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UP | Universidad de Palermo
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
CONSIDERACIONES INICIALES
El material que a continuación se presenta, tiene como objetivo servir de apoyo a la clase
presencial y permitir la realización de actividades, tanto en el ámbito del aula como fuera de ella.
Las realización de las actividades propuestas para ser realizadas en clase o fuera de ella y la
participación en la exposición de las mismas, los tests de lecturas propuestas por los profesores, así
como los demás criterios especificados en el Syllabus de la Asignatura, formarán parte de la
evaluación de la cursada.
Debido a que todas las consignas de las actividades se encuentran en este material y muchas de
ellas cuentan con un espacio para ser desarrolladas en el mismo, resulta necesario contar con él
en todas las clases. Se encontrará disponible en el Aula Virtual de la Universidad. Para poder
acceder a ella, deberán gestionar nombre de usuario y contraseña. La falta del material
correspondiente impedirá al alumno el normal seguimiento de las clases y la posibilidad de
evaluación de su trabajo y participación.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
UNIDAD 1
Bibliografía obligatoria:
Simaro, Jorge y Tonelli, Omar: “Lecturas de Contabilidad Básica”. Editorial
Osmar Buyatti. Buenos Aires. Tercera Edición (2017).
Capítulo 1. Apartados: 1 – 4 – 5 – 6 – 7 – 8
Capítulo 2. Apartados: 1 – 2 – 3
Capítulo 3. Apartado: 2
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
comprar
cobrar pagar
vender
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Comprar
cobrar pagar
vender producir
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Pueden utilizarse diferentes herramientas y soportes, desde el tradicional método manual hasta el
más sofisticado software de gestión administrativa pero, en todos los casos, se requiere de una técnica
que permita la registración y que estandarice la nomenclatura y los procedimientos de manera que
pueda ser de fácil comprensión para toda persona con un cierto grado de especialización en el tema.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
PROCESAMIENTO DE DATOS
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
b) Hechos y situaciones del contexto que afectan a la empresa. Por ejemplo, impuestos que gravan la
actividad, modificaciones en el tipo de cambio, etc.
La técnica contable es aplicable a empresas así como a entes sin fines de lucro y a organismos
estatales.
Existen normas obligatorias, tanto legales (leyes, decretos, resoluciones, etc.) como profesionales
(dictadas por las instituciones que regulan la profesión, como por ejemplo el Consejo Profesional de
Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de la Ciudad de Bs. As.), que establecen pautas y
exigencias con relación a diferentes temas contables que se irán desarrollando a lo largo de este
trabajo. Una vez procesada la información, se podrán obtener los informes contables que permitirán
la toma de decisiones y el control patrimonial.
Bibliografía:
Pahlen Acuña, Ricardo; Campo, Ana María y otros. “Teoría Contable Aplicada”. Ediciones Macchi.
Buenos Aires, 2000.
Fowler Newton, Enrique. “Contabilidad Básica” (5ta edición), Editorial La Ley, Buenos Aires, 2011.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
7. Todo Sistema de Información debe nutrirse de datos; ¿de dónde provienen los
datos que se transforman en información contable?
10. Los temas contables son regidos por normas. ¿Cuáles los alcanzan?
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
UNIDAD 2
Bibliografía obligatoria:
Simaro, Jorge y Tonelli, Omar: “Lecturas de Contabilidad Básica”. Editorial
Osmar Buyatti. Buenos Aires. Tercera Edición (2017).
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Los recursos materiales y parte de los inmateriales pueden ser medidos en dinero.
Para poder contar con tales recursos, el ente requiere de fuentes de financiación.
Las fuentes de financiación pueden ser:
a) externas o ajenas (deudas hacia terceros).
b) internas o propias (aportes de los propietarios).
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Elementos Patrimoniales
El ACTIVO está conformado por todos los bienes propios y derechos de cobro que posee el ente
(empresa o entidad sin fines de lucro).
El PASIVO estará conformado por todas las deudas hacia terceros ajenos al ente y otras partidas que
se analizarán en cursos más avanzados.
El PATRIMONIO NETO está conformado por los aportes de los propietarios, es decir el CAPITAL más
los RESULTADOS que se fueron acumulando durante la vida económica del ente. Es la parte de los
activos que es propiedad del ente, es decir una vez que se restó el pasivo.
Aportes de
Bienes
Patrimoni
los
Activo
Propios Pasivo propietarios
Deudas o Neto
hacia
terceros
Derechos de Resultados
Cobro Acumulados
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
2) Una vez leído y comprendido el material anterior, desarrollarás una tabla en la que se detallen
recursos económicos de una empresa comercial dedicada a la compra-venta mayorista de calzado
deportivo, con una casa central en Ciudad Autónoma de Buenos Aires y dos sucursales en el Gran
Buenos Aires y las posibles fuentes de financiación de esos recursos.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Sabemos que matemáticamente una ecuación se refiere a una igualdad entre dos miembros
a uno y otro lado del signo “=”.
La Ecuación Contable Fundamental o Básica se basa en la forma en que se financian los
activos de la organización.
La igualdad se origina conceptualmente en que la totalidad de los activos se encuentran
financiados por las deudas hacia terceros ajenos a la organización (Pasivo) más los aportes
realizados por el o los propietarios y las ganancias que se hayan acumulado con el tiempo y
que no se hayan retirado. Por lo tanto:
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO
NETO
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Partiendo de:
Capital + Resultados
ECUACIÓN
CONTABLE
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FUNDAMENTAL
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
ESTÁTICA DINÁMICA
CAPITAL CAPITAL
+
Resultados
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
ACTIVO PASIVO
aportes de los
propietarios
resultados
producidos por la
actividad del ente.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
PATRIMONIO NETO
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
1. FARAMIR S.A.
elemento Importe
Dinero en efectivo 25.000
Deudas bancarias 10.000
Camiones y camionetas 220.000
Muebles 40.000
Capital ¿?
2. BOROMIR S.A.
elemento Importe
Deudas con proveedores 45.000
Deudas bancarias 8.000
Edificios 280.000
Maquinarias 50.000
Capital ¿?
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Efectivo $ 3000.-
Pagarés a cobrar $ 4500.-
Edificios propiedad de la empresa $ 40000.-
Proveedores $ 7000.-
Clientes que adeudan a la empresa $ 15000.-
Maquinarias $ 8000.-
Cheques de pago diferido firmados por la empresa $ 10000.-
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
1) Le solicita completar el cuadro y desarrollar la ecuación contable que surge del mismo.
