Seminario Taller NIIF Adopción por Primera Vez

Por Juan Fernando Mejia

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Riesgo 1: Medición Posterior no fiable (estimaciones):

Mediciones basadas en normas fiscales o en porcentajes arbitrarios de la geren

•Fr1.1 Depreciaciones en exceso o en defecto.

Ejercicios 1 al 3: Resueltos en el archivo PDF
Ejercicios 4 y 5: Hoja Impuestos Diferidos

•Fr1.2. Manipular Indicadores Financieros (Financiación por fuera del Balance).

Ejercicio 2. Resuelto en el archivo PDF

•Fr1.3. Uso de Valorizaciones para ocultar información (cuentas 19XX, 1299, 14

Ejercicio 6: Valorizaciones que se ocultan en "Otros Activos" (Cuentas Val

Se pagan $1.100.000 mil para adquirir una acción (o cuota parte) cuyo prec
Cuenta Concepto
1110 Efectivo
1205 Inversión
5 Gastos (costos) de transacción
Nota: Los costos de transacción se reconocen como gastos. En los activos NO FINANCIEROS y en in

Un día despúes cotiza (o su valoración es de $900 mil (o el intrínseco)

Cuenta Concepto
1205 Inversión
5 ó 3805 Gastos (si cotiza) Patrimonio -Otro Resultado Integral (ORI)

Si en el mismo mes sube a $1.150.000 (NIC 1, p 34a), entonces:

Cuenta Concepto
1205 Inversión
5 ó 3805 Gastos (si cotiza) ó Patrimonio -Otro Resultado Integral (ORI)
4205 Ó 3810 Utilidad por valoración Ó Patrimonio (ORI)

Ejercicio 7. Venta a pérdida, mostrando ganancias

Un edificio costó 200 millones hace 19 años (y se depreció a 20 años). Hoy tiene
Su Valor Razonable (de venta) es de 900 millones. Qué sucede si se vende A P
millones)?. En Colombia daría una ganancia de 490 (lo cual es absurdo). Bajo N

Costo Histórico
Depreciación acumulada
Valor en Libros
 Valor Razonable

Precio de Venta

Solución local (ColGAAP):

1910 Valorización
3810 Superávit x Valorización
La valorización NO afecta el valor en libros (es "otros activos") ni se deprecia

Venta a pérdida, mostrando ganancias (ColGAAP)

1110 Efectivo
15XX PPE
1592 Depreciación acumulada
4210 Utilidad ???
1910 Valorización
3810 Superávit x Valorización

Solución NIIF:
Paso 1: Eliminar Dep. Acum (NIC 16, p 35b)
1592XX.97 Depreciación acumulada
15XX.97 PPE
Paso 2: Incrementar el Valor del Activo contra el Otro Resultado Integral -O
15XX.97 PPE
3810XX.97 Reserva de Revaluación ORI
Estado de Situación Financiera
PPE
Depreciación acumulada
Valor en libros (final)

Venta (NIIF)
Precio de venta:
Menos Valor Razonable
Resultado (Utilidad o pérdida)

1110 Efectivo
15XX.97 PPE
4210 o 5310 Utilidad o pérdida
3810XX.97 Reserva de Revaluación ORI
3705XX.97 Utilidades Retenidas
La revalorización NO PASA POR RESULTADOS
NIC 16, p. 41
 •Fr1.4. “Provisiones” para “protección” de PPE sin demostrar deterioro (cu

Ejercicio 8:
Una Propiedad, Planta y Equipo tiene un valor en libros superior al de mercado,
pues el bien NO SE TIENE PARA LA VENTA, sino para el USO (tiene un Valor d

Costo Histórico
Depreciación Acumulada
1) Valor en Libros
2) Valor recuperable (Es el mayor entre):
2.1) Valor Razonable (neto de costos de venta)
2.2) Valor de uso (Flujo futuro de efectivo)
Presupuesto de flujos anuales (o costo de oportunidad)
Crecimiento esperado (por ej. IPC)
Tasa de interés de mercado:

Año Flujo esperado

1 6,000,000.00
2 6,180,000.00
3 6,365,400.00
4 6,556,362.00
5 6,753,052.86
Total 31,854,814.86

a) Sí, debe reconocerse un gasto por “Provisión” para protección de Propiedades, Planta y Equipo, aho
b) Debe aplicar el artículo 10 del Decreto 2649 de 1993 y reconocer un gasto por la diferencia entre el
c) No puede reconocerse un gasto en el estado de resultados del periodo ya que el activo tiene un “imp
d) Debe someterse a un avalúo técnico en todos los casos.

