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Contable Contables y Legales Helouani Moreno 2013
En el siguiente trabajo nuestro objetivo será analizar cada uno de los organismos de control y sus
diferentes funciones, como así también las sanciones que los mismos pueden aplicar a las
personas físicas o jurídicas que no cumplan con las normas.
COMPETENCIA
Según las leyes que rigen en Argentina dicho organismo tiene competencia, es decir está
autorizado a regular, al Registro Público de Comercio, la fiscalización de sociedades por acciones
(haciendo la excepción de las sociedades de Capital que luego de ser creadas operan cotizando
sus acciones en el mercado y pasan a manos de la Comisión Nacional de Valores), a las
sociedades extranjeras que funcionan y operan en nuestro país y a las sociedades que realizan
operaciones de capitalización y ahorro.
FUNCIONES
Las funciones de la IGJ se pueden subdividir, a grandes rasgos, en funciones de índole general y
funciones administrativas.
Funciones generales
• Organiza y lleva el registro público de comercio
• Inscribe a comerciantes y auxiliares de comercio
• Inscribe contratos sociales, sus modificaciones, disoluciones y liquidaciones.
• Lleva el Registro de Sociedades de Sociedades Anónimas
• Lleva el registro de sociedades extranjeras
• Lleva el registro de Asociaciones y Fundaciones
Funciones Administrativas
• Asesora a organismos del Estado Nacional, provincial y Municipal
• Realiza estudios, investigaciones de orden jurídico y contable según la materia de su
competencia
• Dicta reglamentaciones que regulan aspectos vinculados con el ámbito de su competencia
• Dicta resoluciones que deben ser cumplidas por los organismos que están bajo su control
• Coordina con otros organismos con actividades afines
• Lleva el archivo y administra la documentación que presentan los organismos bajo su control
Funciones especificas
Las funciones específicas se clasifican según el tipo de sociedad en cuestión.
Sociedades Anónimas:Desde la creación de las mismas y a lo largo de su desarrollo la IGJ
controla su estatuto y sus reformas, controla los aumentos y/o disminuciones del capital social que
la sociedad resuelva, verificando el cumplimiento de las norma legales de la sociedad, controla y
aprueba la emisión de debentures (expresión inglesa que carece de traducción exacta al español
pero que tiene que ver con las obligaciones de la tenencia de títulos y acciones y su
responsabilidad con respecto a la sociedad), y ejerce la fiscalización permanente según la Ley
19550.
Sociedades extranjeras: Su función es controlar los requisitos de los artículos 18 y 19 de la Ley
19550 que establecen que dichas empresas no deben explotar concesiones o servicios públicos.
Además, fiscaliza el funcionamiento y realiza los controles enunciados en la ley 19550.
Sociedades de capitalización y ahorro:La IGJ otorga y cancela la autorización para funcionar,
controla el funcionamiento, disolución y liquidación, aprueba planes y bases técnicas sobre la
garantía de sus capitales, autoriza y supervisa las colocaciones de fondos, reglamenta la
publicidad, exige la presentación de estados contables, reglamenta el funcionamiento de la
actividad en general y aplica sanciones cuando la entidad viola las normas y disposiciones
vigentes.
Asociaciones civiles y fundaciones: Se encarga de autorizar y aprobar los estatutos y sus
reformas, fiscalizar si disolución y liquidación, aprobar las fusiones y/o disoluciones e intervenir
con facultades arbitrales a petición de parte. Considera e investiga denuncias de los asociados,
dictamina sobre consultas, solicita al ministerio de Justicia de la Nación el retiro de la autorización
si existen irregularidades o actos graves, si no cumplen con su objeto, si es necesario para
resguardar el interés público.
