Dr.

Antonio Trujillo Calero 1

 • Prescribir el tratamiento contable
para las existencias.
• Un tema fundamental en la
OBJETIVO contabilización de las existencias
es el monto del costo que se ha
de reconocer como un activo y
mantenerlo hasta que las
ganancias sean relacionadas

Dr. Antonio Trujillo Calero

 Esta norma es de aplicación a todos
los inventarios, excepto a:
•Las obras en curso resultantes de
contratos de construcción NIC 11,
•Los instrumentos financieros; y,
ALCANCE •Los activos biológicos relacionados
con la actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o
recolección NIC 41.

Dr. Antonio Trujillo Calero

 Definición de activo: (i) Recurso económico presente
controlado por la empresa, (ii) Resultados de
hechos pasados, (iii) Que tiene el potencial de
producir beneficios económicos.
 Recurso económico presente controlado por la empresa: El
control del inventario se da en la capacidad que tiene la entidad
para realizar el activo y generar beneficios económicos.
 Hecho pasado: El hecho pasado que da origen al inventario es
la compra o producción del inventario.
 Entrada de Beneficios económicos: Consiste en la generación
de ingresos a través de la venta del inventario o en el consumo
para la prestación de un servicio a un cliente. 4

Dr. Antonio Trujillo Calero

 INVENTARIOS:

Corresponden a aquellos activos que:

» Están disponible para la venta en el curso normal de

operaciones (Inventario de Mercaderías o Producto terminado),
» Están en proceso de producción (Producción en proceso), o
» Se encuentran en forma de materiales (Materias primas) o
suministros, para ser consumidos en el proceso de producción
o en la prestación de servicio. 5

Dr. Antonio Trujillo Calero

 VALOR NETO DE REALIZACIÓN (VNR): Es el precio estimado
de venta de un activo en el curso normal de la operación menos
los costos estimados para determinar su producción y los
necesarios para su venta.
 VALOR RAZONABLE: Es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, que realizan una
transacción en condiciones de independencia mutua.

Dr. Antonio Trujillo

Salvo los productos agrícolas en el punto de cosecha los
inventarios se medirán inicialmente al costo de compra o
producción.

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 COSTOS DE COMPRA

COSTOS DE
TRANSFORMACIÓN

OTROS COSTOS
NECESARIOS PARA PONER
A LAS EXISTENCIAS EN SU
UBICACIÓN Y
CONDICIONES ACTUALES
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Dr. Antonio Trujillo Calero

 • Precio de compra, aranceles de importación,
y otros impuestos que NO sean
recuperables de las autoridades fiscales,
transporte, almacenamiento.

• Deducir descuentos y bonificaciones

mercantiles.

• Deducir intereses implícitos.

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CASO 1
» Enunciado:
Una empresa comercial ecuatoriana compra motocicletas de varios países y las exporta a
Europa. Durante el año ha incurrido en los siguientes gastos:
a. Costo de las compras (Valor factura)
b. Descuentos comerciales en las compras
c. Aranceles de importación
d. Fletes y seguros en las compras
e. Gastos de manipuleo en las importaciones
f. Remuneraciones en el departamento contable
g. Comisiones al agente de aduanas por coordinar importaciones en el exterior
h. Comisiones por ventas a los agentes vendedores
i. Costos de garantía posterior a la venta venta
» Se requiere:
Determinar los costos permitidos que de
acuerdo a la NIC 2 pueden ser incluidos en el
costo del inventario.
Solución:

Los ítems a), b), c), d), e) y g) se permiten incluir en

el costo del inventario de acuerdo con la NIC 2. Los
otros conceptos de gasto no son considerados
como costo y por tanto no se pueden incluir en el
costo del inventario.
 • Costos Directos: Mano de Obra
Directa, Materia Prima Directa

• Costos Indirectos de Fabricación

CIF: Fijos y Variables

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Dr. Antonio Trujillo Calero

 Permanecen
Permanecenrelativamente
relativamente
Fijos : constantes,
constantes,independientes
independientes  Depreciación
del
delvolumen
volumendedeproducción
producción  Administración de fábrica
 Mantenimientos
programados

Varían Materiales
Varíandirectamente
directamenteoocasi

casi
Variables : Directamente
Directamentecon
conelelvolumen
volumende
 Mano de obra
de indirecta
producción
producción

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Dr. Antonio Trujillo Calero

 Asignados sobre la base de capacidad normal.

