Licenciatura en Administración de Empresas

Análisis de Costos

Análisis costo-volumen-utilidad

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Sesión 5
Contenido

Objetivo general. ..................................................................................................... 3

Introducción. ............................................................................................................ 2
Subtema 1. Fundamentos. ....................................... ¡Error! Marcador no definido.
Subtema 2. Punto de equilibrio. .............................................................................. 4
Subtema 3. Utilidad………..…………………………………………..………………….7
Bibliografía ............................................................................................................ 14

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Objetivo general: determinar el punto de equilibrio a través de analizar la

relación entre costos fijos, costos variable y ventas para determinar su contribución
a la utilidad o perdida de la empresa.

Introducción

El modelo costo-volumen-utilidad es un instrumento de planeación y control

para los administradores de estas funciones. Por medio de este modelo se pueden
plantear preguntas tales como:

¿Cuántas unidades se necesitan vender para que los costos sean igual a los
ingresos?

¿Cuántos artículos se necesitan producir y vender para alcanzar determinada

utilidad?

¿Cómo se verán afectados los costos y los precios ante determinado volumen de
ventas?

¿De qué forma contribuye el modelo a la planeación de los costos fijos y variables?

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 Este modelo ayuda a dar respuesta a las preguntas planteadas
anteriormente, ya que estudia la relación que existe entre el costo, precio y
volumen. El precio y el volumen son variables que escapan del control de las
empresa, ya que estas dependen de la condiciones del mercado, preferencias del
consumidor, elasticidad de la demanda etc. El costo es la única variable que puede
ser contralado por la empresa, para ello, puede implementar estrategias de costeo
como es costeo basado en metas o en actividades y evitar la capacidad ociosa de
los costos fijos (Ramírez, 2008).

Los subtemas que se abordarán son los siguientes:

1.- Fundamentos;

2.- Punto de equilibrio;

3.- Utilidad.

Subtema 1. Fundamentos

Un concepto en el que se basa el modelo costo-volumen-utilidad es el

margen de contribución o costeo directo donde se hace la distinción entre costos

fijos y costos variables como se muestra en la siguiente figura.

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 Ventas
Menos costos variables
Margen de contribución
Menos costos fijos
Utilidad de operación

Usted puede notar que en este concepto los costos están separados y se

identifica fácilmente la contribución de cada uno de ellos en la utilidad de operación,

mientras que el sistema tradición se concentran en un concepto llamado costo de

ventas.

Por otra parte, es importante identificar que una empresa podrá obtener

utilidades cuando el precio de venta por unidad sea mayor que su costo variable por

unidad y que el volumen de ventas se una cantidad grande para que otorgue un

margen de contribución mayor a los costos fijos.

Subtema 2. Punto de equilibrio

En todas las organizaciones el objetivo es obtener una ganancia por la

producción y venta de determinados artículos. El punto de equilibrio es un

instrumento que nos ayuda a lograr este propósito ya que nos marca el punto donde

nuestros ingresos son iguales a nuestros costos, es decir donde no existe utilidad

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ni pérdida. Es partir de este punto donde se pueden empezar a planear las utilidades

requeridas por los accionistas de la empresa.

El Punto de equilibrio está dada por la siguiente expresión algebraica

𝐼𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠 (𝐼𝑇) = 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙𝑒𝑠(𝐶𝑇)

𝐼𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 = 𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑖𝑑𝑎𝑠(𝑃𝑋)

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 = 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑖𝑑𝑎𝑠(𝐶𝑉(𝑋)) + 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝐹𝑖𝑗𝑜𝑠 (𝐶𝐹)

La fórmula del punto de equilibrio en unidades es:

𝑁ú𝑚𝑒𝑟𝑜 𝑑𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑖𝑑𝑎𝑠 (𝑋)

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠 (𝐶𝐹)
=
𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑(𝑃) − 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑(𝐶𝑉)

Ejemplo:

Una empresa vende sus artículos a $22 por unidad, y su costo variable es de $12;

y tiene costos fijos por $50 000.

Primero calculamos el margen de contribución:

22-12= $10.00

Segundo calculamos el punto de equilibrio en unidades.