FUNCIÓN DE FISCALIZACIÓN
La función de fiscalización, es decir examinar una actividad para comprobar si cumple con las
normativas vigentes, de la Inspección General de Justicia puede resumirse en las siguientes
acciones:
• Requerir Información a las entidades bajo su control
• Realizar inspecciones e investigaciones
• Recibir y sustanciar denuncias
• Formular denuncias ante autoridades judiciales
• Hacer cumplir sus decisiones pudiendo recurrir al auxilio de la fuerza pública
• Declarar irregularidades en aquellos actos cometidos por entidades bajo fiscalización
SANCIONES
Esta dentro de las funciones de la IGJ aplicar sanciones por infracción a las normas, que alcanzan
a las entidades jurídicas que controla, así como también a los directores, administradores y
síndicos que conforman los cuadros orgánicos de las entidades. A su vez, las sanciones de la IGJ
son apelables. Para esto, si se trata de un comerciante o de una sociedad comercial se debe
recurrir a la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Comercial de la Capital Federal. Por otra parte
si la sanción recae en una asociación civil o fundación, el organismo de apelación es la Cámara
Nacional de en lo civil de la Capital Federal.
FUNCIONARIOS
Inspector y subinspector general: Para ser electo se deben reunir las mismas condiciones que
para ser juez de la Cámara Nacional de Apelaciones
Personal Técnico y Cuerpo de inspectores: Para ser elegidos deben acreditar la profesión de
abogado, contador, actuario o Doctor en Ciencia Económicas
COMISIÓN NACIONAL DE VALORES
Es una entidad autárquica de orden nacional, que actúa en jurisdicción del Ministerio de Economía
y Obras y Servicios Públicos. Su función principal es controlar a las entidades y organismos que
hacen oferta pública de títulos valores en el Mercado de Valores. Se dice que se trata de oferta
pública de acuerdo al marco regulatorio de la CNV la negociación de títulos valores, cuando la
misma se lleve a cabo por una persona física o jurídica privada. Los organismos que realicen
oferta pública deben respetar las normas que dicta el Banco Central de la República Argentina.
AUTORIDADES
Las funciones son ejercidas por un directorio compuesto por 5 miembros, designados por el Poder
Ejecutivo Nacional. El lapso de su mandato es de 7 años.
FUNCIONES
La CNV, de acuerdo a sus funciones dictadas por la ley, puede requerir informes, efectuar
investigaciones, recurrir a la fuerza pública, iniciar acciones judiciales y denunciar delitos.
Asimismo, tiene la facultad para cumplir con las siguientes funciones específicas:
• Autorizar la oferta pública de títulos valores
• Llevar el registro de agentes de bolsa, inscriptos en el Mercado de Valores
• Llevar el registro de personas físicas y jurídicas autorizadas para efectuar oferta pública
• Aprobar los reglamentos dictados por las bolsas de comercio
• Solicitar al Poder Ejecutivo Nacional el retiro de la autorización para efectuar oferta pública
SANCIONES
Las personas, tanto física como jurídica, que no cumplen con la ley de reglamento, cuyo ámbito de
aplicación está sujeto al control de la CNV, podrán ser sancionadas. Según la gravedad del
incumplimiento las sanciones pueden ir desde:
• Apercibimiento
• Multa pecuniaria
• Suspensión hasta 2 años para hacer oferta pública
• Prohibición para efectuar oferta pública
MERCADOS DE VALORES
Es el ámbito donde se realiza la oferta pública de los títulos valores. La CNV tendrá a su cargo el
control de las sociedades por acciones que hagan oferta pública de sus títulos valores. Este
organismo tendrá la facultad de prestar conformidad administrativa en relación con las reformas
estatutarias, fiscalizar toda variación del capital y fiscalizar permanentemente el funcionamiento de
las sociedades.
ADMINISTRACIÓN GENERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) es un organismo autárquico del Estado
argentino dependiente del Ministerio de Economía. Es el encargado de la aplicación, percepción,
recaudación y fiscalización de las rentas e impuestos nacionales, tanto internos a través de la
Dirección General Impositiva, como externos a través de la Dirección General de Aduanas.
Además, le corresponde regular las obligaciones y derechos de los contribuyentes.
