IAS 2

1
NIC 2

Establecer el tratamiento contable de las

existencias o bienes realizables.
Reconocimiento como activo y
consideraciones con el costo de ventas
cuando son vendidos.
Existencias de servicios cuyos ingresos no
han devengado.
Medicin a su valor razonable
Revelaciones sobre polticas contables
adoptadas
2
NIC 2

La norma NIC 2 no es aplicable a :

Norma

Procesos de contratos de construccin NIC 11

Productos ganaderos, agrcolas y forestales NIC 41

Minerales y productos mineros NIIF 6

3
NIC 2

Son activos que :

Se adquieren, producen y destinan a la venta en el
curso normal de las operaciones: Mercaderas y
Productos Terminados.

Se encuentran en proceso de produccin para la

venta : Productos en Proceso.

Son materiales o suministros diversos para su

consumo en el proceso de produccin o en la
prestacin de servicios : Materias Primas, Envases y
Embalajes y Suministros Diversos.
4
 NIC 2
Empresa comercial

La NIC 2 seala los componentes :

COSTO
Valor de Compra x
+ Derechos de Importacin (Pliza de aduanas) x
+ Otros Impuestos no recuperables x
+ Otros directamente atribuibles x
(-) Descuentos y bonificaciones (x)
Costo de compra ( medicin inicial ) x
+ Costo adicional (condicional) x (*)
Costo de compra (medicin condicional) x

(*) Determinadas circunstancias permiten incluir los costos de financiamiento

(NIC 23).

5
NIC 2

ENUNCIADO
La empresa Mercantil SA el 1 de abril adquiere al contado
mil unidades de lapiceros a S/. 10 cada uno ms 18% de IGV
por S/. 1,800 a la compaa Mayorista X SA.

Transcurridos quince das desde la compra, la compaa

Mayorista remite la nota de crdito a Mercantil SA por S/.
1,180 includo 18% de IGV, correspondiente al 10% de
descuento concedido por ser un cliente frecuente.
A la fecha de recepcin del citado beneficio, Mercantil SA
haba vendido 350 lapiceros a sus clientes.
Cul es el tratamiento contable
aplicable ?
6
NIC 2

SOLUCION
1. Por la compra ( 1 de abril )
(1,000 unidades a S/. 10 c/u ms 18% de IGV)
____ 1 ____ DEBE HABER
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas Manufacturadas 10,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV por Pagar 1,800
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, Boletas y Otros Comprob.
4212 Emitidas 11,800

7
NIC 2

SOLUCION
2. Por la recepcin de la Nota de Crdito (16 de abril )
(10% de S/. 11,800 c/u = S/.1,180 )
____ 2 ____ DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, Boletas y Otros Comprob.
4213 Nota de Crdito 1,180
( cuenta sugerida)
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas Manufacturadas 1,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV por Pagar 180

8
NIC 2

SOLUCION

3. Distribucin del Descuento Obtenido.

PCGE N de Valor Descto. Valor
Cuenta Unidades Original 10% Neto

2011 650 6,500 ( 650) 5,850

6911 350 3,500 ( 350) 3,150
1,000 10,000 (1,000) 9,000

9
NIC 2

SOLUCION
5. Reconocimiento del Descuento Obtenido
____ 3____ DEBE HABER

61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas Manufacturadas 1,000
20 MERCADERIAS
201 Mercaderas Manufacturadas
2011 Mercaderas Manufacturadas
20111 Costo 650
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas Manufacturadas
69111 Terceros 350

10
NIC 2
Empresa Industrial - Manufactura
Para la obtencin de un producto final destinado para la venta, los
elementos del costo son :
Materias
Primas
Costos
Directos Mano de
COSTO DE Obra
TRANSFORMACION
( o de Produccin)
Fijos
Costos
Indirectos
Variables

Siendo esencial determinar el valor unitario de cada producto terminado : BIEN o

SERVICIO es necesario establecer una CONTABILIDAD DE COSTOS por la cual
se van integrando los valores de los componentes del producto fabricado.
11
NIC 2
(Excluir )

Gastos de Almacenaje

Gastos Administrativos ( no relacionados

con la Adquisicin o produccin )

Gastos de Venta

Prdidas extraordinarias

Diferencia de cambio

12
NIC 2

1 Primeras Entradas, Primeras Salidas ( PEPS)

En caso de venta o consumo, los primeros artculos adquiridos o
producidos sern los primeros en ser vendidos o consumidos; por
consiguiente, los que quedan como inventario, al cierre del ejercicio,
fueron adquiridos o producidos ltimamente.

