¿Cuándo se está obligado y cuáles son las consecuencias de no realizarlo?

L.C. y E.F. Miguel Ángel Toriz García

Uno de los principales recursos de las entidades económicas es el inventario, de ahí la importancia de llevar un adecuado control del mismo. Al finalizar un periodo contable es necesario, como medida de control y como obligación de ley, levantar un inventario físico de la mercancía y compararlo contra los registros contables. Para efectos fiscales, la toma de inventarios se deberá hacer en forma obligatoria al cierre de cada ejercicio; en el presente artículo veremos todo lo referente a dicha obligación para las personas morales del título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).

Concepto de inventarios
La toma de inventario es un proceso que consiste en verificar físicamente los bienes, a una fecha determinada, con el fin de asegurar su existencia real. Esto permite contrastar los resultados obtenidos con los registros contables, a fin de establecer su conformidad, investigando las diferencias que pudieran haber, y proceder a realizar los ajustes necesarios, según sea el caso. De acuerdo con el boletín C-4 “Inventarios”, párrafo 7, de las Normas de Información Financiera (NIF), los inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, como materia prima, producción en proceso, artículos

Licenciado en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx

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Artículos

Obligación de levantar inventario al cierre del ejercicio

• De mercancías. mano de obra y gastos indirectos de fabricación (o carga fabril) que les son aplicables. y su costo comprende materiales. es una buena práctica realizar un inventario físico por lo menos una vez al año. • Productos en proceso de manufacturación. pero el inventario no es actualizado. y la cuenta es actualizada cada vez que la cantidad aumenta o disminuye. etcétera). Deben tomarse en cuenta los siguientes elementos: • La materia prima consumida. Lo constituyen todos aquellos bienes que le pertenecen a la empresa. de las NIF. los costos y los ingresos no pueden ser determinados adecuadamente. 2. las cifras del balance también serán incorrectas y.terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque. cuando el inventario de cierre es incorrecto. Costeo absorbente. Sin importar qué sistema contable del inventario se utilice. clavos. envase de mercancías o refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. • La mano de obra directa (que varía con relación a los volúmenes producidos). Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso productivo. lubricantes. Los sistemas de costos absorbente o directo elegido puede llevarse sobre las bases de costos históricos o predeterminados. De acuerdo con el artículo 45-G de la LISR. lija. párrafo 18. los cuales los compran para luego venderlos sin ser modificados. los métodos de valuación se aplican tanto al costeo absorbente como al directo. el costo de ventas y el ingreso neto también será incorrecto en el estado de resultados. bien sea comercial. Sistemas contables de inventario Los dos sistemas contables de inventario más usados son: 1. Periódico de inventarios. establece que para la determinación del costo de los inventarios hay dos sistemas de valuación: 1. El perpetuo. y en términos generales se refiere al momento en que se hicieron las erogaciones. siempre y cuando estos últimos se aproximen a los históricos bajo condiciones normales de fabricación. Sistemas de valuación de inventarios Al respecto. • Productos terminados. Los inventarios son generalmente el activo más grande de un negocio. Un inventario físico se debe tomar al fin del año para determinar el costo de mercancías vendidas. mantiene una cuenta separada en el submayor para cada bien en stock. Aquí se registran las ventas mientras ocurren. • Gastos de fabricación en relación con los volúmenes producidos. Cuando el in­ ventario de cierre es incorrecto. Son todos los artículos fabricados que están aptos y disponibles para su venta. Clases de inventarios De acuerdo con las características de cada empresa. si el inventario no se mide correctamente. como consecuencia. Comprende toda clase de materiales comprados por el fabricante y que pueden someterse a otras operaciones de transformación o manufactura antes de que puedan venderse como producto terminado. Costeo directo. 2. Consiste en la producción parcialmente manufacturada. • De suministros de fabricación. Métodos de valuación de los inventarios De acuerdo con el Boletín C-4 “Inventarios” de las NIF. el Boletín C-4. por lo general al final del ejercicio. los contribuyentes podrán optar por cualquiera de los métodos de valuación de inventarios que se señalan a continuación: 44 . podemos tener varios tipos de inventario: • Materias primas. Son los materiales con los que se elaboran los productos. pero que no pueden ser cuantificados de manera exac ta (pintura. que requiere registros contables para demostrar la cantidad de inventario en existencia en todo momento.