Cuenta Concepto
51XX.97 Pérdida por Deterioro
1599.97 Deterioro acumulado

Riesgo 2: Clasificación: Taxonomía

•Fr. 2: Clasificaciones inadecuadas

Ejercicio 9. Clasifique adecuadamente estos elementos según la taxonomía

Caso
a)    Pago de 200 millones de pesos por servicios de publicidad (que se hace
aproximadamente "CADA" 2 años), “con la esperanza de vender más en el futur

b)    Pagos por honorarios (asesoría en la implementación de los estándares ISO

por valor de 100 millones, según el gerente “para generar mayores ingresos en
futuro”.

c)    Suscripción al periódico El Tiempo por un plazo de 1 año, para entrega diari
de un ejemplar de $1.000, durante 365 días, a 20 hoteles con 20 pisos cada uno
10 habitaciones por piso.
(1.000 X 365 X 20 X 20 X 10= 1.460.000.000
d)    Papelería para varios periodos por un valor insignificante
e)    Papelería para varios periodos por un valor significativo
f)     Material Publicitario (P.O.P), tales como lapiceros para regalar a los dueños
a clientes, mugs, alcancías, camisetas, etc (por un valor importante)

g)    Compra de una licencia de software que durará más de un año (cuantía
abierta)
h)    Update (actualización del software)
i)      Un estudio y valoración de la propia marca, realizada por el mayor experto
el mercado (la marca es Coca-Cola).
g)    Compra de una licencia de software que durará más de un año (cuantía
abierta)
k)    Compra de una marca (con vida útil indefinida)
l)      Compra de los derechos deportivos de un jugador de fútbol
m)  Franquicia de una marca de hamurguesas por 12 años
n)    Impuestos (al patrimonio, predial, etc.)
o)    Compra de un listado de clientes
p)    Gastos “importantes” para “mantener” actualizada una base de datos de
clientes
q)    Compra de una bodegada de llantas

r)     Compra de un seguro por valor de $2 millones por cada camión, para 100
camiones.

s)    Publicidad pagada a RCN para prestar el servicio DURANTE un año (pagad
anticipado)
t)     Pagos para estudios y presupuestos de obra, propuestas, proyectos,
licitaciones
u)    Preoperativos y proyectos
v)    Derechos de Acceso (a clubes sociales, a centros comerciales con local
arrendado, etc.) 100 ejecutivos de auditoría a $15 millones durante 4 años.
w)   Proyectos internos en FASE DE INVESTIGACIÓN.
 x)    Proyectos internos en FASE DE DESARROLLO (después de patentar nuev
conocimiento).
y)    Un edificio construido sobre una propiedad ajena (cuantía abierta)

z)    Una vitrina empotrada instalada sobre un local arrendado (cuantía abierta)

aa) Dotaciones y suministros, repuestos que se consumen en el mismo año

Riesgo 3: Cuándo Reconocer (y Hechos posteriores al Cierre):

• Fr3.1 Se considera fraude dar de baja un bien no usado si se tiene la prop

Ejercicio 10. Bienes de uso administrativo: Una entidad tiene un vehículo, pero e
definiciones de Propiedades, Planta y Equipo y NIIF PYMES párrafo 17.2)
¿Debe reconocerse un activo?
a.   Si, pues en todo caso es un recurso controlado por la entidad (que contribuy
b.   No, pues no es usado por la entidad, sino por el administrador de la misma.
Ver NIC 16, p 6, definición de PPE, que SÍ incluye los bienes de uso administrat

Ejercicio 11: Bienes no usados (no deben darse de baja)

Una entidad tiene un apartamento a su nombre por valor de 500 millones (y dep
familiar del administrador-dueño (lo usa por ejemplo con un fondo de empleados
Según las NIIF este bien:
a. NO debe reconocerse en el Estado de Situación Financiera.
b. SÍ debe reconocerse, pero debe reclasificarse como “Propiedad de Inver

