UT1 Contabilidad de Costos

1.1. Introducción

La economía está regida por un principio económico fundamental el cual expresa que el ingreso deberá
ser superior a su costo, en esa superioridad estriba la existencia o la inexistencia de los entes. Dicho
principio no rige tratándose de los servicios públicos los cuales pertenecen a la economía pública y se
encuentran controladas en forma parcial o total por el Estado, ya que su objetivo principal es la de
prestar servicios a la comunidad, quedando en segundo término la obtención de utilidades.

Tanto las empresas públicas como las privadas han sentido la necesidad de conocer con exactitud la
inversión que han realizado para producir un determinado satisfactor -bienes y servicios-, y también
desean determinar con exactitud los resultados obtenidos en un determinado período; esa necesidad
se satisface a través de los informes contables (estados financieros y sus respectivos estados
complementarios).

"En la actualidad, la Contabilidad no está comprendida como un conjunto de hechos referidos al

pasado, sino que en muchos casos prevé situaciones futuras, siendo su información congruente; por lo
que resulta ser una verdadera y eficaz ayuda a la Administración, con sentido económico, visión
futurista, y a tiempo, con un dinamismo que hace olvidar las antiguas ideas que se tenía de ella, para
dar lugar, con un conjunto de superaciones actuales, a la expresión conocida como contaduría. "

Así es como, en su evolución, se ha pensado hoy en día que dentro de la Contabilidad, cuando solo se
hace referencia a los aspectos comunes de procedimiento, sistematización, informes y evaluación, se lo
conoce con el nombre de Contabilidad General pero, cuando se específica la serie de esfuerzos y
recursos para obtener algo, también de procedimientos, sistematización, informes, etc. entonces se
conoce como Contabilidad de Costos, es decir que ambas ramas se enmarcan en un todo, es decir la
Contabilidad, y que está dentro de un espacio universal, es decir "La Contaduría".

Se puede fácilmente deducir, que la Contabilidad de Costos no sólo es aplicable a las empresas fabriles,
como generalmente se piensa, porque dicha Contabilidad tuvo su origen en la industria; en la
actualidad, tiene un campo más amplio, puesto que se aplica en todas las entidades económicas.
En el inicio de la Contabilidad de Costos Industriales y su desarrollo, se puede concretar que
primeramente se procuraron evitar los recuentos físicos de las existencias finales, mediante información
analítica, frecuente, oportuna y eficaz, dando lugar al Sistema de Inventarios Perpetuos para el control
de inventarios, tendiendo a la determinación de costos unitarios de cada producto, mediante un control
analítico pormenorizado, que requiere información más frecuente y precisa; en esas condiciones se
tiene la facilidad de conocer el margen bruto (utilidad bruta) por producto, lo cual permite, a los
ejecutivos de un Ente, regular o dirigir la producción de acuerdo a los informes de costos y, fijar en
último caso, con mayor precisión sus precios de venta.

Por tanto se puede decir que la Contabilidad de Costos, en su evolución ha coadyuvado en:

1. Mejor control de operaciones y de costos

2. Información frecuente, amplia, oportuna, e indicativos para la planeación y control presupuestario.

3. Obtención correcta del costo unitario, lo que permite:

- Fijación de precios de venta,

- Valuación de la producción del período,
- Determinación del costo de producción de lo vendido,
- Sirve de base para cambios de políticas,
- Elección de alternativas,
- Ayuda en la planeación de utilidades,
- Múltiples tomas de decisiones.

Con lo cual, se puede concluir diciendo que en la actualidad, la Contabilidad de Costos Industriales es:
"Un área de la Contabilidad General que comprende la sistematización, valuación, procesamiento,
información, y evaluación de los Costos de Producción".

1.2. Diferencias en la determinación de los costos de las empresas: comercial,

industrial y servicios

El Comerciante adquiere las mercaderías y las vende en las mismas condiciones, aparte de que en
ocasiones le da mayor presentación, generalmente por medio de envolturas; pero en todo caso su
control no es complicado, porque lo que revende no sufre modificación alguna.

El Industrial, adquiere materia prima y/o material directo y otros insumes para transformar en un
producto diferente. Todas las operaciones que realiza el industrial, desde la adquisición del material
hasta obtener otro producto, son el objeto de estudio en este volumen.
Por otro lado, el Comerciante conoce de inmediato el costo de mercadería sujeto a la venta, estando
supeditada en gran parte a su habilidad para vender los productos; en cambio el Industrial tiene
regulada su utilidad por la capacidad que posea para producir y vender los artículos que manufactura.

Las empresas de Servicios, son aquellas que sirven de intermediario entre el espacio y el tiempo (de
transporte); sirven de intermediario en las necesidades de la comunidad (servicios públicos), etc.

Por tanto, el tratamiento contable por las diferencias mencionadas no son iguales como se puede
observar en la lámina Nº 1-1.