en su caso. Es utilizado por tiendas departamentales y de ventas al menudeo para estimar el valor de su inventario sin necesidad de hacer un conteo físico. se deberá llevar por cada tipo de mercancías de manera individual.Costo identificado Cada artículo vendido y cada unidad que queda en el inventario está individualmente identificada. independientemente de que haya inflación o deflación. que son los más bajos. sin que se pueda llevar en forma monetaria. cuando hay constante baja en los precios. inflación. • Inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las cuentas y. deben establecerse grupos homogéneos de artículos. considerando tanto las nuevas compras como los ajustes al precio de venta. Se emplearía la técnica PEPS. Este método requiere calcular el costo promedio unitario de los artículos en el inventario inicial más las compras hechas en el periodo contable. El inventario final está formado por los primeros artículos que entraron a formar parte de los inventarios. lo importante es que el flujo de costos supone que los primeros artículos en entrar al inventario son los primeros en ser vendidos (costo de ventas) o consumidos (costo de producción). En tales condiciones. • Control de los traspasos de artículos entre departamentos o grupos. en el ciclo de prosperidad. Costo promedio Detallista Una vez elegido el método de valuación de inventarios. lo importante es que el flujo de costos supone que los últimos artículos que entraron a formar parte del inventario son los primeros en venderse (costos de ventas) o en consumirse (costo de producción). por la facilidad de aplicar una tasa de margen de utilidad a grupos homogéneos de productos y determinar así el costo del inventario. Cuando se opte por utilizar los métodos PEPS o UEPS. se deberá utilizar el mismo durante un periodo mínimo de cinco ejercicios. hacer los ajustes que procedan. y las existencias automáticamente quedarán valuadas a los precios más recientes. en el caso de depresión. Primeras entradas primeras salidas (PEPS) El flujo físico real es irrelevante. El inventario final está formado por los últimos artículos que entraron a formar parte de los inventarios. el costo estará absorbiendo materiales a precios más altos de los que rigen en la actualidad. a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideración el costo de compra y el margen de utilidad aprobado: • Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta. 45 Artículos . Conservadoramente se recomienda esta técnica cuando los precios van hacia la alza. Para tener un adecuado control del método de detallistas. Con base en este costo promedio unitario se determina tanto el costo de ventas (producción) como el inventario final del periodo. Esta técnica es recomendable cuando hay constantes variaciones en los precios. • Agrupación de los artículos homogéneos. Últimas entradas primeras salidas (UEPS) El flujo físico real es irrelevante.

