1

Tasa del 20% de IVA,

Una propuesta para que pague ms, quien gana ms

Martha Josefina Gmez Gutirrez

A ms de siete meses que el Ejecutivo present ante el Congreso de la Unin a
travs del Secretario de Hacienda, la iniciativa de Reforma Hacendaria y
Social para el ao de 2014, conforme lo establece nuestra Carta Magna, y
luego de analizar de forma integral la iniciativa, junto con su justificacin, ms
que exposicin de motivos, nunca antes vista por los que de tiempo atrs nos
dedicamos al estudio de la cultura fiscal, con un vasto y minucioso anlisis de
la pobreza que prevalece en n nuestro pas, como si ella, fuera el efecto de la
baja recaudacin y no la visin individualista de los diferentes mbitos del
gobierno que tienen la facultad de tomar decisiones.
Ms que una iniciativa de reforma social que pretenden crear, ya que, en este
momento, ya se tiene establecido en las Leyes correspondientes, tanto para los
trabajadores como para cualquier otro sujeto de aseguramiento en el Rgimen
Obligatorio del Seguro Social (Ley del Seguro Social), o bien, en algn otro
sistema de seguridad social, como es, el Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado (Ley del ISSSTE), Instituto de
Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas (Ley del ISSFAM) y
cualquier otro: el Seguro de Desempleo, o Pensin, que en ningn momento,
es operativamente pensin universal.
Tampoco mediante un decremento en las deducciones para efectos del
Impuesto sobre la Renta (ISR), o bien, con unas exenciones limitadas, se logra,
como ha dicho el Ejecutivo en diferentes foros de forma directa, o de manera
indirecta a travs del Secretario de Hacienda Dr. Luis Videgaray se va a lograr
que quien gane ms, pague ms, ya que lo que se consigue, es que paguen o
paguemos ms, los mismos; considerando lineamientos contra toda lgica
legislativa.
Si analizamos de forma esquemtica los elementos de una contribucin
(Burgoa, 2012, p.75 y 76)
1
, tenemos que la misma, cuenta con dos tipos de
elementos, los elementos impositivos y los elementos neutralizadores:
Contribucin
Elementos impositivos Elementos Neutralizadores
Sujeto Exenciones
Objeto No incidencias
Base Deducciones
Tasa o Tarifa Acreditamientos
Fuente: Burgoa Toledo, Carlos Alberto, Principios Tributarios. Entre la Legalidad y el Conocimiento.

1
Burgoa Toledo, Carlos Alberto, Principios Tributarios Entre la legalidad y el conocimiento, 1 edicin,
Editoral Dofiscal, Mxico 2012.

2

Seguimos con lo que indica el Dr Burgoa Toledo: Por lo que la eliminacin de
uno de ellos conlleva a que el impuesto inevitablementese torne ruinoso,
siendo ello ajeno al principio de proporcionalidad, ya que bajo dicho contexto, el
contribuyente ser titular solamente de obligaciones ms no as de derechos.
Por cuanto al principio de proporcionalidad se refiere, recordemos que el
artculo 31 Constitucional establece en su fraccin IV, dentro de las
obligaciones de los mexicanos, que transcribimos a continuacin:
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

IV.- Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa
2
que dispongan las leyes.
Por lo anteriormente expuesto y porque llevara a una mayor pobreza en
Mxico, la iniciativa de Reforma Hacendaria y Social, junto con el incremento
en la economa llamada informal, o bien, en este momento crtico en aspectos
de seguridad, incluso a una economa subterrnea
3
.
Se deben tener otras alternativas para incrementar la recaudacin, adems de
que es importante la fiscalizacin constante y permanente que debe existir por
parte de la autoridad fiscal a todas aquellas personas, que an cuando cuentan
con ingresos, muchas veces, ni siquiera estn inscritos en el Registro Federal
de Contribuyentes (RFC), o que tenindolo no cumplen correctamente con sus
obligaciones fiscales.
Una forma de fiscalizar es hacerlo mediante el Dictamen Fiscal que emite el
Contador Pblico Registrado (CPR), establecido en el artculo 32 A del Cdigo
Fiscal de la Federacin, que mediante Decreto de facilidades administrativas
en materia de simplificacin tributaria, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF) el 30 de junio de 2010, se decidi considerar esta obligacin,
como optativa; por lo que, a partir de ese ao, el contribuyente, anteriormente
obligado a Dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, slo deba
presentar, informacin adicional al mismo.
Para el 2014, sigue de forma optativa, ahora directamente establecido en el
Cdigo Fiscal de la Federacin, al no prosperar su eliminacin, inicialmente
propuesta por el Ejecutivo.

