ausencias por enfermedad, ingresos y bajas, empleados que ganan
por encima de lo habitual para su categoría
• Revisión de la gerencia de los EECC interinos y comparación con los montos presupuestados u otros datos financieros
• El auditor debe obtener evidencias de que estos controles funcionan efectivamente y para ello debe verificar:
• El nivel gerencial que lleva a cabo las revisiones, su grado de independencia y conocimiento del negocio
• La relación de la información registrada en la contabilidad con la analizada
• El grado de detalle del análisis
PROCEDIMIENTOS
Costos Laborales
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
• Para una muestra de empleados:
• comparar con el listado d transacciones de costos laborales
• comparar los endosos de los cheques o recibos de pago con las firmas en los archivos de personal
• determinar la razonabilidad de las clasificaciones por departamentos o centros de costos
• revisar que la imputación contable de los pagos brutos sea apropiada
• determinar la razonabilidad de los montos deducidos
• verificar la exactitud matemática
• Para una muestra de beneficios pagados a los empleados
• comparar con el listado de transacciones
• comparar los detalles con la documentación respaldatoria
• revisar que la imputación contable sea apropiada
• verificar la exactitud matemática
PROCEDIMIENTOS
Pasivos laborales
Procedimientos analíticos:
• Explicar movimientos inusuales entre los montos del año corriente, el año anterior y los presupuestados con respecto
a los pasivos laborales
• Revisar los asientos por pasivos laborales para identificar partidas significativas o inusuales
Pruebas de cumplimiento de control:
• Revisión y seguimiento por la gerencia de los análisis periódicos de pasivos laborales
PROCEDIMIENTOS
Pasivos Laborales
Pruebas detalladas de transacciones y saldos:
• Se basan generalmente en la selección de una muestra de partidas integrante de las planillas de remuneraciones. La
selección puede efectuarse en base a los parámetros de significación que el auditor decida y pueden emplearse programas
computarizados para la elección.
• Obtener él cálculo de los pasivos por remuneraciones al cierre del periodo en relación con el ultimo pago de
remuneraciones y:
• Comparar con el mayor general
• Verificar la exactitud matemática
• Comparar los detalles con la documentación respaldatoria
• Probar la imputación de las remuneraciones brutas al periodo corriente y al posterior
• Obtener él cálculo de los pasivos por beneficio al cierre del periodo
• Comparar los pagos a entidades con los montos deducidos de las remuneraciones brutas
• Examinar los pagos posteriores de los pasivos por costos laborales e investigar las diferencias significativas.
• Obtener un detalle del total de los empleados despedidos durante periodos no prescriptos y analizar junto con el sector
legales, los eventuales reclamos adicionales a los montos indemnizatorios previstos por la legislación vigente, con el fin
de determinar pasivos contingentes
DEUDAS FISCALES revisar provisión de ganancias, DDJJ con info contable. Prueba global de IVA (tomar libros
IVA) IIBB, por jurisdicción, coef, alícuota. Sustantivo analítico por lo general
• Las cargas fiscales representan montos originados por la aplicación de la legislación impositiva vigente sobre el
patrimonio, resultados y operaciones del ente.
• Las deudas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas o determinables del ente hacia el Fisco
originadas en la aplicación de las normas en vigencia
DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES
INCLUIDAS EN EL COMPONENTE
1. Interpretación de las normas fiscales vigentes,
2. Elaboración de normas internas sobre los efectos impositivos y necesidades de información para cada área del ente;
3. Control del cumplimiento de dichas normas;
4. Liquidación y determinación de los impuestos que afectan las actividades del ente;
5. Actuación ante las autoridades impositivas correspondientes;
6. Planeamiento estratégico impositivo
PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN DEL NEGOCIO
RELACIONADAS CON LAS CONDICIONES ECONOMICAS, DE ORGANIZACIÓN Y AMBIENTE
REGLAMENTARIO
• El tipo de entidad para los fines impositivos (por ejemplo, sociedad por acciones, de personas, consorcios).
• La cantidad de subsidiarias y su efecto sobre las liquidaciones impositivas (por ejemplo, DDJJ consolidadas o
individuales).
• Aspectos impositivos particulares de la industria del ente.
• La existencia de beneficios promocionales impositivos en determinadas zonas geográficas que comprenden exenciones
graduales y/o liberaciones para determinados impuestos.
• El número de autoridades impositivas y el tipo de impuestos aplicables.
• La naturaleza de las transacciones entre partes vinculadas y su efecto sobre las determinaciones impositivas.
PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN DEL NEGOCIO
• Los aspectos internacionales incluyendo constitución de subsidiarias o sucursales en el exterior, actividades de
exportación, disponibilidad de créditos por impuestos pagados en el exterior e importancia de los cargos entre empresas
vinculadas.
• Modificaciones de leyes o reglamentaciones impositivas que pueden afectar las previsiones y pasivos impositivos del
año corriente y años futuros.
• El estado de las liquidaciones de años anteriores.
• Los resultados de revisiones de las autoridades impositivas
AFIRMACIONES
CARGOS POR IMPUESTOS
• Veracidad Los cargos del ejercicio por impuestos están basados en los resultados y/o transacciones gravables de
acuerdo con las leyes y reglamentaciones aplicables.
• Integridad Todos los cargos por impuestos están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros
correspondientes y están adecuadamente acumulados en los registros correspondientes. Los cargos están registrados en
el (o atribuidos al) período adecuado. El corte de operaciones es correcto.
• Valuación y exposición Las bases de los cargos corrientes y diferidos por impuestos están correctamente calculadas.
Las tasas están aplicadas adecuadamente de acuerdo con las leyes, reglamentaciones y normas
contables aplicables. Los cargos por impuestos han sido adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos y se han
expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensión
AFIRMACIONESDEUDAS FISCALES
• Veracidad Los cargos del ejercicio por impuestos representan obligaciones o derechos exigibles (saldos a favor con
respecto a las autoridades impositivas.
• Integridad Todas las transacciones y saldos por impuestos están adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados
en los registros correspondientes.
• Valuación y exposición Los saldos corrientes y diferidos por impuestos reflejan todos los hechos y circunstancias que
afectan su valuación de acuerdo con las leyes y reglamentaciones de las normas contables aplicables; los activos por
impuestos están adecuadamente valuados de acuerdo con las normas contables aplicables. Los pasivos por impuestos
representan provisiones adecuadas por el impuesto devengado y no pagado del año corriente y anteriores, incluyendo
impuestos estimados a pagar en relación con partidas del año corriente y anteriores sujetas a inspección por las
autoridades impositivas, si fuera apropiado; los activos por impuestos (saldos a favor) están correctamente calculados.
Las deudas fiscales han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos
necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos
CONTROLES AMBIENTE DE CONTROL
Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un débil ambiente de control
son:
• Inexistencia de políticas y procedimientos formales para los impuestos;
• Falta de planificación impositiva;
• Aplicación indebida de normas impositivas;
• Omisión de información significativa sobre deudas fiscales en los registros contables;
• Inadecuado tratamiento de situaciones impositivas complejas.
• Los trabajos de auditoría en este tipo de organizaciones deben prestar debida atención a los temas relacionados con la
veracidad e integridad de las transacciones
CONTROLES
CONTROLES DIRECTOS
Para el caso de los desembolsos por impuestos, son aplicables los controles descriptos para el subcomponente Pagos del
componente Compras y Cuentas a Pagar.
Controles gerenciales y controles independientes
• Revisión y aprobación por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas de control del mayor general de los
impuestos para corroborar la integridad y veracidad de las deudas y cargos relacionados.
• Revisión de la razonabilidad de las tasas de los impuestos para comprobar la integridad de las cuentas involucradas.
• Verificación de las liquidaciones y determinaciones de impuestos para constatar la integridad y valuación del
componente
CONTROLES

Factor de riesgo Implicancias para la auditoria

 El ente opera bajo sistemas impositivos o en países en Mayor grado de análisis de la legislación vigente para
donde la aplicación de impuestos no es precisa asegurar la veracidad e integridad del componente
La autoridad impositiva ha efectuado un ajuste por un año Aplicación de procedimientos que aseguren la adecuada
anterior. valuación y exposición de los ajustes.
Una disputa con la autoridad impositiva ha ocasionado o Detallado análisis de situaciones complejas.
puede ocasionar un litigio
Las leyes impositivas han sido modificadas durante el año Esfuerzos para evaluar los impactos de los cambios
corriente. producidos
Las autoridades impositivas objetan criterios de valuación. Análisis de las diferencias entre los criterios impositivos y
contables
Existen operaciones internacionales significativas Análisis de los aspectos impositivos relacionados
El ente realiza transacciones con u opera en industrias con Aplicación de procedimientos para verificar el correcto
tratamientos impositivos especiales. tratamiento impositivo de las operaciones.
CONTROLES GENERALES:
Una adecuada segregación de funciones se manifiesta específicamente si:
• El mantenimiento de registros impositivos detallados está segregado del mantenimiento de las cuentas de control del
mayor general;
• Las funciones de cobranza y pagos están segregadas de las funciones de determinación de impuestos
FACTORES DE RIESGOS
RIESGO INHERENTE

Factor de riesgo Implicancias para la auditoria

Los sistemas del cliente no identifican transacciones con Mayores esfuerzos para probar la integridad de las deudas
tratamiento impositivo particular impositivas.

Los cálculos impositivos no son aprobados por personal Aplicación de procedimientos para comprobar la
idóneo independiente de su preparación veracidad e integridad del componente

Los representantes del departamento de impuestos no son Mayores pruebas sobre hechos individualmente
consultados respecto del efecto de transacciones significativos
significativas o inusuales