con el fin de asegurar su existencia real a toma de inventario es . el artículo 69-I del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) establece que los contribuyentes determinarán el margen de utilidad bruta con el que operan en el ejercicio de que se trate. excepto tratándose de los contribuyentes que enajenen mercancías que se puedan identificar por número de serie y su costo exceda de $50.000. Cuando con motivo de un cambio en el método de valuación de inventarios se genere una deducción. • Los costos se predeterminarán desde el primer mes del ejercicio de que se trate o a partir del mes en el que se inicie la producción de nuevas mercancías. Para estos efectos. Precio de venta (–) Último precio de adquisición de las mercancías del ejercicio de que se trate (=) Margen de utilidad bruta mercancías que haya entre el método de valuación utilizado por el contribuyente para efectos contables y el método de valuación que utilice en los términos de este artículo.3. únicamente deberán emplear el método de costo identificado. cualquiera de los métodos de valuación establecidos antes mencionados. En el caso de que la diferencia sea menor a 3%. ésta se podrá considerar como un ingreso o gasto del ejercicio de que se trate. a una fecha determinada. de la Resolución Miscelánea Fiscal 2012 (RMF-12). El cálculo de los costos predeterminados a que se refiere este artículo se determinará con base en la experiencia de ejercicios anteriores. o conforme a investigaciones o especificaciones técnicas de cada producto en par­ ticular. Tratándose de contribuyentes que opten por emplear el método detallista deberán valuar sus inventarios al precio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta que tengan en el ejercicio. siempre que en relación a este último se cumpla con lo dispuesto en el artículo 69-B del RLISR: • Aplicarlo a cada una de las mercancías que pro duzcan y para cada uno de los elementos que integran el costo de las mismas. Cuando los contribuyentes para efectos contables utilicen un método distinto a los señalados anteriormente.00. podrán seguir utilizándolo para valuar sus inventarios para efectos contables. ésta se deberá disminuir de manera proporcional en los cinco ejercicios siguientes. ya que puede influir en forma importante en los resultados de sus operaciones. podrán utilizar.4. La cantidad que se determine en estos casos no será acumulable o deducible. Conforme al artículo 45-A de la LISR el costo de las mercancías que se enajenen.3. según corresponda. Cada empresa puede seleccionar el sistema y método que más se adecue a sus características.Conforme a la regla I. • Cuando al cierre del ejercicio de que se trate. los contribuyentes que manejen cualesquiera de los diferentes tipos de inventarios. tanto al costo de las mercancías enajenadas en el ejercicio como a las que integren el inventario final del mismo ejercicio. por cada grupo de ar­ tículos homogéneos o por departamentos. siempre que lleven un registro de la dife­ rencia del costo de las L 46 un proceso que consiste en verificar físicamente los bienes. así como el de las que integren el inventario final del ejercicio. para valuar dichos inventarios. la variación que resulte deberá asignarse de manera proporcional. se determinará conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados. haya una diferencia entre el costo histórico y el que se haya predeterminado.3. considerando únicamente las mercancías que se encuentren en el área de ventas al público.

• Formular un estado de posición financiera y levantar inventario de existencias a la fecha en que termine el ejercicio. Obligación de levantar inventario al final del ejercicio El artículo 86 de la LISR establece que los contribuyentes que obtengan ingresos del título II de dicha ley. cuando un contribuyente omita registrar adquisiciones en su contabilidad y éstas fueran determinadas por las autoridades fiscales. enajenaciones. destrucciones. el cual establece que el sistema de costeo directo deberá aplicarse. se deberán considerar para determinar la materia prima consumida. ya que conforme a las fracciones III y IV del artículo 55 del CFF. por los que deban pagar contribuciones. Este registro se deberá tener a disposición de las autoridades fiscales durante el plazo establecido en el artículo 30 del CFF (como regla general son cinco años). Dentro del concepto se deberá indicar si se trata de devoluciones. donaciones. Por su parte. • Los contribuyentes que opten por valuar sus inventarios conforme al método detallista deberán llevar un registro de los factores utilizados para fijar los márgenes de utilidad bruta aplicados para determinar el costo de lo vendido durante el ejercicio. podrán incorporar variaciones al sistema señalado. por productos. • Llevar un control de inventarios de mercancías. el importe exceda de 3% del costo de los inventarios. • Registro de compras. de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respectivas. estén obligadas a llevar contabilidad. materias primas. productos en proceso y productos terminados. de llevar un control de sus inventarios de mercancías. conforme al sistema de inventarios perpet u o s . las autoridades fiscales podrán determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes. identifican­ do los artículos homogéneos por grupos o departamentos con los márgenes de utilidad aplicados a cada uno de ellos. su reglamento y el RLISR. • Omisión o alteración en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios. gastos o servicios no realizados o no recibidos. la mano de obra y los gastos de fabricación que varíen en relación con los volúmenes producidos. cuando se dé alguna de las siguientes irregularidades: • Omisión del registro de operaciones. las siguientes: • Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación (CFF). Lo s c o nt r i b uye nte s ¿Qué sucede si se omite registrar la adquisición de una mercancía? De conformidad con el artículo 60 del CFF. siempre que se cumpla con lo dispuesto en el artículo 69-C del RLISR. • No cumplan con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no lleven el procedimiento de control de los mismos. o el remanente distribuible de las personas que tributan conforme al título III de la LISR. los aumentos y disminuciones en dichos inventarios. materias primas. según se trate. el cual consistirá en un registro que permita identificar por unidades. por concepto y por fecha. en ningún caso se dará efectos fiscales a la revaluación de los inventarios o del costo de lo vendido. Conforme al artículo 45-F de la LISR. así como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio de tales inventarios. actividades o activos. entre otras. se presumirá que los bienes adquiridos y no registrados fueron enajenados y que el importe de la enajenación fue el que resulta de las siguientes operaciones: 47 Artículos . y efectuar los registros en la misma. ingresos o compras. siempre que cumplan con los requisitos que se establezcan mediante reglas de carácter general. además de las obligaciones establecidas en otros ar­ tículos tendrán. de acuerdo con las disposiciones fiscales. tanto para efectos fiscales como para efectos contables. productos en proceso y productos terminados. según se trate. sus ingresos y el valor de los actos. entre otros. o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo. que establezcan las disposiciones fiscales.En el caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costeo directo con base en costos históricos. por más de 3% sobre los declarados en el ejercicio. siempre que en ambos casos. la fracción IV del artículo 28 del CFF establece la obligación a las personas que. Es importante realizar una correcta valuación de los inventarios. así como alteración del costo.

