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AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

Consiste en la comprobación o escrutinio de las operaciones realizadas en una

entidad, como son:

 Operaciones financieras
 Operaciones administrativas
 Operaciones económicas
 y de otra índole.

Por medio de una revisión numérica legal de estas operaciones se busca

determinar si el auditado está cumpliendo con los procedimientos o reglamentos
específicos que fije alguna autoridad superior y si las medidas de control interno
están de acuerdo con las normas que les son aplicables.

Y así, proporcionar una seguridad razonable de que la entidad cumple con las
leyes, regulaciones y otros requerimientos importantes para su funcionamiento y el
alcance de sus objetivos.

Además, se busca fortalecer la gestión, transparencia, rendición de cuentas y el

buen manejo de las entidades, mediante las recomendaciones incluidas en el
informe de auditoría, que permitan optimizar sus sistemas administrativos, de
gestión y de control interno.

OBJETIVO GENERAL DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

Verificar e informar sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y

normativas. Entre estas encontramos las concernientes a:

 Civil: concerniente a la ética personal (concernientes a la convivencia

social) y ética política (dirigida a la actividad legislativa del estado).
 Comercial: relacionada con la actividad económica a la que se dedica le
empresa auditada. Su estudio tiene como objetivo comprobar si la empresa
ha cumplido con las normas legales relevantes en materia de sociedades o
normas legales del sector al que pertenece la entidad por ejemplo,
financiero, cooperativo, etc., para ello habrá que examinar estatutos actas,
decisiones de los órganos de administración y contratos para comprobar si
se ajustan a la legislación.
 Contable: Se refiere al plan de cuentas, libros obligatorios de contabilidad,
libros de actas de socios, accionistas y similares y estructuras de la
correspondencia. Esta auditoría se practica mediante la revisión de las
normas sobre registros de contabilidad, soportes, comprobantes, libros y
verificación de que la empresa cumpla satisfactoriamente estos requisitos

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  Fiscal O Tributario: Estas leyes establecen la relación entre las
autoridades tributarias y la empresa como sujeto pasivo. La auditoría tiene
como objeto comprobar si todos los impuestos, contribuciones, retenciones,
etc., han sido declarados y contabilizados de acuerdo con las leyes sobre la
materia.
 Leyes Cambiarias O Aduaneras: relacionado con el mercado regulado de
las divisas, cuyo control pertenece a la DIAN, al igual que regulaciones
sobre ingreso y salida de mercancía del territorio nacional.
 Propiedad Intelectual: leyes de tipo jurídica. relacionada con la protección
de patentes, marcas, secretos comerciales, derechos de autor,... Los
derechos de propiedad intelectual protegen los intereses de los creadores
al ofrecerles prerrogativas en relación con sus creaciones.
 Laborales y de seguridad social: Establecen las relaciones entre la
empresa y su personal. La auditoría debe estudiar la regulación laboral y
los acuerdos colectivos para comprobar su aplicación de conformidad con
los mismos. Relacionada con los derechos a los trabajadores.
 De Seguridad Industrial: El reglamento de Seguridad e Higiene y
las leyes nacionales dan a los trabajadores el derecho a un ambiente de
trabajo seguro
 Medio Ambiente: relacionadas con el entorno que condiciona la forma de
vida de la sociedad.
 Presupuestarias: concerniente al sector público, consistente en una
estimación financiera de los ingresos y una autorización de los gastos para
un año determinado.
 Estatutarias: las leyes estatutarias regulan las materias relacionadas con
los derechos y deberes fundamentales de las personas, la administración
de justicia, organización y régimen de movimientos políticos, Tienen una
categoría superior a las demás leyes, no admite discusión.

ALCANCE Y NATURALEZA DE UNA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO, SEGÚN

LAS NIA

Es detallar los procedimientos de auditoria considerados necesarios y adecuados,

en dichas circunstancias, para poder lograr el objetivo de la auditoria. Lo ideal
sería poder revisar, verificar, conocer, identificar, examinar, circularizar, todas las
cifras, los datos, las transacciones, las operaciones o movimientos (facturas,
recibos de ingresos, de egresos, notas débito y crédito,…). Ejemplo: en una
auditoria a la cartera (revisar movimientos anteriores y posteriores al cierre, cortes
de estados, recibos de caja, cruzar las consignaciones para verificar que el recibo
se convirtió en una consignación, circularizar con los clientes y conciliar).