FUNCIONES
Las funciones y facultades de la AFIP incluyen la aplicación, percepción y fiscalización de los
tributos y accesorios dispuestos por las normas legales de la Nación. Tales como:
• Los tributos que se producen por operaciones realizadas en ámbito territorial y marítimo en el
cual se apliquen los tributos nacionales.
• La importación y exportación de mercaderías y otras operaciones en las que se apliquen las
normas aduaneras.
• Los recursos de la seguridad social (jubilaciones, subsidios, etc.)
• El control del tráfico internacional de mercaderías dispuesto por las normas legales respectivas.
• La clasificación arancelaria y valoración de las mercaderías.
• Todas aquellas funciones que surjan de su misión y las necesarias para su administración
interna.
Artículo
LPF Nombre Conducta punible Sanción (a) Agravante y/o atenuante Sanción (b)
38 Multa por la no presentación de DD.JJ. Omisión de presentar la DD.JJ. dentro de los plazos
correspondientes. $ 200 para contribuyentes individuales
$ 400 para empresas Si el infractor paga voluntariamente la multa y presenta DD.JJ., los importes
se reducen a la mitad. $ 100 para contribuyentes individuales
$ 200 para empresas
Clausura de 3 a 10 días
Cuando se cometa otra infracción del artículo 40 dentro de los 2 años desde que se detectó la
anterior, el mínimo y máximo de la multa y clausura se duplicarán.
Violación de la clausura (art. 44 LPF)
Multa de $ 600 a $ 60.000
Y
Clausura de 6 a 20 días
Arresto de 10 a 30 días más una nueva clausura por el doble de tiempo de la anterior.
40 bis No registren y declaren personas en relación de dependencia.
Multas del art. 40
(excepto la clausura) Atendiendo a la gravedad del hecho y a la condición de reincidente del
infractor. Clausura.
Artículo
LPF Nombre Conducta punible Sanción (a) Agravante y/o atenuante Sanción (b)
45 Omisión de impuestos Omisión de pago de impuestos y omisión de retener o percibir. Multa de
entre el 50% y el 100% del impuesto omitido Si el impuesto se origina en transacciones entre
sujetos locales y sujetos del exterior. Multa de 1 a 4 veces el impuesto dejado de pagar o retener.
46 Multa por defraudación Mediante declaraciones engañosas u ocultaciones maliciosas,
defraudare al Fisco. Multa de 2 a 10 veces el tributo evadido.
46 bis Fraude con quebrantos Mediante declaraciones engañosas u ocultaciones maliciosas
perjudicare al Fisco exteriorizando quebrantos total o parcialmente superiores a los procedentes.
Multa de 2 a 10 veces el importe que surja de aplicar la tasa máxima del Impuesto a las Ganancias
sobre el quebranto impugnado.
48 No ingreso de fondos retenidos o percibidos por agentes de retención o percepción Agente de
retención y/o percepción que mantengan el tributo en su poder, después de vencidos los plazos en
que debieron ingresarlo. Multa de 2 a 10 veces el tributo percibido o retenido.
Funciones:
Entre sus funciones se destacan la reducción de la siniestrad laboral, incluyendo la rehabilitación
del damnificado, la promoción de la recalificación y recolocación de los damnificados, mantener el
registro nacional de incapacidades laborales, controlar el cumplimiento de las normas de
seguridad e higiene en el trabajo, fiscalizar y supervisar a las empresas autoaseguradas, y la
promoción de la negociación colectiva laboral para la mejora de las medidas preventivas.
Además la SRT es la encargada de supervisar y fiscalizar el funcionamiento de las Aseguradoras
de Riesgos del Trabajo, que son entidades privadas destinadas reparar los daños derivados de
accidentes de trabajo, incluyendo la rehabilitación del damnificado.
Para que la SRT pueda actuar el accidente debe acontecer por el hecho o en ocasión de trabajo,
en el trayecto entre el domicilio del trabajador y el lugar donde se desempeña, siempre y cuando el
trabajador no hubiera interrumpido o cambiado el trayecto por causas ajenas al trabajo. Quedando
excluidas las situaciones en las cuales se produzcan accidentes extraños al área de trabajo, así
también como los accidentes preexistentes al momento de comenzar la actividad laboral.
