56 ASESORÍA CONTABLE
Tratamiento contable de las permutas de propiedad,
planta y equipo
CASOS PRÁCTICOS
PALABRAS CLAVE: Permuta de activos fijos / Valor razonable /
NIC 16 / Carácter comercial
CASO PRÁCTICO
La empresa Oblivion S.A. efectúa una per-
muta de activos entregando 5 camiones a
cambio de un inmueble del que es propie-
taria Decisión S.A.C. Se sabe que el propó-
sito de dicha adquisición para Oblivion S.A.
es llevar a cabo sus actividades administra-
tivas en dicho local y que el valor contable
del total de los vehículos en libros es el
siguiente:
Costo 450,000
Depreciación acumulada -64,681
Neto 385,319
Asimismo, se sabe que el valor razonable de
los vehículos es de S/ 400,000 y el valor ra-
zonable del inmueble que se está adquirien-
do asciende a S/ 500,000, del cual el valor
del terreno es S/ 250,000. Se sabe también
que Oblivion S.A. desembolsará S/ 28,000
para completar la diferencia del precio del
local adquirido.
Se solicita determinar el tratamiento conta-
ble y la incidencia tributaria, considerando
que el inmueble no constituye la primera
venta para la empresa Decisión S.A.C. por lo
cual no se encuentra afecta al IGV.
Medición del
valor de mane-
ra fiable
Operación
tiene carácter
comercial
(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Diplomado en Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) por la Universidad ESAN. Asesor contable en Contadores & Empresas. Docente en Senati en las asigna-
turas de Contabilidad General, Contabilidad de Costos y Contabilidad Financiera de la Escuela de Administración de Empresas. Asesor
y consultor en temas tributarios y contables.
B-16 pp. 56-57 • ISSN 1813-5080 • 2a quincena - Octubre 2019 • N° 360 • / CONTADORES & EMPRESAS
Luis E. GÁLVEZ KANEKO(*)
Solución:
1. Tratamiento contable
Los artículos 1602 y 1603 del Código Civil con-
templan la permuta como el acto por el cual hay
una obligación entre dos partes de transferirse
recíprocamente la propiedad de bienes, rigiéndose
esta por las disposiciones de compraventa, en lo
que le sean aplicables.
De acuerdo con el párrafo 24 de la NIC 16,
Propiedades, Planta y Equipo, al realizarse una
permuta de activos, la medición del costo de
los activos no monetarios correspondiente a un
elemento de propiedades, planta y equipo se
hará al valor razonable siempre que este pueda
medirse con fiabilidad tanto para el activo recibido
como para el entregado y, la operación tenga
carácter comercial.
Asimismo, para definir si una operación tiene
carácter comercial, deberá tenerse en cuenta lo
requerido en el párrafo 25 de la NIC 16, en virtud
del cual una entidad determinará si una tran-
sacción de intercambio tiene carácter comercial
mediante la consideración de la medida en que se
espera que cambien sus flujos de efectivo futuros
como resultado de la transacción. Para el presente
caso, dado el propósito por el que se adquiere el
activo (para su uso en actividades administrativas
de la empresa), Oblivion S.A. espera mejorar sus
flujos de efectivo tras la adquisición de un local
propio, por lo que la operación deberá tratarse
como de carácter comercial, midiéndose así el
activo a valor razonable.
El párrafo 9 de la NIIF 13 Medición del Valor
Razonable, define al Valor Razonable como el
precio que sería recibido por vender un activo o
pagado por transferir un pasivo en una transac-
ción ordenada entre participantes del mercado
en la fecha de la medición.
Valor
razonable
 CASOS PRÁCTICOS 57

2. Incidencia tributaria
3952 Depreciación acumulada - Costo
El artículo 5 de la LIR define por enajenación la venta, per-
39525 Unidades de transporte 64,681
muta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y,
en general, todo acto de disposición por el que se transmita 33 Propiedad, planta y equipo 450,000
el dominio a título oneroso. 334 Unidades de transporte
De conformidad con el artículo 20 de la LIR cuando los in- 3341 Vehículos motorizados
gresos afectos al impuesto provengan de la enajenación de
33411 Costo 450,000
bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia entre el
ingreso neto total y el costo computable de los bienes enaje- x/x Por la enajenación de los vehículos dados en per-
nados. Al respecto, el numeral 21.7 del artículo 21 de la LIR muta.
establece que el costo computable de los bienes recibidos ------------------------------- x -----------------------------
en una permuta será el valor de mercado de dichos bienes.
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 472,000
El numeral 3 del artículo 32 de la LIR señala que el valor de 165 Venta de activo inmovilizado
mercado: “Para los bienes del activo fijo, cuando se trate
de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones 1653 Propiedad, planta y equipo 472,000
frecuentes en el mercado, será el que corresponda a dichas 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sis-
transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los cuales
tema público de pensiones y de salud por pagar 72,000
no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será
el valor de tasación”. 401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
Según nuestra apreciación, la definición de valor de mercado
señalada en la LIR, para el presente caso, se corresponde con 40111 IGV - Cuenta propia 72,000
el concepto de valor razonable previsto en la NIIF 13. 75 Otros ingresos de gestión 400,000
Para efectos del IGV, de acuerdo con el literal a) del artículo 756 Enajenación de activos inmovilizados
3 de la LIGV se entiende por venta:
7564 Propiedad, planta y equipo 400,000
“1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título x/x Por la venta de los vehículos.
oneroso, independientemente de la designación que ------------------------------- x -----------------------------
se dé a los contratos o negociaciones que originen
33 Propiedad, planta y equipo 500,000
esa transferencia y de las condiciones pactadas por las
partes”. 331 Terrenos

En concordancia con ello, el literal a) numeral 3 del artículo 2 3311 Terrenos

del RLIGV considera como venta “[t]odo acto a título oneroso 33111 Costo 200,000
que conlleve la transmisión de propiedad de bienes, indepen-
332 Edificaciones
dientemente de la denominación que le den las partes, tales
como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago, 3321 Edificaciones
expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, 33211 Costo 300,000
aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro
acto que conduzca al mismo fin”. 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 500,000
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
Asimismo, la operación no estará afecta al IGV, dado que
Decisión S.A.C. no es constructora del inmueble. 4654 Propiedad, planta y equipo 500,000

3. Registro contable x/x Por la adquisición del local adquirido en permuta.

------------------------------- x -----------------------------
En función al análisis previo realizado, los registros contables
de acuerdo con el nuevo PCGE Modificado 2019 serían los 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 500,000
siguientes: 465 Pasivos por compra de activo

ASIENTO CONTABLE inmovilizado

4654 Propiedad, planta y equipo 500,000
------------------------------- x -----------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 472,000
65 Otros gastos de gestión 385,319
165 Venta de activo inmovilizado
655 Costo neto de enajenación de activos
1653 Propiedad, planta y equipo 472,000
inmovilizados y operaciones disconti-
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 28,000
nuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos 104 Cuentas corrientes en instituciones

inmovilizados financieras

65514 Propiedad, planta y equipo 385,319 1041 Cuentas corrientes operativas 28,000

39 Depreciación y amortización acumulados 64,681 x/x Cancelación del pasivo originado por la permuta y
de la cuenta por cobrar.
395 Depreciación acumulada de propiedad,
------------------------------- x -----------------------------
planta y equipo

CONTADORES & EMPRESAS / N° 360 • 2a quincena - Octubre 2019 • ISSN 1813-5080 • pp. 56-57 B-17