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El alcance de la auditoría de cumplimiento es una manifestación clara de los
aspectos y los límites de la auditoría en términos de cumplimiento del asunto o
materia en cuestión en función de los criterios establecidos.

El alcance está influenciado por la materialidad (importancia relativa de los

hechos) y el riesgo de irregularidades e incumplimientos que influyan en la opinión
del auditor.

TECNICAS DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

 La Revisión De Documentos De Soporte: Técnico, Legal, Financiero y

Contable. Aplicables a las operaciones de la entidad, con la finalidad de
determinar si los procedimientos utilizados están de acuerdo con las normas
que le son aplicables, si los procedimientos están operando de manera
efectiva y si son adecuados para el logro de los objetivos de la organización;
teniendo en cuenta factores como el tipo de producción, naturaleza de la
entidad, productos, tamaño de la empresa, cultura organizativa y todo lo que
concerniente a su conformación y funcionamiento, con el fin de mejorar su
eficiencia y competitividad.
 El Análisis De Circuitos Administrativos Y Contables: dirigidos a evaluar
el sistema de control interno, verificando que los controles funcionen
adecuadamente y cumplan con su objetivo, identificando posibles
deficiencias y formulando planes de acción adecuados que permitan ofrecer
a la empresa posibles cambios o mejoras en los mismos.
 Obtención De Evidencia: toda la información obtenida debe ser organizada
sistemáticamente por el auditor para sustentar sus opiniones, observaciones
y conclusiones aplicando las técnicas establecidas en los procedimientos
contenidos en los programas de auditoría. Comprende los documentos
fuente y subyacentes, así como cualquier otra información confirmatoria
proveniente de otras fuentes.

El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditoría para

establecer el estado de cumplimiento del asunto o materia en cuestión. El auditor
debería tener una suficiente comprensión de estas leyes y reglamentos para
considerarlas cuando audita las afirmaciones relacionadas con la determinación
de montos registrados y las revelaciones hechas.

En la auditoría no se puede cometer el error de informar una observación o

deficiencia, sin contar con el soporte adecuado, u omitir informar un
incumplimiento que se ha probado con los procedimientos de auditoría, situación
que se evita si el trabajo de auditoría se basa en evidencias claras, contundentes y
pertinentes y es debidamente supervisado

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LA INFORMACION RECOLECTADA POR EL AUDITOR DEBE CUMPLIR CON
CIERTOS CRITERIOS

 Pertinente: debe ser relevante en relación con el objetivo de la auditoría.

 Fiable: representación fiel de la realidad.
 Completa: que reúna todos los requisitos necesarios y se pueda probar.
 Objetiva: con ausencia de prejuicios e intereses personales.
 Comprensible: cuando es clara y fácil de entender.
 Comparable: permitir a los usuarios, identificar y analizar las diferencias y
similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras
entidades, a lo largo del tiempo
 Aceptable: cuando es útil y sirve para los fines del auditor.
 Accesible: que pueda ser utilizada cuando se requiera.

POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS QUE PUEDEN AYUDAR A LA

ADMINISTRACIÓN A CONTROLAR SUS RESPONSABILIDADES DE
PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DE INCUMPLIMIENTOS

 Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos de

operación estén diseñados en base a dichas regulaciones.
 Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
 Desarrollar, hacer público y seguir un código de conducta empresarial;
Asegurarse de que los empleados están apropiadamente entrenados y que
comprenden el código de conducta, vigilando su cumplimiento y actuando
apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con
él.
 Contratar asesores legales, como auxiliares en la vigilancia de los requisitos
legales.
 Mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene que
cumplir dentro de su industria en particular.

PAUTAS A TENER EN CUENTA POR EL AUDITOR

 Usar el conocimiento existente de la industria o del sector al que pertenece

la entidad.
 Identificar las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad: Leyes
Comerciales sobre Sociedades, Leyes Tributarias o Fiscales, Leyes
Laborales, Leyes Cambiarias o de Aduanas
 Consultar con la administración respecto de las políticas y procedimientos
de la entidad acorde con el cumplimiento de reglamentaciones de ley que
se espera tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la
entidad y así identificar y evaluar posibles litigios a tiempo.
 Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y
no definitiva.