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La fórmula del punto de equilibrio en unidades es:

𝑁ú𝑚𝑒𝑟𝑜 𝑑𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑖𝑑𝑎𝑠 (𝑋)

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠 (𝐶𝐹)
=
𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑(𝑃) − 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑(𝐶𝑉)

50,000
𝑁ú𝑚𝑒𝑟𝑜 𝑑𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑖𝑑𝑎𝑠 (𝑋) = = 5000
22 − 12

Interpretación: la empresa necesita vender 5,000 unidades para que sus costos

totales sean iguales a sus ingresos, es decir, no obtenga utilidad ni pérdida.

Tercero calculamos el punto de equilibrio en pesos:

Se aplica la misma fórmula, sólo que el margen de contribución por unidad, en vez

de ser pesos, se expresaría en porcentaje sobre ventas.

Margen de contribución por unidad

𝑀𝑎𝑟𝑔𝑒𝑛 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑐𝑖ó𝑛 = 𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎

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𝑀𝑎𝑟𝑔𝑒𝑛 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑐𝑖ó = = 45.45%
22

50,000
(𝑋) = = $110,000
45.45%

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Interpretación: La empresa necesita vender $110,000.00 para que sus ingresos

sean iguales a sus costos.

COMPROBACIÓN
Ventas netas 110,000
Menos costos variables (54.54%) 60,000
Utilidad bruta marginal 50,000
Menos costos fijos 50,000
Utilidad 0.00

Supuestos del costo-volumen-utilidad.

Ahora que hemos visto la forma en la que funciona el análisis cvu, debemos
revisar los siguientes:

Supuestos del modelo

1. Los cambios en los niveles de ingresos y de costos surgen únicamente

como resultado de las variaciones en el número de unidades vendidas del

producto (o servicio). El número de unidades vendidas es el único generador

de ingresos y el único generador de costos. Del mismo modo que un

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generador de costos es cualquier factor que afecte a los costos, un generador

de ingresos es una variable, como el volumen, que afecta los ingresos de

manera causal.

2. Los costos totales se pueden separar en dos componentes: un

componente de fijo que no varía con las unidades vendidas, y un componente

variable que cambia con respecto a las unidades vendidas.

3. Cuando se representan de una manera gráfica, el comportamiento de los

ingresos totales y de los costos totales es lineal (lo cual significa que pueden

representarse como una línea recta), en relación con las unidades vendidas

dentro de un espacio relevante (y un periodo de tiempo).

4. El precio de venta, el costo variable por unidad y los costos fijos totales

(dentro de una escala relevante y un periodo de tiempo) son conocidos y son

constantes (Horngren, 2012 p. 68).

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Subtema 3. Utilidad

El modelo de costo-volumen-utilidad es un instrumento fundamental en la

planeación de las utilidades de las empresas, ya que permite determinar el número

de unidades a vender para logra determinada ganancia.

Analicemos el siguiente ejemplo:

Los dueños de una empresa que tiene una inversión en activos de $1,000000

desean 35% de rendimiento sin tomar en cuenta los impuestos. Tiene costos

variables de $25 por unidad; el precio de venta es $55 por unidad, con costos fijos

de $20,000. ¿Cuánto tiene que vender la empresa para dar a los accionistas la

ganancia que desean?

Rendimiento deseado = 35% de $1, 000,000 = $350,000 (ganancia)

Margen de contribución = precio – costo variable = 55-25 = $30

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Aplicamos la siguiente fórmula:

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠 + 𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒𝑠𝑒𝑎𝑑𝑎

𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑒𝑟 =
𝑀𝑎𝑔𝑒𝑛 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑐𝑖ó𝑛 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜

20,000 + 350,000
𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑒𝑟 = = 12,333.33
30

La empresa deberá producir y vender 12,333.33 unidades para lograr una utilidad

de $350,000.00.

Comprobación:

12,333.33 por 30 = 678,333.33 = 370,000.00 esto cubre la cantidad de costos fijos

que son $50,000.00 y los $350,000.00 de utilidad deseada.

