MARCO TEÓRICO

Aspectos teóricos de la imposición al consumo, este es un tema sumamente interesante

porque parte de una observación producto de la experiencia de muchos de tratar este tema,
esta ponencia está a cargo del Doctor Javier Luque Bustamante y lo que vamos a tratar de
hacer es primero entender lo que son los ingresos del estado y como dentro de estos
ingresos se ubica la imposición al consumo, las diferentes formas de imposición al
consumo que hay, las características técnicas que tiene, las consecuencias que se derivan
de cada una de ellas y analizaremos que cosa es la imposición al valor agregado,
hablaremos un poco de la historia de la imposición al consumo, esto nos va a permitir
entender una serie de aspectos de este desarrollo que no ha sido fácil, es un desarrollo
difícil que ha merecido mucho esfuerzo de muchos especialistas para llegar a tener lo que
tenemos ahora para entenderlo y valorarlo correctamente. Por eso vamos analizar la
historia no solamente del Perú sino a nivel mundial y terminaremos en los aspectos y
principios básicos como una especie de resumen que tiene la imposición al consumo que
nos va a permitir entender bien nuestro actual impuesto general a las ventas y nuestro
actual impuesto selectivo al consumo. Tratando de ubicar a la imposición al consumo
dentro del sistema tributario, empezamos recordando los tipos de ingresos públicos que
existen hay muchas clasificaciones, lo que se ha recogido para el tema es aquella que los
“clasifica en ingresos originarios y los ingresos derivados”, los ingresos originaros son
aquellos que el estado tiene de los bienes de su propiedad, nos interesa más los derivados
por que son los que el estado obtiene no en igualdad de condiciones como los originarios,
sino que aquellos que el estado obtiene al ejercer su “IUS IMPERIUM” en el que actúa
como estado en igual condiciones con los administrados, dentro de estos se encuentran los
tributos por eso nos interesan, en especial dentro de los ingresos derivados están los
ingresos tributarios. El tributo es una prestación generalmente pecuniaria (dinero), que el
estado exige unilateralmente en uso de su facultad imperium pero respetando los principios
de imposición fiscal recogidos en la constitución política del país para el cumplimiento de
sus fines, en esta definición hay dos puntos importantes; el estado exige unilateralmente no
es por acuerdo de voluntades como son derivados de la potestad del estado los exige
unilateralmente pero no lo hace en forma arbitraria, al hacerlo lo hace respetando fielmente
los principios de imposición constitucional, los principios de imposición fiscal recogidos
en la constitución política, sino los respeta uno o cualquiera de ellos entonces el acto seria
ilegitimo inconstitucional, para que esta acción sea correcta o sea legal el estado lo hace
respetando fielmente todos los principios de imposición fiscal. Así tenemos a la
clasificación general de tributos vinculados y no vinculados, vinculados aquellos en
función que la prestación está vinculado con un quehacer del estado en favor del
contribuyente que paga estos tributos dentro de los cuales está la tasa y la contribución, en
cambio los no vinculados está referido a aquellos tributos en los que el contribuyente paga
los mismos y el estado no tiene que prestar directamente al contribuyente que ha pagado
estos tributos una prestación especial definida, sino que puede destinarlos a los fines
generales en los cuales de repente el contribuyente no va a recibir directamente y
personalmente ningún beneficio, dentro de estos precisamente esta el impuesto y es al cual
nos vamos a referir porque estamos hablando de los impuestos al consumo, no estamos
hablando de tasas ni contribuciones, tratándose de los tributos tasa está detrás el principio
de la contraprestación son servicios que el estado presta a un sujeto y que el contribuyente
paga por el uso o el beneficio directamente recibido por eso estamos hablando del principio
de contraprestación no ocurre esto en el caso de la contribución donde está más bien otro
principio que es el principio del beneficio, en el tributo impuesto no hay una
contraprestación, porque no ha recibido nada directamente el contribuyente a cambio de lo
que está pagando, tampoco estamos hablando de un benéfico económico, en el impuesto
simplemente es un tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a
favor del mismo por parte del estado entonces a quienes exige el impuesto a quienes se
encuentran en la situación establecida en la ley como idónea, para dar nacimiento a la
obligación tributaria y esta situación siempre será un hecho o una circunstancia que
manifieste capacidad contributiva, “por eso en el impuesto el principio que lo sustenta es
la capacidad contributiva” a diferencia de la contraprestación y el beneficio económico
tenemos que entender que cosa es la capacidad contributiva y esto nos lleva a entender
respecto a los objetivos fiscales y extra fiscales del impuesto, como sabemos el principal
objetivo de los impuestos es generar los recursos necesarios para la inversión y el gasto
público, sin embargo al ser afectadas las variables económicas es posible que de alguna
forma a través de los impuestos el gobierno pueda influir en el ánimo de los agentes
económicos para orientarlos a actuar de determinada manera. Hay otros tributos básicos
importantes como derechos aduaneros que tiene una función de proteger a la industria
nacional y no tanto financiera o de recaudación, actualmente teniendo en cuenta que
estamos en una economía de mercado esta situación se ha reducido al máximo y tiende a
eliminarse por eso el impuesto a la renta se modificó y hay una tasa fija del 30% la
reinversión de utilidades está muy limitada a muy pocos sectores y ya no se piensa del
derecho del estado a inducir a los agentes económicos, sino quien dice en que debe invertir
y que debe consumir es el mercado, entonces es el mercado el que manda y en lo que hoy
día se busca se procura con el sistema tributario con las características de los impuestos es
dotarlos de la neutralidad este es el elemento básico, el día de hoy, mientras más
neutrales sean los tributos más adecuados estarán a una economía de mercado.