Sanciones por no levantar inventario Conforme a la fracción II del artículo 83 del CFF. la adquisición de sus materias primas. la cual será de de $260. normales o moratorios. ya no podían deducirlos nuevamente. en un periodo de cuatro hasta 12 años. penas convencionales y cualquier otro concepto que se hubiera pagado con motivo de la adquisición (×) Porcentaje de utilidad bruta con que opera el contribuyente (=) Resultado (+) Importe determinado de adquisición (=) Valor de la enajenación Reducción de los inventarios para efectos del ISR Hasta el ejercicio 2004. intereses. las personas morales que tuvieron inventarios a finales del ejercicio 2004 y que los enajenaron en los siguientes años. productos terminados o semiterminados.El importe determinado de adquisición. estas materias primas y mercancías que forman parte del inventario se deducen como costo de lo vendido en el ejercicio en que se acumula el ingreso derivado de la enajenación de dichos inventarios. en su defecto. A partir del ejercicio 2005. la siguiente: no llevar algún libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales. dependiendo de su promedio de rotación de inventarios. incluyendo el precio pactado y las contribuciones. no cumplir con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no llevar el procedimiento de control de los mismos. Como consecuencia de esta reforma. las personas morales del título II de la LISR pudieron deducir de sus ingresos acumulables.00. es decir. a final de cuentas lo que esto implica es un diferimiento del impuesto y que esta reforma de alguna manera no impactara financieramente a las empresas. siempre que sean descubiertas en el ejercicio de las facultades de comprobación. En caso de que el costo no se pueda determinar se entenderá que la utilidad bruta es de 50%. de ahí la importancia de realizar correctamente el levantamiento del inventario al final del ejercicio. En este caso. debido que al momento de adquirirlos los dedujeron. siempre y cuando no fueran inversiones. ya no podrían volverlas a deducir. y por lo cual debían pagar el impuesto sobre la totalidad del ingreso por la venta. para que con esto pudieran deducir el costo de lo vendido de dichos inventarios. es una infracción relacionada con la obligación de llevar contabilidad. Entonces. La sanción la encontramos en la fracción II del artículo 84 del CFF. La presunción en comento no se aplicará cuando el contribuyente demuestre que la falta de registro de las adquisiciones fue motivada por caso fortuito o fuerza mayor.00 a $5. 48 . deducían las compras de materias primas y mercancías. el de mercado o el de avalúo. Igual procedimiento se seguirá para determinar el valor por enajenación de bienes faltantes en inventarios. al momento de obtener ingresos por la enajenación de estas mercancías y materias primas. que establezcan las disposiciones fiscales. actualmente NIF. si no pudiera determinarse el monto de la adquisición se considerará el que corresponda a bienes de la misma especie adquiridos por el contribuyente en el ejercicio de que se trate y. aun cuando éstas no se hubieran enajenado. Se estableció la opción a los contribuyentes de acumular el inventario que tenían al final del ejercicio 2004. El porcentaje de utilidad bruta se obtendrá de los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente en el ejercicio de que se trate y se determinará: Utilidad bruta (÷) Costo que determine o se le determine al contribuyente (=) Porcentaje de utilidad bruta El costo se determinará según los principios de contabilidad generalmente aceptados.980.