Cuenta Concepto
1516XX.97 Propiedades, Planta y Equipo "Construcciones y Edificaciones"
159205XX.97 Depreciación Acumulada
Politica NIIF:
156905.97 Propiedades de Inversión al costo
156992.97 Depreciación Acumulada de Propiedades de Inversión

•Fr3.2 Reconocer un bien que se usa, sin que haya tenido un costo

Ejercicio 12) El activo del ejercicio anterior, debe ser reconocido por quien
Respuesta: NO debe reconocerse un bien que no le costó nada a la entidad
Esto por el concepto de medición fiable del costo:
Ver párrafos: NIC 16, p. 7b, NIIF PYMES 18.4b y Marco Conceptual Párrafos

•Fr3.3 Adelantar ingresos (y cuentas por cobrar) sin haber ENTREGADO un

 •  Reconocer cuentas por cobrar por firma de contratos (si ejecutar) o por cotizac
•  Reconocer activos contingentes (generando un ingreso irreal)
• Reconocer una entrega de inventarios en consignación como si fuera una vent
•  Reconocer ingresos en compras (descuentos de inventarios)

Ejercicio 13

Se adquiere un inventario en 100 u.m. y 15 días después se aprovecha un desc

contabilidad”. Según las NIIF son un menor valor del costo del inventario.
Realice los asientos contables y los dos libros requeridos (New General Ledger
Cuenta Concepto
1435 Inventario
2205 Proveedores

Pago:
Cuenta Concepto
1110 Efectivo
2205 Proveedores
421040 Ingresos Financieros

Cuenta Concepto
YYYYYY,97 Ingresos Financieros
6105XX.97 CMV

•  Reconocer ingresos en facturación anticipada

Ejercicio 14 Facturación anticipada

Emisión de factura por 700 millones sin ingrega del bien o del servicio
Cuenta Concepto
4105 Ingresos
1110 Efectivo
1305.01 CXC (PRECIO)
1305.02 CXC (IVA)
2408 IVA X Pagar
Politica NIIF:
41XX.97 Ingreso
1305XX.01.97 CXC (PRECIO)

•Fr3.4 Atrasar ingresos (y cuentas por cobrar) habiendo ya ENTREGADO u

• Cuando no se provisionan los ingresos ya prestados (avance de obra)
• Facturación aplazada –para no generar ingresos fiscales- (Los costos y gasto

•Fr3.5 Adelantar gastos (y pasivos) sin haber RECIBIDO un bien o un servi

 • “Amarrar” gastos futuros, creando “colchones” = Provisiones
• Pasivos con órdenes de compra, etc. –
•  Reconocer gastos de contratos sin ejecutar (por revisoría fiscal, para construc

Ejercicio 15 "Provisiones" pasivas para "adelantar gastos"

Una entidad ha tenido altos ingresos y desea crear un “colchón” para reducir sus
sin hechos pasados tales como “adelantar” o “amarrar” gastos.

Alguien le ha indicado que en las NIIF no es posible realizar provisiones para

100% de que se realizará un pago futuro. (Párrafos 18, 20 y 27 de la NIC 37)

Cuenta Concepto
2605XX Provisión por contrato firmado (sin ejecutar)
5110XX Gasto por Honorarios
Politica NIIF:
2605XX.97 Provisión por contrato firmado (sin ejecutar)
5110XX.97 ó 3705.77 Gasto por Honorarios

• Fr3.6. Aplazar gastos (y pasivos) habiendo RECIBIDO ya bienes o servicio

• No recibiendo facturas en Diciembre –Gastos aplazados-
• NO reconocer inventarios o servicios recibidos por no contar con un document
• No reconocer un siniestro como gastos basándose en que hay un seguro que l

• Fr3.5 Reconocer pasivos sin obligación presente, es deicr, sin un tercero

Ejercicio 16: Consignaciones por identificar

Una entidad ha decidido reconocer las consignaciones sin identificar, por valor de 50 u.
la experiencia de la entidad, la mayor parte de las consignaciones por identificar se d
cuentas por cobrar

Cuenta Concepto
2805XX.97 Anticipos (Consignaciones sin identificar)
1398XX.97 Recaudos por Identificar (reducción de la cartera)