2 Ultimas Entradas, Primeras Salidas ( UEPS)

En caso de venta o consumo, los ltimos artculos adquiridos o
producidos sern los primeros en ser vendidos o consumidos; por
consiguiente, los que quedan como inventario, al cierre del ejercicio,
fueron adquiridos o producidos inicialmente.

El UEPS ha sido excluido de la NIC 2 Inventarios

13
NIC 2

3 Costo Promedio Ponderado ( CPP )

El costo de cada artculo se determinar a partir del Promedio

Ponderado del costo de los artculos similares en existencia al
inicio del perodo del costo de los producidos o adquiridos durante
el perodo ( diario, mensual o anual).

En caso de que el promedio del costo se obtenga despus de

cada momento (entrada o salida ) de existencias, la frmula toma el
nombre de Costo Promedio Mvil ( CPM).

14
NIC 2

La adquisicin de inventarios con pago

diferido sin pago de intereses, se presume
que el precio que se pague finalmente
contiene un costo financiero implcito;
por lo que la compra ser reconocida a
valor presente y la diferencia como
intereses no devengados a lo largo del
plazo (prrafo 18, NIC 2)

15
NIC 2

ENUNCIADO
La empresa Industria Grfica el 1 de marzo compra
a precio de contado 600 resmas de papel bond al valor
de S/. 100 c/u ms 18% de IGV para ser pagada en tres
cuotas mensuales iguales a partir del 31 de marzo.
En condiciones normales dicha operacin se efecta con
un inters efectivo del 1% mensual.

Cul es el tratamiento contable

aplicable ?
16
NIC 2

SOLUCION
1. Transaccin acordada ( 1 de marzo )
S/.
600 resmas a S/. 100 c/u 60 000
IGV 18% 10 800
Total a pagar : 70 800

2. Forma de Pago (03 cuotas iguales)

Fecha Importe
Pago S/.
01 Marzo 0
31 Marzo 23 600
30 Abril 23 600
31 Mayo 23 600
70 800
17
NIC 2

3. Determinacin del Valor Presente (VP) de cada cuota

( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u )

VP = P1
(1+ i)1
+ P2
(1+ i)2
+ P3
(1+ i)3

VP = 20 000 20 000 20 000

+
+
( 1 +0.01 ) 1 ( 1 + 0.01 ) 2 ( 1 + 0.01 ) 3
VP = 19 801.98 + 19 605.92 + 19 411.80
VP = 58 819.70

18
NIC 2

4. Compra de insumos ( 1 marzo )

____ 1 ____ DEBE HABER
60 COMPRAS
6021 Materias Primas para
Productos Manufacturados 58,819.70
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no devengados en 1,180.30
Medicin a Valor Descontado
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 10 800.00
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas por Pagar ________ 70 800.00
70 800.00 70 800.00
19
NIC 2

5. Transferencia al Almacn ( 1 marzo )

( 600 resmas de papel bond )
____ 2 ____ DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias Primas Para
Productos Manufacturados 58 819.70
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
6121 Materias Primas Para
Productos Manufacturados 58 819.70

20
NIC 2

6. Pago de Cuota Vencida ( 31 marzo )

( S/. 70,800 : 3 cuotas = S/. 23 600 )

____ 3 ____ DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas por Pagar 23 600
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
1041 Cuentas Corrientes Operativas 23 600

21
NIC 2

7. Intereses devengados (31 de marzo)

____ 4 ____ DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS
6792 Gastos Financieros en Medicin
a Valor Descontado 198.02
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no Devengados en
Medicin a valor Descontado 198.02

22
NIC 2

El valor de los costos indirectos fijos por

productos no se debe aumentar como
consecuencia de una baja de la produccin
normal o de la inactividad de la planta (prrafo 13 )

Produccin normal es la que se

espera obtener en promedio durante
un nmero de perodos o pocas

23
NIC 2

ENUNCIADO

Industria Textil Campeones confecciona y vende

buzos juveniles. Su produccin normal es 8,000 unidades
mensuales; en tanto que su costo indirecto de produccin
fijo (CIF fijo) es S/.17,000 mensual.

En el mes de diciembre ltimo, la produccin de buzos fue

6,000 unidades las cuales se encuentran en el almacn
disponibles para la venta por un costo total de
S/.100,200.00
24
NIC 2

ENUNCIADO
La empresa industrial por prctica contable basado en el
criterio tributario el ntegro del costo indirecto de
produccin fijo lo aplic a los buzos producidos en
diciembre, empleando la Cuenta 21- Productos Terminados.