PROCEDIMIENTOS
CARGOS POR IMPUESTOS
Procedimientos analíticos
• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente anterior y los presupuestados en
relación con:
a) Cargos por impuestos ( por tipos, jurisdicciones, etc);
b) Conceptos individuales de las determinaciones impositivas;
c) Tasas aplicables
• Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando el resultado o los monto
PROCEDIMIENTOS
CARGOS POR IMPUESTOS
Pruebas de cumplimiento de controles
• Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otros datos financieros para
verificar la razonabilidad de:
a) cargos por impuestos;
b) tasas efectivas de impuestos.
• Revisión gerencial y seguimiento de información de :
a) Cálculo de provisiones para impuestos;
b) Relación de los cargos con los conceptos básicos gravables.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe verificar, entre otras, las
siguientes consideraciones:
a) el nivel gerencial que efectúa las revisiones;
b) el grado de independencia y conocimiento del negocio y sus operaciones;
c) el grado de detalle de los análisis. En general cuando los análisis son muy globales o generales las alteraciones que
se compensan no son detectadas:
• La relación de la información revisada con la registrada en la contabilidad;
• La periodicidad de las revisiones;
• Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales, complejas o inesperadas detectadas.
• Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de :
a) asientos por cargos periódicos;
b) determinaciones impositivas
PROCEDIMIENTOS
CARGOS POR IMPUESTOS
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Una vez obtenido el cálculo de los cargos, se detallan algunos procedimientos que pueden llevarse a cabo:
• comparar los totales con el mayor general;
• comparar los resultados antes de impuesto con los papeles de trabajo de auditoría;
• probar las diferencias entre los resultados gravables y los resultados antes del impuesto;
• confirmar la tasa de impuesto utilizada con fuentes adecuadas;
• verificar la exactitud matemática;
• comparar la distribución de los cargos por impuestos entre los montos del ejercicio y diferidos;
• investigar los conceptos significativos o inusuales
PROCEDIMIENTOS
DEUDAS FISCALES
Procedimientos analíticos
• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestos y explicar
movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con respecto a los saldos por impuestos.
• Resulta recomendable la preparación de una planilla para cada tipo de impuesto de modo de poder relacionar los saldos
al inicio con los del cierre a través del análisis de los movimientos producidos y su relación con los cargos a resultados.
• Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta controldel mayor general.
PROCEDIMIENTOS
DEUDAS FISCALES
Pruebas de cumplimiento de controles
El auditor deberá obtener evidencia que respalde el cumplimiento efectivo de, entre otros, los siguientes controles:
• Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u otros
datos financieros para verificar la razonabilidad de los saldos por impuestos.
• Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de :
a) Movimientos en los saldos por impuestos;
b) Estimaciones de pagos futuros por impuestos.
Los informes gerenciales de revisión deben emitirse en forma oportuna y deben relacionarse directamente con la
información contable para brindar efectiva y eficiente evidencia de auditoría.
• Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de saldos por impuestos con la cuenta del mayor general
por un funcionario de nivel apropiado.
Debe existir evidencia del trabajo de revisión y de la aprobación posterior para que el auditor pueda confirmar que este
control opera efectivamente.
• Aprobación, revisión y relación con los registros de las liquidaciones y determinaciones por impuestos por un
funcionario del nivel apropiado.
• Existencia de especialistas internos o externos que se ocupan de la planificación impositiva y el análisis de situaciones
complejas, significativas o inusuales
PROCEDIMIENTOS
DEUDAS FISCALES
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
• Obtener el detalle de los cómputos impositivos y verificar su razonabilidad según la legislación vigente aplicable a
cada tributo.
• Obtener la conciliación del análisis de los saldos por impuestos con el mayor general y; verificar la exactitud
matemática;
• Comparar los montos con la documentación de respaldo adecuada;
• Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
• Obtener el análisis de los saldos por impuestos y verificar la exactitud matemática;
• Comparar los montos seleccionados, incluyendo desembolsos por pasivos impositivos, con la documentación de
respaldo;
• Investigar las partidas significativas o inusuales;
• Revisar los resultados de las inspecciones impositivas y las comunicaciones con las autoridades impositivas a partir
del último examen y comparar los pagos y reembolsos con los listados de saldos por impuestos.
• Obtener confirmaciones de la gerencia con respecto a los hechos y circunstancias que involucran consideraciones
impositivas complejas ( o la opinión de un asesor legal con respecto a las consecuencias impositivas de la transacción)
CLASE 7-5 INVERSIONES PERMANENTES VPP
Son excedentes de fondos que pueden tener misma naturaleza que las inversiones transitorias con la única diferencia del
plazo de colocación: (CRITERIO DE MEDICION Y EXPO UN DET ACTIVO) GRUPO ECO🡪como una única
empresa concepto. Coherencia de los hechos. A vende a b y b no vende, no es venta sino pase de stock. Ajuste auxiliar,
no en la contabilidad. Beneficio adicional al giro del negocio y con mantenerlos en el tiempo
- Depósitos a más de un año - Obligaciones de otros entes- Inmuebles no afectados a la actividad principal- Tenencia de
acciones
Tenencia de acciones: Difiere su tratamiento dependiendo de la intención de la gerencia respecto de la inversión:
Obtención de renta y resultados por su venta (dividendos, trading) Vs. Obtención de control para operar un negocio
Tenencia de acciones:
En el caso de la obtención de control debe adaptarse la manera de reportar la información para que refleje más
apropiadamente la realidad.
Se deja de lado la valuación a costo + renta para aplicar valor patrimonial proporcional (VPP) y presentar estados
contables consolidados.
Los estados contables consolidados tienen el objetivo de presentar la situación de la empresa controlante y de la
controlada como si se tratara de un solo ente.
Grupos económicos Cómo se obtiene control sobre otro ente? Poder Capacidad de ejercer decisiones o influir en la
toma de decisiones eco políticas operativas financieras
- adquisiciones, fusiones, escisiones
- Constitución de nuevas sociedades
Porqué obtener el control sobre otros entes?
- Integración vertical (proveedor de materias primas, distribuidor)
- Integración horizontal (diferentes actividades del grupo económico)
- Expansión a otros mercados, áreas geográficas
- Beneficios impositivos en zonas, empresas, actividades promovidas.
Grupos económicos
Riesgos inherentes
- Razones para la integración
- Diferentes actividades
- Planes de la gerencia, valores recuperables de activos y proyecciones de negocios (duplicación de funcionespor
ejemplo)
- Ubicación geográfica y regulaciones aplicables en otras jurisdicciones, regulaciones cambiarias, giro de
dividendos.
- Participaciones de terceros
- Operaciones entre compañías
- Inexistencia de información contable de subsidiarias
Riesgos de control
- Autorización de las operaciones
- Custodia de las tenencias
- Registraciones de las adquisiciones y disposiciones
- Registraciones de los resultados y consolidación de estados contables
Triangulación 🡪 afip precios de transferencias
Procedimientos de auditoría (enfoque sustantivo, validez de los saldos, transacciones)
- Revisión de actas de Directorio y Asamblea
- Revisión de contratos
- Arqueo y circularización de títulos representativos de la tenencia
- Pruebas analíticas y recálculos
Impacto en informe
- Sociedades del grupo pueden estar auditadas por otro auditor distinto del auditor de la sociedad controlante.
- El auditor de la sociedad controlante deberá evaluar si se encuentra en condiciones de emitir la opinión sobre el
estado contable consolidado que incluye sociedades no auditadas por él.
Evaluar:
- Significatividad
- Calidad y reputación del otro auditor
- Conocimiento global del otro auditor del grupo económico
Decidir
- No hacer referencia al trabajo del otro auditor
- Incluir en el informe referencia al trabajo del otro profesional Grupos económicos
Razones para la decisión de hacer o no referencia:
- Acceso a papeles de trabajo del otro auditor
- Supervisión directa del trabajo del otro auditor
- Reputación del otro auditor
- Significatividad de las sociedades controladas en relación al grupo económico.
Aspectos Contables Norma contable: RT 21
- VPP
- Consolidación
- Información sobre partes relacionadas
Requerimiento:
Valuación a VPP en inversiones en otros entes en la medida que se ejerza influencia significativa (voluntad social)
Consolidación de estados contables en la medida que se ejerza control sobre la inversión.
Influencia significativa: más del 20% hasta el 50% de los votos sociales
Control: más del 50% sobre los votos sociales
Control conjunto: por acuerdo, dos accionistas comparten el control
Considerar estatuto social, acuerdos entre accionistas y toda documentación relacionada a fin de aplicar el
método considerando la “sustancia” por sobre la forma. Por ejemplo: Es posible ejercer control con una
participación accionaria menor al 50%.
Grupo económico: ejemplo EMPRESA INVERSORA, TENEDORA O CONTROLANTE 80% DE B QUE ES
CONTROLADA O EMISORA
Aplicación del método:
- Aplico Desde el momento de la adquisición de la participación vpp (influencia significativa, control o control
conjunto – excepto se prevea vender en el plazo de un año en cuyo caso se valúa a valor corriente)
- Medición de activos netos a valores corrientes según RT17
- Discontinuación del método: por venta parcial o total de la inversión con la consecuente pérdida de control o
influencia significativa.
- Medición de activos netos a valores corrientes según RT17
Implica reevaluar los activos y pasivos existentes en la inversión e incorporar aquellos activos identificables que no
están contenidos en los libros contables.
- Llave de negocio:
Se reconocerá el valor llave de negocio en la medida que se estime existan ingresos futuros provenientes del ente
adquirido.
La llave de negocio debe amortizarse de acuerdo al plazo de vida útil estimado y se encuentra sujeta a comparación con
valor recuperable de acuerdo a las previsiones de la RT17.
Método de la adquisición
PRECIO DE COMPRA = LLAVE DE NEGOCIO + ACTIVOS IDENTIFICABLES NO RECONOCIDOS
PREVIAMENTE + Ajuste de activos netos a valores de mercado /Valor libros de activos netos
Requisitos para aplicación del método: (la controlada cierra antes)
VPP Consolidación
Misma moneda de los estados contables Misma moneda de los estados contables
Normas contables vigentes Normas contables vigentes
+ Mismas políticas contables
Misma fecha de cierre de ejercicio Misma fecha de cierre de ejercicio
o estados contables especiales, o o estados contables especiales, o estados
contables de la emisora estados contables de la emisora con
antigüedad no mayor a 3 meses con antigüedad no mayor a 3 meses
Considerar especialmente:
● Distintas clases de acciones
● Aportes irrevocables (acuerdos de integración, pero no suscripción)
● Participaciones recíprocas
● Dividendos en efectivo -🡪 baja pn de controlada, baja vpp
● Pérdidas de la emisora - PN negativo
Aportes irrevocables: Realidad económica por sobre la forma:
Solo forman parte del patrimonio neto si:
- Son efectivamente integrados
- Surgen de un acuerdo escrito entre el aportante y el órgano de administración de la sociedad
- Son aprobados por asamblea de accionistas o órgano de administración “ad referendum” de ella.
Aquellos que no cumplan las condiciones se exponen como pasivo.
VPP y Consolidación - Exposición de inversiones permanentes en una sola línea
VPP: todo el PN de la emisora en una sola línea en el balance de la tenedora
Consolidación total: Suma de los dos balances y eliminación de la inversión contra PN de la emisora
Aplicación del método:
Adecuación de normas contables y políticas (en caso de control). Cálculo sobre balances auditados
- Eliminación de saldos y transacciones entre compañías
Resultados no trascendidos a terceros se eliminan:
- Totalmente en los casos de control
- En proporción a la participación de la inversora en los restantes casos
vpp? Consolidado ¿ que tipo?
Venta entre controlada y controlante. Esa ganancia entre ventas, a vende a b (venta3000-costo1500= ganancia1500) si
b no las vendió a terceros debería estar valuadas a 3000 porque siguen en e grupo económico (rdos no trascendidos a
terceros) o/ si los saco, existe esta ganancia
VPP y Consolidación
Asientos de consolidación y Eliminaciones de resultados entre compañías
Son registraciones auxiliares a los efectos de la preparación de los estados contables consolidados.
Ningún asiento de eliminación debe ser incluido en los libros contables de las entidades legales que son consolidadas.
REGLAS COSOLIDACION
1. PN DE LA CONROLANTE = PN DEL CONSOLIDADO
2. RDO DE LA CONROLANTE = RDO DEL CONSOLIDADO
3. ELIMINAR INVERSION VPP DE LA EMPRESA QUE ESTOY CONTROLANDO
4. ELIMINAR RESULTADO VPP DE LA EMPRESA QUE ESTOY CONTROLANDO
5. ELIMINAR OPERACIONES INTERCOMPANY DE ACTIVOS Y PASIVOS
 6. -100% REGISTRAR PARTICIPACION MINORITARIA Y RESULTADO DE LA PARTICIPACION
MINORITARIA
7. ELIMINAR PN DE LA CONTROLADA
TIPS
SIEMPRE LAS MISMAS NORMAS CONTAABLES DE LA CONTROLANTE
CONTROL ABSOLUTO VPP Y CONSOLIDADO
CONTROL CONJUNTO VPP Y CONSOLIDACION PARCIAL

AGREGAR APUNTES DE WALTER DE ALUMNO

NO PODES VALUAR A VPP CUANDO HAY CONTROL NO EFECTIVO, CONTROL TEMPORAL O
IRRECUPERABILIDAD DE LA INVERSION.
Calculo Participación Minoritaria o Terceros
( PN Controlada x % participación no controlado)
Calculo Resultado participación minoritaria o de Terceros:
RDO Ej Controlada * % participación no controlado
Las 7 claves del Éxito para la consolidación:
1) Anular el Capital de la Controlada (Dejar expuesto solamente el de la controlante)
2) Anular los rdos acumulados o RNA + reservas facultativas de la Controlada (Dejar el de la controlante)
3) Eliminación de la INV VPP de la controlante
4) Eliminación del RDO VPP (Ganancia lo sacamos por el debe, y si es perdida lo sacamos por el haber)
"5) Calculo participación minoritaria o de terceros ( PN Controlada x % participación no controlado)
""Sería un aumento del pasivo"" -> Haber"
"6) Calculo Resultado participación minoritaria o de Terceros ( RDO Ej Controlada * % participación
no controlado) ""Sería una perdida"" -> Debe"
7) Eliminar los resultados no trascendidos a terceros
Clase 6 – 21.05.2021 – EFE y PN
PATRIMONIO NETO
Cuestiones generales y de planificación del componente (activos netos luego de cumplir con pasivos)
● El P.Neto es un concepto: representa la diferencia entre el activo y pasivo.
 ● Las cuentas que lo integran tienen un significado eminentemente jurídico enlazado a la Ley General de
Sociedades.
● Reflejan transacciones con los propietarios y requerimientos asociados al postulado de continuidad de la
empresa que subyace en la Ley General de Sociedades. (empresas con fines de lucro)
● Las cuentas reflejan también una mayor o menor permeabilidad para la distribución de los recursos del Ente
hacia los propietarios, que se vehiculiza a partir de diferencias en las mayorías requeridas para su aprobación.
Clasificación de los movimientos y su significado
⮚ Cuantitativos: Modifican el total del patrimonio neto 🡪 Participa una cuenta de activo/pasivo o de resultado y
una cuenta de patrimonio neto. MODIFICATIVA
⮚ Cualitativo: son reclasificaciones dentro del patrimonio neto de carácter eminentemente jurídico 🡪 Participan
solo cuentas de PN. PERMUTATIVA

Movimientos cuantitativos
o Principales movimientos cuantitativos: Revisión de cumplimiento de cuestiones jurídicas y de las
condiciones para que puedan ser integrados al PN.
o Nuevos aportes: Una vez aprobados, si no se han abonado, el Ente mantiene una deuda con sus accionistas.
o Dividendos en efectivo: se integra al patrimonio neto a partir del asiento de cierre de cuentas de resultados.
o Resultado del ejercicio: se integra al patrimonio neto a partir del asiento de cierre de cuentas de resultados.
o Ajustes al patrimonio neto: en norma local lo más paradigmático son los saldos por revaluó y las
condonaciones de deudas de accionistas que no se tramitaron como capitalizaciones de deuda en la IGJ.
o Ajustes de resultados de ejercicios anteriores: correcciones a los resultados no asignados al inicio, que tiene
contrapartida a las cuentas patrimoniales afectadas por el error contable o el cambio en el criterio de medición.
AREA cuando lo detecto, a nivel exposición esta en rdo en 2021 al inicio
Nuevos aportes (1): Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones.
Requerimientos: RT 17 5.19.1.3.1 PREGUNTA DE TEORIA O PARCIAL
1. Efectiva integración del aporte.
2. El aporte se mantiene (irrevocabilidad). Para su devolución se requiere aprobación de las mayorías propias de
una reducción de capital.
3. Destino del aporte: futura conversión en acciones. ESPECIFICO
4. Condiciones para la conversión.
5. Aprobación por asamblea de accionistas u órgano de administración Ad Referendum de la asamblea.
6. Si no se cumplen las condiciones se los considera como un pasivo en favor de los aportantes.