• Fr3.8 Reconocer pasivos sin probar que se deberá hacer un pago (contingencia
• Reconocer una recepción de inventarios en consignación como si fuera una compra.
• Reconocer contingencias

Ejercicio 17: Contingencias

1.    La entidad reconoció una “provisión” de $600 millones por contingencias derivadas
un análisis del estado del proceso ni fallos en primera instancia que brinden certeza raz
No existe probabilidad superior al 50% de la existencia de pasivo. Evaluado el estado d
demanda por 400 millones con probabilidad del 55% de perder (deben reconocerse los
 Una provisión ES UN PASIVO REAL, con incertidumbre respecto al valor o a la fecha d
pasado (recepción de un bien o de un servicio), una obligación presente y una estimaci
pagar (un calendario de pagos).
Registro Local:
Cuenta Concepto
2635XX Contingencias
539510 Demandas por incumplimiento de contratos

Ajuste para Balance de Apertura:

Paso 1. Eliminar todos los registros locales

Cuenta Concepto
2635XX.97 Contingencias
3705XX.97 Utilidades retenidas

Paso 2. Medición bajo IFRS: El estado del proceso: Una demanda de $400 millones con

Paso 3. Volver a incorporar el valor real

Cuenta Concepto
263605.97 Provisiones por procesos legales en contra
3705XX.97 Utilidades retenidas

REMOTA No se reconoce ni se revela

POSIBLE Inferior al 50% = CONTINGENCIA
PROBABLE Superior al 50% = PROVISIÓN

Video Provisiones en IFRS

Suscriptores ORO y no ORO: Abierto por tiempo limitado de 6 meses.
Este video amplia el tema visto en la charla en cuanto a los pasivos:
http://actualicese.com/conferencias/oro-normas-internacionales-de-conta

Conclusión:
El Criterio de “Prudencia” no es aceptado como característica cualitativa
Artículo relacionado: La Crisis de la Prudencia en la Convergencia Contable Internaci
Mejía, Juan Fernando. En: Revista Internacional de Contabilidad y Auditoría.
No. 48. Noviembre de 2011. Legis S.A., Bogotá, D.C.
Disponible en línea: [14/05/2014]
http://www.globalcontable.com/attachments/crisis_prudencia_niif_21agosto2011_v7.pdf

•Fr3.9 Errores de Ejercicios anteriores y cambios de políticas (retroa

 El párrafo 46 de la NIC 8 establece que “El efecto de la corrección de un error de
que se descubra el error. Cualquier otro tipo de información que se incluya respe
datos financieros, será objeto de reexpresión, yendo tan atrás como sea posible”

1.    Una entidad se entera de un error cometido 2 años atrás: un gasto (proveedor
envía comunicación informando que se le adeuda la diferencia ($360 millones).

Ejercicio 18:
Corrección de un ERROR
Cuenta Concepto
2205 Proveedores
531515 Costos y Gastos de Ejercicios Anteriores
Politica NIIF:
531515XX.97 Costos y Gastos
3705XX.97 Errores Periodos anteriores

Ejercicio 19. Reclasificación

Cuenta Concepto
1504XX.97 PPE (Edificios)
1592XX.97 Depreciación Acumulada
148010XX.97 Activos No Corrientes Disponibles para la Venta
5320XX.97 ó 3705.97 Pérdida por valoración de activos o Utilidades Retenidas

Ejercicio 20. Reclasificación

Cuenta
3XX.97 Aportes Asociados a la Cooperativa
21XX.97 Pasivos Financieros
Esta reclasificación no implica liquidación de la Cooperativa, pues una cosa es l
y otra la contabilidad financiera (de Propósito General).
La reclasificación es solo para la presentación a terceros (bancos, p.e.).

Ejercicio 21. Reclasificación

Cuenta Concepto
1110 Efectivo
1410 Inventarios
Politica NIIF:
1410XX.97 Inventarios
1570XX.97 Activos Biológicos (en fase de levante o inicio)
Los activos biológicos en fase de producción se podrían registrar en la 157005X
y mantenerse al costo (NIC 41 p. 33 y NIIF PYMES p. 34.8)
Solo se valoran al Valor Razonable al final, es decir, cuando se venden (median
r Primera Vez

nes):
ajes arbitrarios de la gerencia..

