IAS 2

Expositor CPCC. Yon Ciro EZCURRA RAMÍREZ 1

NIC 2

 Establecer el tratamiento contable de las

existencias o bienes realizables.
 Reconocimiento como activo y
consideraciones con el costo de ventas
cuando son vendidos.
 Medición a su valor razonable
 Revelaciones sobre políticas contables
adoptadas

2
NIC 2

La norma NIC 2 no es aplicable a :

Norma

 Procesos de contratos de construcción ……… NIIF 15

 Productos ganaderos, agrícolas y forestales … NIC 41

 Minerales y productos mineros ………………… NIIF 6

3
NIC 2

Son activos que :

 Se adquieren, producen y destinan a la venta en el
curso normal de las operaciones: Mercaderías y
Productos Terminados.

 Se encuentran en proceso de producción para la

venta : Productos en Proceso.

 Son materiales o suministros diversos para su consumo

en el proceso de producción: Materias
Primas, Envases y Embalajes y Suministros Diversos.

4
NIC 2
Empresa comercial

La NIC 2 señala los componentes :

COSTO
Valor de Compra x
+ Derechos de Importación (Póliza de aduanas) x
+ Otros Impuestos no recuperables x
+ Otros directamente atribuibles x
(-) Descuentos y bonificaciones (x)
Costo de compra ( medición inicial ) x
+ Costo adicional (condicional) x (*)
Costo de compra (medición condicional) x

(*) Determinadas circunstancias permiten incluir los costos de financiamiento

(NIC 23).

5
NIC 2

ENUNCIADO
La empresa Mercantil SA el 1º de abril adquiere al contado
mil unidades de lapiceros a S/. 10 cada uno más 18% de IGV
por S/. 1,800 a la compañía Mayorista «X» SA.

Transcurridos quince días desde la compra, la compañía

Mayorista (proveedor) remite la nota de crédito a Mercantil
SA por S/. 1,180 incluído 18% de IGV, correspondiente al 10%
de descuento concedido por ser un cliente frecuente.
A la fecha de recepción del citado beneficio, Mercantil SA
había vendido 350 lapiceros a sus clientes.
¿ Cuál es el tratamiento contable
aplicable de acuerdo a la NIC 2?
6
NIC 2

SOLUCION
1. Por la compra ( 1° de abril… )
(1,000 unidades a S/. 10 c/u más 18% de IGV)
____ 1 ____ DEBE HABER
60 COMPRAS
601 Mercaderías
6011 Mercaderías Manufacturadas 10,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV por Pagar 1,800
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, Boletas y Otros Comprob.
4212 Emitidas 11,800

7
NIC 2

SOLUCION
2. Por la recepción de la Nota de Crédito (16 de abril … )
(10% de S/. 11,800 c/u = S/.1,180 )
____ 2 ____ DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, Boletas y Otros Comprob.
4213 Nota de Crédito 1,180
( cuenta sugerida)
60 COMPRAS
601 Mercaderías
6011 Mercaderías Manufacturadas 1,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV por Pagar 180

8
NIC 2

SOLUCION

3. Distribución del Descuento Obtenido.

PCGE Nº de Valor Descto. Valor
Cuenta Unidades Original 10% Neto

2011 650 6,500 ( 650) 5,850

6911 350 3,500 ( 350) 3,150
1,000 10,000 (1,000) 9,000

9
NIC 2

SOLUCION
5. Reconocimiento del Descuento Obtenido
____ 3____ DEBE HABER

61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
6111 Mercaderías Manufacturadas 1,000
20 MERCADERIAS
201 Mercaderías Manufacturadas
2011 Mercaderías Manufacturadas
20111 Costo 650
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
6911 Mercaderías Manufacturadas
69111 Terceros 350

10
NIC 2
Empresa Industrial - Manufactura
Para la obtención de un producto final destinado para la venta, los
elementos del costo son :
Materias
Primas
Costos
Directos Mano de
COSTO DE Obra
TRANSFORMACION
( o de Producción)
Fijos
Costos
Indirectos
Variables