Nuevos aportes (2):

⮚ Aportes que cumplen requerimientos:

APORTES QUE CUMPLEN REQUERIMIENTOS

Bancos/Deuda con Soc. relac/Bienes 1.000

Aportes irrevocables a cuenta futuras suscripciones
de acciones 1.000
UNA VEZ COMPLETADO EL TRÁMITE DE INSCRIPCIÓN
Y EMISIÓN
Aportes irrevocables a cuenta futuras suscripciones de acciones
Acciones en circulación

⮚ Aportes que NO cumplen requerimientos:

 APORTES QUE NO CUMPLEN REQUERIMIENTOS

Bancos
Intereses devengados
Deuda con accionistas

Dividendos en efectivo y resultado del ejercicio

DIVIDENDOS EN EFECTIVO

Resultados no asignados 400

Bancos/Dividendos a pagar 400

ASIENTO DE CIERRE DE CUENTAS DE RESULTADOS

Ventas 5000
Otros ingresos 1000
2.000
Costo de ventas 500
Gastos administración 200
Rtdo participación soc. art. 33 100
Intereses 200
Impuesto a las ganancias
Resultados no asignados-Ganancia del ejercicio- 3.000
Ajustes al patrimonio neto

INCREMENTOS POR REVALUACIÓN

Maquinarias 12.000
Amortización acumulada 5.000
Maquinarias 10.000
Saldo de revalúo 7.000
CONDONACIÓN DE DEUDAS DE ACCIONISTAS NO
TRAMITADAS COMO CAPITALIZACIÓN DE
DEUDAS
(1er y 2do apartado norma 4.2.1 de la R.T.N° 16)
Deuda con Sociedad controlante 2.000
Ajuste al P.Neto por condonación de deudas 2.000
 CUANTITATIVOS

AREA: AJUSTE A LOS RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

● Proceden por: corrección de errores en los resultados informados en períodos anteriores
● Proceden por: cambios en las normas de medición contable con respecto a la utilizada en el ejercicio anterior
(salvo que una norma de transición en la nueva norma habilite a no reconocer AREA- muy común en NIIF-)
● No corresponde el registro de AREA por modificaciones en las estimaciones contables: Aparición de nuevos
elementos de juicio con los que no se contaba y/o cambios en las condiciones preexistentes
● El AREA se registra como una corrección en los resultados no asignados al inicio del ejercicio, y con fines
comparativos se modifican las cuentas patrimoniales y de resultados afectadas
● En la información complementaria: se informa las causas que motivaron el AREA; el total de la corrección a
los resultados al inicio, el efecto neto del cambio en los resultados del ejercicio corriente (cuando se trata de
cambio de criterios de medición), y los rubros patrimoniales y de resultados afectados por la corrección

AJUSTE A LOS RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES- Ejemplo de Aplicación-

▪Resultados no asignados al 31.12.del año 1 antes de ajustes por cambio de criterio de medición. : 20.000,
Resultados no asignados al 31.12.del año 0, antes del ajuste por transición al nuevo criterio de medición: 10.000

P. Neto al 31.12.Año 0, antes del ajuste por transición al nuevo criterio de medición: 230.000

Estados de resultados al 31.12. año 1 y año 2 antes de correcciones por cambio de criterio de medición:

31.12.año 2 31.12.año 1

Ventas 100.000 80.000

Costo de ventas (70.000) (45.000)

Gastos, efecto financiero e impuesto (25.000)

gcias (15.000)

15.000 10.000

En el presente ejercicio, la empresa modificó el criterio de medición de los bienes de cambio, pasando de costo
original a costos de reposición o reproducción según corresponda, siendo las mediciones según método anterior y
nuevo método las siguientes

Concepto Costo original Valores corrientes

Existencia al inicio del año 1 20.000 21.000

Existencias al inicio del año 2 25.000 28.000

Existencias al cierre del año 2 34.000 38.000

● El costo de ventas determinado por la compañía al 31.12. del año 2, computado antes del registro del AREA
ascendió a $ 70.000, y se determinó a partir de la existencia inicial a costo original y la existencia final
conforme al nuevo criterio de costo de reposición (las compras y gtos fabricación ascendieron a $83.000
 ● Las compras y gastos de fabricación en el ejercicio anterior ascendieron a $ 50.000, siendo el costo de ventas
reportado en dicho ejercicio de $ 45.000
● Durante los años 1 y 2 no se efectuaron transacciones con los propietarios

1. Determinación del Ajuste a los Resultados de Ejercicios Anteriores

2. Efecto neto del cambio de criterio

A tener presente:
Cuando el AREA es por cambio de criterio de medición en el enfoque retroactivo completo, se debe operar como
si el nuevo criterio hubiera estado siempre vigente. El ejercicio corriente y el comparativo tienen que estar
expuestos con el nuevo criterio.
AJUSTE A LOS RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES- Solución del ejemplo de aplicación
•Ajuste a la fecha de transición al nevo criterio de medición (31.12. año 0)

Se informa en Nota cuando se modifica una política contable y corrige los saldos iniciales del ejercicio anterior,
afectados por el cambio de política contable, para tener un punto de partida uniforme que no distorsione el
comparativo (no es propiamente AREA, sino un ajuste a la fecha de transición, muy común en NIIF y que en la norma
local muchas veces por error no se contempla).
•Ajuste corrección de existencias finales del ejercicio anterior:

El estado de evolución del patrimonio neto y de resultados una vez contemplados los ajustes por cambio de criterio,
resultan:
 31.12. 31.12.
año 2 año 1
Ventas 100.000 80.000
Costo de ventas (Nota 8) (73.000) (43.000)

Gastos, efecto financiero e impuesto gcias (15.000) (25.000)

Resultado del ejercicio Ganancia- (Nota 8) 12.000 12.000
Concepto Capital R.N.A Total P. Total p.
Neto Neto
31.12.Año 2 31.12.Año 1
Saldos al inicio 220.000 21.000 241.000 230.000
Ajuste a fecha de transición por cambio de 1.000
política contable (Nota 8)
A.R.E.A (Nota 8) 2.000 2.000 -
Saldos al inicio corregidos 220.000 23.000 243.000 231.000

Ganancia del ejercicio (Nota 8) 12.000 12.000 12.000

Total 220.000 35.000 255.000 243.000

(Nota 8): Modificación de la información de ejercicios anteriores

En el ejercicio iniciado el 01 de enero del año 2, se modificó la política contable de la compañía, en relación con la
medición de las existencias de bienes de cambio, pasando de la medición a costo histórico a una medición a valores
corrientes, a los efectos de dar cumplimiento a la entrada en vigencia de la norma…..
El ajuste a los resultados no asignados a la fecha de transición 01 de enero del año 1, fue el siguiente:

Concepto R.N.A

Total patrimonio
neto 31.12.año 1

Saldos según estados contables publicados al 31.12.año 0 10.000 230.000

Ajuste de las existencias por modificación de medición de

bienes de cambio de costo histórico a costo de reposición 1.000 1.000

Saldos al 01 de enero del año 1 corregidos 11.000 231.000

CONCEPTO SALDO A.R.E.A SALDO

PUBLICADO MODIFICADO
AL CON FINES
31.12.AÑO 1 COMPARATIVOS
Bienes de cambio 25.000 3.000 28.000
 Ajuste por corrección del costo de ventas por
efecto de modificación del saldo de n/a (1.000)
existencias iniciales a la fecha de transición
Efecto neto 2.000

Costo de ventas 45.000 (2000) 43.000

Resultado del ejercicio 10.000 2.000 12.000

La modificación a los resultados de ejercicios anteriores por efecto del cambio de criterio determino una mayor ganancia
de $ 2.000, siendo el efecto neto del cambio para el ejercicio finalizado el 31.12. del año 2 una ganancia de $1.000.
Al sólo efecto comparativo, se procedió a modificar los saldos del ejercicio anterior, a saber:
Movimientos cualitativos
Principales movimientos cualitativos (1)
Constitución de reserva legal: Art. 70 Ley general de Sociedades: Las sociedades de responsabilidad limitada y las
sociedades por acciones, deben efectuar una reserva no menor del cinco por ciento (5 %) de las ganancias realizadas y
líquidas que arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el veinte por ciento (20 %) del capital social.
Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razón, no pueden distribuirse ganancias hasta su reintegro.
Registración contable: Resultados no asignados a Reserva legal.
Constitución de reserva estatutaria: Los accionistas al emitir el estatuto societario, pueden acordar una cláusula para
que una proporción de los resultados, quede liberada de las discusiones entre accionistas en materia de distribución de
resultados y sea reinvertida en función de la obligación estatutaria a la que se comprometen.
Registración contable: Resultados no asignados a Reserva estatutaria.
Constitución de reserva para fines específicos: Es una especie de demostración hacia los terceros usuarios, de la
voluntad de la entidad mientras dure el proyecto asociado con el fin específico: por ejemplo, la ampliación de una planta
industrial, de destinar una proporción de los resultados a la financiación de ese fin, quedando en dicha proporción vedada
la distribución a los accionistas, hasta que se de término a la finalidad que le dio origen.
Registración contable: Resultados no asignados a Reserva para fines específicos.

Una vez cumplimentado el fin, su destino puede ser la capitalización, o bien, su reasignación a la reserva especial o a
RNA para ser distribuida.
Registración contable: Reserva para fines específicos Acc. a emitir/ reserva especial/ R.N.A
Constitución de reserva especial: Es parte de la liturgia del River/Boca, entre la IGJ y la profesión contable: La IGJ
con justa causa, no quiere que los RNA se acumulen, sino que pretende para no confundir a los usuarios, que se defina
si dichos saldos serán capitalizados o distribuidos. La Profesión ha tomado por costumbre generar una reserva especial,
que en rigor, no cumple con los objetivos perseguidos por el organismo de contralor (en sustancia es un simple cambio
de denominación y no de estatus del concepto), hasta que la IGJ lo termine por prohibir.
Registración contable: Resultados no asignados a Reserva especial.
Dividendos en acciones: Los accionistas resuelven incrementar el capital emitiendo acciones conforme a las respectivas
tenencias de los accionistas.
Demuestra voluntad de reinversión de los recursos habidos. Desde el punto de vista de los accionistas, todos conservan
sus respectivas tenencias antes y después de la recepción de dichos dividendos.
Registración contable: Resultados no asignados a Acciones a emitir.
Una vez completado el trámite de emisión de las acciones: Acciones a emitir a Acciones en circulación.
Desafectación reserva revalúo en proporción a los consumos por depreciaciones: La desafectación no puede pasar
por resultados, por lo que se imputa a resultados no asignados (ver materiales de Bienes de uso en que hay un ejemplo
de aplicación). NIC 16
Registración contable: Saldo de revalúo a Resultados no asignados.
Absorción de pérdidas acumuladas: Art. 316 de la RG IGJ 7/2015:
1. Reservas legales, estatutarias y voluntarias, en el orden que -entre todas las mencionadas apruebe la asamblea,
observando, cuando existan, las estipulaciones estatutarias relativas a la cuestión.
2. Primas de emisión.
3. Ajuste de capital.
4. Capital social.
Si hubiere aportes irrevocables, su afectación deberá tener en cuenta las previsiones del artículo 315 de la resolución
general (IGJ) 7/2015.
En el fondo es un engaño al usuario de la información contable, que en sucesivos informes contables, no puede
determinar la evolución negativa de los resultados.
Registración contable: Reserva legal/estat/Primas emisión/ajuste de capital social… a Resultados no asignados.
Estado de evolución del patrimonio neto:

Acciones circulación – valor nominal, ajuste capital por otro lado

¿¿Como se audita este estado??--> control meramente sustantivo con relevamiento de actas. SI O SI.
AREA EN RNA DEL INICIO AJUSTO. 🡪 pregunta en algún lado.
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar
efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades que ésta tiene de utilizar dichos flujos de efectivo.
INVERSIONES CON BAJA EXPOSICION DE FLUCTUACION 3 MESES DESDE LA CONSTITUCION. (90
DIAS) EQUIVALENTE DE EFECTIVO.
¿Por qué es tan importante?
Definiciones u metodología básica
Orígenes y aplicaciones del efectivo y/o sus equivalentes (1
⮚ Orígenes: transacciones y/o conceptos que tiene por consecuencia un aumento del efectivo y/o sus equivalente.
⮚ Aplicaciones: Transacciones y/o conceptos que tienen por consecuencia una disminución del efectivo y/o sus
equivalente. EJEMPLO + CUENTAS A COBRAR.