2
nfasis aadido.
3
Ochoa Len, Sara (p. 10 y 11) ECONOMIA INFORMAL: Evolucin reciente y perspectivas
en publicacin del Centro de Estudios Sociales y de opinin pblica de la Cmara de Diputados
indica: Antes de continuar, es importante sealar que el sector informal no debe confundirse
con la economa ilegal o subterrnea, en las que se encuentran actividades como el
narcotrfico y el lavado de dinero. En la economa informal se incluyen actividades en las que
los bienes y servicios producidos y vendidos son legales, pero las unidades productoras no
estn registradas formalmente. Por su parte, en la economa subterrnea se encuentran
actividades que producen o venden bienes o servicios que son, por su naturaleza, ilegales. En
www.diputados.gob.mx/cesop/doctos/Economia%20informal.pdf, fecha de consulta 30 de
septiembre de 2013.

3

Por otro lado, la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), result a ser una ley
con carcter regresivo, en virtud de que, para las personas con ingresos bajos,
representa, al consumir los diferentes productos gravados, estar pagando
porcentajes considerablemente elevados en funcin a sus ingresos, a
diferencia de la proporcin que representa su pago, en aquellas personas que
tienen ingresos elevados.
Sin embargo, no todo est perdido, ni tampoco todo est dicho, recordemos
que en la Ley del Impuesto al Valor Agregado hemos tenido una tasa del 20%
que gravaba actividades, de las llamadas suntuarias, ya que tanto la
enajenacin, como la prestacin de servicios, el uso o goce temporal de bienes
y la importacin de este tipo de productos, que no son bsicos, y mucho menos
indispensables para la gran mayora de los habitantes de nuestro pas; pero
que s los adquieren o consumen, personas que efectivamente tienen una
cantidad importante de recursos monetarios, por los cuales, bien podran pagar
la tasa del Impuesto al Valor Agregado que tuvimos en alguna poca.
Para apoyar lo comentado, hagamos un poco de historia en el caso de la Ley
del IVA, desde su creacin, as como de los aos en los que estuvo vigente esa
tasa de IVA del 20% (de 1983 a 1991), que en diferentes momentos
posteriores, mediante propuestas de algn partido poltico
4
, o bien, del sector
acadmico
5
se ha pretendido revivir.

Evolucin y cambio de las tasas generales en la Ley del IVA
En la ley del IVA de 1980
6
, primer ao de aplicacin, se incluy una tasa
general del 10% y es hasta el ao de 1983, a partir del 1 de enero, en la que se
establece un incremento a la tasa general, pasando del 10% a una tasa del
15%; de igual manera, en esta reforma, se incorpora una tasa del 6% aplicable
a ciertas actividades, dentro de ellas, las correspondientes a la enajenacin de
medicinas y ciertos productos alimenticios; sin embargo mediante disposiciones
de vigencia anual, se estableci que estas actividades gravadas en la Ley a la
tasa del 6%, se consideraran gravadas a la tasa del 0%. Ese mismo ao, se
incorpor a la Ley del IVA, la tasa del 20%, que aplicaba a actividades
consideradas como suntuarias o de lujo.
En el ao de 1991, mediante publicacin en el DOF del 21 de noviembre, en
vigor para estos efectos, a partir del 1 de enero de 1992, la tasa general del
IVA pas de un 15%, a la tasa con la que inicialmente se cre, del 10%;
desaparecen las actividades gravadas a la tasa del 6% (artculo 2 B),

4
Ver http://cronica.diputados.gob.mx/Iniciativas/56/218.html 16 de abril de 2013
5
Ver http://mediosenmexico.blogspot.mx/2009/09/viable-tasa-del-iva-de-20-dicen.html,
fecha de consulta 16 de abril de 2013

6
Publicada inicialmente en el DOF del 29 de diciembre de 1978 y adicionada mediante
publicacin en el DOF del 31 de diciembre de 1979, previas a su entrada en vigor.