Siendo esencial determinar el valor unitario de cada producto terminado : BIEN o

SERVICIO es necesario establecer una CONTABILIDAD DE COSTOS por la cual
se van integrando los valores de los componentes del producto fabricado.
11
NIC 2
(se debe excluir )

 Gastos de almacenaje

 Gastos Administrativos ( no relacionados

con la Adquisición o producción )

 Gastos de Venta

 Pérdidas extraordinarias

 Diferencia de cambio

12
NIC 2

1 Primeras Entradas, Primeras Salidas ( PEPS)

 En caso de venta o consumo, los primeros artículos adquiridos o
producidos serán los primeros en ser vendidos o consumidos; por
consiguiente, los que quedan como inventario, al cierre del ejercicio,
fueron adquiridos o producidos últimamente.

2 Ultimas Entradas, Primeras Salidas ( UEPS)

 En caso de venta o consumo, los últimos artículos adquiridos o
producidos serán los primeros en ser vendidos o consumidos; por
consiguiente, los que quedan como inventario, al cierre del ejercicio,
fueron adquiridos o producidos inicialmente.

El UEPS ha sido excluido de la NIC 2 Inventarios

13
NIC 2

3 Costo Promedio Ponderado ( CPP )

 El costo de cada artículo se determinará a partir del Promedio

Ponderado del costo de los artículos similares en existencia al
inicio del período del costo de los producidos o adquiridos durante
el período ( diario, mensual o anual).

 En caso de que el promedio del costo se obtenga después de

cada momento (entrada o salida ) de existencias, la fórmula toma el
nombre de Costo Promedio Móvil ( CPM).

14
NIC 2

La adquisición de inventarios con pago

diferido sin pago de intereses, se presume
que el precio que se pague finalmente
contiene un costo financiero implícito;
por lo que la compra será reconocida a
valor presente y la diferencia como
intereses no devengados a lo largo del
plazo (P. 18, NIC 2)

15
NIC 2

ENUNCIADO
La empresa Industrial Gráfica el 1º de marzo
compra a precio de contado 600 resmas de papel bond al
valor de S/. 100 c/u más 18% de IGV para ser pagada en
tres cuotas mensuales iguales a partir del 31 de marzo.
En condiciones normales dicha operación se efectúa con
un interés efectivo del 1% mensual.

¿ Cuál es el tratamiento contable

aplicable ?
16
NIC 2

SOLUCION
1. Transacción acordada ( 1º de marzo )
S/.
600 resmas a S/. 100 c/u 60 000
IGV 18% 10 800
Total a pagar : 70 800

2. Forma de Pago (03 cuotas iguales)

Fecha Importe
Pago S/.
01º Marzo 0
31 Marzo 23 600
30 Abril 23 600
31 Mayo 23 600
70 800
17
NIC 2

3. Determinación del Valor Presente (VP) de cada cuota

( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u )

VP = P1
(1+ i)1
+ P2
(1+ i)2
+ P3
(1+ i)3

VP = 20 000 20 000 20 000

+
+
( 1 +0.01 ) 1 ( 1 + 0.01 ) 2 ( 1 + 0.01 ) 3
VP = 19 801.98 + 19 605.92 + 19 411.80
VP = 58 819.70

18
NIC 2

4. Compra de insumos ( 1º marzo )

____ 1 ____ DEBE HABER
60 COMPRAS
6021 Materias Primas para
Productos Manufacturados 58,819.70
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no devengados en 1,180.30
Medición a Valor Descontado
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 10 800.00
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas por Pagar ________ 70 800.00
70 800.00 70 800.00
19
NIC 2

5. Transferencia al Almacén ( 1º marzo )

( 600 resmas de papel bond )
____ 2 ____ DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias Primas Para
Productos Manufacturados 58 819.70
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
6121 Materias Primas Para
Productos Manufacturados 58 819.70