Cual es el efecto en los resultados del costo de

produccin fijo no absorbido por la produccin
normal ?

25
NIC 2

SOLUCION
1. Asignacin del Costo Indirecto de Produccin Fijo

Costo Indirecto de Produccin Fijo

N de Unidades Produccin Normal

De donde :

S/. 17 000 S/. 2.125 c/u

=
8 000 unid.
Luego :
Costo unitario de x N Unidades
produccin fijo Producidas

S/. 2.125 c/u x 6 000 Unid. = S/. 12,750

26
NIC 2

2. Costo no Absorbido por la Produccin Normal

( NIC 2 Existencias )
S/.
Total Costo de Produccin Fijo 17 000
Costo de Produccin Fijo Imputable ( 12 750)
Aplicable a resultados y asi no al CP 4 250

Ajuste Contable
___ x ___ DEBE HABER
69 COSTO DE VENTA
692 Productos Terminados 4 250
6927 Costos de Produccin
no absorbido
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos Terminados - Buzos 4 250

27
NIC 2
( Prrafo 19 )
En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los
medir por los costos que suponga su produccin.

El costo del servicio se compone fundamentalmente de :

Mano de obra directa del personal encargado de
proporcionar el servicio;

Otros costos directos relacionados con el personal que

brindar el servicio;
Incluir personal de supervisin y otros costos indirectos
atribuibles.
La mano de obra y otros gastos relacionados con la venta de servicio y
el personal de administracin se aplicarn a resultados como
gastos del perodo en que ocurri.
28 28
NIC 18 NIC 2

( Prrafo 20 )
Los ingresos que suponga la prestacin de servicios, deben
reconocerse considerando el grado de terminacin de la
prestacin final del perodo que se informa.
El resultado puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplan :
El importe de los ingresos pueden medirse
confiablemente

Sea probable que los beneficios econmicos

relacionados con la transaccin fluyan a la empresa.
Los costos incurridos en la transaccin y los
costos para terminarla puedan ser medidos
confiablemente.

29 29
NIC 2 y 18 CTAS 21 y 23

ENUNCIADO

La Sociedad Auditora Ayacucho, Asociados firm

contrato el 1 de agosto del Ao 1 con la empresa
Transportes Correcaminos para efectuar un
examen de auditora de los Estados Financieros del
ejercicio econmico al 31 de diciembre del Ao 1 por un
monto de S/. 31,500 mas 18% IGV.

El servicio ser culminado el 31 de marzo del ao 2 con

la entrega del correspondiente dictamen.

30
NIC 2 y 18 CTA 21 y 23

ENUNCIADO
Dicho importe lo obtuvo de la aplicacin de las tarifas sobre
horas estimadas siguientes:
Costo Venta Costo de Valor de
Categora Horas Hora Hora venta venta
Socio 6 261 450 1,566 2,700
Gerente 24 174 300 4,176 7,200
Encargado 80 87 150 6,960 12,000
Asistente 160 35 60 5,600 9,600
270 18,302 31,500

Costo
Hora = Remunc. Anual +Leyes Sociales +% Gastos Indirectos
Auditor N de horas facturables anuales
31
NIC 2 y 18

ENUNCIADO
A la firma del Contrato Transportes Correcaminos pago el 20%
de anticipo. En tanto que el trabajo de campo ha sido incurrido en la
forma siguiente :
31 Dic. Ao 1 31 Mar. Ao 2
Concepto ( 60% ) (40%)
Sueldos 7,600 5,068
Leyes Sociales 680 454
Servicios de terceros( * ) 2,000 1,330
Depreciacin 700 470
10,980 7,322
( * ) IGV 18% = S/. 360; y S/. 240

Qu tratamiento contable aplicamos ?