4

incluyendo a partir de este ao, las gravadas a la tasa del 0% (dentro de Ley,
ya no en disposiciones de vigencia anual) a los productos alimenticios y a las
medicinas de patente, as como tambin, desaparecen las actividades
gravadas a la tasa del 20%. La tasa general de IVA sube nuevamente en 1995
al 15%
7
y finalmente, del 15% a 16% a partir de 2010
8
, sin considerar dentro de
estos dos cambios las tasas vigentes de 1983 a 1991, del 6% ni la del 20%.
A continuacin presentamos una tabla sobre el comportamiento de dichas
tasas en la Ley del Impuesto al Valor Agregado:
Anlisis histrico de las tasas que ha contemplado la Ley del IVA
desde su creacin hasta el ao de 2013

Ao

Tasa
general
Tasa
en regin
fronteriza

Tasa del
0%

Tasa del
6%

Tasa 20%
1980 10%
Artculo 1
2 prrafo
6%
Artculo 2

No aplica

No Aplica

No Aplica
1983 15%
Artculo I,
2 prrafo
DOF
31/12/1982,
p. 83
6%
Artculo 2
No se
modific
0%
Artculo 2A,
DOF
31/12/1982,
p. 84,
incorpora
algunos
alimentos
Se
incorpora
tasa 6%
Artculo 2 B
DOF
31/12/1982,
p. 84
Se incorpora
tasa 20%
Artculo 2 C,
DOF
31/12/1982,
p. 84
1992 10%
DOF
21/11/1991,
p. 2
Se deroga
Artculo 2,
DOF
21/11/1991,
p. 2
Persiste
Artculo 2
A
Persiste
Artculo 2 B
Cambia el
contenido del
Artculo 2 C,
desaparece
tasa 20% e
incorpora a
NO obligados
a pagar IVA
1995 15%
DOF
27/03/1995
en vigor
1/04/1995
10%
Artculo 2
DOF
27/03/1995
en vigor
1/04/1995
0%
Artculo 2B
incluye
medicinas
de patente.

2010 16%
DOF
7/12/2009
11%
DOF
7/12/2009


7
Mediante publicacin en el DOF del 27 de marzo de 1995, en vigor para efectos de cambio de tasa, a
partir del 1 de abril de 1995, conforme al Artculo Transitorio nico. Para los Artculos relacionados con
alimentos y medicinas, la vigencia es a partir del 1 de septiembre de 1995, conforme al Artculo Quinto
de Disposiciones transitorias para IVA, los primeros meses de 1995 (enero a agosto), al igual que en aos
anteriores, los alimentos y medicinas se gravaban a la tasa del 0% conforme a Disposiciones de Vigencia
Anual, Artculo Octavo, publicado en el DOF del 28 de diciembre de 1994 (derogado a partir del 1 de
septiembre de 1995, mediante la fraccin I del Artculo Quinto de Disposiciones transitorias para IVA).
8
Mediante publicacin en el DOF del 7 de diciembre de 2009.

5

p. 34 p. 35
2014 16% 16%
DOF
11/12/2013

Fuente: Elaboracin propia con base en los Diarios Oficiales de la Federacin de esas fechas.

La tasa del IVA del 20% vigente durante los aos de 1983 a 1991

Con la reforma a la Ley del IVA en vigor a partir del 1 de enero de 1983 (DOF
del 31 de diciembre de 1982, p.110), se incluye una tasa superior a la tasa
general aplicable, a la que estaban gravadas, la enajenacin, la prestacin de
servicios, el uso o goce temporal de bienes y la importacin, para actividades
que hemos denominado suntuarias, en virtud de que su adquisicin, servicio,
uso e importacin no es indispensable, ni tampoco se trata de bienes o
servicios accesibles para la poblacin en general de nuestro pas.