FAGCE Actualmente, estudia y elabora informes, sobre temas de interés técnico. Organismo de
consulta para asociaciones profesionales y entes de control, a través de un convenio del CEC y T
FACPCE Actualmente, proyecta las resoluciones técnicas ; luego de ser sometidas a un proceso
de consulta, la FACPCE las declara normas técnicas
El instituto emitió dictámenes con los mismos alcances que tiene los principios generalmente
aceptados de contabilidad sobre los siguientes temas:
Dictámenes
• Normas especificas sobre informes y procedimientos de auditoría referidos a estados contables.
• Ajuste de estados contables para reflejar las variaciones del poder adquisitivo de la moneda.
• Tratamiento contable de las indemnizaciones al personal por ruptura del contrato de trabajo.
• Normas relativas a la forma de presentación de estados contables
• Tratamiento contable de las inversiones permanentes en sociedades controladas y vinculadas
(método del valor patrimonial proporcional).
• Tratamiento contable de los honorarios de directores, síndicos e integrantes del consejo de
vigilancia.
• Tratamiento contable de las diferencias de cambio. Informes sobre estados proyectados.
Consolidación de estados contables.
Las recomendaciones que a la fecha de suspenderse la emisión de dictámenes del ITCP se
encontraban en proceso de consulta abordaban los siguientes temas:
Recomendaciones
• Contabilización de impuestos.
• Estados contables de fondos comunes de inversión.
• Hechos posteriores a la fecha de los estados contables.
• Dictámenes del contador público sobre estados contables preparados para fines especiales.
• Valuación de títulos públicos con valor de mercado conocido.
• Tratamiento contable de contingencias.
• Comunicación de deficiencias de control interno contable.
Centro de estudios científicos y técnicos (CEC y T)
Creación y misión
Fue creado en 1973 por la FACPCE. Su misión es estudiar y analizar los temas técnicos que se
vinculan con el ejercicio de la profesión.
Objetivos
Su principal objetivo es la emisión de resoluciones técnicas, que son pronunciamientos acerca de
cuestiones contables y de auditoría, aplicables en la emisión de los estados contables básicos y
en relación con la actuación del contador que debe omitir opinión.
Desde la creación del CEC y T hasta 1982, la situación era compleja ya que algunos consejos
profesionales aplicaban en su jurisdicción los dictámenes del ITCP, en tanto otros consideraban
obligatorias las resoluciones técnicas emitidas por el CEC y T.
En 1982 el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal (CPCECF) se
incorporo en la FACPCE y las dos federaciones dispusieron llevar a cabo un proceso de
armonización de normas contables profesionales en todo el país.
Uno de los aspectos más destacados que ha impedido alcanzar la armonización en nuestro país
podría fundarse en el alcance que pretenden tener las normas contables profesionales, frente a las
normas legales vigentes; no podemos dejar señalar que una norma legal obliga a toda la sociedad
en tanto la norma profesional regula la actividad que desarrolla el contador.
A la fecha no se ha logrado alcanzar el objetivo de unificación de normas contables; diferentes
razones han constituido los obstáculos para llegar a esa meta. Un claro ejemplo de los esfuerzos
que se realizan lo constituye la modificación del reglamento del CEC y T, incorporando en 1994 la
CENC y A, con el fin de poder salvar las dificultades en la aplicación de las normas contables de
nuestro país.
Dictado de normas profesionales
En la argentina, la puesta de vigencia de normas profesionales es atribución de los consejos
profesionales de ciencias económicas de cada jurisdicción. Se instrumenta mediante una
resolución del consejo, obligatoria para sus matriculados.
Las resoluciones técnicas aprobadas por la junta de gobierno de la FACPCE, a partir de 1983, se
convierten en norma profesional de aplicación obligatoria, cuando el consejo profesional así lo
dispone en su jurisdicción.