Concepto Asiento contable que elimina las ¿origen o

mediaciones aplicación?
Aumento de bienes de Débito: Bs de cambio Crédito: Aplicación
cambio Efectivo
Aumento de pasivo no Débito: Efectivo Origen
corriente Crédito: pasivo no corriente
Disminución de crédito Débito: Efectivo Aplicación
no corriente Crédito: Créditos no ctes
Aumento pasivo Débito: Efectivo Origen
corriente Crédito: Pasivo corriente
Dividendo en efectivo Débito: Resultados no asignados Crédito: Aplicación
Efectivo

Ganancia del ejercicio Origen

Débito: efectivo
Crédito: Ganancia ejercicio

Pérdida del ejercicio Aplicación

Débito: Pérdida Crédito:
Efectivo

Aporte de los accionistas Origen

Débito: Efectivo
Crédito: Capital

Disminución de bienes de Origen

cambio Débito: Efectivo
Crédito: Bienes de cambio

Disminución de un pasivo Aplicación

corriente Débito: Pasivo corriente Crédito:
Efectivo
 Ventas 200

Costo de ventas (100)

Margen bruto 100

Gastos administración y comercialización (90)

Ganancia del ejercicio 10

Otros datos para armado por método directo: El saldo de

Otros datos para armado por método directo: El saldo de deudas comerciales corresponde a $30 proveedores por compra
de bienes de cambio y $10 a proveedores de servicios.

Metodología básica:
1. Se elige un concepto pivote: Efectivo y equivalente de efectivo
2. Se calcula la variación operada en el ejercicio en el concepto pivote
3. Se justifica la variación en el concepto pivote por la evolución operada en el ejercicio en los rubros que no
funcionan como pivote
4. Sumatoria de orígenes
5. Sumatoria de aplicaciones
6. La diferencia debe coincidir con la variación calculada al inicio.
El concepto pivote: Efectivo y equivalentes de efectivo
⮚ Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en
importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor
⮚ una inversión será un equivalente al efectivo cuando tenga un vencimiento próximo, por ejemplo, de tres meses
o menos desde la fecha de adquisición O CONSTITUCION.
 ⮚ Las participaciones en el capital de otras entidades quedarán excluidas de los equivalentes al efectivo a menos
que sean, sustancialmente, equivalentes al efectivo, como por ejemplo las acciones preferentes adquiridas con
proximidad a su vencimiento, siempre que tengan una fecha determinada de reembolso.
⮚ Los préstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de financiación. En algunos países, sin
embargo, los sobregiros exigibles en cualquier momento por el banco forman parte integrante de la gestión del
efectivo de la entidad. En tales circunstancias, tales sobregiros se incluyen como componentes del efectivo y
equivalentes al efectivo
⮚ Los flujos de efectivo no incluirán ningún movimiento entre las partidas que constituyen el efectivo y
equivalentes al efectivo, puesto que estos componentes son parte de la gestión de efectivo de la entidad más que
de sus actividades de operación, de inversión o financiación.
Categorías en las que se integran los orígenes y aplicaciones que justifican la variación del efectivo y sus equivalentes
⮚ Actividades operativas 2 FORMAS DE EXPONER METODO INDIRECTO O DIRECTO
⮚ Actividades de inversión DIRECTO
⮚ Actividades de financiamiento DIRECTO
Actividades operativas- Significado
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las transacciones
que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad.
Es un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para reembolsar
los préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin
recurrir a fuentes externas de financiación.
Actividades operativas- Integración de la categoría y métodos de exposición (2)
Métodos para informar los flujos de efectivo por las actividades operativas:
● Método indirecto: Parte de la ganancia o pérdida neta y efectúa correcciones por transacciones no monetarias,
conceptos devengados no percibidos o pagados, partidas de cobro/pago diferido, y partidas que corresponden a
categorías de inversión y financiamiento. (TOMA VPP, AMORT, NO MUEVEN CASH)

→ Gcia o pérdida del ejercicio

(+/-)
cargos o ingresos que no representan movimientos de efectivo
(+/-)
adecuaciones de lo devengado a lo percibido.
● Método directo: Presenta por separado las principales categorias de cobros em términos brutos. (MAS
COMPLEJO Y DIFICIL, NECESITAS MUCHOS DATOS).

→Ventas, costos, gastos, intereses, impuestos, otras partidas

(+/-)
Variaciones netas en cuentas por cobrar, cuentas por pagar, stocks y otras partidas asociadas a las actividades
operativas
(+/-)
Otras partidas no monetarias y aquellas que se reclasifican a las actividades de inversión o financiamiento.
Actividades de Inversión- Significado
Representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para recursos que se prevé van a producir ingresos y flujos
de efectivo en el futuro (Nuevos emprendimientos).
Solo los desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo en el estado de situación financiera cumplen las
condiciones para su clasificación como actividades de inversión.
Actividades de inversión- Integración de la categoría (1)
● Pagos por la adquisición de propiedades, plantas y equipos, activos intangibles y otros activos a largo plazo
(incluye costos de desarrollo y obras en curso).
● Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo
● Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo de patrimonio, emitidos por otras entidades, asi como
participaciones en negocios conjuntos
● Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras entidades, asi como
participaciones en negocios conjuntos.
Distintos de los que se consideran como equivalentes de efectivos, y de los que se posean para intermediación u
otros acuerdos comerciales habituales.
Actividades de inversión- Integración de la categoría (2)
● Anticipos de efectivo y préstamos a tercos (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por entidades
financieras)
● Cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo
hechas por entidades financieras)
● Pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta financiera (excepto cuando
dichos contratos se mantengan con motivos de intermediación o acuerdos comerciales habituales).
● Cobros procedentes de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta financiera (excepto
cuando dichos contratos se mantengan con motivos de intermediación o acuerdos comerciales habituales).
Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posición comercial o financiera
determinada, los flujos de efectivo del mismo se clasifican de la misma forma que los procedentes de la
posición que se esta cubriendo.
Actividades de financiación – Significado DIVIDENDOS DE ACCIONISTA, SI LO COBRO EN INVERSION
La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación, resulta útil para
realizar la predicción de las cantidades necesarias para cubrir compromisos con los suministradores de capital
de la entidad.
En forma asociada con las restantes categorías, permite establecer la forma en que han sido financiados los
nuevos emprendimientos en activos inmovilizados.
Actividades de financiación- Integración de la categoría
● Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital
● Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad
● Cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias
y otros fondos tomados en préstamos, ya sea a lo largo o a corto plazo
● Reembolsos en efectivo de fondos tomados en préstamo
● Pagos realizados por el arrendatario para reducir una deuda pendiente procedente de un arrendamiento.
Estado de flujo de efectivo por método indirecto (Papel de trabajo)
El estado se arma procesando laa información de las cuatro ultimas columnas más el efectivo y equivalentes al inicio y
al cierre (ver cuadros grisados).
 ● Variaciones aperturadas (Regla nemotécnica del Papel e Trabajo)
● Deudores
● Acreedores
● Aplicación
● Origen
Cargos/ingresos que no representan movimientos de efectivo se identifican para su tratamiento específico en el armado.

Estado de flujo de efectivo por método directo (Papel de trabajo)

Estado de flujo de efectivo por método directo (Papel de trabajo)
Créditos:
Débitos: por la facturación del ejercicio y el IVA débito fiscal Créditos:
Cobranza de los saldos del inicio (se asumió que se cobró todo)
Cobranza de lo facturado en el ejercicio sale por diferencia entre lo facturado y el saldo al cierre
Bienes de cambio:
Débitos: Se despejan las compras de la fórmula del costo de ventas Créditos: Consumo como contrapartida del costo de
ventas
Deuda comercial:
Créditos: Se abre por concepto: conviene tener cuentas separadas para proveedores por compras de insumos y bienes de
cambio y proveedores de servicios (si se desea discriminar en la exposición del EFE en líneas distintas) Débitos:
Pago del saldo al inicio (se asumió que se pagó todo)
Pagos por compras y gastos se determinó por diferencia, sobre la base de la información del planteo sobre saldos
pendientes de pasivos por compras y por gastos
EJERCICIO 39 Y 40 PDF
EJERCICIO 41 Y 42 EXCEL

EEPN-Activos identificables del accionista, destino que le dan los accionistas. Pn valuación valor nominal. Legal tiene
que cruzar con estatuto y sus modificaciones. AXI aj de capital. Siempre cap a valor nominal. ULTIMA LINEA RDO
DEL EJERCICIO.
AXI lo pide norma, ag de contralor y porque tienen que ser comparables
Activos Pasivos no monetarios se hayan ajustado desde que ingresaron o ultima medición a medición final
Rdo ajustados desde que ocurrieron a medición final
Índice ipc- RECPAM exposición por activos y pasivos monetarios expuestos. Auditoria prueba de recpam. Tomar
activos y pasivos expuestos.
Índice 100% en 3 años – tasas muy altas, superan la inflacion- resguardo de otros activos – alta circulación
Puede tomar prueba global de recpam
ETAPA DE CONCLUSIÓN

Planificación: Evaluación de la entidad y sus riesgos para poder predeterminar procedimientos

Ejecución: Realización de los procedimientos previamente planificados a fin de contar con la evidencia necesaria para
opinar.
Conclusión: Opinar respecto a si los EEFF están libres o no de incorrecciones significativas
En base a lo que planifiqué y posteriormente recolecté a través de la realización procedimientos, voy a juntar esa
información, voy a analizarla forma completa en su conjunto, y más otros procedimientos adicionales que hare voy a
llegar a la conclusión. En la cual, voy a estar en condiciones y si tengo los elementos de juicio válidos y suficientes voy
a poder decir si los estados financieros representan en forma razonable los hechos económicos, patrimoniales y
financieros de la entidad a una fecha dada.
Vamos a poder determinar si esos estados contables estan libres de correcciones significativas y por lo tanto representan
razonablemente la realidad o no la representan, o la representan en partes o la representa en casi todo salvo por alguna
parte, o no tengo elemento de juicio validos y suficientes que me permitan opinar. El producto que vamos a tener es el
informe del auditor independiente.

Informe del Auditor Independiente

Etapa de Conclusión
El objetivo de esta etapa es evaluar toda la evidencia obtenida durante la etapa de ejecución que debe permitir formar
un juicio o una opinión sobre la razonabilidad de los Estados Contables. Como resultado de dicho análisis obtendremos
el Informe del Auditor Independiente.
Vamos a analizar la evidencia que fuimos obteniendo en su conjunto, pensando en toda la entidad para redactar el
informe. Una vez que recolecté todo y lo pensé en conjunto identificando errores significativos, distorsiones, es decir
cosas que puedan hacer tomar una mala decisión a lectores de la información contable si no las ajustase, puedo concluir
si los estados financieros reflejan la realidad totalmente o en partes.
Se evalúa toda la evidencia recolectada en el proceso de ejecución, es decir todo los que planificamos previamente y
tambien lo que fue surgiendo por tener desvíos y la necesidad de buscar alternativas para encontrar el confort de
auditoria.

Etapa de Conclusión – Tareas Realizadas

• Verificación de cumplimiento de la planificación: programas detallados de trabajo (procedimientos, responsables,

fecha de finalización y firma). Lo que no pudo ser cumplido requerirá Procedimientos Alternativos
Tomar el memo de planificación estratégica y detallada y ver que se hayan hecho todos los procedimientos
adecuadamente, y que estén adecuadamente documentados. Si identifico que se salteó alguna prueba tengo que pensar
un procedimiento alternativo y completarlo. Que todo lo que planifique se haya cumplido implica haber ejecutado todos
los procedimientos.
.
• Revisión de los papeles de trabajo, identificando observaciones y desvíos identificados Vimos un monton de rubros y
ahora hay que ver si hay desvíos significativos, si las diferencias fueron ajustadas y en caso de que no se hayan ajustado
ver que no sean significativas. Medir la materialidad tanto por rubro como en el balance en su conjunto. Los errores
pueden ser poco significativos individualmente pero que en su conjunto tengan importancia y afecten el resultado del
ejercicio.