ACTIVO PASIVO
P. NETO
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
VARIACIONES PATRIMONIALES
El patrimonio (recordar diferencia entre patrimonio y patrimonio neto) de la empresa se puede ver
afectado por:
a) operaciones que se realizan con terceros ajenos a ella (clientes, proveedores, bancos, etc.).
c) hechos que ocurren en el contexto (por ejemplo, cambio en el precio de la moneda extranjera, es
decir, variación en el tipo de cambio).
d) hechos que tienen probabilidad de ocurrir (por ejemplo, posibles despidos de empleados,
incobrabilidad de deudores). A esta clase de hechos se los denomina contablemente
contingencias.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
La empresa “INTEC S.A.” desea conocer qué operaciones modifican su patrimonio neto. Le solicita
determinar el tipo de variación que se produce en cada una de las situaciones planteadas.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
PERMUTATIVAS
MODIFICATIVAS
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
UNIDAD 3
El proceso contable
Las etapas del proceso contable y sus instrumentos habituales.
La metodología de la registración contable. La denominada “partida doble”.
Relación entre sus reglas y la igualdad de la ecuación patrimonial.
Las cuentas contables como elemento necesario de registración. Clasificación:
patrimoniales y de resultados. Saldos habituales según el tipo de cuenta. Planes y
manuales de cuentas.
Registros contables básicos y legales: Diario General, Inventarios y Balances,
Mayor General y otros auxiliares.
Bibliografía obligatoria:
Simaro, Jorge y Tonelli, Omar: “Lecturas de Contabilidad Básica”. Editorial
Osmar Buyatti. Buenos Aires. Tercera Edición (2017).
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
EL PROCESO CONTABLE
Un proceso se refiere a una serie de hechos y circunstancias que ocurren en un período. Tiene un
inicio y un fin. Las operaciones de una empresa se desarrollan conformando un ciclo operativo que
diferirá, de una organización a otra, dependiendo de su actividad (industrial, comercial, de servicios) y,
dentro de cada una de ellas, del ramo al que se dediquen.
El inicio del proceso contable puede darse cuando la empresa se constituye, es decir, cuando
comienza su ejercicio contable N° 1. Será el momento en que el o los dueños se comprometen a
realizar el aporte de capital. En adelante, cuando la empresa esté funcionando, se iniciará el proceso
contable cada vez que comience un nuevo ejercicio económico.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Ejercicio Contable
El proceso contable debe tener una delimitación temporal que raramente coincide con el ciclo
operativo de la empresa. La vida de la organización se divide entonces, desde el punto de vista
contable, en períodos llamados ejercicios contables, cuya duración es de doce meses, los que pueden
o no coincidir con el año calendario.
Existen casos en que el ejercicio contable puede tener una duración inferior al año. Por ejemplo, el
primer y el último ejercicio contable de la empresa. En el primer caso, para adaptar así el cierre del
ejercicio a la fecha que se considera adecuada y en el segundo caso, porque resultaría ilógico hacer
depender la liquidación o cierre de la empresa de la fecha de cierre del ejercicio contable. También
por determinaciones legales (Ej: empresas que cotizan en Bolsa).
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
En este módulo se analizarán las dos primeras etapas del Proceso Contable
Primera etapa del proceso contable: Análisis del impacto del hecho económico en el patrimonio del
ente.
Durante la vida de una empresa (o de una organización sin fines de lucro) se produce una sucesión de
hechos en su relación con terceros, dentro del mismo ente y en el contexto, que pueden tener
repercusión sobre el patrimonio de la misma o no afectarlo.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Segunda etapa del proceso contable: Registro de las operaciones y hechos en el Libro Diario
General.
Los hechos que impacten en el patrimonio del ente y siempre que a ese impacto se le pueda asignar
un importe en moneda y las normas contables lo permitan, deberán registrarse.
Registros Contables
La técnica contable necesita de medios físicos donde efectuar las registraciones. Algunos de estos
registros son obligatorios y tal obligatoriedad tiene su origen en normas legales.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
a) Quiénes deben llevar contabilidad (es decir, a registrar su actividad en libros contables), art 320
las personas jurídicas privadas y
quienes realizan una actividad económica organizada o
son titulares de una empresa o establecimiento comercial, industrial, agropecuario o de
servicios
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
interlinear, raspar, emendar o tachar. Todas las equivocaciones y omisiones deben salvarse
mediante un nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisión o el error;
mutilar parte alguna del libro, arrancar hojas o alterar la encuadernación o foliatura;
cualquier otra circunstancia que afecte la inalterabilidad de las registraciones.
Además, la Ley General de Sociedades 19550 agrega otros libros obligatorios para el caso de
sociedades anónimas. Ejemplos de ellos son:
También existen libros establecidos como obligatorios por otras leyes. En general su obligatoriedad
está fundada en razones de fiscalización y control por parte del Estado. Se los denomina generalmente
específicos o especiales.
Ejemplos:
Libro de I.V.A. Compras y Ventas
Libro de Remuneraciones
Cuentas Contables
La técnica contable necesitó agrupar bajo una misma denominación a aquellos elementos
homogéneos (que pueden ser hechos, objetos o sujetos) para clasificar, registrar y resumir las
operaciones que efectúa la empresa y los hechos o situaciones ajenos a ella con efecto sobre su
situación patrimonial. Para ello se vale de las cuentas.
Cuenta Contable
A cada cuenta se le asigna una denominación, que tiene que ver con lo que representa, para que
resulte de fácil comprensión. Por ejemplo, al dinero en efectivo en poder de la empresa se lo suele
llamar Caja o Efectivo. Si bien no existe obligatoriedad en la elección de determinados nombres para
las cuentas, encontramos denominaciones de uso generalizado en la técnica contable.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Clasificación de Cuentas
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
3) En cada asiento contable, la suma de los importes debitados debe ser igual
a la de los importes acreditados.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Si el debe es mayor al haber, el saldo será DEUDOR. Si el haber es mayor al debe, el saldo será
ACREEDOR. Si el debe y el haber son iguales, la cuenta estará SALDADA.
Las cuentas de activo y de resultado negativo tienen saldo deudor o están saldadas. Las cuentas de
pasivo, de patrimonio neto y de resultado positivo tienen saldo acreedor o están saldadas.
Plan de Cuentas:
El Sistema Contable, para su funcionamiento, ordena las cuentas en un instrumento que se llama Plan
de Cuentas. El Plan de Cuentas contiene todas las posibles cuentas que se utilizarán en la registración
contable en una determinada organización.
Tales cuentas se codifican y se agrupan con un criterio similar al de los Estados Contables. La
codificación del plan de cuentas se realiza utilizando el sistema numérico decimal, que permite el
agregado de cuentas sin tener que modificar la estructura general del plan de cuentas. Las cuentas se
agrupan por niveles jerárquicos.