32
NIC 2 y 18

SOLUCION
AO 1

1. Anticipo recibido (1 agosto ao 01)

S/.
Contrato 31,500
Anticipo 20% 6,300
I G V 18% 1,134
7,434
____ 1 ____ DEBE HABER
104 Ctas. Ctes. Instituciones Financieras 7,434
122 Anticipos de Clientes 6,300
4011 IGV por Pagar 1,134

33
NIC 2 y 18

AO 1 SOLUCION
( Agt. a Dic.)
2. Gastos Incurridos
____ 2 ____ DEBE HABER
621 Remuneraciones 7,600
627 Seg. y Prev. Social 560
629 Compens.Tiempo Servicios 120
63 Servicios de Terceros 2,000
681 Deprec. Activo Fijo 700
391 Deprec. Acumulada 700
4011 IGV por Pagar (CF) 360
403 Contb. Instituciones Pblicas 1,460
411 Remunerac. P. Pagar 6,700
415 C.T.S. 120
421 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por Pagar ______ 2,360
11,340 11,340

34
NIC 2 y 18

SOLUCION
AO 1

3. Proceso de los Costos

____ 3 ____ DEBE HABER

Elemento 9 Costos por Distribuir 10,980
791 Cargas Imputables Ctas. Costos
y Gastos 10,980

____ 4 ____ DEBE HABER

Elemento 9 Costos en Proceso 10,980
Elemento 9 Costos por Distribuir 10,980

35
NIC 2 y 18

SOLUCION
AO 1

4. Transferencia de los Costos

____ 5 ____ DEBE HABER

235 Existencias de Servicios en Proceso 10,980
7135 Variacin Servicios en Proceso 10,980

____ 6 ____ DEBE HABER

215 Existencias de Servicios Terminados 10,980
235 Existencias de Servicios en Proceso 10,980

36
NIC 2 y 18

AO 1 SOLUCION

5. Avance del Servicio

(en funcin al % del gasto incurrido al 31 de diciembre)

Concepto S/. %

- Gastos Proformados 18,302 100

- Gastos Incurridos 10,980 60

37
NIC 2 y 18

SOLUCION
AO 1
6. Cumplimiento de Servicio ( 31 dic. )
60% de S/. 31,500 = S/. 18,900

Ago / Dic. Anticipo Registrar

Avance de servicio 18,900 6,300 12,600

IGV 18% 3,402 1,134 2,268
22,302 7,434 14,868

38
NIC 2 y 18

AO 1 SOLUCION
7. Reconocimiento de grado de avance (31 de dic. )
____ 7 ____ DEBE HABER
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por Cobrar 14,868
4011 Impuesto general a las ventas 2,268
7025 Existencias de servicios terminados 12,600

8. Transferencia de Anticipo Recibido (31 de dic. )

____ 8 ____ DEBE HABER

122 Anticipos de clientes 6,300

7025 Existencias de servicios terminados 6,300

39
NIC 2 y 18

AO 1 SOLUCION

9. Transferencia del costo de servicio (31 de dic. )

____ 9 ____ DEBE HABER
6925 Costo Existencias de Servicios
Terminados 10,980
215 Existencias de Servicios Terminados 10,980

Nota : Para determinar el resultado obtenido al 31 de diciembre del

Ao 1, se ha transferido el 60% de gastos incurridos como costo de
servicios terminados.

40
NIC 2 y 18

SOLUCION
AO 1

10. Cobranza de avance de servicios

____ 10 ____ DEBE HABER

104 Ctas. Ctes. Instituciones Financieras 14,868
121 Facturas, boletas, otros comprobantes
por cobrar 14,868

41
NIC 2 y 18

AO 1 SOLUCION

11. Resultado obtenido por avance de servicio

( avance de servicio al 60% )

PCGE S/.
(7025) Ingresos por Servicios 18,900
(6925) Costo de servicios (10,980)
(812) Produccin de Servicios 7,920

Nota : Similar procedimiento se har en el Ao 2 por el 40% restante del servicio

42
NIC 2

La valuacin del activo realizable es de suma

importancia por su marcada incidencia en los
gastos imputados al ejercicio; y su consiguiente
impacto en los resultados.
En la medicin deber cumplirse la regla:
Costo o Valor Neto de realizacin, el que
resulte menor (prrafo 28)
Nota: Limitadas circunstancias permiten medir las existencias
con regla distinta al VNR

La desvalorizacin reconocida constituye costo de

venta (prrafo 38). En el PCGE la cuenta 695
43
NIC 2

Valor estimado de venta en el curso normal de las

operaciones menos los costos estimados de
terminacin y deducidos los costos estimados
necesarios para efectuar la venta.

VNR = V E V - CE T + CEV

VEV = Valor Estimado de Venta

CET = Costo Estimado de Terminacin
CEV = Costo Estimado de Venta
44
NIC 2

ENUNCIADO
La empresa comercial Pieles y Cueros , tiene al 31 de diciembre
del Ao 1 en stock para la venta, 500 carteras de cuero para damas al
costo unitario de S/. 70. Las carteras fueron vendidas a S/.78.00 c/u en
estuches especiales, cuyo costo es de S/. 6.75 cada uno.
Durante el Ao 1, las ventas de carteras ascendi a S/. 750 000 y los
gastos de venta a S/. 112 500.
Para el Ao 2, el Gerente de Ventas por las condiciones del mercado ha
estimado el valor de venta de cada cartera en S/. 75.00; y se seguir
entregando el estuche sin costo para la clienta.