• Revisión de las conclusiones principales por rubros / componentes Ver que tengan lógica. Por ejemplo, que las
amortizaciones estén bien hechas. Ver el rubro y empezar a concluir.

• Procedimientos de hechos posteriores: relevamiento de actas y contratos, relevamiento de cobros y pagos posteriores
de importancia, recepción y emisión de documentación posterior a la fecha de cierre (facturas, notas de débito y crédito,
acuerdos, intimaciones), realización y/o existencia de activos cuyos valores recuperables al cierre fueren contingentes,
revisión de variaciones significativas con el n+1
Son los hechos que ocurren entre el cierre del ejercicio y la presentación de los estados financieros. Ver que no haya
hechos que afecten los estados contables o deban ser registrados mediante notas. Entre el cierre y la fecha de publicación
de los estados financieros.

• Obtención de la Carta de Representación (Gerencia) Carta donde la dirección me va a decir algunas cosas para respaldar
el trabajo de auditoria (ver abajo)

• Obtención del Informe de Asesores Legales (Carta de Abogados) para saber cómo estan las contingencias al cierre.

• Obtención de la Confirmación de Compañías de Seguros, verificando la situación de cobertura de riesgos sobre activos
críticos o bien relacionados con pasivos contingentes.

• Confección de la planilla resumen de ajustes: Ajustes propuestos, ajustes registrados por la compañía, ajustes no
registrados por la compañía, evaluando en este último caso el efecto final conjunto de aquellos significativos y no
significativos.
Proponemos los ajustes a la compañía y ellos los ajustan. Debo registrar en una plantilla todos los ajustes que propuse,
ver cuales registro la compañía, guardar un sustento de ellos, y ver aquellos que no quiso ajustar y afectan el informe.

• Revisión final de los saldos finales resultantes.

• Lectura y revisión conceptual de los estados contables finales. Office copy, revisión de que todas las notas estén bien,
los saldos crucen, los cuadros den. Porque el auditor debe firmar que todo esta correcto y tenga coherencia.
• Revisión del estado de los registros contables a ser llevados en legal forma, debiendo dejarse constancia si este
requerimiento no se cumple en el Informe del Auditor Independiente. Verificación de la transcripción de los EECC a
éstos.

• Informe del Auditor Independiente.

• Carta de Recomendaciones a la Gerencia - Carta de Control Interno
Si encontramos procesos que estan mal se le recomienda a la gerencia modificar para arreglarlo. Al relevar procesos
claves la gerencia quiere tener su opinión para saber si hay cuestiones que mejorar. REVISAMOS CONTROLES.
PROBLEMA SOLUCION, PONDERACION DE RIESGO. Y AL AÑO SIGUIENTE PONEMOS SI SE SUBSANO
O NO Y QUE TIPO DE RIESGO HAY
Carta de gerencia

Este documento contiene de forma escrita las manifestaciones realizadas por la gerencia y otros empleados durante la
auditoría, permitiendo asegurar que no existen interpretaciones inadecuadas a la información u opiniones que han sido
proporcionadas, concentrando la atención de la Gerencia en declaraciones específicas y recordando a los firmantes de
la misma que consideren si se ha proporcionado toda la información importante y necesaria.
Esta carta viene a decir que la entidad pone de manifiesto que entregó toda la información que le pidieron y fue necesaria
para desarrollar la actividad de auditoria. HACIA NOSOTROS. ESTO NO REEMPLAZA PROCEDIMIENTOS, PERO
DA INDICIO DE FRAUDE. COMPLEMENTA. FIRMADA DESPUES DE MI TRABAJO Y LA MAS CERCANA
AL INFORME DE AUDITORIA,
La carta debe llevar la fecha más cercana posible a la fecha del informe de auditoría y debe ser posterior a la finalización
de todo el trabajo realizado, inclusive a la revisión de los hechos posteriores. Debe ser aprobada antes de la emisión del
informe de auditoría ya que forma parte de la evidencia sobre la cual se basa dicho informe. Su obtención no reemplaza
la realización de otro procedimiento y tampoco puede ser reemplazado por otro en su lugar.
Por lo general la fecha de firma de esta carta coincide con la firma del balance y el informe. En la practica el auditor la
redacta y la gerencia la revisa y firma. Hoy en día si no tengo la carta de gerencia no puedo emitir el informe de auditoría.
Es un procedimiento super importante. FIRMADA POR EL MAXIMO RESPONSABLE FINANCIERO DE
ADMINISTRACION / EJECUTIVO

Informe de Asesores Legales

Este documento debe mínimamente contener:
• Naturaleza de las causas o asuntos que se tramitan por ante los letrados,
• Fechas de origen y montos reclamados,
• Estado (mediación, negociación, demanda en curso) de los causas o asuntos a la fecha de cierre de los estados contables
y a la fecha de respuesta de los asesores legales.
• Evaluación de la probabilidad de un resultado favorable o desfavorable, y estimación del mismo y de los importes
máximos y mínimos que las cuestiones puedan conllevar, incluyendo costas judiciales de corresponder.
• Fecha estimada de finalización de las causas o asuntos. Este informe llevar la fecha más cercana posible a la fecha del
informe de auditoría. Su obtención no reemplaza la realización de otro procedimiento y tampoco podría ser reemplazado
por otro en su lugar (ver caso PYMES).
Tiene que contener la naturaleza de las causas que estan tramitando los abogados, la fecha de origen y los montos
reclamados, la probabilidad de ocurrencia, el estado de la causa, mediación, negociación y fecha estimada de finalización
más los costos y la probabilidad de que sea favorable o no.
La fecha de firma tambien tiene que ser muy próxima a la firma del balance.

Marco Normativo Auditoría Marco normativo: RT 37

Establece la normativa referente a los servicios de auditoría, revisión de otros encargos de aseguramiento, certificaciones
y servicios relacionados RT 37 NIAS 700
Establece todos los servicios relacionados con la auditoria, todos los servicios que el contador puede brindar en calidad
de auditor:
● Otros encargos de aseguramiento: expresar una conclusión con el fin de incrementar el grado de confianza de
los usuarios a los que se destina el informe, acerca del resultado de la evaluación o medición de la materia objeto
de la tarea, sobre la base de ciertos criterios.
Conclusión solicitada al contador para tener mayor grado de confianza sobre determinadas cuestiones
● Certificaciones: Procedimiento de constatación de registros contables y otra documentación de respaldo y sin
que la manifestación del profesional represente la emisión de un juicio técnico respecto de lo que certifica.
Manifestar que lo que dice ahí es real. Sin una evaluación critica de la información.
● Servicios relacionados:
- Procedimientos acordados cualquier tipo de procedimiento acordado con una entidad para dar un nivel de
aseguramiento
- Encargos de compilación que la información contable este adecuadamente compilada
Otros servicios relacionados e informes especiales (si no se incluyen en los anteriores)

Una AUDITORIA: es un examen critico que realiza un contador publico independiente mediante el entendimiento de
la entidad, el entorno que lo rodea y los riesgos reales o potenciales que pueden afectar esa entidad. Este contador
dictaminara que esos estados contables reflejan en forma razonable los hechos económicos, patrimoniales y financieros
a un periodo de tiempo, es decir concluirá si existen incorrecciones significativas sobre las afirmaciones de la
información contable bajo análisis.

Informe del Auditor Independiente

Es el que emite un CPI basado en el trabajo de auditoría realizado, mediante el cual el profesional expresa su opinión o
declara que se abstiene de emitirla sobre la información que contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de
acuerdo con las normas contables profesionales.
No se puede llamar informe de auditoria o dictamen de auditoria, se tiene que llamar del auditor independiente.
La opinión tiene que estar basada en la información recolectada. Debo tener evidencia que sustente mi opinión. Va a
estar basada en si el balance esta armado bajo normas contables profesionales y para auditarlo tuve que aplicar normas
de auditoria
Hay dos tipos; extenso y resumido
Incluye:
• Destinatario A quien se dirige. Ejemplos: al directorio y los accionistas, cuotapartistas, socios comanditarios, etc.
Siempre identificando a quien corresponde
• Apartado introductorio Define la auditoria “una auditoria conlleva el examen…”
• Responsabilidades Dirección y Auditor de que es responsable cada uno
• Fundamentos de la opinión modificada/adversa/abstención si mi opinión no es favorable tengo que aclarar porque no
• Dictamen u opinión o manifestación expresa que se abstiene de hacerlo. Si me abstengo de hacerlo tengo que dejarlo
escrito
• Párrafo de énfasis lo pone el auditor y no modifica la opinión, pero se es necesario para un mejor entendimiento de los
estados financieros.
• Párrafo sobre otras cuestiones hay determinadas cuestiones que pide la norma que dejes escrito.
• Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales.
• Lugar y fecha de emisión
• Identificación y firma del profesional

Definición de la opinión: REFLEJA EN FORMA RAZONABLE/EXCEPTO/NO REFLEJA R

Cuando tenemos riesgos que afectan las afirmaciones contables todos esos problemas van a desembocar en dos
cuestiones: (salvedades determinadas)
● Mal valuado
● Mal expuesto
Si no pude obtener la evidencia necesaria o no me la brindaron no puedo determinar 🡪 problemas en el alcance.
(salvedades indeterminadas)

Despues tengo que ver la significatividad, ejemplos:

● no significativos, no son relevantes, no le hace tomar malas decisiones
● significativos, pero poco generalizados problemas importantes, pero poco generalizados. Por ejemplo, el
balance está bien y tengo problemas en la caja, pero solo ahí, el resto está bien
● muy significativos y generalizados: todo es un desastre.

Si tengo múltiples problemas de empresa en marcha y no se si la empresa va a poder seguir, me tengo que abstener.

Tener siempre presente el cuadro: Ejemplo🡪 Me auditan mi empresa que tiene el 80% del activo en criptomonedas. Son
difícil de validar, no hay mucha tecnología para determinar la veracidad. Tenes una abstención por problema en el
alcance.

Párrafo de Énfasis
El contador agregará en su informe un párrafo de énfasis, cuando exista una cuestión presentada o revelada, en las
siguientes situaciones:
• Una incertidumbre significativa sobre el supuesto de empresa en funcionamiento
• Cuando los EECC hayan sido preparados sobre sobre la base de un marco regulatorio de información contable que no
es aceptable para las normas contables profesionales. Ej los bancos por las NIF adoptadas por el BRA
• Los EECC son modificados por un hecho del que se toma conocimiento después de las fechas originales en que la
dirección del ente aprobó los EECC y el auditor emitió su informe (puede cubrirse por otras cuestiones). Cuando por
ejemplo los EECC se publican despues de que se aprueban y quedan a disposición del accionista. SI hay un desfasaje lo
tengo que poner en el informe.
• Cuando el Contador considere necesario llamar la atención de los usuarios sobre alguna otra cuestión que a su juicio
es fundamental para una adecuada comprensión de los EECC. Por ejemplo la situación del covid.
Debe dar una clara descripción de la cuestión y la referencia a la sección de los EECC en donde el lector pueda encontrar
una mayor apertura de dicha cuestión.
Todo está en base al balance por lo cual tiene que estar relacionado al balance (referencias)

Caso especial: Abstención por Múltiples incertidumbres

✓ El auditor se abstendrá de opinar en aquellas situaciones extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia
de múltiples incertidumbres, en las que el mismo concluya que, a pesar de haber obtenido elementos de juicio válidos y
suficientes en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinión debido a la posible
interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados contables.
✓ La RT 37 no contempla la existencia de salvedades ni abstenciones por incertidumbre, en verdad el párrafo previo
contempla la imposibilidad de ponderar la combinación de sus efectos sobre los estados contables, situación que
configura un caso especial de limitación al alcance. Esa imposibilidad sólo puede ser excepcional.
es cuando tengo lios para determinar si la empresa va a seguir operando. NO puedo determinar a ciencia exacta que va
a suceder

Párrafo de Otras Cuestiones

El contador agregará en su informe un párrafo de Otras Cuestiones, cuando exista una de las siguientes situaciones:
(Es taxativo solo aplica para esas cuestiones)
✓ Cuando el ejercicio anterior fue auditado por otro profesional.
✓ Cuando Exprese una opinión sobre el periodo precedente que difiera de la que previamente expresó. Aclarar lo que
se corrigió, para que haya cambiado de opinión.
✓ Cuando hay otra información complementaria no auditada.
✓ Cuando el Balance se emite para presentarlo ante un organismo específico.
✓ Cuando necesite una modificación de los EECC auditados y la dirección se niegue a realizarla, este deberá describir
la inconsistencia. No son inconsistencias a los números, pero si algo semántico o de forma (sino modificaría la opinión)
Dos enfoques para la emisión del Informe del Auditor Independiente

Existen dos enfoques generales diferentes de la responsabilidad del contador en cuanto a la consideración de la
información comparativa:
➢ Estados Contables con cifras correspondientes de períodos anteriores
✓ La opinión debe referirse únicamente al período actual sin hacer mención a las cifras correspondientes de períodos
anteriores por considerarse a éstas parte de los estados contables del período actual. En el Informe del Auditor
Independiente debe hacerse dicha mención luego del “párrafo introductorio”.
Excepción: el auditor debe referirse a las cifras correspondientes de períodos anteriores cuando hubiere emitido una
opinión modificada en el período anterior y el problema que dio origen no se encuentra aún resuelto, o bien cuando el
auditor detecte una incorreción significativa correspondiente al período anterior y la misma no haya sido apropiadamente
corregida o revelada.
➢ Estados Contables comparativos
✓ La opinión debe referirse a cada período para el que se presentan estados contables y sobre el que se expresa una
opinión de auditoría.
Situaciones posibles:
• Emisión de informe con opinión con salvedades, adversa, abstención de opinión, o que incluya un párrafo de énfasis
con respecto a un período y emisión de opinión diferente en otro.
• Emisión de informe sobre el período precedente con una opinión diferente de la originalmente emitida, en este caso se
deben revelar los motivos en un “Párrafo sobre otras cuestiones”.