Manual de Cuentas
En el caso de organizaciones medianas o grandes, también se elabora un Manual de Cuentas. Este
manual facilita la tarea a quien realiza las registraciones, ya que indica, para cada cuenta, su tipo,
rubro al que pertenece, la finalidad de su utilización, en qué circunstancias se debita y se acredita y
qué representa su saldo.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
1. 0. 00. 00
INDICA LA CUENTA
Ej: Banco Río Cta. Cte.
INDICA EL RUBRO DEL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
Ej: CAJA Y BANCOS
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
1. ACTIVO
1.1. CAJA Y BANCOS
1.1.0.1 Caja
1.1.0.2 Banco Ciudad cuenta corriente
1.1.0.3 Banco Itau cuenta corriente
1.1.0.4 Valores a Depositar
1.1.0.5 Fondo Fijo
1.2. INVERSIONES
1.2.0.1 Acciones de Acindar S.A.
1.2.0.2 TítulosPúblicos del Estado Nacional
1.2.0.3 Plazo Fijo en el Banco Nación
1.3. CREDITOS POR VENTAS
1.3.0.1 Deudores por Ventas
1.3.0.2 Deudores Morosos
1.3.0.3 Deudores en Gestión Judicial
1.3.0.4 Documentos a Cobrar
1.3.0.5 Documentos Vencidos Impagos
1.3.0.6 Valores a Depositar de Cobro Diferido
1.3.0.7 Previsión para Deudores Incobrables
1.4. OTROS CREDITOS
1.4.0.1 Alquileres a Cobrar
1.4.0.2 Intereses a Cobrar
1.4.0.3 Comisiones a Cobrar
1.4.0.4 Alquileres Pagados por Adelantado
1.4.0.5 Accionistas
1.4.0.6 Deudores Varios
1.5. BIENES DE CAMBIO
1.5.0.1 Mercaderías
1.5.0.2 Anticipos a Proveedores
1.6. BIENES DE USO
1.6.0.1 Rodados
1.6.0.2 Inmuebles
1.6.0.3 Instalaciones
1.6.0.4 Maquinarias
1.6.0.5 Muebles y Útiles
1.6.0.6 Amortizaciones Acumuladas Rodados
1.6.0.7 Amortizaciones Acumuladas Inmuebles
1.6.0.8 Amortizaciones Acumuladas Instalaciones
1.6.0.9 Amortizaciones Acumuladas Maquinarias
1.6.1.0 Amortizaciones Acumuladas Muebles y Útiles
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Actividad N° 9: Autoevaluación.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Para ello, deberás realizar el análisis de cada una de las cuentas contables que se
encuentran más abajo.El análisis de cuentas consiste en expresar:
Clasificación de la cuenta según su naturaleza
Saldo habitual (si es deudor o acreedor)
En qué casos se debita, es decir que se la debe colocar en el debe
En qué casos se acredita, es decir que se la debe colocar en el haber
Caja
Clasificación según su naturaleza:
Saldo habitual:
Se debita:
Se acredita:
Su saldo significa:
Proveedores
Clasificación según su naturaleza:
Saldo habitual:
Se debita:
Se acredita:
Su saldo significa:
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Saldo habitual:
Se debita:
Se acredita:
Su saldo significa:
Saldo habitual:
Se debita:
Se acredita:
Su saldo significa:
Anticipos de clientes
Clasificación según su naturaleza:
Saldo habitual:
Se debita:
Se acredita:
Su saldo significa:
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Muebles y Útiles
Clasificación según su naturaleza:
Saldo habitual:
Se debita:
Se acredita:
Su saldo significa:
Adelanto a proveedores
Clasificación según su naturaleza:
Saldo habitual:
Se debita:
Se acredita:
Su saldo significa:
Valores a depositar
Clasificación según su naturaleza:
Saldo habitual:
Se debita:
Se acredita:
Su saldo significa:
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Saldo habitual:
Se debita:
Se acredita:
Su saldo significa:
Documentos a pagar
Clasificación según su naturaleza:
Saldo habitual:
Se debita:
Se acredita:
Su saldo significa:
Accionistas
Clasificación según su naturaleza:
Saldo habitual:
Se debita:
Se acredita:
Su saldo significa:
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Préstamos bancarios
Clasificación según su naturaleza:
Saldo habitual:
Se debita:
Se acredita:
Su saldo significa:
Moneda Extranjera
Clasificación según su naturaleza:
Saldo habitual:
Se debita:
Se acredita:
Su saldo significa:
Capital Suscripto
Clasificación según su naturaleza:
Saldo habitual:
Se debita:
Se acredita:
Su saldo significa:
Anexo
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
ARTÍCULO 321.- Modo de llevar la contabilidad. La contabilidad debe ser llevada sobre una
base uniforme de la que resulte un cuadro verídico de las actividades y de los actos que
deben registrarse, de modo que se permita la individualización de las operaciones y las
correspondientes cuentas acreedoras y deudoras. Los asientos deben respaldarse con la
documentación respectiva, todo lo cual debe archivarse en forma metódica y que permita su
localización y consulta.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
ARTÍCULO 325.- Forma de llevar los registros. Los libros y registros contables deben ser
llevados en forma cronológica, actualizada, sin alteración alguna que no haya sido
debidamente salvada. También deben llevarse en idioma y moneda nacional.
Deben permitir determinar al cierre de cada ejercicio económico anual la situación
patrimonial, su evolución y sus resultados.
Los libros y registros del artículo 322 deben permanecer en el domicilio de su titular.
ARTÍCULO 326.- Estados contables. Al cierre del ejercicio quien lleva contabilidad obligada o
voluntaria debe confeccionar sus estados contables, que comprenden como mínimo un
estado de situación patrimonial y un estado de resultados que deben asentarse en el registro
de inventarios y balances.
ARTÍCULO 327.- Diario. En el Diario se deben registrar todas las operaciones relativas a la
actividad de la persona que tienen efecto sobre el patrimonio, individualmente en registros
resumidos que cubran períodos de duración no superiores al mes. Estos resúmenes deben
surgir de anotaciones detalladas practicadas en subdiarios, los que deben ser llevados en las
formas y condiciones establecidas en los artículos 323, 324 y 325.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
El registro o Libro Caja y todo otro diario auxiliar que forma parte del sistema de
registracionescontables integra el Diario y deben cumplirse las formalidades establecidas
para el mismo.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
UNIDAD 4
Bibliografía obligatoria:
Simaro, Jorge y Tonelli, Omar: “Lecturas de Contabilidad Básica”. Editorial
Osmar Buyatti. Buenos Aires. Tercera Edición (2017).
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Comprobantes Comerciales
La mayoría de los hechos que registra la técnica contable están respaldados por comprobantes.
Algunos son obligatorios por cuestiones impositivas, previsionales o de otro tipo.