20
NIC 2

6. Pago de Cuota Vencida ( 31 marzo )

( S/. 70,800 : 3 cuotas = S/. 23 600 )

____ 3 ____ DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas por Pagar 23 600
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
1041 Cuentas Corrientes Operativas 23 600

21
NIC 2

7. Intereses devengados (31 de marzo)

____ 4 ____ DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS
6792 Gastos Financieros en Medición
a Valor Descontado 198.02
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no Devengados en
Medición a valor Descontado 198.02

22
NIC 2

 El valor de los costos indirectos fijos por

productos no se debe aumentar como
consecuencia de una baja de la producción
normal o de la inactividad de la planta (párrafo 13 )

Producción normal es la que se

espera obtener en promedio durante
un número de períodos o épocas

23
NIC 2

ENUNCIADO

“ Industria Textil Campeones ” confecciona y vende

buzos juveniles. Su producción normal es 8,000 unidades
mensuales; en tanto que su costo indirecto de producción
fijo (CIF fijo) es S/.17,000 mensual.

En el mes de diciembre último, la producción de buzos fue

6,000 unidades las cuales se encuentran en el almacén
disponibles para la venta por un costo total de
S/.100,200.00
24
NIC 2

ENUNCIADO
La empresa industrial por práctica contable basado en el
criterio tributario el íntegro del costo indirecto de
producción fijo lo aplicó a los buzos producidos en
diciembre, empleando la Cuenta 21- Productos Terminados.

¿ Cual es el efecto en los resultados del costo de

producción fijo no absorbido por la producción
normal ?

25
NIC 2

SOLUCION
1. Asignación del Costo Indirecto de Producción Fijo

Costo Indirecto de Producción Fijo

N° de Unidades Producción Normal

De donde :

S/. 17 000 S/. 2.125 c/u

=
8 000 unid.
Luego :
Costo unitario de x N° Unidades
producción fijo Producidas

S/. 2.125 c/u x 6 000 Unid. = S/. 12,750

26
NIC 2

2. Costo no Absorbido por la Producción Normal

( NIC 2 Existencias )
S/.
Total Costo de Producción Fijo 17 000
Costo de Producción Fijo Imputable ( 12 750)
Aplicable a resultados y así no al CP 4 250

Ajuste Contable
___ x ___ DEBE HABER
69 COSTO DE VENTA
692 Productos Terminados 4 250
6927 Costos de Producción
no absorbido
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos Terminados - Buzos 4 250

27
NIC 2

 La valuación del activo realizable es de suma

importancia por su marcada incidencia en los
gastos imputados al ejercicio; y su consiguiente
impacto en los resultados.
 En la medición deberá cumplirse la regla:
“Costo o Valor Neto de realización, el que
resulte menor” (párrafo 28)
Nota: Limitadas circunstancias permiten medir las existencias
con regla distinta al VNR

 La desvalorización reconocida constituye costo de

venta (párrafo 38). En el PCGE la cuenta 695
28
NIC 2

Valor estimado de venta (VEV) en el curso normal

de las operaciones menos los costos estimados de
terminación y deducidos los costos estimados
necesarios para efectuar la venta.

VNR = V E V - CE T + CEV

VEV = Valor Estimado de Venta

CET = Costo Estimado de Terminación
CEV = Costo Estimado de Venta
29
NIC 2

ENUNCIADO
La empresa comercial “ Pieles y Cueros ”, tiene en stock al 31 de
diciembre del año primer, (año 1) 500 carteras de cuero para damas
destinadas a la venta, al costo unitario de S/. 70. Las carteras fueron
vendidas a S/.78.00 c/u en estuches especiales, cuyo costo es de S/.
6.75 cada estuche.
Durante el año 1, las ventas de carteras ascendió a S/. 750 000 y los
gastos de venta a S/. 112 500.
Para el año 2, el Gerente de ventas por las condiciones del mercado ha
estimado el valor de venta de cada cartera en S/. 75.00; y se seguirá
entregando el estuche sin costo adicional para la clienta.