Ejemplos de Modelos de Informe (Informe N°12 FACPCE)

➢ Favorable sin salvedades (“Limpio”)
➢ Favorable con salvedad determinada (significativo y no generalizado)
➢ Adverso – salvedad determinada (muy significativo y generalizado)
➢ Favorable con salvedad indeterminada (significativo y no generalizado)
➢ Abstención - salvedad indeterminada (muy significativo y generalizado)
➢ Énfasis sobre Empresa en Marcha (Empresa en Funcionamiento) – con mención en notas a los EECC
(VER MODELOS EJEMPLO EN EL PPT)
Otros encargos (Resolución Técnica N°37 - FACPCE)
➢ Certificaciones
➢ Revisión de Estados Contables de períodos intermedios
➢ Auditoría de estados contables resumidos
➢ Encargos para aplicar procedimientos acordados Certificaciones
Leer RT 37

Certificaciones

➢ La certificación se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a través de la constatación con
los registros contables y otra documentación de respaldo y sin que las manifestaciones del contador al respecto
representen la emisión de un juicio técnico acerca de lo que se certifica. Esto incluye la constatación de que los estados
contables de una entidad se encuentran transcriptos en libros rubricados, sin que ello signifique, en modo alguno, la
emisión de un juicio técnico del contador sobre dichos estados contables (certificación literal). No constituye un encargo
de auditoría.
➢ A través del desarrollo de la tarea, el contador certificante debe reunir elementos de juicio válidos y suficientes que
respalden su informe relativo a situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieren la emisión de un
juicio técnico.
➢Para reunir los elementos de juicio válidos y suficientes el contador no podrá trabajar sobre bases selectivas, debiendo
en todos los casos examinar la totalidad de la población sobre la que se emitirá una manifestación. No se emite una
opinión. Revisión de EECC de períodos intermedios
➢ La revisión de estados contables de períodos intermedios es de alcance inferior al necesario para emitir una opinión
de auditoría sobre su razonabilidad, por ello no permite al contador obtener un grado de seguridad de que tomará
conocimiento de todos los temas significativos que puedan identificarse en una auditoría, en consecuencia, no constituye
una auditoría de EECC, no se emite una opinión.
Revisión de EECC de períodos intermedios
enfoque mas chico. No constituye una auditoria, pero va a decir si algo de lo que vio le llamó la atención

➢ Consiste en la realización de indagaciones a las personas responsables de los temas financieros y contables y la
aplicación de procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión.
➢ Se emite una Conclusión, sobre si algo llamó la atención del contador que le hiciera pensar que los estados contables
de períodos intermedios:
✓ no están presentados en forma razonable, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con las normas contables
profesionales (marco de presentación razonable); o
✓ no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con otro marco de cumplimiento que no
permita concluir sobre presentación razonable.
➢ Se deben consignar los fundamentos de una conclusión con salvedades, una conclusión adversa o una abstención de
conclusión, cuando fuera aplicable.
➢ Se debe incluir Párrafo de énfasis o párrafo sobre otras cuestiones, de corresponder. Revisión de EECC de períodos
intermedios (cont.)

➢ Procedimientos a realizar:
✓ Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la organización, sus operaciones y sistemas, las normas legales
que le son aplicables, las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades.
✓ Planificar el trabajo de revisión, identificar las afirmaciones para cada componente, evaluar la significación y los
riesgos involucrados, definir los procedimientos a ejecutar,
✓ Cotejo de los EECC con registros contables.
✓ Comprobaciones matemáticas.
✓ Revisiones conceptuales, comprobaciones globales de razonabilidad y análisis de tendencias. ✓ Revisión comparativa
de los estados contables.
✓ Lectura de las actas de asamblea y directorio, o equivalentes.
✓ Preguntas a funcionarios del ente al que corresponden los estados contables.
✓ Análisis sobre si la dirección ha cambiado su evaluación de la capacidad del ente para continuar como una empresa
en funcionamiento durante un período al menos de doce meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables.
✓ Obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente de las explicaciones e informaciones suministradas.

Auditoría de estados contables resumidos

➢ Este encargo se refiere a información contable histórica derivada de los estados contables pero que contiene menos
detalle que los estados contables, aunque todavía supone una presentación estructurada congruente con la presentada en
los estados contables.
➢ El contador únicamente aceptará un encargo para realizar la auditoría de estados contables resumidos cuando haya
sido contratado para realizar la auditoría de los estados contables completos de los que se deriven los estados contables
resumidos.
➢ El contador deberá, entre otras cuestiones:
✓ Determinar si los criterios aplicados son aceptables, condición para aceptar el encargo.
✓ Formarse una opinión sobre los estados contables resumidos basada en una evaluación de las conclusiones extraídas
de los elementos de juicio de auditoría obtenidos;
✓ Expresar su opinión en un informe que describa el fundamento de dicha opinión.
✓ Evaluar si los estados contables resumidos revelan adecuadamente el hecho de ser resumidos e identifican los estados
contables completos auditados.
✓ Evaluar, si los estados contables resumidos contienen la información necesaria y si su nivel de agregación es
adecuado, de forma que no induzcan a error en las circunstancias.

➢ Cuando el contador emita una opinión no modificada sobre los estados contables resumidos, utilizará alguna de las
frases que se indican a continuación, siempre que las disposiciones legales o reglamentarias no establezcan otra cosa:
✓ Los estados contables resumidos son congruentes, en todos sus aspectos significativos, con los estados contables
completos auditados, de conformidad con [los criterios aplicados];
✓ Los estados contables resumidos constituyen una presentación resumida razonable de los estados contables completos
auditados, de conformidad con [los criterios aplicados]

➢Cuando el informe de auditoría sobre los estados contables completos auditados contenga una opinión con salvedades,
un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones, el informe de auditoría sobre los estados contables resumidos
pondrá de manifiesto que el informe de auditoría sobre los estados contables completos auditados contiene una opinión
con salvedades, un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones, y describirá los fundamentos de las salvedades
y su efecto sobre los estados contables resumidos, de corresponder.

➢ Cuando el informe de auditoría sobre los estados contables completos auditados contenga una opinión adversa o una
abstención de opinión, se pondrá de manifiesto tal situación y sus fundamentos, y que, como consecuencia de ello, no
es posible expresar una opinión sobre los estados contables resumidos.
➢Si los estados contables resumidos no son congruentes, en todos sus aspectos significativos, con los estados contables
completos auditados o no constituyen un resumen razonable de éstos, de conformidad con los criterios aplicados, el
contador expresará una opinión adversa sobre los estados contables resumidos.
Encargos para aplicar procedimientos acordados

➢El objetivo de un encargo para realizar procedimientos acordados (puede tratarse por ejemplo de información histórica
o prospectiva, contable como no contable, etc.) es que el contador lleve a cabo procedimientos que en su naturaleza son
de auditoría, convenidos con el ente y terceros, así como también presentar un informe que contenga los hallazgos
derivados de su trabajo.
➢ Dado que el contador sólo realiza un informe con los hallazgos de los procedimientos aplicados, no emite ninguna
seguridad al respecto. Son los usuarios que han solicitado el informe los que evalúan por sí mismos los procedimientos
y los resultados informados por el contador y los que sacarán sus propias conclusiones.
➢ A este informe sólo podrán acceder las partes que han solicitado la tarea, ya que otros usuarios, desconocedores de
las razones de los procedimientos, podrían malinterpretar los resultados.
➢ Se deben acordar por escrito: Naturaleza del encargo, resaltando el hecho de que los procedimientos no constituyen
una auditoría o una revisión y que en consecuencia, no se emitirá ninguna manifestación de seguridad al respecto,
propósito específico del encargo, identificación de la información contable (o eventualmente, no contable) a la cual se
le aplicarán los procedimientos acordados, naturaleza, cronograma y alcance de los procedimientos específicos que se
aplicarán, forma prevista del informe con hallazgos, restricciones a la distribución del informe. Encargos para aplicar
procedimientos acordados (cont.)
➢ Entre los procedimientos que rigen un encargo para realizar procedimientos acordados figuran: Investigación y
análisis, recálculo, comparación y otros controles de precisión administrativa, observación, inspección y obtención de
confirmación.
➢ Aspectos a incluir en el informe profesional:
✓ Los procedimientos realizados fueron los que se pactaron previamente con la parte contratante;
✓ Listado de los procedimientos específicos llevados a cabo;
✓ Descripción de los hallazgos del contador que incluya, de existir, suficiente detalle de los errores y excepciones
encontradas;
✓ Declaración de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditoría ni una revisión y, que, por lo tanto,
no se emitirá ninguna seguridad respecto de la materia que es objeto de la aplicación de los procedimientos acordados;
✓ Declaración que establezca que si el contador hubiese realizado procedimientos adicionales, una auditoría o una
revisión, podrían haber salido a la luz otras cuestiones que hubiesen sido oportunamente informadas;
✓ El informe concierne sólo a las partes que hayan acordado realizar los procedimientos;
✓ Declaración (cuando corresponda) que establezca que el informe involucra sólo a los elementos, las cuentas, los
rubros o la información contable o no contable especificada y que no se extiende a los estados contables de la entidad
considerados en su conjunto

PRACTICA 5/6 VER PPT

1)PUNTOS CORTOS
INFORME SOBRE EECC,
RESPONSABILIDAD EN DIRECCION A LOS EECC(RESPONSABLE DE LA PREPARACION Y
PRESENTACION RAZONABLE DE ACUERDO A UN MARCO ESTABLECIDO Y DE PRESENTAR UN MARCO
DE CONTROL INTERNO ADECUADO LIBRE DE ERRORES , REFLEJE LA REALIDAD.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CONSISTE EN EXPRESAR UNA OPINION, EN BASE A RT 37, GRADO
DE SEGURIDAD RAZONABLE, DEFINICION DE AUDITORIA.VALUAR LOS EECC., CONTROL INTERNO
ES RESPONSABILIDAD DE LA EMPRESA. OPINAMOS SOBRE NUESTRO TRABAJO. SOBRE NUESTRO
JUICIO PROFESIONAL, VALUANDO EL RIESGO. COMO AFECTAN. RAZONABILIDAD.
OPINION ,
INFO DE OTROS REQUERIMIENTOS LEGALES DEUDA DEVENGADA EN CONCEPTO DE APORTES
CONTRA SIPA SIEMPRE VA . LAVADO DE ACTIVOS SIEMPRE VA.
PROCEDIMIENTO DE HECHOS POSTERIORES, HASTA EL ULTIMO DIA DEL INFORME.
CLARIN- CABA
POR NIIF. LAS NIAS. ESTADOS INDIVIDUALES.
PARRAFO DE ENFASIS- QUIERE LLAMAR LA ATENCION, INCERTIDUBRE DE EMPRESA
SIN MODIFICAR NUESTRA OPINION.
CNV PARA MOSTRARLO HONORARIOS DEL AUDITOR.
AEROLINEAS ARGENTINAS
OPINION MODIFICADA. -> CON SALVEDADES. OPINION ADVERSA O ABSTENGO
COMO ME DOY CUENTA ANTES, PARRAFO ANTERIOR EXPLICAR PORQUE VOY A OPINAR DISTINTO
(FUNDAMENTOS)
LIMITACION DE ALCANCE- NO PUDE VERIFICAR, NO PUEDO OPINAR
POSIBLES AJUSTES. PRESENTAN RAZONABLEMENTE LA INFO. RESTO OK
PARRAFO DE ENFASIS ARRANCA SIN MODIFICAR NUESTRA OPINION.
P DE ENFASIS🡪 DUDA SOBRE EL FUNCIONAMIENTO EN MARCHA. FUNDAMENTO DE OPINION.
OPINION MODIFICADA PORQUE LIMITADA ALCANCE, IMPOSIBILIDAD DE VALIDACION DE SALDOS
SIGNIFICATIVOS.VOY A LA NOTA.
POR RIESGO DE CONTROL
CARBOCLOR
ABSTENCION
INYECTAR CPITAL PARA NO TOCAR CLAUSULA DE DISOLUCION.
PIDIO CONCURSO PREVENTIVO A DICIEMBRE. NO SE SABE LA RESOLUCION NO HAY FORMA
INFORME EXTENSO -KAMs
Los contadores que lleven a cabo auditorías de Estados financieros correspondientes a ejercicios con cierres posteriores
al 15 de diciembre de 2020 emitirán sus informes bajo un nuevo formato.
las NIA deben aplicarse en las auditorías de Estados financieros que obligatoriamente sean preparados y presentados de
acuerdo con normas internacionales de información financiera NIIF como ocurre actualmente con los Estados
financieros de entidades que cotizan públicamente sus títulos de capital o de deuda de conformidad con lo requerido por
la Comisión Nacional de valores CNV.
Las KAMs son aquellos asuntos que, en el juicio profesional del auditor, fueron de la mayor importancia en la auditoría
de los Estados financieros del ejercicio actual. se seleccionan de aquellas cuestiones que fueron comunicadas a los
encargados del Gobierno de la entidad. están específicamente tratadas en la NIA 701 y el auditor las comunicará en una
sección especial de su informe que llevará por título cuestiones claves de auditoría.
Principales cambios en el nuevo informe de auditoría según la NIA 701:
● Opinión PORQUE SE SUPONE QUE EL LECTOR ES LO PRIMERO QUE QUIERE LEER. SI LA OPINION
ES LIMPIA NO BAJARIAS A LOS DEMAS PUNTOS.
● fundamentos de la opinión( en caso de corresponder)
● incertidumbre importante sobre el principio de empresa en marcha (en caso de corresponder)
● párrafo del énfasis (en caso de corresponder)
● cuestiones clave de auditoría cuestión explícita de independencia cuestiones éticas RIESGOS QUE EL
AUDITOR IDENTIFICO Y COMO POSTERIORMENTE LOS MITIGO. QUE HIZO. DE FORMA
DETALLADA Y Precisa. 2 o 1 tienen, porque si tenes varias deja de ser clave.
● responsabilidad del auditor
● otra información
MATERIALIDAD
● GLOBAL cuando algo supera esta, ahí ya es adverso. Modifica decisiones.
● PROCEDIMIENTO
● ERROR MÍNIMO TOLERABLE