Para todo comprobante existe un emisor y un receptor. Un mismo comprobante puede respaldar dos
operaciones distintas según quién lo confecciona y quién lo recibe. Por ejemplo, la factura que
respalda una venta para el emisor, representa una compra para el receptor. Se emiten como mínimo
en dos ejemplares, un original y un duplicado.
La creciente informatización de las empresas hace que se modifiquen los soportes y las formas de
archivar la información pero la esencia de la registración y el control no han variado.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Sociedades Comerciales
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Existen distintos tipos societarios. Entre los más frecuentes se encuentran las S.A.
(Sociedades Anónimas) y las S.R.L. (Sociedad de Responsabilidad Limitada).
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Luego del debate grupal constituirán una Sociedad y completarán el Estatuto Societario
correspondiente.
1
Los datos que se necesitan son: Nombre y Apellido, edad, estado civil, nacionalidad, profesión, domicilio y número de
documento de identidad.
2
Siempre deberá incluir las palabras Sociedad Anónima, su abreviatura o la sigla S.A.
3
El objeto debe ser preciso y determinado.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
4
El plazo de duración debe ser determinado.
5
El valor deberá ser igual para todas las acciones.
6
La designación debe ser por tiempo determinado no puede exceder de tres (3) ejercicios.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Los dividendos deben ser pagados en proporción a las respectivas integraciones, dentro del año de su
aprobación.7
ARTICULO OCTAVO: Producida la disolución de la sociedad, su liquidación estará a cargo del directorio
actuante en ese momento o de una comisión liquidadora que podrá designar la asamblea. Cancelado
el pasivo y reembolsado el capital remanente se distribuirá entre los accionistas a prorrata de sus
respectivas integraciones.
II) .................................................................................................. suscribe ........................
acciones. ........................................................................................................ suscribe ........................
acciones. ......................................................................................................... suscribe ........................
acciones. .................................................................. suscribe ........................ acciones. Los accionistas
integran un .................... por ciento de lo suscripto en dinero efectivo en este acto, y el saldo lo
integrarán a solicitud del Directorio dentro de los dos años. 8
III) Se designan para integrar el Directorio
a ................................................., .........................................................., ...................................................
.....y ....................................... siendo la distribución de cargos:
Presidente: ............................................................. y Director
suplente: ......................................................., quienes aceptan los cargos precedentemente asignados.-
IV) El domicilio social es en ........................................................................... 9 de esta Ciudad.-
V) Los comparecientes continúan diciendo que confieren Poder Especial a favor
de ...................................................................................... para que actuando en forma indistinta o
alternativa, realicen todas las gestiones necesarias ante la Inspección General de Justicia y en el
Registro Público de Comercio, con facultad para presentar y firmar escritos y escrituras ampliatorias o
aclaratorias, con relación a las observaciones que se formularen en el trámite de inscripción de la
sociedad, y para actuar ante el Banco de la Nación Argentina con relación al depósito que determina el
10
artículo 187 de la Ley 19.550 , con facultad para efectuar dicho depósito y retirar los fondos
oportunamente.- Y asimismo efectúen ante la Dirección General Impositiva y Gobierno de la Ciudad de
7
No necesariamente se deberá respetar la misma proporcionalidad para el aporte que para la distribución de utilidades o
participación en la cuota de liquidación, en tanto no sean cláusulas “leoninas”
8
La integración, si es en efectivo, podrá efectuarse, como mínimo en un 25% al momento de la constitución y acordarse un
plazo máximo de 2 años para integrar el 75% restante.
9
La designación de la sede social fuera de lo que es el Estatuto se hace a los fines de evitar que el traslado de la sede dentro
de la jurisdicción donde se encuentra inscripta la sociedad signifique una modificación de contrato que requerirá de
asambleas y mayorías especiales.
10
Deberá realizarse un depósito en el Banco de La Nacion Argentina del 25% del capital suscripto, el cual puede
constituirse en cheque o efectivo, si se hace en cheque el tramite podrá continuarse solo cuando el banco se le acredite el
cheque. Si constituyen el deposito con cheque retiran cheque y si lo hacen en efectivo el mismo queda liberado para
retirarse el mismo día de aprobación de los estatutos sociales por la IGJ.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Buenos Aires y demás organismos públicos o privados, todos los trámites necesarios para la
inscripción de la sociedad y de sus integrantes. Y para efectuar desgloses y realizar en fin cuantos más
actos, gestiones y diligencias sean conducentes para el cumplimiento de su cometido.- LEIDA que les
firman por ante mí, doy fe.-
En la unidad anterior vimos que el Libro Diario General es obligatorio por el Código Civil
y Comercial de la Nación y algunas particularidades:
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Momento
N° 1:
Suscripción
Momento
N° 2:
Integración
¿Qué cuentas
se debitan y
acreditan?
La empresa “RCA S.A.” inicia sus actividades el 01/08/X0 con un capital de $400.000. Los socios son
los Sres. Martín Velazco, Rocío Juárez y Verónica Díaz, quienes se comprometen a aportar el 10%, el
65% y el 25% respectivamente.
El 10/08/X0 integran los aportes de la siguiente manera:
ACCIONISTA ACCIONISTA ACCIONISTA
SocioVelazco SociaJuárez SociaDíaz
Mercaderías 10000 Efectivo 120000 Cheques de 3° 15000
Muebles 2000 Prenda a pagar 45000
Local comercial 40000 Camión 130000
Hipoteca a pagar 12000
total
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
REGISTRACIONES CONTABLES
FECHA Nº ASIENTO DEBE HABER
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
MAYORES
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
MAYORES
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
CUENTAS SALDOS
DEUDOR o ACREEDOR
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
TOTALES
ACTIVO PASIVO
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
PATRIMONIO NETO
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
TOTALES
ACTIVO PASIVO
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
PATRIMONIO NETO
77
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Según el articulo Nro. 326 del Nuevo Codigo Civil y Comercial de la Nación, los que lleven
contabilidad obligada o voluntaria deben confeccionar como mínimo los dos primeros. Son 4 Estados
Contables Basicos y la información complementaria (notas, cuadros, anexos, portada, etc.) que
conforman un juego de Estados Contables.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Bienes de Cambio
¿A qué consideramos “Bienes de Cambio”?
Empresa Mercaderías
Materias Primas
Empresa Materiales
Productos en elaboración
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Es una de las cuatro operaciones básicas de una empresa comercial y una de las cinco
básicas de una empresa industrial. También se encuentra presente en otro tipo de
organizaciones que no se constituyen bajo la forma de empresas.
Los Bienes de Cambio que ingresan al patrimonio del ente deben tener un valor de ingreso
que servirá para la registración en el Libro Diario. Muchas veces ese valor no coincide con el
precio de compra. La normativa contable establece cómo calcular ese V.I.P.