ón por fuera del Balance).

n (cuentas 19XX, 1299, 1499, 1799 y 1899).

os Activos" (Cuentas Valuativas)

(o cuota parte) cuyo precio en el mercado es de $1.000.000
Débitos Créditos
1,100,000.00
1,000,000.00
100,000.00
NO FINANCIEROS y en instrumentos de deuda, se pueden sumar los costos de transacción (comisiones, etc.)

0 mil (o el intrínseco)
Débitos Créditos
100,000.00 Se resta directamente (no en la cuenta valuativa "1299")
100,000.00

4a), entonces:
Débitos Créditos
250,000.00
100,000.00
150,000.00

preció a 20 años). Hoy tiene un valor en libros de 10.

ué sucede si se vende A PÉRDIDA en 500 millones (y si se vende por 900
lo cual es absurdo). Bajo NIIF da una pérdida de 400.

200
190
10
 900

500

Débitos Créditos
890
890
activos") ni se deprecia

Débitos Créditos
500
200
190
490
890
890

190 "Cuenta T"

190 PPE (15XX)
Otro Resultado Integral -ORI- (NIC 16, p39) DEB CRED
890 200 190
890 890
ciera 900
900 1
0
900 1

500
-900
-400

Débitos Créditos
500
900
400
890
890
n demostrar deterioro (cuenta 1599).

os superior al de mercado, no obstante, no se reconoce una provisión,

ara el USO (tiene un Valor de USO).

3,000,000.00
1,000,000.00
2,000,000.00

910,000.00

6,000,000.00 $50 mil por hora x 10 horas al mes x 12 meses

3%
10%
VF
Valor Presente VP 
(1  i ) n
5,454,545.45
5,107,438.02
4,782,419.23
4,478,083.46
4,193,114.52
24,015,600.69

dades, Planta y Equipo, ahora llamado “Deterioro”, según el estándar internacional, por la diferencia entre el “Importe
o por la diferencia entre el valor en libros y el valor neto de realización.
a que el activo tiene un “importe recuperable” superior a su “Importe en Libros”.

Deb Cred
-
-

entos según la taxonomía XBRL:

Política aplicable
publicidad (que se hace
Gastos
a de vender más en el futuro”

ación de los estándares ISO)

nerar mayores ingresos en el Gastos

de 1 año, para entrega diaria

eles con 20 pisos cada uno y
Cuenta x Cobrar

nificante Gastos
ificativo Inventario
s para regalar a los dueños y
Inventario
alor importante)

más de un año (cuantía

Intangible

Gastos Licencia
zada por el mayor experto en
Gastos
más de un año (cuantía
Gastos
Intangible
or de fútbol Intangible
años Intangible
Gastos
Intangible
a una base de datos de
Gastos

Inventario

or cada camión, para 100

Cuenta x Cobrar

o DURANTE un año (pagado x

Cuenta x Cobrar

puestas, proyectos,
Gastos
Gastos
s comerciales con local
Intangible NIC 38 69A
lones durante 4 años.
N. Gastos
(después de patentar nuevo
Intangible o Invnetario

(cuantía abierta) PPE

rendado (cuantía abierta) PPE

umen en el mismo año Inventario

es al Cierre):

usado si se tiene la propiedad

ad tiene un vehículo, pero es usado por el dueño (uso administrativo, NIC 16, p 6
PYMES párrafo 17.2)

or la entidad (que contribuye a generar beneficios económicos futuros vía uso o vía venta)
dministrador de la misma.
s bienes de uso administrativo.

alor de 500 millones (y depreciación acumulada de 200 millones), la cual es usada por un
con un fondo de empleados).

como “Propiedad de Inversión” para hacer auditoría a este tipo de bienes NO USADOS o ARRENDADOS.