Clase 34 - Exposición
Presentación de EECC - Composición, Notas y Anexos
 ● EECC Anuales : son los comunes
● EECC periodos intermedios: los entes que rigen por NIF tienen que presentar EECC trimestrales
bcra, super intendencia, alcance menor. OBJETIVO NO ES EL MISMO, SI ALGO DE LO
REVISADO LLAMO O NO LA ATENCION. ALCANCE DISTINTO
● EECC de fusión
● EECC de liq. final VALOR DE LIQUIDACION.
● EECC especiales: son x ej. los periodos intermedios
Contenido de los EECC:
● Carátula
● EECC Básicos ESP, EEPN, EFE,EERR
● Notas y Anexos HECHOS POSTERIORES, IIGG, BS DE USO, GTOSS, ANEXO ME,NOTA DE
BASE DE PRESENTACION
● Informe del auditor
● Informe del sindico
Usuarios de los EECC: socios/accionistas; bancos; org. de contralor; afip
-La tapa de los EECC indica el nombre de la empresa, la fecha y la información que contienen dichos
EECC
-Poner un índice es optativo.
Cualquier información que sirva para mejorar el entendimiento del lector de los EECC es recomendable.
-La caratula es obligatoria, en ella se indican, entre otras:
Actividad principal
Fecha de constitución y ultima modificación del estatuto
Fecha del cumplimiento del estatuto social
Domicilio
Composición del capitaL
Nótese que en los EECC todo lo que haga mención a otra parte de los EECC o viceversa, se encuentra
referenciado, de forma que el lector pueda interpretar de forma rápida y eficiente la información.1 A QUE
SE DEDICA, OBJETIVOS, CONTROLANTES LUEGO BASE DE PRESENTACION, UNIDAD ME MEDICA,
COMO VALUA COMOPOCION DE CADA RUBRO

Est. de Sit Patrimonial:

1) Se presenta información comparativa con el cierre de ejercicio anterior.
2) Se incluyen todas las referencias y ligues con las notas de apertura y Estados respectivos.

EERR:
1) Se aclara en los 4 estados básicos que, tal como indica la RT, las notas y los anexos forman parte
integral de estos EECC.
2) En todas las hojas de los EECC (salvo la memoria que solo la firma el Presidente (o similar)) se
encuentra la firma del Auditor, el Síndico (en caso de corresponder) y aquella persona a que esta
ejerciendo la representación del ente.

Las partidas se clasifican en resultados ordinarios y extraordinarios.

Los EECC lo firma el PRESIDENTE, el auditor puede firmar como visto nada más, a modo de
señalizar, pero no se hace cargo de los datos. El auditor debe firmar y decir en carácter de que
firma.

EEPN
1) Salvo excepciones, siempre corresponde incluir información comparativa, no solo en los EECC, sino
también notas y anexos.
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen:
aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados.
EFE
Existen dos métodos para elaborar el EFE: Directo e Indirecto, lo único que cambia de uno a otro es la
forma que se exponen las actividades operativas.
Actividades operativas: Son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras
actividades no comprendidas en las actividades de inversión o de financiamiento
Actividades de inversión: Corresponden a la adquisición y enajenación de activos realizables a largo plazo
y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las mantenidas con fines de
negociación habitual.
Actividades de financiación: Corresponden a los movimientos de efectivo y sus equivalentes resultantes de
transacciones con los propietarios del capital o con los proveedores de préstamos.

**Aclaración: La rt 41 permite que para BC se valúe con la ecuación de costos, solo para PyMes.
Sino para las demás rt 17 inv permanente

Tareas de una Primera Aud. y Empresa en Marcha

Debemos tener en cuenta si partimos con los papeles de trabajo del auditor del ej anterilr.

Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditoría que imposibilitaran la emisión de una opinión o
implicaran salvedades a ésta, dichas limitaciones deben ser claramente expuestas en el apartado
“Fundamentos de la opinión con salvedades”. Tales limitaciones en el alcance deben indicar los
procedimientos no aplicados, señalando lo siguiente:

-si la restricción ha sido impuesta por el contratante del encargo de auditoría; o

-si la restricción es consecuencia de otras circunstancias. Si parte del trabajo de auditoría se apoya en la
tarea realizada por otro contador independiente (como es el caso de participaciones del ente cuyos
estados contables son objeto de auditoría, en otros entes cuyos estados contables han sido auditados por
otro contador), la inclusión de una limitación en el alcance dependerá de si el auditor ha obtenido o no
elementos de juicio válidos y suficientes sobre el resultado de la tarea que le sirve de soporte. Si no se
incluye, significa que el contador principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la información
contenida en los estados contables sobre los que emite su informe

Secuencia (solo para 1° auditoría): PEDIR INVENTARIO, IDEM BS USO EXISTENCIA Y PROP
1°Toma de conocimiento del negocio, de los riesgos y establecimiento del enfoque de auditoría
2°Establecimiento de los lineamientos generales de la auditoría: rubros significativos; rubros materiales y
no significativos. Parámetros de materialidad, materialidad de desempeño y límites para proponer asientos
de ajuste
3°Carta dirigida a los auditores anteriores solicitando acceso a los papeles de trabajo de la auditoría del
cierre anterior.

Si el auditor anterior no da acceso a los papeles de trabajo:

Documentar el envío de la carta al auditor anterior solicitando el acceso a los papeles de trabajo, y la
reiteración del pedido
-Si Existe factibilidad técnica y viabilidad económica para auditar y así validar los activos netos al inicio: Se
planifican y ejecutan los procedimientos de auditoría para validar los activos netos al inicio, y en relación a
los problemas de alcance el informe queda limpio

-No es factible validar los activos netos al inicio, Se genera abstención de opinión por problemas de
alcance en relación al Estado de Resultados, Estado de evolución del Patrimonio Neto y de Flujo de
Efectivo (Se incorpora un punto específico en la carta de manifestaciones de la gerencia)
PALELES, MATERIALIDAD MEMO DE PLANIFICACION, CARTA GERENCIA ABOGADOS,
CONTROLES CLAVE, RESUMEN DE AJUSTES REALIZADOS PLAN DE TRABAJO
*Si el auditoria anterior no da acceso a los papeles de trabajo se genera problemas en el alcance.
En el VF faltaba uno de los 4 estados básicos. Al no tener los papeles de trabajo del anterior, tengo
un problema para validar los activos al inicio y demás.

Si Auditor anterior permite el acceso a los papeles de trabajo

Se acuerda reunión a los efectos de documentar la evaluación de la planificación, ejecución y conclusiones
a las que arribó el auditor anterior

-Si Se acuerda con la planificación, calificación del riesgo, tamaño de las muestras, ejecución y conclusión
del auditor anterior, Se redacta Memorando documentando la evaluación efectuada. No se requieren
tareas adicionales y el informe en relación con el problema de alcance es limpio

-No se acuerda con la planificación y tamaño de las muestras, o con las conclusiones derivadas de la
tarea. Se requiere evaluar si ampliando muestras y ejecución, puede evitarse el problema de alcance.
Pueden también haberse detectado Errores Contables que requieran proponer un A.R.E.A

PRIMERA VA SER SUSTANTIVA DETALLADO

Empresa en Marcha
Obtener elementos de juicio válidos y suficientes sobre la idoneidad de la utilización por parte de la
dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación y presentación de los estados
contables, y concluir si a su juicio existe una incertidumbre significativa con respecto a la capacidad del
ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante un período al menos de doce meses
posteriores a la fecha de cierre de los estados contables, lo que, en caso de ocurrir, hará necesaria una
adecuada revelación en los estados contables de información sobre la naturaleza y las implicaciones de la
incertidumbre y un párrafo de énfasis en el informe del contador llamando la atención sobre tal situación,
como se indica en el párrafo 26 de la sección III.A.ii. Sin embargo, el contador no puede predecir hechos o
condiciones futuras y, por consiguiente, el hecho de que el informe del auditor no haga referencia a
incertidumbre alguna con respecto a la continuidad del ente como una empresa en funcionamiento no
puede considerarse garantía de la capacidad de la entidad para continuar en funcionamiento durante un
período de al menos doce meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables.

Se requiere inclusión de un punto específico sobre la capacidad de continuar como empresa en marcha en
los próximos doce meses en la carta de manifestaciones de la gerencia

Apunte:
El auditor tiene los elementos para inferir si en los prox meses la empresa podría seguir funcionando o no.
También en las NIF
¿Cuándo HAY PROBLEMA DE EMPRESA EN MARCHA?
Capital de trabajo negativo (AC-PC mis prox deudas no se podrían liquidar con mi activo líquido), probl
negativos financieros importantes, rtados negativos de muchos ejercicios seguidos.
Indices financieros de solvencia, de liquidez.

Los EECC auditados están pensados para 3ros que deben saber esta información, ej para un banco.
Puede darse casos de:
Aportes irrevocables, con capital de trabajo negativo, entonces hacen una inyección de capital para ver si
remonta o no.
HECHOSPOSTERIORES
3 AJUSTAS, SON NUEVOS Y SIGNIFICATIVOS OCOMUNES
Algunos disparadores legales:
-Ley General de Sociedades-Art. 94, inc. 5)-: la sociedad se disuelve por pérdida del capital
-Ley General de Sociedades-Art. 96: En el caso de pérdida del capital social, la disolución no se produce si
los socios acuerdan su reintegro total o parcial del mismo o su aumento
-ARTICULO 100. — Las causales de disolución podrán ser removidas mediando decisión del órgano de
gobierno y eliminación de la causa que le dio origen, si existe viabilidad económica y social de la
subsistencia de la actividad de la sociedad. La resolución deberá adoptarse antes de cancelarse la
inscripción, sin perjuicio de terceros y de las responsabilidades asumidas.
-Declaración de cesación de pagos: Convocatoria de acreedores

Aspectos a considerar por el auditor:

-Carta o documento similar en el que los accionistas expresen la voluntad de restituir el patrimonio de la
entidad mediante aportes
-Actas de directorio y asamblea con manifestaciones y/o concreciones de los aportes comprometidos y
otras negociaciones relacionadas con la continuidad de los negocios de la entidad
-Evaluación del plan de negocios de la compañía y sus principales variables críticas para el sostenimiento
de la continuidad de las actividades
-Inclusión de un punto específico en la carta de gerencia en donde conste el compromiso del aporte.