Quiere decir que, si se producen, por ejemplo: gastos de fletes, de carga y descarga, seguros
de mercadería en tránsito, impuestos o tasas que no son reintegrables y aún la parte
proporcional de los gastos de compra, la norma permite activarlos, es decir, sumarlos al valor
de compra de contado menos los descuentos financieros.
80
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
a) Descuentos Comerciales
b) Descuentos Financieros
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
REGISTRACIONES CONTABLES
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
BALANCE DE SALDOS
85
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
TOTALES
86
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS.............................................................................................
menos: C.M.V....................................................................................
______________
RESULTADO BRUTO
PATRIMONIO NETO
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
08/06 Compra a TRAVEL S.R.L. por $15000. Como abona de contado efectivo,
obtiene un descuento financiero del 2%.
10/06 Compra a AMARELO S.A. por $8000 (precio de contado), a 15 días en cuenta
corriente comercial. Le facturan además, el 1% en concepto de seguro por
mercadería en tránsito y $30 de fletes.
25/06 Paga la factura del 10/06 con cheque propio al día del Banco Provincia.
Se solicita:
Realizar las registraciones contables en el Libro Diario.
Indicar el tipo de variación patrimonial en cada caso, la variación de los elementos
patrimoniales y la documentación respaldatoria de cada operación.
Realizar el pasaje al Libro Mayor de las cuentas Proveedores y Mercaderías,
considerando que esta ultima tiene un saldo inicial de $ 20.000.
REGISTRACIONES CONTABLES
FECHA ASIENTO DEBE HABER
88
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
89
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Es una de las cuatro operaciones básicas de una empresa comercial y una de las cinco
básicas de una empresa industrial. También se encuentra presente en otro tipo de
organizaciones que no se constituyen bajo la forma de empresas.
El resultado que se obtiene de una venta es menor que el precio de venta porque existe un
costo de los bienes de cambio que se venden. Ese costo se puede calcular de diferentes
formas, lo que se verá en la siguiente unidad de este curso.
90
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Resultado Bruto
La venta es neta de devoluciones y de descuentos comerciales y financieros
Venta Neta
Menos: CMV
= Resultado Bruto
91
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
02/07 Vende a RIOS DEL SUR S.A. en cuenta corriente a 8 días $ 4000. Por el plazo de cobro
realiza un descuento del 1%. Costo de las mercaderías de MADRYN S.A.: $3000.
05/07 Vende a LAGOS DEL NORTE S.A. en $10000. Costo: $6615. Por el volumen de compra se
le efectúa un descuento del 2%. Se cobra con un cheque al día Banco Nación.
06/07 Se deposita el cheque anterior en la cuenta corriente del Banco Bansol que posee la
empresa.
10/07 Vende a CATARATAS DEL NORESTE S.A. mercaderías por $2500. La venta se realiza en
cuenta corriente comercial a 20 días al precio de contado. Costo: $1622.
11/07 Se cobra a RIOS DEL SUR S.A. el importe adeudado con un cheque al día del Banco
Sur.
Se solicita:
REGISTRACIONES CONTABLES
FECHA ASIENTO DEBE HABER
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
REGISTRACIONES CONTABLES
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
BALANCE DE SALDOS
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
TOTALES
99
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
VENTAS.............................................................................................
menos: C.M.V....................................................................................
______________
RESULTADO BRUTO
PATRIMONIO NETO
100
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
UNIDAD 5
Bibliografía obligatoria:
Simaro, Jorge y Tonelli, Omar: “Lecturas de Contabilidad Básica”. Editorial Osmar
Buyatti. Buenos Aires. Tercera Edición (2017).
Capítulo 3: Apartado 5
101
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Criterio de Devengado
“Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reconocerse en los períodos
en que ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeren los ingresos y egresos de
fondos involucrados”.
Cuando la norma habla de efectos patrimoniales, se está refiriendo a los resultados que producen las
transacciones y otros hechos. Está haciendo referencia a variaciones patrimoniales modificativas.
Por lo tanto,
Los resultados (positivos o negativos) deben contabilizarse en los períodos en que se generan,
independientemente de que se hayan cobrado o pagado.
Así lo establece el criterio de devengado, que es un criterio de tipo económico, que se contrapone al
criterio de percibido que es un criterio de tipo financiero, que toma en cuenta las variaciones en los
fondos del ente, es decir, los cobros y pagos.
Por consiguiente,
Para la asignación de los resultados al período que corresponda se tendrá en cuenta el transcurso
del tiempo y no su efectivo cobro o pago.
Ejemplos:
1) La empresa alquila un local para su uso en $ 15.000 mensuales. Al 30/6 todavía no había
abonado el mes de junio.
Se registrará el resultado negativo correspondiente a junio aplicando el criterio de devengado y la deuda que se origina (pasivo).
2) La empresa alquila un depósito que tiene vacío a un inquilino en $ 40.000 mensuales. Llega
el 31/5 y el inquilino no abonó el alquiler.
102
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Se registra el pago, debitando una cuenta del activo que refleja el derecho de uso del inmueble.
Al finalizar cada mes, se irá registrando el devengamiento de los alquileres correspondientes al
período. Es decir, se irán asignando los resultados negativos a los períodos a los que corresponden.
4) El día 2/7 la empresa cobra a un inquilino los alquileres correspondientes a los meses de
julio y agosto por un total de $ 18.000.
Se registra el cobro, acreditando una cuenta del pasivo que refleja la obligación de permitir el uso del
inmueble al inquilino.
103
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
IMPORTANTE:
104
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Se inicia la empresa GLACIARES S.A. el 01/01/X1, con un capital de $1.000.000 aportado el 60%
en efectivo por el socio Gustavo Clerk y el resto aportado por la socia Rocío Ramos en
mercaderías.
Se realizaron las siguientes operaciones:
El 02/01 se alquila un local comercial por el que se abonan dos meses adelantados de $6000
mensuales y dos meses de garantía.
El 05/01 se compran mercaderías por $2000 y se abona en efectivo. Se abonan fletes por $100 en
efectivo.
El 08/01 se abre una cuenta bancaria en el Banco Francia y se deposita $ 20000 del efectivo. El
banco cobra gastos de apertura de $50 que se debitan de la cuenta corriente.
El 10/01 se venden mercaderías por $70000 cuyo costo había sido $50.000. Se cobra la mitad en
efectivo. El resto se cobra con un pagaré a 60 días al que se incorpora el 2% de interés mensual.
El 20/01 Se compran equipos de aire acondicionado en $5000. Se abona la mitad en efectivo y el
resto con un pagaré a 30 días al que se le incorpora el 36% de interés anual.
El 30/01 Llega la factura de electricidad por $250 que vence el 10/02.
El 08/02 se abona la factura de electricidad en efectivo.
El 19/02 se abona el pagaré librado el 20/01 en efectivo.
El 11/03 se cobra el pagaré del cliente en efectivo.