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  El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de ocultar,
como colusión (pactar contra un tercero), falsificación, falta deliberada de
registro de transacciones o manifestaciones erróneas intencionales hechas
al auditor.

PROCESO DE LA AUDITORIA

 PLANIFICACION: consiste en acreditar e instalar la comisión auditora es

decir comprender la entidad y la materia a examinar con el fin de aprobar el
plan de auditoria definitivo.
 EJECUCION: consiste en definir la muestra de auditoria para aplicar los
procedimientos de auditoria para así obtener y valorar evidencias
identificando las desviaciones de cumplimiento, elaborando y comunicando
las desviaciones de cumplimientos con el fin de evaluar los comentarios
registrados e el cierre de la ejecución del trabajo de campo.
 ELABORACION DEL INFORME: consiste en elaborar el informe de
auditoría con el propósito de aprobar y remitir el informe de auditoría.
 CIERRE DE AUDITORIA: evaluar el proceso de la realización de la
auditoria registrando el informe, archivo de la documentación y cierre final
de auditoria.

PUNTOS QUE REQUIEREN REVISION A FONDO

Estos pueden indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos:

 Pagos por servicios no especificados o préstamos a consultores, partes

relacionadas o empleados.
 Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en
relación con los normalmente pagados por la entidad, industria o con los
servicios realmente recibidos.
 Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de
mercado.
 Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques o caja
pagaderos al portador o transferencias a cuentas bancarias numeradas.
 Transacciones inusuales con compañías registradas en paraísos fiscales
(país con régimen tributario de impuestos bajos o nulos que atrae a
residentes y capital extranjero).

 . Pagos por bienes o servicios hechos a algún país distinto del país de
origen de los bienes o servicios.
 Pagos sin documentación apropiada
 Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseño o por
accidente, en dar un rastro de auditoría adecuado o suficiente evidencia.

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  Incumplimiento de normas tributarias.
 Incumplimiento de normas laborales.

INFORME SOBRE INCUMPLIMIENTOS

 a la administración el auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea

comunicarse con el comité de auditoría, el consejo de directores y
ejecutivos, u obtener evidencia de que están apropiadamente informados,
respecto del incumplimiento que llame la atención del auditor.

 Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de

importancia relativa, el auditor debería comunicar el resultado sin demora,
mediante un informe apropiado al asunto o a los asuntos objeto de
incumplimiento.

 a los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros si el
auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los
estados financieros u otros aspectos importantes de la auditoría, y no ha
sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debería
expresar una opinión con salvedad o una opinión adversa, bien sea sobre
los estados financieros o exclusivamente sobre el cumplimiento de leyes y
regulaciones importantes.
 Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra
incumplimiento que sea de importancia relativa para los estados
financieros, debería expresar una opinión con salvedad o una abstención
de opinión sobre los estados financieros basado en una limitación al
alcance de la auditoría.
 Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a
causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la
entidad, el auditor deberá considerar el efecto sobre su dictamen.
 a las autoridades reguladoras o de control el deber de confidencialidad del
auditor normalmente le imposibilitaría reportar incumplimiento a una tercera
parte, Sin embargo, en algunas circunstancias, ese deber de
confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de
justicia. El auditor puede necesitar buscar asesoría legal en tales
circunstancias, dando debida consideración a la responsabilidad del auditor
hacia el interés público.
EJEMPLO BÁSICO DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO: AUDITORIA EN LA
NORMATIVA LABORAL DE LA EMPRESA.

 Realizar las respectivas afiliaciones de acuerdo con las leyes actuales.

 Verificar el cumplimiento a cabalidad del reglamento interno de trabajo de
la empresa.
 Observar el cumplimiento de las normas de seguridad ocupacional por
parte de los empleados.
 Aplicar en la empresa la legislación y normas aplicables.

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PROCEDIMIENTOS REALIZADOS QUE ARROJARON ALGÚN HALLAZGO

 Aspectos Técnicos: Las técnicas para el ejercicio de la Contaduría Pública y

la Auditoria son métodos prácticos de investigación y prueba que utiliza para
lograr la información y comprobación necesaria para emitir su opinión
profesional con el respaldo de la normativa armonizada a nivel internacional
que ayudan a brindar un mejor resultado de su trabajo. La contaduría pública
está regulada a nivel internacional por las Normas de Información Financiera
(NIIF) emitida por el Comité Internacional de Normas de Contabilidad (IASB);
así mismo la Auditoria también se encuentra regulada a nivel internacional por
las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) que son emitidas por el comité
de Practicas de Auditoria (IAPC), la Federación Internacional de Contadores
(IFAC).