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Clase 35

❖ Responsabilidad del auditor: principios éticos

-Independencia
Condición básica para el ejercicio de sus funciones.
-Integridad
Elemento de carácter, una persona recta.
-Objetividad
Aptitud de mantener una actitud imparcial, libre de conflicto de intereses.
-Confidencialidad
La información que el profesional posee sobre su cliente en el desempeño de su profesión es, en muchos
casos, de vital importancia para la actividad propia del ente auditado y afecta a los aspectos de
desenvolvimiento de su negocio.
-Competencia Profesional
El cuidado y la calidad profesional se relacionan con la competencia y diligencia para prestar su servicio.
La búsqueda de la excelencia permite lograr la mejor calidad profesional.

Tipos de responsabilidad del auditor:

● RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
Regulado por código de ética e incumbencias profesionales de los Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas.
Sanciones:
Advertencia
Amonestación privada
Apercibimiento público
Suspensión en el ejercicio de la profesión (de 1 mes a 1 año)
Cancelación de la matrícula

● RESPONSABILIDAD CIVIL
Un particular que se siente damnificado por nuestra labor como profesionales. Resarcimiento por los
daños ocasionados. Va a estar legislado en el Código Civil.

● RESPONSABILIDAD PENAL
Hace referencia a delitos tipificados que podría incurrir el profesional como sujeto activo del delito o bajo
otra figura como cómplice (encubrimiento).
a) Sanciones:
Pecuniarias –> pgar una suma de dinero
Multas
Inhabilitación de ejercer la profesión
Privación de la libertad por falsificar o encubrir un balance
Entre otros

b) Ejemplos:
Delitos de estafa
Administración fraudulenta
Violación del secreto profesional
Falsedad del balance

❖ UIF (Uniformidad de Información Financiera, Prevención de Lavado de Activos y Financiación del

Terrorismo)
Su objetivo es simular licitud de activos originados en un delito lo que trae consecuencias sociales,
políticas y económicas muy significativas.

Podemos identificar 3 etapas en el proceso de lavado de dinero:

● Obtención y colocación;
● Decantación o estratificación;
● Integración y reutilización.

Dentro de las metodologías más utilizadas encontramos el contrabando de dinero, autopréstamos,

sobrefacturación, entre otros.

La norma determina quienes son sujetos de control y quienes serán designados como sujetos obligados a
informar a la misma.

Dentro de su normativa, la UIF busca desarrollar pautas de orientación a fin de clarificar la expectativa
regulatoria respecto de temas puntuales relacionados con la aplicación de la Resolución UIF Nº 30-E/2017,
que tiene por objeto:

● Establecer los lineamientos para la gestión de riesgos de lavado de activos y financiación del
terrorismo (LA/FT);
● Cumplimiento mínimo que cada Entidad deberá adoptar y aplicar para gestionar, de acuerdo con
sus políticas, procedimientos y controles, el riesgo de ser utilizada por terceros con objetivos
criminales de LA/FT.

Tipos de operación:
La Ley de PLAFT (Ley 25.246 y modificatorias) define operaciones inusuales como aquellas operaciones
tentadas o realizadas en forma aislada o reiterada sin justificación económica y/o jurídica, que no guardan
relación con el perfil económico financiero del cliente, desviándose de los usos y costumbres en las
prácticas de mercado, ya sea por su frecuencia, habitualidad, monto, complejidad, naturaleza y/o
actividades características particulares.
Por otro lado, las operaciones sospechosas en general los bancos son aquellas tentadas o realizadas
que habiéndose identificado previamente como inusuales, luego del análisis y evaluación realizadas por el
sujeto obligado, las mismas no guarden relación con las actividades lícitas declaradas por el cliente,
ocasionando sospecha de lavado de activos o aun tratándose de actividades lícitas, exista sospecha de
que estén vinculadas o vayan a ser utilizadas para la financiación del terrorismo (ESTAS SON LAS QUE
DEBEN INFORMARSE).

Deben presentarlo aquellos que duplican ventas en el ultimo año o 50 millones de activos.
Tipos de sujetos: En total los sujetos son 23. Pero nombren 4,etc. ESTÁ EN EL LIBRO.
Si yo soy auditor de un bco debo informar a la UIF de que mi cliente debe informarlo.

La norma define a dos tipos de sujetos:

1. Sujetos obligados a informar a la UIF operaciones sospechosas (entre otros):
● Entidades financieras;
● Personas físicas o jurídicas que exploten juegos de azar (casinos , bingos);
● Empresas aseguradoras, operadora de tarjetas de crédito;
● Escribanos públicos;
● Asociaciones mutuales y cooperativas;
● Personas Jurídicas que reciben donaciones o aportes de terceros;
● Profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por los CPCE, cuando practican
auditorías de EECC anuales o se desempeñen como síndicos societarios, cuando estos servicios
profesionales son brindados a personas físicas o jurídicas que:
-Estén alcanzadas por la normativa como sujetos obligados a informar;
-No estén alcanzados por la normativa como sujetos obligados pero que, según los EECC auditados,
tengan un activo superior a $50M o hayan duplicado su activo o sus ventas en el último año (dicho
incremento debe ser mayor a $1M y no deben haber elementos de respaldo que lo justifiquen).
2. Sujetos no obligados a informar: el resto de los sujetos.

Obligaciones como auditor (nosotros informamos a la UIF pero ellos investigan)

Las tareas y la relación con el cliente no serán las mismas si este es un sujeto obligado a informar que si
no lo es.
Auditorías en sujetos obligados a informar: Además de valuar si existen operaciones inusuales y
sospechosas se debe revisar el cumplimiento de las normas dictadas por la UIF para este tipo e sujeto y la
existencia de un sistema de control interno que permita prevenir operaciones de LAFT. El profesional está
obligado a emitir un informe especial sobre el funcionamiento de los procedimientos de control interno y
debe ser dirigido a la Dirección del ente.
Auditorías en sujetos no obligados a informar: Cuando se deba informar una operación sospechosa se
hará mediante la emisión de un reporte de operación sospechosa (ROS). La misma debe ser reportada en
el término de 150 días corridos (si es sospechosa de financiación del terrorismo ese plazo se reduce a 48
horas).

De no cumplir con lo dispuesto, el profesional será pasible de sanciones.

Obligaciones de un sujeto obligado a informar:

FUNDACIONES
Inscribirse ante la UIF;
Establecer un manual de procedimientos;
Tener conocimiento del/de los clientes;
Capacitación anual al personal (al menos una vez al año);
Designación de un Oficial de Cumplimiento (debe ser miembro integrante del Órgano de Administración);
Auditoría interna anual (si supera donaciones anuales por $1.960.000

Algunas controversias:
● Secreto profesional; no se lo vas a decir al cliente. Le estaría dando la información a un 3er ente.
● Honorarios están pactados de antes porque tienen que informar a la UIF
● Abogado como síndico no vas a poder legalizar números, y demás que la ley de UIF no te deja,
entonces entras en controversia con tu otro puesto.
● Informe de auditoría se verá afectado el resultado
En el IDA se pondría solo que fue identificado o no, y fue informado. (párrafo de cumplimiento de otras
leyes). Nostros temenos que informar si o si cuando NO SON SUJETOS OBLIGADOS.

SOX
Se crea a partir del caso Enron donde el Activo, valuación era MÁS ALTA y la empresa termina
quebrando. Se empezó a investigar, aplicando más control que antes durante las auditorías.
CONSECUENCIAS DEL CASO ENRON:
El Congreso de EEUU sancionó la Sarbanes-Oxley Act of 2002.

El objetivo principal de esta ley es otorgar a las empresas una mayor credibilidad en cuanto a su
transparencia, estructuras internas, valuación de activos y pasivos, recuperabilidad de los activos,
existencia, buen diseño y funcionamiento de los controles internos que mitiguen cualquier riesgo, entre
otros.

SOX y UIF tienen relación, ambas apuntan a que el control interno sea Bueno. Tanto en esta ley como en
UIF debemos aclarar sobre lo Bueno que es control interno o no y que tanta efectividad tienen, y todo
informar en IDA.

TAREAS A REALIZAR EN UNA AUDITORÍA INTEGRADA

1) Evaluación del análisis realizado por la gerencia.
2) Obtener un entendimiento del control interno de la compañía.
3) Identificar cuentas significativas y afirmaciones de auditoría relevantes.
4) Evaluación del diseño y la efectividad del control interno.
5) Evaluación de los resultados.

Como resultado de la revisión realizada, el auditor puede encontrar debilidades de control, las que según
su magnitud podrán ser:

1. Deficiencia de control:
Cuando el diseño o la operación del control no permite que la gerencia o empleados en el normal curso de
sus tareas, prevengan o detecten errores cuando estos suceden.
Dicha deficiencia puede provenir de una debilidad en el diseño o una incorrecta operación de los controles.

2. Deficiencia significativa:
Es una deficiencia de control que afecta de manera adversa la capacidad del ente de iniciar, autorizar,
registrar procesar o reportar información financiera confiable de acuerdo con los principios de auditoría
generalmente aceptados que tiene una probabilidad más que remota de no detectar o prevenir errores
más que inconsecuentes en los estados financieros del ente.

3. Debilidad material:
Es una deficiencia significativa, que resulta en una probabilidad más que remota que un error material en
los estados financieros del ente, no sea detectado o prevenido. Es decir, es mayor el efecto que puede
ocasionar dicha deficiencia en los estados contables del ente.

Carta de Control Interno y Sumatoria de Deficiencias de Controles

El auditor externo al finalizar con el análisis de la matriz de control interno de la compañía auditada, deberá
emitir una carta de recomendación al comité de auditoría y al directorio, en donde mencione los controles
que fueron evaluados como deficientes, de acuerdo a cada categoría.

El auditor debe adjuntar en dicha carta la Sumatoria de Deficiencias de Controles.

El comité de auditoría, junto con el área de auditoría interna si es que existe dicha área, será la
responsable de realizar un plan de acción para poder corregir dichas deficiencias para futuras auditorías
Auditoría en PyMEs
Características:
● Concentración de la propiedad o control operativo en uno o pocos individuos:
Es probable que existan transacciones con partes vinculadas y que las características y deseos
individuales de los propietarios afecten la administración y toma de decisiones.
● Limitada división de tareas:
Todas las áreas cumplen tareas que pueden no ser específicamente las que le corresponden. Esto puede
preocupar desde el punto de vista de la separación de funciones y del control interno.

● Mayor participación de asesores externos:

No existen suficientes recursos para que la empresa desarrolle
especialistas en todas las funciones en las cuales debe participar como organización.

● Gerencia con limitaciones formales;

● Poca diversificación de operaciones;
● Alta vulnerabilidad estructural, financiera:
Las pequeñas empresas suelen tener: Escasez de recursos financieros; un alto grado de endeudamiento,
acompañado de costos financieros considerables ; un flujo de caja y capital de trabajo inadecuado:
condiciones comerciales frágiles.

● Debilidad en los controles:

Ambiente de control. Generalmente no existe un Directorio formal y, cuando existe, a menudo sus
miembros no tienen orientación hacia el control.
Controles directos. Los controles directos son a menudo: 1) no documentados, 2) no
aplicados uniformemente durante el ejercicio, o 3) no confiables a raíz de que los controles
generales son débiles.
Controles generales. La existencia de un número limitado de empleados dificulta la adecuada segregación
de tareas.

Aspectos a considerar:
Auditabilidad
Hace referencia a la integridad del Directorio y/o Gerencia y la competencia y confiabilidad de los
empleados.
Otro concepto incluido es el relacionado con la autenticidad que pueda tener la documentación que
respalda las operaciones

Independencia (a pesar que de se presten otros servicios)

Las tareas adicionales que generalmente puede llevar a cabo el auditor son:
● Asesoría general:
Pueden referirse a:
Asesoramiento impositivo.
Consultoría en aspectos administrativos y de sistemas.
Informes especiales (análisis de rentabilidad, revalúos técnicos, etc.).
Asesoramiento y liquidación de remuneraciones.
Se deben tener ciertos cuidados para que no impliquen una contravención a la condición de
independencia. En este sentido, se deberá apuntar fundamentalmente a:
Clara descripción de cada uno de los servicios en la respectiva propuesta.
Independencia de los profesionales que presten otros servicios con respecto a los de
auditoría.

● Teneduría de libros: MERO REGISTRADORES NO TOMAMOS DECISIONES

Es recomendable que el auditor solicite una carta a la entidad examinada
en la cual se indique que la empresa adoptará todas las decisiones relacionadas con la
registración de las operaciones y que asumirá todas las responsabilidades inherentes a esas decisiones

● Administración general y financiera (con limitaciones)

La tarea de administración no debería implicar la adopción de políticas o decisiones propias de la entidad

● Apoderados:
Nunca los profesionales deberían aceptar poderes generales de representación.
Los poderes deberían ser específicos y aclarar detalladamente las operaciones que se autorizan a realizar.