Al 31/03 aún no se había abonado el alquiler del mes.
SE SOLICITA:
Desarrollar los asientos contables referidos a las operaciones y los complementarios que considere
necesarios hasta el 31/03/X1.
Detallar el tipo de variación patrimonial, la variación de los elementos patrimoniales y la
documentación respaldatoria de cada una de las registraciones.
Confeccionar el Balance de Saldos.
Confeccionar el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultados al 31/03/X1.
105
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
REGISTRACIONES CONTABLES
FECHA ASIENTO DEBE HABER
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
107
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
108
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
BALANCE DE SALDOS
TOTALES
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
VENTAS.............................................................................................
menos: C.M.V....................................................................................
______________
RESULTADO BRUTO
PATRIMONIO NETO
110
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
1) 01/03/X1 Alquila un local por $ 15.000,00 mensuales. Se pagan tres meses adelantados. El resto del
pago se pacta efectuarlo a mes vencido. También se abonan dos meses en concepto de depósito de
garantía y $3000 por comisión de la inmobiliaria.
SE SOLICITA:
Factura duplicado por mercaderías por $ 5.000 cuyo costo había sido $ 4.000.
Recibo duplicado con relación a la operación anterior por un Pagaré a 90 días que incluye el 24% de
interés anual por el que se emite una nota de débito.
Transcurridos los 90 días el cliente abona el Pagaré con un cheque al día cargo Banco Boston.
Se solicita:
111
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
REGISTRACIONES CONTABLES
FECHA ASIENTO DEBE HABER
112
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
UNIDAD 6
Pahlen Acuña, Ricardo; Campo, Ana María y otros. “Teoría Contable Aplicada”. Ediciones
Macchi. Buenos Aires, 2000.
Capítulo 7.
113
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
INVERSIONES: Se realizan con el fin de obtener un beneficio y no forman parte de los activos
dedicados a la actividad principal del ente.
Las Inversiones pueden ser clasificadas de la siguiente manera:
Según el plazo:
Inversiones temporarias
Inversiones permanentes
Las inversiones son activos que se ubican dentro del Estado de Situación Patrimonial en dos
rubros distintos:
114
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
El 10/5/X1 la empresa LOS INVERSORES S.A. realiza una colocación de $20.000 en un plazo fijo del
Banco Confinor a una tasa nominal anual del 20%.
A los 30 días la empresa retira el importe del depósito más los intereses obtenidos y los deposita en la
cuenta corriente que posee en el mismo banco.
SE SOLICITA:
Desarrollar los asientos contables relacionados con el movimiento de fondos.
El día 1/6 se compran u$s 8000 en el Banco Sur. La cotización de ese día era: tipo comprador $ 19 y
tipo vendedor $ 20
SE SOLICITA:
La misma empresa anterior compra el día 10/6 35 títulos públicos BODEN 2015 por $50.000 más
los gastos de compra, que ascienden al 1%. El importe se descuenta de la cuenta corriente del Banco
Norte.
SE SOLICITA:
115
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
REGISTRACIONES CONTABLES
FECHA ASIENTO DEBE HABER
116
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
COTABILIDAD I - UNIDAD 6 1
COTABILIDAD I - UNIDAD 6 2
117
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
EMPRESA “A”
15/05: Factura original por estanterías por $ 1.000. Recibo original por pagaré a 30 días. El precio de
contado es de $950.
EMPRESA “B”
20/05: Factura original por computadoras por $ 5.000 y, como serán abonadas a los 30 días, le cobran
un interés del 4% mensual. Recibo original por pagaré por el importe total.
EMPRESA “C”
25/05: Factura original por muebles de oficina en $ 4.300 a 45 días. El precio de contado es $ 4.000.
Recibo original por un pagaré de su firma.
EMPRESA “D”
26/05: Factura original por mercaderías por $6000, a 90 días. La empresa no posee lista de precios de
contado, pero efectúa un descuento del 2% mensual por pago contado.
EMPRESA “E”
28/05: Factura original por mercaderías por $7000 en cuenta corriente, a 60 días. El proveedor no
vende a plazo más corto. La tasa del Banco Nación es del 1,5% mensual.
Se solicita:
1. Desarrollar los asientos contables del mes de junio y los complementarios para cada una de las
empresas, considerando que todas las deudas fueron abonadas en término, con cheque al día, para
cada una de las empresas.
2. Calcular el resultado imputable a cada mes en concepto de intereses para cada una de las empresas.
118
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
REGISTRACIONES CONTABLES
FECHA ASIENTO DEBE HABER
119
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Bienes de Cambio
Sistemas para determinar el costo de ventas
De Identificación Específica
De Inventario Permanente
COTABILIDAD I - UNIDAD 6 3
COTABILIDAD I - UNIDAD 6 4
120
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
COTABILIDAD I - UNIDAD 6 5
COTABILIDAD I - UNIDAD 6 6
121
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
SE SOLICITA:
Calcular el costo de las mercaderías vendidas.
Registrar en el Libro Diario.
Calcular el Resultado Bruto del ejercicio económico.
COTABILIDAD I - UNIDAD 6 7
REGISTRACIONES CONTABLES
FECHA ASIENTO DEBE HABER
122
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
La empresa DAKOTA S.A. determina el costo de ventas de sus Bienes de Cambio por el sistema de
inventario permanente, utilizando el método P.E.P.S. (primero entrado, primero salido). La empresa
comercializa un solo artículo.
Cierra sus ejercicios económicos los 31 de diciembre.
Al 01/01/X0, la existencia de mercaderías era de 2.000 unidades valuadas a $ 1,00 cada una.
13/03/X0 Factura original por 5.500 unidades a $ 1,20 cada una y recibo original por pago en
efectivo.
21/07/X0 Factura original por 2.000 unidades a $ 1,85 cada una, en cuenta corriente. El precio de
contado unitario era de $ 1,55.
11/10/X0 Factura duplicado por 8.500 unidades a $ 5,50 cada una, con un descuento de $0,20 por
unidad y recibo duplicado por un cheque cargo Banco Río.
15/11/X0 Factura original por 3.000 unidades a $ 1,95 cada una. Condición de pago: 30 días. El
precio de contado de cada unidad es de $ 1,85.
12/12/X0 Factura duplicado por 3.050 unidades a $ 6,10 cada una, y recibo duplicado por contado
efectivo.
El 31/12/X0 se efectúa el recuento físico de mercaderías. A esa fecha existen 949 unidades.
SE SOLICITA:
a) Registrar las operaciones en el Libro Diario, expresando las variaciones patrimoniales y las
variaciones en los elementos.
b) Determinar y contabilizar el costo de las mercaderías vendidas.
c) Calcular el Resultado Bruto del ejercicio contable correspondiente al año X0.