Débito Crédito
Edificaciones" 500,000,000.00
200,000,000.00

500,000,000.00
200,000,000.00

a tenido un costo

ser reconocido por quien lo USA?

le costó nada a la entidad, salvo casos como el arrendamiento "financiero" y las subvenciones

arco Conceptual Párrafos 4.12 y FC3.19

sin haber ENTREGADO un bien o un servicio.

os (si ejecutar) o por cotizaciones y similares –Caso de algunos Hoteles y centros de recreación-.
reso irreal)
ción como si fuera una venta.
ventarios)

pués se aprovecha un descuento del 10%. La DIAN exige que se respalde este “ingreso” en la
costo del inventario.
idos (New General Ledger o “New GL”).
Débito Crédito
100
100

Débito Crédito 4210

90 DEB CRE
100 10
10 10
0
Débito Crédito
10
10

ien o del servicio

Débito Crédito
700
0
700
112
112

700
700.00
-

biendo ya ENTREGADO un bien o un servicio (deben provisionarse los ingresos).

s (avance de obra)
cales- (Los costos y gastos quedan en el periodo 1)

CIBIDO un bien o un servicio.

visoría fiscal, para construcciones, etc.)

r gastos"
n “colchón” para reducir sus utilidades y por lo tanto desea “crear” pasivos
r” gastos.

realizar provisiones para gastos futuros, así exista una probabilidad del
18, 20 y 27 de la NIC 37)

Débito Crédito
500
500

500
500

BIDO ya bienes o servicios

ados-
no contar con un documento (factura o documento de nacionalización ).
en que hay un seguro que los cubre (sin tener aún una medición fiable de lo que la aseguradora dice que pagará).

e, es deicr, sin un tercero al que se le adeuda

identificar, por valor de 50 u.m. como un pasivo aunque no existe un tercero al que le adeuda dicho valor. Según
gnaciones por identificar se derivan de la venta de bienes y por lo tanto son en realidad reducciones de las

Débito Crédito
50
50

acer un pago (contingencias).

n como si fuera una compra.

por contingencias derivadas en las demandas en contra. No obstante, no existe

ancia que brinden certeza razonable de tener que realizar un desembolso futuro.
pasivo. Evaluado el estado de las demandas se encontró que existe una
erder (deben reconocerse los $400 millones).
especto al valor o a la fecha de pago. Pero en todo caso tiene que existir un hecho
ación presente y una estimación fiable (con evidencia) de tener REALMENTE que

Débito Crédito
600
600

Débito Crédito
600
600

anda de $400 millones con probabilidad del 55% de perder.

Débito Crédito
400
400

Se revela una nota

Se reconoce un pasivo

de 6 meses.

internacionales-de-contabilidad-tratamiento-de-las-provisiones-juan-fernando-mejia/

terística cualitativa
nvergencia Contable Internacional.
bilidad y Auditoría.

_niif_21agosto2011_v7.pdf

bios de políticas (retroactividad)

a corrección de un error de periodos anteriores no se incluirá en el resultado del periodo en el
mación que se incluya respecto a periodos anteriores, tales como resúmenes históricos de
an atrás como sea posible”.

atrás: un gasto (proveedores) de 400 millones se registró solo por 40 millones. El proveedor
iferencia ($360 millones).

Débitos Créditos
360
360

360
360

Débitos Créditos
1000
20
900
80 Esta pérdida sólo aplica si se va a vender el activo, no si va
Art 112 Decreto 2649/1995

Débitos Créditos
XXXX
XXXX
erativa, pues una cosa es la contabilidad regulatoria (de Propósito Especial)

erceros (bancos, p.e.).

Débitos Créditos
250
250

250
250
ían registrar en la 157005XX.97

cuando se venden (mediante la factura)

omisiones, etc.)

valuativa "1299")
es

ncia entre el “Importe en libros” y el valor razonable (neto de costos de venta), es decir, un gasto por 80 millones.
ARRENDADOS.
Saldo NIIF
(Siempre)
a dice que pagará).
 2635XX
Débito Crédito
600 Saldo local
600
0 Saldo NIIF

263605.97
Débito Crédito
0 Saldo local
400
400 Saldo NIIF
er el activo, no si va a continuar usándose (Ver Ejercicio 8)
o por 80 millones.
 Hoja de Ejercicios previo

XML (Local)
Cuenta Concepto (DIAN)

Ej. Débitos Créditos

4 1110 Efectivo 300
15 PPE 450
1592 y 1596 Depreciación Acumulada 90
Valor en Libros 360
1540 Ambulancias
3705 Utili retencias
Pasivos
21 Obligaciones financieras 450
2615 Impuesto X Pagar 52.5
2725 Pasivo impuestos diferidos