Si se requiere introducir la tasa impositiva para determinar la utilidad deseada

después de impuestos, la fórmula es:

𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒𝑠𝑒𝑎𝑑𝑎 𝑑𝑒𝑠𝑝𝑢é𝑠 𝑑𝑒 𝑖𝑚𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑜𝑠

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠 + 1 − 𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑖𝑚𝑝𝑜𝑠𝑖𝑡𝑖𝑣𝑎
𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑒𝑟 =
𝑀𝑎𝑟𝑔𝑒𝑛 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑐𝑖ó𝑛 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜.

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Suponga que la tasa impositiva actual es del 35% y siguiendo con el mismo ejemplo:

350,000
20,000 +
𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑒𝑟 = 1 − 0.35
30

20,000 + 538,461.53
𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑣𝑒𝑛𝑑𝑒𝑟 = = 18,615.38
30

Comprobación

Ventas 18,615.38 $ 55.00 $ 1,023,846.15

Menos Costos variables 18,615.38 $ 25.00 $ 465,384.62
Utilidad bruta marginal $ 558,461.54
Menos Costos fijos $ 20,000.00
Utilidad antes de impuesto $ 538,461.54
Menos impuestos 35% $ 188,461.54
Utilidad neta $ 350,000.00

Elaborando un pequeño es estado de resultados, podemos ver que

vendemos 18,615.38 unidades a un precio de $55.00 obtendremos de ingresos un

total de $1, 023,846.15; si le restamos los costos variables por 465,384.62 (18,615

unidades por $25) nos da como resultado la utilidad bruta marginal por $558,461.54;

a este concepto le disminuimos los costos fijo que son de $20,000 nos proporciona

la utilidad antes de impuestos por un total de $538,461,54; a esto le aplicamos el

35% el impuesto y nos da 188,461. 54 que se los restamos, para que finalmente,

nos de la utilidad neta deseada por $350,000.00

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Veamos otro ejemplo:

Si la empresa confecciones de Puebla S.A. de C. V con ventas de $ 200,000.00 en

el año 2016, con costos fijos de $ 59,000.00 y costos variables de $ 92,000.00

desea tener una utilidad de $ 20,000.00.

¿Cuánto necesita vender en dicho año para obtener tal utilidad?

Fórmula:
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠+𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑
Ventas = 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠
1−
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠

Identificamos las variables:

Costos fijos $ 59,000.00
Costos variables $ 92,000.00
Ventas $ 200,000.00
Utilidad deseada $ 20,000.00
59,000.00+20,000.00
• Ventas = 92,000.00
1−
200,000.00

79,000.00
• Ventas = 92,000.00
1−
200,000.00

79,000.00
• Ventas = 1−0.46
79,000.00
• Ventas =
1−0.54

• Ventas = 146,296.30

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Conclusión:

La empresa necesita vender $ 146,296.30 para obtener una utilidad de $ 20,000.00

Concepto Cantidad
Ventas netas $ 146296.30
Menos costos variables (46%) $ 67296.30
Utilidad bruta marginal $ 79,000.00

Menos costos fijos $ 59,000.00

Utilidad $ 20,000.00

En conclusión el modelo costo-volumen-utilidad, es un procedimiento

mediante el cual los administradores pueden planear sus utilidades deseadas y

determinar las utilidades planeadas. También nos ayuda a determinar el punto de

equilibrio, donde la empresa iguala sus costos totales a sus ingresos totales es

decir, donde no se obtienen utilidad o pérdida.

Bibliografía

 Horngren, Charles T. (2012). Contabilidad de costos. Un enfoque gerencial.

México: Pearson Educación.
 Garrison, Noreen y Brewer (2007). Contabilidad Administrativa. McGraw-Hill.
 Polimeni, Ralph S (1994). Contabilidad de costos. Santafé de Bogotá,
Colombia.McGraw-Hill.
 Ramírez Padilla, D. N. (2008). Contabilidad administrativa. México, D.F.:
McGraw-Hill.
 Torres Salinas, Aldo S. (2010). Contabilidad de costos: análisis para la toma
de decisiones. México: McGraw-Hill.

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