Igualmente, las normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGA), como

principios fundamentales de auditoria en los que debe enmarcarse el desempeño
de los auditores durante el proceso de auditoría.

 Evidencia De Auditoría: es la información obtenida y organizada

sistemáticamente por el auditor para sustentar sus opiniones, observaciones y
conclusiones. La evidencia comprende los documentos y fuentes, así como
cualquier otra información confirmatoria proveniente de otras fuentes.

El auditor obtiene evidencia a lo largo de todo el proceso de auditoría, pero,

principalmente durante la Fase de Ejecución como resultado de la aplicación de
una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos reales, según lo
definido en la estrategia y el programa de auditoría. Para la obtención de evidencia
suficiente y apropiada que fundamente las conclusiones del auditor respecto de la
materia a examinar, el equipo de auditoría aplicará las técnicas establecidas en los
procedimientos contenidos en los programas de auditoría. El auditor debe ser
objetivo y responsable a la hora de valorar los hechos y las evidencias antes de
emitir un informe que será la base para la toma de decisiones.

Las características para la valoración de la evidencia de auditoría son:

 Relevantes: importante.
 Autentica: verdadera.
 Verificable: que otras personas puedan llegar a una misma conclusión
estas valoraciones son realizadas para con el fin de prevenir y detectar
errores.

TIPOS DE EVIDENCIAS

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  Evidencia Física: La evidencia física es recopilada mediante la
observación e inspección directa de los hechos o actividades de trabajo.
Este tipo de evidencia debe ser sustentado en papeles de trabajo,
resumiendo los aspectos revisados u observados, fotografías, gráficos,
cuadros, flujogramas o muestras legítimas.
 Evidencia Verbal O Testimonial: Este tipo de evidencia cualitativa se
obtiene mediante declaraciones o explicaciones recibidas en respuesta a
cuestionarios o como resultado de la aplicación de una entrevista. Las
declaraciones que son realmente importantes para la auditoría.
 Evidencia Analítica: Este tipo de evidencia es la que se obtiene como
resultado de analizar o verificar la información, incluye todo lo relacionado
con cálculos, comparaciones, razonamientos.

PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente

que contienen los datos e información obtenidos por el auditor en su examen, así
como la descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas
sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.

El equipo de auditoría organizará un registro completo y detallado de la labor

efectuada y las conclusiones alcanzadas en forma de papeles de trabajo, que son
El conjunto de cédulas, documentos y archivos, manuales o electrónicos,
elaborados u obtenidos por el auditor durante todo el proceso de la auditoria de
cumplimiento para soportar el trabajo realizado y respaldar las opiniones,
observaciones y conclusiones contenidas en los informes respectivos sobre el
cumplimiento.

Ya que proporcionan la base para la rendición de informes a las partes

interesadas Facilitando la ejecución y supervisión del trabajo de auditoría,
Contienen evidencia para terceros y dejan constancia de la solidez y calidad de la
evidencia del trabajo realizado.

Los papeles de trabajo tienen, entre otros, los siguientes objetivos:

 Proveer el registro de los principales aspectos de la auditoría y de la

evidencia que respalda las opiniones, observaciones y conclusiones de la
auditoría.

 Demostrar que el trabajo efectuado por los auditores fue realizado de

acuerdo con normas de auditoría aplicables.
 Servir como fuente para la preparación del informe de auditoría, así como
confirmar y respaldar su contenido.

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 Aumentar la eficiencia y efectividad de la auditoría en ejecución, así como
las futuras auditorías que se realicen en la misma entidad o a la misma
materia o asunto auditado.
 Facilitar y asistir las tareas de planeación y supervisión de las auditorías,
especialmente mediante la consulta de la documentación sobre la
comprensión y evaluación de la estructura de control interno y las
principales decisiones sobre la determinación de la materialidad y el manejo
de riesgos de auditoría.
 Ayudar al desarrollo profesional de los auditores utilizando su contenido en
la preparación de trabajos y actividades de capacitación.

 Respaldar, adecuadamente, el contenido de los informes de las auditorías

de cumplimiento en función de los hallazgos.