123
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
REGISTRACIONES CONTABLES
FECHA ASIENTO DEBE HABER
124
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
FECHA OPERA
CION ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA
125
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Bienes de Uso
Valor de Ingreso al Patrimonio
Precio de compra (contado)
Menos: Descuentos comerciales
Más: Gastos necesarios para que el bien se
encuentre en condiciones de ser utilizado
COTABILIDAD I - UNIDAD 6 8
Bienes de Uso
COTABILIDAD I- UNIDAD 6 9
126
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
COTABILIDAD I - UNIDAD 6 10
COTABILIDAD I - UNIDAD 6 11
127
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Depreciación (Amortización)
de los Bienes de Uso
“LA MAYORÍA DE ESTOS BIENES SUFREN UN
DESGASTE CON EL TRANSCURSO DEL
TIEMPO”. No todos se ven afectados.
En relación a los bienes que se amortizan se
deberá ESTIMAR LA VIDA ÚTIL ECONÓMICA
DEL BIEN y, en función de ella AMORTIZARLO.
CADA AÑO SE REGISTRARÁ LA CUOTA DE
AMORTIZACIÓN CORRESPONDIENTE A ESE
AÑO.
COTABILIDAD I - UNIDAD 6 12
Conceptos relevantes
Valor de origen
Valor de recupero
Valor amortizable
Vida útil
Cuota de amortización
Amortización (o depreciación)
Amortización acumulada
Valor residual
COTABILIDAD I - UNIDAD 6 13
128
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
COTABILIDAD I - UNIDAD 6 14
CUOTA DE AMORTIZACIÓN =
V. ORIGEN – V. RECUPERO X PCCIÓN DEL PERÍODO
VIDA ÚTIL
COTABILIDAD I - UNIDAD 6 15
129
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
130
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
REGISTRACIONES CONTABLES
FECHA ASIENTO DEBE HABER
131
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Depreciación Depreciacion
Fecha de Vida útil Valor de
Bienes Acumulada del ejercicio
compra estimada origen
Al 31/12/X9
Maquinaria A 05/12/X5 10 años $ 5.000
Totales $ 38.000
TAREA A REALIZAR:
132
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
REGISTRACIONES CONTABLES
FECHA ASIENTO DEBE HABER
133
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
BIENES DE CAMBIO
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA
CONTABILIDAD TRADICIONAL
LAS DIFERENCIAS
LOS FALTANTES
DE INVENTARIO
LAS DIFERENCIAS
Y SOBRANTES DE QUE SURJAN DEL
DE INVENTARIO
RECUENTO
MERCADERÍAS QUE SURJAN DEL
FÍSICO SE
RECUENTO FÍSICO
QUEDAN IMPUTAN A UNA
SE IMPUTAN A UNA
CUENTA DE R(+) O
INCLUÍDOS EN CUENTA DE R(+) O
R(-) SEGÚN EL
R(-) SEGÚN EL CASO
EL C.M.V. CASO
134
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
BIENES DE USO
a) Determinación del valor de incorporación al patrimonio
Más: Gastos necesarios para que el bien se encuentre en condiciones de ser utilizado
(Generalmente es el momento de la puesta en marcha).
b) ¿Qué características tienen que reunir los bienes para ser considerados bienes de uso?
Terrenos
Edificios
Inmuebles
Rodados
Maquinarias
Muebles y útiles
Instalaciones
Herramientas y equipos
Además, van a formar parte de este rubro según las normas profesionales:
Anticipos a proveedores de bienes de uso
Obras en curso
135
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Estos bienes no desaparecen físicamente con el primer uso, pero la mayoría de ellos pierde valor a
medida que transcurre el tiempo.
A este desgaste, tanto en el art. 63 de la Ley 19550 de Sociedades Comerciales (que forma parte de las
normas legales) como las Resoluciones Técnicas denominan “AMORTIZACIÓN”.
Autores como FOWLER NEWTON, VIEGAS, CHAVES, PHALEN ACUÑA, FRONTI de GARCÍA,
entre otros, prefieren denominar “DEPRECIACIÓN” a dicho desgaste porque consideran que, según las
definiciones del DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA, la acepción más correcta
sería “depreciación”.
“LA MAYORÍA DE ESTOS BIENES SUFREN UN DESGASTE CON EL TRANSCURSO DEL
TIEMPO”. No todos se ven afectados. Por ejemplo, los terrenos no lo sufren; tampoco los anticipos a
proveedores de bienes de uso ni los bienes en construcción (obras en curso). Por lo tanto, éstos no se
amortizan.
En relación a los bienes que se amortizan se deberá ESTIMAR LA VIDA ÚTIL ECONÓMICA DEL
BIEN y, en función de ella AMORTIZARLO.
¿Qué ocurriría si la empresa compra un rodado para uso de la misma y carga la totalidad del gasto al
año en el que lo compra?
Castigaría solamente a los resultados del ejercicio en el que se efectúa la compra, a pesar que el rodado
será utilizado por más de un período, ya que su vida útil es superior a un año.
Si se tomara una postura totalmente opuesta a la anterior,
¿Qué ocurriría si se deja el rodado en el Activo su valor de incorporación sin reflejar ninguna pérdida
hasta el día en que le dé de baja, en cuyo momento se cargará toda la pérdida junta?
También estaría alejado de la realidad.
Se adopta una postura más equilibrada y que cumpla con el requisito de aproximación a la realidad y el
principio de devengado:
A los bienes de uso que sufren un desgaste se les estima una VIDA ÚTIL , que podrá establecerse en
años o en función de alguna unidad que pueda representar la producción del bien (km,
horas/hombre,horas/máquina, etc.) y a lo largo de esa cantidad de años o en función de la producción
del período se irá distribuyendo la pérdida que ocasiona el desgaste del bien y así va afectando a varios
ejercicios económicos.
Por lo tanto, en cada ejercicio económico se registrará la cuota de amortización del período a través de:
una cuenta que refleje la pérdida que ocurrió en ese ejercicio y que va a disminuir la ganancia a
repartir: AMORTIZACIÓN (puede especificarse para cada bien de uso, por ej: DE RODADOS)
y otra cuenta que va a mostrar en el mayor correspondiente, el acumulado de AMORTIZACIONES
que va a tener ese bien hasta ese momento: AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ........ por ej:
RODADOS.
136
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
f) Conceptos relevantes
Valor de origen
Valor de recupero
Valor amortizable
Vida útil
Cuota de amortización
Amortización (o depreciación)
Amortización acumulada
Valor residual
Valor de recupero o valor recuperable: Es un valor estimado por la empresa que representa el valor
que el bien tendría para la empresa una vez terminada su vida útil económica.
Puede ser, por ejemplo, el valor neto de realización = precio de venta menos los gastos que implica esa
venta.