41 Ingresos 300
5160 Gastos depreciación 90
Utilidades Antes de Impuestos 210
5405 Gasto Impuesto Corriente (25%) 53
5405XX.97 Impuesto Diferido
Total gasto impuesto 53
Utilidad Desp. de Imp 158
Sumas iguales 893 893

5 1110 Efectivo 300

15 PPE 450
1592 y 1596 Depreciación Acumulada 90
Valor en Libros 360

Pasivos
21 Obligaciones financieras 450
2615 Impuesto X Pagar 53
2725 Pasivo impuestos diferidos
171076 activo por imp diferido
41 Ingresos 300
5160 Gastos depreciación 90
Utilidades Antes de Impuestos 210
5405 Gasto Impuesto Corriente (25%) 53
5405XX.97 Impuesto Diferido
Total gasto impuesto 53
Utilidad Desp. de Imp 158
893 893
11 1516 Edificios 500,000,000
1569 Propiedades de Inversión

13 1435 Inventarios 100

2205 Provedores 100 100
1110 Efectivo 90
YYYYYY,97 Ingresos financieros (por pronto pago) 10
6105 Costos de Ventas XXX

14 41 Ingreso 700
1305.01 Cuentas por Cobrar (Precio) 700
1305.02 Cuentas por Cobrar (IVA) 112
2408 IVA X P 112
1110 Efectivo -
2805 Ingreso diferido

15 26xx97 Provisiones Acumuladas 500

3705XX.97 Ganancias Acumuladas

16 2805XX.97 Anticipos 50
1305.98 Recaudos por Identificar (reducción de la cartera)

17 26xx Contingencias 600

263605 Provisiones por procesos legales en contra
3705 Ganancias acumuladas

19 1504XX.97 PPE (Edificios) 1,000

1592XX.97 Depreciación Acumulada 20
148010XX.97 Activos No Corrientes Disponibles para la Venta

3XX.97 Aportes Asociados a la Cooperativa XXXX

21XX.97 Pasivos Financieros

21 1410XX.97 Inventarios 250

1570XX.97 Activos Biológicos (en fase de levante o inicio)
oja de Ejercicios previos

XBRL (NIIF)
Ajustes y Reclasificaciones
(Política Contable NIIF) Socios y Superintende/
New General Ledger

Débitos Créditos Débitos Créditos

300
450
40 50
400

450
53
10 10

300
40 50
250
53 t.e.
10 10
63 t.e.
188
50 50 853 853

300
450
60 150
300

450
53
- -
15 15
300
60 - 150
150
53
- 15 (15)
38
113
75 75 953 953
 500,000,000 -
500,000,000 500,000,000

100

90
10 -
10 xxx-10

700 -
700 -
112
112
-
- -

500 -
500 500

50 -
50 50

600 -
400 400
400 600 200

1,000 -
20 -
900 900

XXXX -
XXXX XXXX

250 -
250 250
21.00%

25.00%
 •Fr1.1 Depreciaciones en exceso o en defecto.

Ejercicios 4 y 5 depreciación e impuestos diferidos

Solo escriba en las celdas de color AZUL

Costo
Vida útil Fiscal
Vida útil Contable

Depreciación anual fiscal

-Depreciación anual contable
Difrencia

Tasa Nominal de impuestos

Cuenta Concepto
5160 Gasto por depreciación
1592 Depreciación Acumulada

(Ajuste por) Aplicación de la Política Contable (Medición):

Cuenta Concepto
5160XX.97 Gasto depreciación
159610 ó 1592.97 Defecto de la Fiscal de la Fiscal sobre la contable

Estado de Situación Financiera (Balance General

Costo Histórico
Depreciación Acumulada
Valor en Libros

Estado de Resultados Integrales

1 Ingresos (Supuestos)
2 Gastos por Depreciación
3 Utilidad Contable Antes de Impuestos (UCAI)
4 Gasto por Impuesto de Renta Corriente
5 Utilidad por Distribuir sin impuesto Diferido
6 Gasto por Impuesto de Renta Diferido
7 Total Gastos por impuestos (4+6)
8 Utilidad por Distribuir con impuesto Diferido

