NORMAS CONTABLES EN TRIBUTACIÓN
Tratamiento de la desvalorización de activos
INTRODUCCIÓN
La NIC 36-Deterioro del valor de los
activos regula el tema del presente
informe. En nuestro país, la oficia-
lización de la norma se produce con
la Resolución del Consejo Norma-
tivo de Contabilidad Nº 034-2005-
EF-93.01, esta NIC sustituye a la
anterior NIC 36 (emitida en 1998)
- Deterioro del valor de los activos.
Su aplicación en nuestro país es obli-
gatoria a partir de los ejercicios que
comiencen el 1 de enero de 2006, y
optativamente para los ejercicios que
comienzan el 1 de enero de 2005, por
lo cual las empresas deberán revelar
este hecho.
I. OBJETIVO
Esta norma tiene como objetivo es-
tablecer los procedimientos que se
deben aplicar para asegurar que los
activos de una empresa están conta-
bilizados por un importe que no sea
superior a su importe recuperable.
II. DETERIORO EN EL VALOR
DE UN ACTIVO
Cuando el valor en libros de un bien
supera al importe recuperable del mis-
mo se afirma que el activo se ha des-
valorizado.
El término valor en libros se refiere
al valor contable anotado en los re-
gistros de la empresa, el cual tene-
mos que confrontar contra el importe
recuperable, que se determina de la
comparación entre el precio de ven-
ta menos los desembolsos necesarios
para su venta y el valor de uso, el que
sea mayor.
Para determinar el valor de uso, en el
contexto de la norma, se deben esti-
mar: los flujos de efectivo futuros,
las expectativas sobre posibles varia-
ciones en el importe o en la distribu-
ción temporal de dichos flujos, el va-
lor temporal del dinero, representado
por el tipo de interés de mercado sin
riesgo, el precio por soportar la incer-
tidumbre inherente del activo y otros
según la NIC 36
factores como la iliquidez de los par-
tícipes en el mercado.
1 CASO PRÁCTICO
Determinación del importe recu-
perable - precio de venta neto
El taller de reparaciones La Bujía
S.A. posee una grúa que sirve para
remolcar los vehículos averiados; su
valor neto en libros es de S/. 150,000.
Se desea determinar si se ha produ-
cido una disminución en el valor de
este activo.
Solución:
Para dar respuesta al caso planteado va-
mos a necesitar la siguiente información:
a. El valor de mercado del bien, vamos
a suponer que un bien con caracterís-
ticas similares al de nuestro ejemplo
(grado de conservación, antigüedad,
etc.) se cotiza en S/. 130,000.
b. Gastos adicionales, para poner el
bien en condiciones presentables
para su venta, se deberá pintar y
afinar, generando un desembolso
de S/. 5,000.
c. Comisiones, la venta del vehículo
implicará el pago de una comisión
del 5%.
d. El valor de uso, el cual asciende a
S/. 100,000(1).
Primeramente debemos determinar el
importe recuperable del bien, para lo
cual calculamos el valor de venta neto
de la siguiente manera:
Valor de venta neto = Precio estimado
para la venta - Costos necesarios para
la venta.
Reemplazando tenemos:
Valor de venta = S/. 130,000 - S/. 5,000 - S/. 6,500
(5% de comisión sobre el precio estimado)
Se debe tomar el mayor entre el valor
de venta neto y el valor de uso:
Valor de uso Valor de venta neto
S/. 100,000 S/. 118,500
CONTADORES & EMPRESAS / N° 136
Martha ABANTO BROMLEY(*)
De la comparación de ambos observa-
mos que el mayor es el valor de venta
neto, por lo que debemos estimar la
provisión sobre este valor:
Pérdida por desvalorización
= S/. 150,000 - S/. 118,500 = S/. 31,500
Con estas cifras procedemos a realizar
el asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
68 Provisiones del ejercicio 31,500
6895 Desvalorización de
activos
32 Provisiones para desvalori-
zaciones de los bienes del
activo fijo 31,500
323 Maquinaria y equipo
x/x Provisión por desvalorización
de activos conforme a la NIC
36.
---------------- x ----------------
2 CASO PRÁCTICO
Determinación del importe recu-
perable - valor de uso
La empresa Q-antum S.A.C. se dedica
a la prestación de servicios de tele-
comunicaciones. Para la prestación
de sus servicios adicionalmente al-
quila equipos de telecomunicaciones
los cuales se vuelven obsoletos en el
corto plazo. La empresa desea provi-
sionar la desvalorización de una de
sus maquinarias, la cual tiene las si-
guientes características:
Fecha de activación : 1 de enero de 2010
Valor de adquisición : S/. 120,000
Vida útil : 5 años
Al momento de decidir si se adquiría
o no el bien seis meses anteriores a
la activación, la empresa aplicó el
siguiente cálculo: (ver cuadro N° 1).
En este cálculo se apreciaba un bene-
ficio a la inversión efectuada.
A-17
 22 ASESORÍA TRIBUTARIA
La empresa desea estimar si al cul-
minar el ejercicio 2010 el bien no ha
sufrido desvalorización alguna.