El Artculo 2C de la Ley en comento que incorporaba esta nueva tasa del 20%,
estableca lo siguiente:

Artculo 2.-C.- El impuesto se calcular aplicando a los valores que
seala esta Ley, la tasa del 20% cuando se realicen los actos o
actividades siguientes:

I.- La enajenacin e importacin de los siguientes bienes:
a) Caviar, salmn ahumado, angulas y champaa.
b) Televisores para imagen a color de ms de 75 centmetros.
c) Motocicletas de ms de 350 centmetros cbicos de cilindrada,
esqu acutico motorizado, motocicletas acuticas y tablas de
oleaje con motor.
d) Armas de fuego y sus accesorios.
e) Rines de magnesio y techos movibles para vehculos.
f) Aeronaves, excepto aviones fumigadores
II.- La prestacin de los siguientes servicios independientes:
a) Los prestados a usuarios de tarjetas de crdito, por la cantidad
que ellos paguen por la apertura del crdito y por la prrroga para
su ejercicio.
b) Los de seal de televisin por cable o por cualquier otro medio
distinto al de radio difusin general.
c) Los de instalacin de techos movibles para vehculos.
d) Los que permiten la prctica del golf, la equitacin, el polo, el
automovilismo deportivo o las actividades deportivas nuticas,
incluyendo las cuotas de membresa y las dems
contraprestaciones que se tengan que erogar para la prctica de

6

esas actividades y el mantenimiento de los animales y equipos
necesarios.
e) La cuota de membresa para restaurantes, centros nocturnos o
bares, de acceso restringido.
III.- El uso o goce temporal de los siguientes bienes:
a) Aeronaves, excepto aviones fumigadores
b) Motocicletas de ms de 350 centmetros cbicos de cilindrada,
esqu acutico motorizado, motocicletas acuticas y tablas de
oleaje con motor.
c) Equipos cinematogrficos o de videograbacin, as como las
cintas pelculas o discos para dichos equipos.
El 21 de noviembre de 1991, se public en el DOF, el Decreto que reforma,
adiciona y deroga diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (pginas 2 y 3), en el que, como su nombre lo indicaba, se Derogaba
el ARTCULO 2.-D, en el que se encontraban las actividades de personas que
enajenaban bienes al pblico en general, pasando stas al artculo 2-C que
corresponda a las actividades sujetas a la tasa del 20%, que desaparecan,
con vigencia a partir del 1 de enero de 1992, conforme lo indicaba el Artculo
Primero Transitorio. De esta forma, deja de estar vigente y de aplicarse, la tasa
del 20% a actividades suntuarias.
En el DOF del 20 de julio de 1992 se publica La Ley que armoniza diversas
disposiciones con el Acuerdo General de Aranceles y Comercio, los Tratados
para evitar la doble tributacin y para simplificacin fiscal, que incluye
modificaciones a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Artculo Dcimo
Segundo (p, 50), y se incorpora en el artculo 2-B, fraccin I, un inciso d) para
incluir en ste al Caviar, salmn ahumado y angulas; pasando la enajenacin
de estos productos a causar una tasa general del 10%, por encontrarse dentro
de las excepciones de la tasa 6%.
De esta forma, la enajenacin de estos productos de estar gravada a la tasa
20% en 1991, pasan en el ao 1992, del 1 de enero al 20 de julio a una tasa
del 6%, y a partir del 21 de julio, a estar gravados a la tasa general del 10%. De
igual forma, siguen gravados a la tasa general, cuando sta cambia del 10% al
15%, para llegar al 16% a partir del 1 de enero de 2010 y en el 2014, tambin
a la tasa general del 16% en todo el pas, al generalizarse la aplicacin de esta
tasa.
La tasa considerada para actividades suntuarias o de lujo, incorporada a la Ley
del IVA en 1983 y eliminada en 1992, se propone nuevamente en el ao de
1997, bajo la siguiente Exposicin de Motivos:

7

El grupo parlamentario del Partido de la Revolucin Democrtica ha
expuesto en mltiples ocasiones su tesis acerca de la insuficiencia y
carcter altamente regresivo del sistema mexicano de contribuciones, en
particular se opuso al aumento en la tasa general del IVA del 10% al
15%, votada por la mayora prista en el Congreso, en el contexto de la
crisis de la economa mexicana en marzo de 1995.
Por considerar que esta medida no representara un significativo alivio a
la situacin de las finanzas pblicas como efectivamente sucedi y s en
cambio un oneroso costo adicional para las familias y las empresas.
El aumento a la tasa general del IVA hasta el 15%, trajo como
consecuencia, adems, un aumento en la regresividad del sistema
tributario mexicano, al afectar a personas con la misma tasa, sin
considerar su nivel de ingresos.
El grupo parlamentario del Partido de la Revolucin Democrtica,
considera que es necesario modificar las tasas del IVA en dos
direcciones, esto para reducir su efecto regresivo sobre los niveles de
ingresos de las personas a quienes su pago es finalmente remitido.
Por un lado es necesario reincorporar una tasa del 20% para los
consumos de lujo, restringido por su alto costo y por su propia naturaleza
a sectores de la poblacin con niveles de ingresos muy elevados y, en
segundo lugar, comenzar un proceso gradual de reduccin de la tasa
general del IVA de un punto porcentual cada ao a partir de mayo de
1997, para llegar a la tasa general del 10% en el ao 2001.
9

Por parte de acadmicos tambin se han tenido propuestas sobre la viabilidad
de la aplicacin de la tasa del 20%, ms que pensar, como hemos escuchado
en diferentes etapas de las iniciativas fiscales, en incrementar a la tasa general
los alimentos y medicinas:

Viable, tasa del IVA de 20%, dicen acadmicos
El gobierno tiene margen para gradualmente subir el impuesto al valor
agregado a una tasa de 20 por ciento, lo cual generar ms recursos,
anunciaron especialistas del Centro de Investigaciones y Docencia
Econmicas.

El acadmico del CIDE, Ral Feliz, consider que la tributacin del pas
debe estar basada en el consumo como lo hacen Brasil y Chile, donde
su recaudacin por este gravamen es ms alto que en Mxico.


9
Disponible en http://cronica.diputados.gob.mx/Iniciativas/56/218.html Crnica
Parlamentaria, Cmara de Diputados, consultada el 16 de abril de 2013


8

Sin embargo, el especialista precis que el IVA debe ir acompaado de
un programa social que apoye a la poblacin ms pobre del pas, por lo
que es viable exentar a algunos alimentos del pago del impuesto.

Hay espacio en la parte del IVA, es un tema tab, donde hay mucha
oposicin, pero esto no debe estancarse slo a la cuestin de alimentos
y medicinas, podemos pasar la tasa de 15 a 17 y luego a 19, explic.

El especialista en temas macroeconmicos detall que la economa
tiene una tasa de ahorro insuficiente y por eso la inversin es baja, por
ello el impuesto al consumo forzar al sector pblico a tomar medidas.

Por su parte, el investigador, Fausto Hernndez dijo que mientras Chile y
Brasil tienen una tasa de IVA de 20 y 18 por ciento, respectivamente,
sus niveles de recaudacin son de 8.5 y 7 por ciento, en ese orden,
como proporcin del PIB.
Alberto Verdusco, Milenio, 15 de septiembre.
10


Por lo anteriormente expuesto y considerando que, en estos momentos, en que
es importante reactivar la economa, consideramos importante retomar, en la
Ley del IVA, la tasa del 20% para actividades suntuarias, para que
efectivamente Paguen ms, los que tienen ms.

Fuentes consultadas
Diario Oficial de la Federacin en Cmara de Diputados www.diputados.gob.mx
de las siguientes fechas:
29 diciembre 1978
7 y 31 de diciembre 1979
30 diciembre de 1980
31 de diciembre de 1981
30 septiembre 1982
31 diciembre de 1982
26 diciembre de 1990
21 de noviembre de 1991

10
Tomado de http://mediosenmexico.blogspot.mx/2009/09/viable-tasa-del-iva-de-
20-dicen.html fecha de consulta 16 abril de 2013


9

28 diciembre de 1994
27 de marzo de 1995
7 de diciembre de 2009
11 de diciembre de 2013
www.diputados.gob.mx/cesop/doctos/Economia%20informal.pdf, fecha de
consulta 30 de septiembre de 2013.

http://cronica.diputados.gob.mx/Iniciativas/56/218.html Crnica Parlamentaria,
Cmara de Diputados, consultada el 16 de abril de 2013
http://mediosenmexico.blogspot.mx/2009/09/viable-tasa-del-iva-de-20-
dicen.html consultada el 16 de abril del 2013.