La organización puede no considerar valor de recupero para los bienes.
Valor amortizable: es la porción del valor de origen de un bien que se amortizará a lo largo del
tiempo. Se calcula, para cada bien de uso que sufre depreciación:
Si el ente no considera valor de recupero, el Valor amortizable sería igual al Valor de origen.
Vida útil: Es el período durante el que la organización espera utilizar económicamente el bien.
Puede medirse en distintas unidades:
tiempo (años, meses) o
en función de la productividad del bien (unidades a producir, horas de trabajo a realizar,
kilómetros a recorrer, etc.).
137
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Amortizaciones: cuenta de resultado negativo que se debita por el importe de la cuota de amortización
del período de cada bien y que va a afectar el resultado del ejercicio.
Valor residual: es el valor contable que tiene un bien en un momento determinado de su vida útil. Es la
diferencia entre el valor de origen y su amortizacion acumulada.
Mientras un bien no haya sido dado de baja, no podrá permanecer en el activo de la empresa con un
valor residual de cero, por lo cual, en caso de no asignarse al bien valor de recupero alguno, la última
registración de amortización que le corresponda, se realizará por $1 menos, para que el bien quede en
el activo con un valor residual simbólico de $1.
a) Mejoras:Son las inversiones que aumentan la capacidad de servicio de las bienes, ya sea
extendiendo la vida útil o incrementando su productividad. Se activan, aumentando el valor
del bien.
138
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
UNIDAD 7
Bibliografía obligatoria:
139
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Dentro del ACTIVO y del PASIVO los rubros se clasifican en Corrientes y No Corrientes.
Los Activos Corrientes son aquéllos que se espera que se convertirán en dinero o equivalente en el
plazo de un año desde la fecha de cierre de ejercicio económico o si ya lo son a esa fecha.
Los Activos no Corrientes comprenden a todos los que no pueden ser clasificados como Corrientes, es
decir que se espera que se convertirán en dinero o su equivalente en un plazo mayor a un año desde la
fecha de cierre de ejercicio económico.
Los rubros del Activo se ordenan en función del grado de liquidez. Los rubros del Pasivo se ordenan
según el grado de exigibilidad.
RUBRO INVERSIONES: Se realizan con el fin de obtener una renta u otro beneficio y no forman
parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente. No se incluyen en este Rubro las
inversiones en bienes inmuebles (terrenos o edificios), las que serán consideradas
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
140
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
RUBRO CREDITOS POR VENTA: Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir
sumas de dinero u otros bienes o servicios, que tienen como origen una venta anterior efectuada por el
ente.
Ejemplos de cuentas que se exponen en este rubro:
Clientes (también llamados Deudores por ventas)
Documentos a cobrar
Valores diferidos a cobrar (cheques de pago diferido)
Clientes (o Deudores) morosos
Clientes (o Deudores) en gestión judicial
De estas cuentas, se resta, en su caso, para regularizarlas:
Previsión para Deudores Incobrables
Intereses (+) a devengar
RUBRO OTROS CRÉDITOS: Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de
dinero u otros bienes o servicios que no tienen como origen una operación correspondiente a
actividades habituales del ente.
Ejemplos de cuentas que se exponen en este rubro:
Deudores Varios
Documentos a Cobrar (que no provengan de ventas)
Gastos pagados por adelantado (por ej: Alquileres pagados por adelantado.
Socio X (cta. aporte)
Alquileres a cobrar
Dividendos a cobrar en efectivo
Accionistas
Socio X (cta. particular): cuando el socio debe a la empresa.
Intereses a cobrar, etc.
De estas cuentas, se resta, en su caso, para regularizarlas:
Intereses (+) a devengar
RUBRO BIENES DE CAMBIO: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la
actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan
generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así
como los anticipos a proveedores por la compra de estos bienes.
141
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
Materias Primas
Productos en proceso de elaboración
Productos Terminados (equivale a la cuenta mercaderías, pero en empresas productoras)
Materiales indirectos
Anticipos a proveedores
RUBRO BIENES DE USO: Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad
principal del ente, y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o
montaje y los anticipos a proveedores por compra de estos bienes.
Las cuentas serán regularizadas (se les restará) las Amortizaciones acumuladas en los casos que
corresponda.
142
Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
RUBRO PRÉSTAMOS
Ejemplos de cuentas que se exponen en este rubro:
Obligaciones a pagar bancarias
Adelantos en cuenta corriente – Banco X
Préstamos en moneda extranjera
Se les restará, en su caso, el importe de las cuentas regularizadoras que corresponda, por ejemplo:
Intereses (-) a devengar
RUBRO CARGAS FISCALES: Representa montos adeudados por impuestos y las provisiones
referidas al mismo tema.
RUBRO ANTICIPOS DE CLIENTES: Se refiere a pagos que el ente recibió por adelantado por la
compra de bienes o servicios.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
RUBRO DIVIDENDOS A PAGAR: Representa los pasivos por dividendos en efectivo o en especie
que se originan cuando es aprobada la distribución en la Asamblea General Ordinaria de accionistas. Se
exceptúan los dividendos en acciones propias.
RUBRO PREVISIONES: Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los Estados
Contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente.
Para que sean registradas deben ser probables (no remotas) y deben poder ser cuantificables con un
grado razonable de objetividad.
PATRIMONIO NETO
Se expone en una línea y se hace referencia al Estado de Evolución del Patrimonio Neto. En él se
expone lo ocurrido durante el ejercicio con los tres rubros del Patrimonio Neto:
Aportes de los socios (Capital), Resultados y las Ganancias reservadas.
Bibliografía consultada:
Viegas, Juan Carlos y otros. Contabilidad Presente y Futuro. Ediciones Macchi. Buenos Aires. 1996.
Resoluciones Técnicas de la F.A.C.P.C.E.
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Material Ilustrativo de Apoyo Didáctico Contabilidad I
CUENTA SALDO
Caja 10520
Mercaderías 7000
Proveedores 5000
Deudores por ventas 16000
Banco Río cta. cte. 30000
Alquileres a pagar 1000
Documentos a pagar 6000
Intereses (-) a devengar 500
Hipotecas a pagar 8000
Alquileres perdidos 1000
Anticipo de clientes 2000
Ventas 50000
Intereses ganados 500
Gastos generales 1000
Rodados 20000
Amort. Acum de Rodados 4000
Inmuebles 140000
Amort Acum de Inmuebles 2240
Instalaciones 15000
Amort Acum Instalaciones 3000
Gastos bancarios 100
Costo de mercaderías vendidas 36000
Amortizaciones 4620
Capital 200000
SE SOLICITA:
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VENTAS................................................................................
menos: C.M.V.......................................................................
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RESULTADO BRUTO
PATRIMONIO NETO
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