Capacidad normal: La producción que se espera lograr en promedio durante un

número de períodos, en circunstancias normales y tomando en cuenta la
pérdida de capacidad resultante de acuerdo a los planes de mantenimiento.

< Capacidad normal: No se

aumenta el CIF de cada unidad, > Capacidad normal: Se reduce el
los CIF no asignados se registran CIF de cada unidad.
como gasto.
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Dr. Antonio Trujillo Calero

Se excluyen de los costos de los inventarios los siguientes:

(a)Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de

obra u otros costos de producción;
(b)Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en
el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c)Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a
dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y
(d) Los costos de venta.
(e) Los intereses a inventarios de producción continua.
(f) La diferencia en cambio
16
(g) Las pérdidas por deterioro

Dr. Antonio Trujillo Calero

Productos conjuntos
Producto principal Subproducto Desperdicio

Alto Bajo Mínimo

Valor relativo de ventas 17

Dr. Antonio Trujillo Calero

 PRODUCTOS CONJUNTOS Y
SUBPRODUCTO

Se asignan sobre una base

racional y uniforme.
Ejemplo: Valor de venta relativo.

La mayoría de subproductos, por

su naturaleza son de poca
importancia relativa VNR.
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Antonio Trujillo Calero - Pablo Yépez Erazo

 • Los costos para poner las existencias
en su ubicación y condiciones actuales.

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Dr. Antonio Trujillo Calero

Método Método
de Costo de ventas
Estándar al detalle
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Dr. Antonio Trujillo Calero

TÉCNICAS PARA LA MEDICIÓN DE COSTOS

Una entidad puede utilizar técnicas tales como el método del costo
estándar, el método de los minoristas para medir el costo de los
inventarios, si los resultados se aproximan al costo. Los costos
estándares tendrán en cuenta los niveles normales de materias
primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la
capacidad. Éstos se revisarán de forma regular y, si es necesario,
se cambiarán en función de las condiciones actuales. El método de
los minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta del
inventario por un porcentaje apropiado de margen bruto.
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Dr. Antonio Trujillo Calero

 Identificación Específica

PEPS
PROMEDIO

Se aplicarán a todas las existencias de naturaleza y

usos similares
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Se prohíbe el Método LIFO (UEPS)
Dr. Antonio Trujillo Calero
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable,
según cual sea menor. NIC 2.9 / SEC 13.4

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Dr. Antonio Trujillo Calero

 Costos no recuperables: El costo de los inventarios puede no ser
recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han
devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no
ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta
han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea
igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según
el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener a través de su venta o uso (NIC 2).
 Como medir el inventario: Por partida, por línea de productos, por
servicio.
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Dr. Antonio Trujillo Calero

 VNR: Esta prueba de medición se realiza partida por partida
principalmente a los inventarios disponibles para la venta, el
propósito identificar deterioro parcial por disminución en los
precios de venta o incremento en los costos del inventario.
 Rotación: Se realiza partida por partida a todos los grupos de
inventarios el objetivo identificar deterioro parcial o total por
obsolescencia.
 Caducidad: Se realiza partida por partida a todos los inventarios
perecible el objetivo identificar deterioro total por caducidad de
los inventarios.
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Dr. Antonio Trujillo Calero

 Estimaciones
˃ Evidencia disponible
˃ Hechos posteriores que confirmen condición al final del periodo

 Materia prima
˃ VV de productos terminados

 Evaluación subsiguiente
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Dr. Antonio Trujillo Calero

Cuando los inventarios se vendan, la entidad registrará su
valor en libros como un costo de ventas (resultado) en el
periodo que se registren los ingresos relacionados.

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Dr. Antonio Trujillo Calero

 COSTOS DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS
RECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS

De acuerdo con la NIC 41 / SEC 35 Agricultura los inventarios que

comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o
recolectado de sus activos biológicos se medirán en el momento de su
reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su
cosecha.

Éste será el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de

la presente Norma.
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Dr. Antonio Trujillo Calero

 Información a revelar

(a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,

incluyendo la fórmula del costo utilizado;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales
según la clasificación apropiada para la entidad;
(c) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el
periodo;
(d) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el
resultado de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los
Activos; y
(e) el importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de
pasivos.
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Dr. Antonio Trujillo Calero