000.00 85. utilizando alguno de los métodos señalados en la LISR. 2003 (=) Inventario acumulable total Promedio de rotación de inventarios Inventario base 2004 Inventario al cierre de 2012 Importe $350. de cuatro hasta 12 años.00 1. se deberá utilizar el mismo durante un periodo mínimo de cinco ejercicios 49 Artículos . Es por ello que en las mismas reformas para 2005 de la LISR.El Artículo Tercero Transitorio de la LISR para 2005 establece en su cuarto párrafo. dentro de los artículos transitorios se estableció la opción de que los contribuyentes optaran por acumular el inventario que tenían al final del ejercicio 2004. La empresa de nuestro caso práctico optó por la acumulación del inventario al final del ejercicio 2004. disminuyan el valor de sus inventarios al 31 de diciembre del año de que se trate con respecto al inventario base al 31 de diciembre de 2004. sea superior al monto del inventario reducido por primera vez.000. el proce­ dimiento a seguir cuando el monto del inventario reducido del ejercicio de que se trate.000. dependiendo de su promedio de rotación de inventarios.000.00 $230. procedimiento cuando el monto del inventario reducido del ejercicio de que se trate. cuando en ejercicios posteriores a la primera reducción del inventario base. numeral 3. fracción I. establece el U na vez elegido el método de valuación de inventarios.00 35.75 $350.000. para que de esa manera pudieran deducir el costo de lo vendido de dichos inventarios. sea inferior al monto del inventario reducido p o r pr imer a vez. Asimismo. Los contribuyentes que tomaron la opción determinaron la acumulación de los inventarios. para determinar el monto que deba acumular en el ejercicio en que se dé dicha reducción. conforme a lo siguiente: Inventario base* (–) Saldo pendiente de deducir de los inventarios 1986 o 1988 (–) Pérdidas fiscales por amortizar al 31 de diciembre de 2004 (–) Diferencia entre el promedio de inventarios de importación de los últimos cuatrimestres de 2003 y 2004 (=) Inventario acumulable (×) Porcentaje de acumulación de inventarios de acuerdo al índice promedio de rotación de inventarios (=) Inventario acumulable en el ejercicio de que se trate * Determinado considerando el valor de los inventarios al 31 de diciembre de 2004. el procedimiento que deberán seguir los contribuyentes que hayan optado por acumular su inventario.00 $205. en la fracción II del mismo ordenamiento.000. conforme a lo siguiente: Datos para determinar inventario acumulable Concepto Inventario base 2004 (–) Pérdidas fiscales aplicadas (–) Diferencia entre promedio de inventarios de importación 2004 vs.00 Dicho ordenamiento establece en su numeral 3. permitiendo diferir el impuesto y conseguir un menor impacto financiero en las empresas.