¿Cuál es el tratamiento contable

aplicable?
30
NIC 2

SOLUCION
1. Aplicaremos la fórmula siguiente:
VNR = Valor estimado Costos estimados Costos estimados
de venta - de terminación + para vender

a) Valor estimado de venta S/. 75.00

b) Costos estimados de terminación
Estuches especiales : S/ . 6.75
c) Costos estimados para vender

- Total gastos de ventas = 112,500 x 100 = 15 %

Total ventas 750,000

- 15 % de S/. 75.00 = S/. 11.25

31
NIC 2

2. Valor neto de realización

VNR = 75.00 - ( 6.75 + 11.25 )

VNR = S/. 57.00

3. Ajuste al stock de carteras

(Costo unitario - VNR ) x cantidad

= ( 70.00 - 57.00 ) x 500 (carteras)

= S/. 13.00 x 500
= S/. 6,500 ( desvalorización )

32
NIC 2

4. Reconocimiento de desvalorización ( Dic. Año 1 )

_____ x ____ DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por desvalorización de
existencias 6 500
6951 Mercaderías 6 500
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
2911 Desvalorización de Mercaderías
Manufacturas 6 500

33
NIC 2

5. Exposición en el ESF

( 500 carteras en stock que ha quedado como saldo )

Cuenta Concepto Importe

201 Mercaderías 35 000

(291) Desvaloriz. Mercad. ( 6 500)
Saldo de inventarios o existencias al cierre : 28 500

34
NIC 2

 Los intermediarios o agentes de comercio suelen

comprar o vender existencias de acuerdo a su
cotización internacional ( párrafo 5 )

 En lugar del valor neto de realización por EXCEPCION el

precio de cotización es el valor razonable ( párrafo 3a)

 Los cambios de valor son reconocidos como ganancia o

pérdida del período en que se produjo el cambio
( párrafo 3b)

35
NIC 2

ENUNCIADO
La empresa comercial El Escarabajo de Oro dedicada a la
comercialización en el exterior de oro en barras, adquiere a la Minera
Aurífera 250 onzas de aquel mineral al contado, el 15 de diciembre del
Año 2, a US$ 350 la onza y la tasa de cambio de S/. 3.20 por Dólar
Norteamericano.

Al 31 de diciembre del Año 2, fecha de los Estados Financieros, la

cotización internacional de la onza de oro es de US$ 560; y la tasa de
cambio es de S/. 3.30 por la citada divisa.

¿Cómo aplicar el valor de cotización

internacional?
36
NIC 2

SOLUCION

1. Adquisición del Mineral ( 15 Dic. Año 2 )

US$ US$ T.C. S/.

250 Onzas de Oro 350 87,500 3.20 280,000

37
NIC 2

SOLUCION
2. Reconocimiento de compra
____ 1 _____ DEBE HABER

60 COMPRAS
601 Mercaderías
6012 Mercaderías de Extracción 280 000
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas 280 000

38
NIC 2

3. Transferencia al Almacén

____ 2 _____ DEBE HABER

20 MERCADERIAS
202 Mercaderías de Extracción
20211 Costo 280 000
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
6112 Mercaderías de Extracción 280 000

39
NIC 2

4. Cancelación de Factura ( 15 Dic. Año 2)

____ 3 _____ DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas 280 000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes Instituciones
Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas 280 000
( US$ 87 500 )

40
 NIC 2

5. Variación en Cotización Internacional ( 31 Dic. Año 2)

S/. US$

250 Onzas de Oro a US$ 560 x S/. 3.30 = 462,000 140,000

( - ) Valor inicial registrado en libros (280,000) ( 87,000)
Incremento de Valor : 182,000 52,500

41
 NIC 2

6. Reconocimiento de Variación en Valor Razonable

____ 4 _____ DEBE HABER

20 MERCADERIAS
202 Mercaderías de Extracción
20212 Valor Razonable 182,000
76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
761 Activo Realizable
7611 Mercaderías 182,000

42
GRACIAS

43