Cul es el tratamiento contable

aplicable?
45
NIC 2

SOLUCION
1. Aplicaremos la frmula siguiente:
VNR = Valor Estimado Costos Estimados Costos Estimados
de Venta - de Terminacin + Para Vender

a) Valor Estimado de Venta S/. 75.00

b) Costos Estimados de Terminacin
Estuches especiales : S/ . 6.75
c) Costos Estimados Para Vender

- Total Gastos de Ventas = 112,500 x 100 = 15 %

Total de Ventas 750,000

- 15 % de S/. 75.00 = S/. 11.25

46
NIC 2

2. Valor Neto de Realizacin

VNR = 75.00 - ( 6.75 + 11.25 )

VNR = S/. 57.00

3. Ajuste al Stock de Carteras

(Costo Unitario - VNR ) x Cantidad

= ( 70.00 - 57.00 ) x 500 (Carteras)

= S/. 13.00 x 500
= S/. 6,500 ( desvalorizacin )

47
NIC 2

4. Reconocimiento de Desvalorizacin ( Dic. Ao 1 )

_____ x ____ DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por Desvalorizacin de
Existencias 6 500
6951 Mercaderas 6 500
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
2911 Desvalorizacin de Mercaderas
Manufacturas 6 500

48
NIC 2

5. Exposicin en el Estado de Situacin Financiera

( Dic. Ao 1 )
( 500 carteras en Stock )

Cuenta Concepto Importe

201 Mercaderas 35 000

(291) Desvaloriz. Mercad. ( 6 500)
Saldo al cierre : 28 500

49
NIC 2

Los intermediarios o agentes de comercio suelen

comprar o vender existencias de acuerdo a su
cotizacin internacional ( prrafo 5 )

En lugar del valor neto de realizacin por EXCEPCION el

precio de cotizacin es el valor razonable ( prrafo 3a)

Los cambios de valor son reconocidos como ganancia o

prdida del perodo en que se produjo el cambio
( prrafo 3b)

50
NIC 2

ENUNCIADO
La empresa comercial El Escarabajo de Oro dedicada a la
comercializacin en el exterior de oro en barras, adquiere a la Minera
Aurfera 250 onzas de aquel mineral al contado, el 15 de diciembre del
Ao 2, a US$ 350 la onza y la tasa de cambio de S/. 3.20 por Dlar
Norteamericano.

Al 31 de diciembre del Ao 2, fecha de los Estados Financieros, la

cotizacin internacional de la onza de oro es de US$ 560; y la tasa de
cambio es de S/. 3.30 por la citada divisa.

Cmo aplicar el Valor de Cotizacin

Internacional ?
51
NIC 2

SOLUCION

1. Adquisicin del Mineral ( 15 Dic. Ao 2 )

US$ US$ T.C. S/.

250 Onzas de Oro 350 87,500 3.20 280,000

52
NIC 2

SOLUCION
2. Reconocimiento de compra
____ 1 _____ DEBE HABER

60 COMPRAS
601 Mercaderas
6012 Mercaderas de Extraccin 280 000
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas 280 000

53
NIC 2

3. Transferencia al Almacn

____ 2 _____ DEBE HABER

20 MERCADERIAS
202 Mercaderas de Extraccin
20211 Costo 280 000
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6112 Mercaderas de Extraccin 280 000

54
NIC 2

4. Cancelacin de Factura ( 15 Dic. Ao 2)

____ 3 _____ DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas 280 000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes Instituciones
Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas 280 000
( US$ 87 500 )

55
 NIC 2

5. Variacin en Cotizacin Internacional ( 31 Dic. Ao 2)

S/. US$

250 Onzas de Oro a US$ 560 x S/. 3.30 = 462,000 140,000

( - ) Valor inicial registrado en libros (280,000) ( 87,000)
Incremento de Valor : 182,000 52,500

56
 NIC 2

6. Reconocimiento de Variacin en Valor Razonable

____ 4 _____ DEBE HABER

20 MERCADERIAS
202 Mercaderas de Extraccin
20212 Valor Razonable 182,000
76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
761 Activo Realizable
7611 Mercaderas 182,000

57
58