Para reflejar en forma objetiva las diferencias que existe entre una empresa Comercial e Industrial a
continuación se presenta el Estado de Resultados:

De una empresa comercial:

Comercial "Gato Blanco"

De una empresa industrial:

"Manufacturas de Algodón” Ltda.

1.3. Concepto de costo

La palabra costo tiene dos acepciones básicas:

Puede significar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo, así por
ejemplo, se dice: "su examen le costó tres días de estudio", lo que significa que utilizó tres días para
estudiar y/o resolver prácticas de la asignatura.

La segunda acepción se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa elegida; en este
caso, el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica con el objeto de obtenerla, así por
ejemplo: "su examen le costó no ir a la fiesta", quiere expresar que el precio del examen fue el sacrificio
de su diversión.

El primer concepto, aun cuando no se aplicó al aspecto fabril, expresa los factores técnicos e
intelectuales de la producción o manufactura, y el segundo manifiesta las consecuencias obtenidas por
la alternativa elegida.

A la primera acepción se le conoce como costo incurrido o de inversión y a la segunda, costo de

desplazamiento o de sustitución.

Costo de inversión

Es el costo de un bien, que constituye el conjunto de esfuerzos y recursos realizados con el fin de
producir algo, la inversión está representada en: tiempo, esfuerzos o sacrificio, y recursos o capitales.

La producción de un bien requiere un conjunto de factores integrales que son:

a) Cierta clase de materiales a transformar

b) Un determinado número de horas de trabajo-hombre, remunerables

c) Maquinarias, herramientas, etc. y un lugar adecuado en el cual se lleve a cabo el proceso de

transformación.

Costo de desplazamiento o de sustitución

En la moderna teoría económica el costo significa desplazamiento de alternativas, es decir que el costo
de una cosa o bien es el de aquella otra que fue escogida en su lugar. Si se eligió algo, su costo estará
representado por lo que ha sido sacrificado o desplazado para obtenerlo.

Constantemente el sujeto está tomando decisiones frente a varias alternativas, por ejemplo, cuando un
estudiante se decide por la carrera de Auditoría en lugar de Economía, entonces el no ser Economista
es el costo de la carrera de Auditoría. Escogida la alternativa, entonces se convierte en Costo de
Inversión.
Costo incurrido

Se conoce con este nombre a la inversión del Costo de Producción puramente habida en un período
determinado. Es decir, que sólo refleja valores de inversión efectuados exclusivamente en el mes; lo
anterior indica que el Costo Incurrido no incluye los costos de productos en proceso del inventario
inicial.

1.4. Objetivos y sub objetivos de la contabilidad de costos

Los objetivos que persigue la Contabilidad de Costos, se pueden resumir en: el control de las
operaciones y de los costos, información amplia y oportuna y el fin primordial que es la determinación
correcta del costo unitario; de éste se pueden derivar una serie de sub objetivos, entre los que destacan:

- Valuar la producción del período (productos terminados, en proceso, defectuosa, averiada,

etc.)
- Conocer el costo de producción de los artículos vendidos
- Fijación de precios de venta determinando el margen de utilidad probable en función de la
oferta y demanda imperante en el mercado.
- Fijar normas o políticas de operación o explotación.
- Tomar decisiones sobre comprar, fabricar o mandar maquilar.
- Servir de indicativos para la planeación y control presupuéstales. Ver lámina No 1-2

En términos generales el conocimiento del costo unitario es esencial para el empresario, pues sobre él
descansan los planes de operación del Ente.

También podemos indicar que, con la determinación de los costos se intenta presentar a los gerentes
o directivos la información de costos que precisan para desempeñar sus funciones de una forma
efectiva. Más concretamente indica las consecuencias económicas de ejecutar, o de haber ejecutado,
una actividad cualquiera, por ejemplo: si un gerente está estudiando la aceptación de un contrato
necesitará saber si del mismo se deriva o no un beneficio adecuado, y en caso de que haya aceptado
el contrato, debe saber cuál es beneficio (o pérdida) que se ha derivado de él, de tal manera que en sus
acciones futuras pueda aprovechar las experiencias anteriores.

Control de operaciones y de gastos

Tener implantada una Contabilidad de Costos, trae consigo, para su realización, un control adecuado
de las operaciones efectuadas, lo cual redunda en mejoras, aumento de eficiencia, que obviamente se
traducen en reducción de costos, tanto en costos de producción, de distribución, administración y
financieros.

Información amplía y oportuna

Las operaciones y costos controlados suministran información para realizar tomas de decisiones que
redundan en el mejor aprovechamiento de sus bienes y recursos, para efectuar estudios, para la
consecución de cualquiera de los aspectos referentes al control y minimización de costos citados en el
punto control de operaciones y de gastos.