Solución:
De acuerdo con el párrafo 55 de la
NIC 36 el tipo de descuento a utili-
zar debe ser antes de impuestos y
que refleje las evaluaciones actuales
del mercado correspondiente. Para
nuestro caso práctico la tasa de des-
cuento correspondiente al mercado
es de 25%. El cálculo se realiza de la
siguiente manera: (ver cuadro N° 2).
La empresa ha tomado como tasa de
descuento la tasa de rentabilidad pro-
medio del sector antes de impuesto.
Asimismo, los flujos de efectivo futu-
ros han sido determinados por el área
financiera dentro de los presupuestos
presentados a gerencia.
Teniendo en cuenta que la vida útil
del bien es de 5 años, la depreciación
en línea recta a fines del 2010 será de
S/. 8,000, por lo que el valor neto en
libros será de S/. 118,000. El cálculo
de la pérdida por desvalorización a fi-
nes del 2005 es el siguiente:
Valor contable antes de la pérdida
por desvalorización : S/. 118,000
Importe recuperable (valor de uso) : (S/. 89,293)
Pérdida por desvalorización : S/. 28,707
Posteriormente procedemos a realizar
el asiento siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ----------------
68 Provisiones del ejercicio 28,707
6895 Desvalorización de
activos
32 Provisiones para desvalo-
rizaciones de los bienes
del activo fijo
323 Maquinaria y equipo
x/x Provisión por desvalorización de
activos conforme a la NIC 36.
---------------- x ----------------
III. IDENTIFICACIÓN DE UN ACTI-
VO QUE PODRÍA ESTAR DE-
TERIORADO
La empresa deberá evaluar anualmen-
te, en cada fecha de cierre del balan-
ce, si existe algún indicio de deterioro
del valor de algún activo. Para esto se
debe tener en cuenta la información
que confirme el indicio tanto de fuen-
tes externas como internas.
Conforme el párrafo 12 de la NIC 36,
se consideran fuentes externas:
A-18 2da. quincena - Junio 2010
Nº Año Flujo de efectivo futuro
1 2010 80,000
2 2011 70,000
3 2012 50,000
4 2013 30,000
5 2014 30,000
Valor de uso
Nº Año Flujo de efectivo futuro
1 2010 80,000
2 2011 20,000
3 2012 10,000
4 2013 10,000
5 2014 10,000
Valor de uso
a) Si durante el ejercicio, el valor de
mercado del activo ha disminuido
significativamente más de lo que ca-
bría esperar como consecuencia del
paso del tiempo o de su uso normal.
b) Si durante el ejercicio han tenido
lugar, o van a tener lugar en un
futuro inmediato, cambios signifi-
cativos con una incidencia adversa
sobre la entidad, referentes al en-
torno legal, económico, tecnológi-
co o de mercado en los que esta
opera, o bien en el mercado al que
está destinado el activo.
c) Si durante el ejercicio, los tipos de
interés de mercado, u otros tipos
de mercado de rendimiento de in-
versiones, han sufrido incrementos
28,707
que probablemente afecten al tipo
de descuento utilizado para calcu-
lar el valor de uso del activo, de
forma que disminuyan su importe
recuperable de forma significativa.
d) El importe en libros de los activos
netos de la entidad, es mayor que
su capitalización bursátil.
Fuentes internas de información:
a) Se dispone de evidencia sobre la
obsolescencia o deterioro físico de
un activo.
b) Durante el ejercicio han tenido lu-
gar, o se espera que tengan lugar
en un futuro inmediato, cambios
significativos en el alcance o ma-
nera en que se usa o se espera usar
el activo, que afectarán desfavora-
blemente a la entidad.
CUADRO N° 1
Descontado al 25%
64,000 Factor de descuento:
44,800
25,600 1
12,288 (1 + i )n
9,830 Donde:
156,518 i = Tasa de descuento
CUADRO N° 2
Descontado al 25%
64,000 Factor de descuento:
12,800
5,120 1
4,096 (1 + i )n
3,277 Donde:
89,293 i = Tasa de descuento
c) Se dispone de evidencia procedente
de informes internos, que indica que
el rendimiento económico del activo
es, o va a ser, peor que el esperado.
Estas fuentes no necesariamente son el
total del universo de las posibilidades
para determinar la desvalorización de
un activo, por lo que la empresa puede
identificar otros indicios para detectar el
deterioro del valor del activo.
IV. RELACIÓN CON EL IMPUES-
TO A LA RENTA
Para fines tributarios la provisión
efectuada de acuerdo con las dispo-
siciones de la NIC 36 constituye un
gasto reparable, ya que son conside-
rados como provisiones contables
que la Ley del Impuesto a la Renta
no permite (artículo 44 inciso f de
la LIR). Se genera así una diferen-
cia de carácter permanente ya que el
elemento que sirve para cuantificar la
pérdida corresponde a una expectati-
va de ganancia que ha disminuido, no
guardando ninguna vinculación con el
costo histórico del bien.
(*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la
Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada
en la Especialización de Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) del Colegio de
Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Ges-
tión y Consultoría Tributaria, Facultad de Ciencias
Administrativas de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos. Asesora Contable y Tributaria de
Contadores & Empresas.
(1) El valor de uso es el valor presente de los flujos futu-
ros de efectivo estimados que se espera obtener de
un activo o unidad generadora de efectivo.