Procesos para la emisión de las resoluciones técnicas
Una vez se ha estudiado y analizado un tema técnico, surgido a propuesta de la profesión o por el
dictado de una norma legal, se emite un pronunciamiento que se denomina informe, el mismo es
puesto en consulta a los profesionales.
En 1983 se acordó que el CEC y T debía pedir opinión al ITCP. La consulta entre los dos
organismos no siempre se respetó, generándose en algunas oportunidades dificultades para que
el ITCP hiciera sus observaciones a las normas técnicas que el CEC y T elaboraba.
El proceso de consultas duraba aproximadamente un año, aunque en algunos casos ese plazo fue
superado ampliamente. El informe 13, referido a la aplicación de los criterios de valuación para la
emisión de los estados contables básicos, convertido hoy en R.T. 10, constituye una evidencia y
demoró más de 6 años de consulta.
En marzo de 1994 se modifico el reglamento del CEC y T; se incorpora la CENC y A, con
funciones de comisión asesora.
A parir de esta fecha, para la emisión de un informe se requiere la opinión de la comisión asesora,
que se eleva al director general del CEC y T, quien a su vez, la presenta a la junta de gobierno de
la FACPCE, único organismo con facultad de aprobar su difusión.
Los procedimientos para la emisión de una resolución técnica son los mismos que los descriptos
para la emisión de un informe.
Una vez que la FACPCE autoriza la difusión, se somete el informe a consulta no inferior a 6
meses; recibidas las observaciones, se presentan a la junta directiva el nuevo proyecto y una lista
de las principales diferencias entre el proyecto original y el nuevo, sometiéndose a un nuevo
periodo de consulta de 60 días. Si no hay observaciones y la federación resuelve convertirlo en
resolución técnica, corresponderá asignarle el número y realizar la difusión de esta nueva norma,
promoviendo su aplicación en cada jurisdicción.
Resoluciones técnicas aprobadas por la federación
Las resoluciones técnicas aprobadas por la FACPCE desde su creación hasta 1982 son:
R.T.1: modelo de presentación de estados contables.
R.T.2: indexación de estados contables.
R.T.3: normas de auditoría.
A partir de 1982, cuando comienza la nueva etapa para el reconocimiento y dictado de normas
profesionales unificadas en nuestro país, los pronunciamientos son los siguientes:
R.T.4: consolidación de estados contables.
R.T.5: valuación de inversiones en sociedades controladas y vinculadas.
R.T.6: estados contables en moneda constante.
R.T.7: normas de auditoría.
R.T.8: normas generales de exposición contable.
R.T.9: normas particulares de exposición contable para entes comerciales, industriales y de
servicios.
R.T.10: normas contables, aplicación del modelo de valores corrientes.
R.T.11: normas particulares de exposición contable para entes sin fines de lucro.
R.T.12: modificaciones a las R.T. 8 y 9.
R.T.13: conversiones de estados contables.
Comisión especial de normas de contabilidad y auditoría (CENC y A)
Creación y organismo del cual depende
Fue creada en 1994 por la FACPCE. Integra el CEC y T, y sus miembros son designados por el
director general.
Objetivos y funciones
El art. 14 del reglamento del CEC y T señala:
Objetivos
• Contribuir a lograr el mayor consenso posible de la profesión y la comunidad en general respecto
de las propuestas de normas de contabilidad y auditoría contenidas en los proyectos de
resoluciones técnicas antes de su aprobación.
• Promover la coherencia entre las normas propuestas por la FACPCE y las efectivamente puestas
en vigencia por os consejos profesionales.
• Contribuir a una mayor homogeneidad en la interpretación de las normas vigentes por parte de
los distintos consejos profesionales.
• Contribuir a una mayor comunicación de las normas a los organismos de control y a la
comunidad en general.
El art. 16 del reglamento del CEC y T indica:
Funciones
• Intervenir en el proceso de preparación del programa anual de trabajos, en lo referido a las áreas
de contabilidad y auditoría.
• Participar en el proceso de emisión de pronunciamientos del CEC y T, correspondientes a las
áreas de contabilidad y auditoría.
Atender consultas que le formulen la FACPCE o su secretaria