Los costos reflejan su valor en relación a la utilidad con base en los datos suministrados y, en la medida
que los directivos hagan uso de esa información. De ahí que el Contador de Costos debe formular con
sumo cuidado los informes, observando lo siguiente:

- Los informes deben ser adecuados a la naturaleza y proceso productivo del Ente.

- Deben ser precisos, puntuales, claros y bien presentados.

Determinación correcta del costo unitario

Puede decirse que el principal objetivo de los costos es la determinación correcta del costo unitario lo
cual trae consigo la información amplia y oportuna, así como el control de las operaciones y de los
gastos. Igualmente, una vez determinado el costo unitario y correcto se pueden fijar precios de venta,
aunque sujetos a la oferta y la demanda, etc.

Igualmente, una vez determinado el costo unitario correcto se pueden tomar decisiones, sobre fabricar
o comprar, para fijar normas o políticas de explotación, operaciones, como pueden ser:
a) La determinación del punto de equilibrio económico.

b) El aprovechamiento de la capacidad productiva por tipo de artículos o líneas o bien dejar de producir
algunos productos.

c) Decidir sobre cerrar o seguir operando, sobre expansión o contracción del Ente.

d) Decidir si determinadas piezas es preferible comprarlas o fabricarlas, etc.

1.5. Diferencia entre costo y gasto. Conceptos de sistema, procedimiento, método,

regla y técnica

Se ha tenido las ideas siguientes, desde el punto de vista contable con respecto al significado de las
palabras costo y gasto.

Costo:

Es una inversión recuperable; generalmente se presenta en los "Activos" o "Derechos" de la entidad.

Gasto:

Es un desembolso no recuperable, que se aplica directamente a los resultados del período en el Estado de
Resultados.

Estas acepciones representan ideas obsoletas y equívocas, puesto que tanto el costo como el gasto
resultan ser inversiones realizadas para mantener en marcha la empresa, por tanto se presumen o
deben ser recuperables a través del precio de venta, como á continuación se aprecia:

Costo:

"Es el valor adquirido por un bien tangible (producto) al incurrir en él, una serie de gastos". Manual
de Contabilidad, Palle Hansen - Madrid 1.960.

"El costo de un satisfactor será la suma de lo gastado para producirlo". A. Smith, Malthus. J.B. Spy
y J. S. Mili.

Gasto:

"Es la inversión que se efectúa, ya sea en una forma directa o indirecta; necesariamente, para la
consecución de un bien tangible (producto)". Elementos de Contabilidad, tomo n de Howard S.
Noble.

Ahora bien, de acuerdo con lo asentado y con la sobresaliente "Teoría de Conjunto":

Costo: Es un conjunto de gasto (el todo o universo) y por lo tanto:

 Gasto: Es una parte del costo.

Conceptos de sistema, procedimiento, método, regla y técnica

Sistema: Es el conjunto de procedimientos, técnicas y método. Procedimiento: Es la forma

metodológica y ordenada a llevarlo a cabo.

Técnica: Es la expresión de lo humano o de la actividad humana Son los medios para superar las
dificultades; es decir, la aplicación de lo práctico.

Método: Es el conjunto de reglas. Modo razonado de actuar.

Regla: Es el conjunto de índices que hay que seguir.

1.6. Clasificación de industria, comercio y servicio

El objetivo de este inciso, es para que se tenga la observancia del universo, y aplicar adecuadamente
los sistemas de costos.

Empresas industriales.- Se clasifica en dos grandes grupos:

- Industria extractiva
- Industria de transformación

Industria extractiva:

Es aquella que tiene por objeto obtener el producto de la propia naturaleza, entre ellas tenemos:

Recursos no renovables:

- Industria petrolera,

- Minera, etc.

Recursos renovables:

- Agricultura,

- Ganadería,

- La Pesca,

- Explotación de bosques, etc.

Industria de transformación:
Es aquella que modifica las características físicas y/o químicas del material, por medio de adición,
cambio o yuxtaposición, hasta lograr obtener un producto determinado. Las industrias de
transformación por su forma de producir se pueden dividir en dos grupos:

1.- Las que producen por medio de ensamble o yuxtaposición de partes, hasta lograr obtener un
artículo que se considere como producto acabado.

2.- Las que someten el material a un proceso constante de transformación, agregándole quizá más
materiales. Estas industrias tienen la característica de que su producción es continua; que se refiere a
un período uniforme y de inversión para toda la masa de producción.

Las primeras industrias trabajan en base a órdenes de trabajo u órdenes específicos y las segundas
por procesos productivos.

Empresas Comerciales

Son aquellas que sirven de intermediarias en el espacio y el tiempo entre productores y consumidores
de satisfactores.

Empresas de Servicios

Son aquellas que venden asesoría, asistencia, transporte, publicidad, implantación de sistemas,
servicios públicos, etc. Ver lámina Nº I-4.