Cuenta Concepto
 5405 Gasto impuestos Corrientes
2615 (ó 2415) Provisión de Impuesto de Renta por Pagar
(Ajuste por) Aplicación de la Política Contable (Medición):
Cuenta Concepto
5405XX.97 Gasto impuestos Diferidos
171076XX.97 Impuesto de Renta Diferido

Años de acumulación del impuesto diferido

Valor del impuesto diferido x cada periodo
Valor del impuesto diferido ACUMULADO

Estado de Situación Financiera (Balance General)

Costo Histórico
Depreciación Acumulada
Valor en Libros

Saldo del impuesto diferido cuenta 171076XX.97

Años faltantes de vida útil FISCAL

Amortización del impuesto diferido
Derepciación FISCAL
Ddepreciación CONTABLE
Difrencia

Cuenta Concepto
5160 Gasto por depreciación
1592 Depreciación Acumulada

(Ajuste por) Aplicación de la Política Contable (Medición) =

Cuenta Concepto
5160XX.97 Gasto depreciación
159605 ó 1592XX.97 Exceso de la Fiscal de la Fiscal sobre la contable

EdeR del Primer Año de Reversión

1 Ingresos (Supuestos)
2 Gastos por Depreciación
 3 Utilidad Contable Antes de Impuestos (UCAI)
4 Gasto por Impuesto de Renta Corriente 25%
5 Utilidad por Distribuir sin impuesto Diferido
6 Gasto (ingreso) por Impuesto de Renta Diferido
7 Total Gastos por impuestos (4+6)
8 Utilidad por Distribuir con impuesto Diferido

Cuenta Concepto
5405 Gasto impuestos Corrientes
2615 (ó 2415) Provisión de Impuesto de Renta por Pagar
(Ajuste por) Aplicación de la Política Contable (Medición):
Cuenta Concepto
5405XX.97 Gasto impuestos Diferidos
171076XX.97 Impuesto de Renta Diferido
eridos

s celdas de color AZUL

450
5
3

90
150
(60)

25%

Débitos Créditos Mayor de la cuenta 5160-NIFF

90 Débitos
90 90.0

60.00
Débitos Créditos 150.0
60 -
- 60

ación Financiera (Balance General)

Libro Contable Diferencia
Libro Local (Fiscal)
(IFRS) “Temporaria”
450 450
90 150
360 300 (60) Diferencia Temporaria Deducible

o de Resultados Integrales
Diferencia
Local (Fiscal) Contable (IFRS)
“temporal”
450 450
90 150 1
360 300 (60)
90.0 Tasa efectiva de Tributación
210.0
(15)
75.0 Tasa efectiva de Tributación
225.0

Débitos Créditos Tasa Nominal

 90.0
90.0

Débitos Créditos
- 15
15 -

Al final del año de acumulación:

3.0
15.0
45.0

uación Financiera (Balance General)

Libro Local Libro Contable Diferencia

(Fiscal) (IFRS) “Temporaria”
450 450
270 450
180 0 -180

N.A. 45

Primer año de reversión

2.0
22.5
90
- Ya se ha agogado la depreciación contable
90
Mayor de la cuenta 5160-NIFF
Débitos Créditos Débitos
90 90
90
-
-
Débitos Créditos
- 90
90 -

er Año de Reversión
Local (Fiscal) Contable (IFRS) Diferencia
“temporal”
890 890
90 - 1
 800 890 90
200.0 Tasa efectiva de Tributación
690
22.5
222.5 Tasa efectiva de Tributación
187.5

Débitos Créditos Tasa Nominal

200.0
200.0

Débitos Créditos
22.50 -
- 22.50
a cuenta 5160-NIFF
Créditos

El saldo debe quedar SIEMPRE bajo NIIF para que pueda aplicarse no solo al
periodo de transición, sino también a periodos posteriores de aplicación.

cia Temporaria Deducible

Gasto Imp 90 30.0%

UCAI 300

Gasto Imp 75 25.0% 1

UCAI 300

25%
a cuenta 5160-NIFF
Créditos

90

El saldo siempre debe ser el de NIIF

Gasto Imp 200 22.5%
UCAI 890

Gasto Imp 222.5 25.0% 1

UCAI 890

25%