establece que para determinar la acumulación correspondiente al ejercicio en que se reduce por primera vez el inventario con respecto al inventario base se deberá realizar un ajuste.00 $23.000.00 $16.000.41 $23.00 Inventario acumulable $29.907.300.18   $230.00 12.900.000.711. de las Disposiciones Transitorias de 2005 de la LISR.000.00 $25.750.5857 $134.00 $18.600.82 Parcial Importe $205. quinto párrafo.000.000. determinándose así: Cédula de acumulación por reducción de inventario Concepto Inventario reducido (÷) Inventario base (=) Proporción del inventario reducido Inventario acumulable (×) Proporción del inventario reducido (=) Resultado (×) Suma de porcentajes pendientes de acumular (=) Importe acumulable en ejercicios posteriores Inventario acumulable (–) Importe acumulable en ejercicios posteriores (–) Importes acumulables en ejercicios anteriores Ejercicio 2005 Ejercicio 2006 Ejercicio 2007 Ejercicio 2008 Ejercicio 2009 Ejercicio 2010 Ejercicio 2011 (=) Inventario acumulable en 2012 $29.5857   $230.18 173. de manera que por dicha reducción se acumule el inventario correspondiente.453.907.00 $18.600.600.Año 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Porcentaje de acumulación de acuerdo con el promedio de rotación de inventarios 13.00 0.00 $27.689.000.400.000.000.50 12.100.453.00         50 .00 $25.00 $496.00 $355.00 $205.300.00 $23.400.00 $352.00 11.00 0. fracción V.00 10.00 $405.000.00 23.750.00 17.00 350.857.00 Reducción de inventario No No No No No No No Sí El Artículo Tercero Transitorio.00 $375.00 $28.00 9.00 $20.00 7.00 $28.00 $27.00 Inventario al cierre del ejercicio $420.00   $32.900.000.09 8.000.00 $389.600.00 $20.

cabe mencionar que el importe del inventario acumulable en 2012 no debe considerarse como un ingreso para efectos contables. En este caso la presunción admite prueba en contrario. Ventajas de realizar inventarios Con inventarios correctos las empresas vuelven más eficientes sus tiempos. la demanda de todos nuestros clientes. nos permite negociar con nuestros proveedores los precios al no realizar “compras de emergencia” y obtener mejores precios de compra. reducen costos y maximi zan sus ingresos. ya sean internos o externos. La realización del inventario podrá anticiparse hasta el último día del mes anterior a la fecha de terminación del ejercicio o efectuarse mediante conteos físicos parciales durante el ejercicio. en lugar de contar todos una o dos veces al año. que no confían en el dato que les arroja su sistema. en Artículos . El valor del inventario es uno de los activos más importantes de las empresas. Ley del Impuesto al Valor Agregado No realizar un correcto levantamiento de inventario puede llevarnos a que la autoridad considere el faltante de bienes de los inventarios de las empresas como una enajenación. disminuir al máximo los costos al realizar la producción a un ritmo regular acorde con el ritmo de las ventas y. Permite que el personal del almacén aclare la causa de las diferencias entre el conteo físico y los resultados obtenidos del procesamiento de datos contenidos en los diferentes reportes establecidos. ningún caso se dará efectos fiscales a la revaluación de los inventarios o del costo de lo vendido 51 onforme al artículo 45-F de la LISR. lo que le permite vender los 365 días del año y dar un mejor servicio a sus clientes. sino únicamente para efectos fiscales. sin retrasos. lo anterior de conformidad con el artículo 8o. de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (LIVA). 439 y 534. pero tampoco hacen un conteo físico de las existencias. y la reducción de la cantidad de inventario que tenga a la mano puede reducir sus costos de mantenimiento también. Si desea abundar sobre el tema le recomendamos consultar la revista PAF números 417. en muchas de ellas el monto invertido en sus inventarios es mucho mayor a la cantidad de dinero que tienen en su chequera. El almacenamiento de exceso de inventario puede costar mucho dinero.Por último. asimismo. sin embargo. Tener inventarios confiables en todo momento nos permite satisfacer. Llevar un inventario cíclico en periodos regulares (y no solamente al final del ejercicio) nos facilita hacer el conteo de pocos materiales consistentemente. No requiere de parar la operación de sus almacenes para hacer el conteo. hay organizaciones que no saben a ciencia cierta el valor real de éste.

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