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CÓDIGO TRIBUTARIO

Libro Segundo
La Administración Tributaria y los
Administrados

DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF


Publicado: 22-06-2013
ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Competente para administrar tributos internos y


derechos arancelarios.
Así como la realización de actuaciones y
SUNAT procedimientos que corresponda llevar a cabo a
efecto de prestar y solicitar la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria.

GOBIERNOS Competente para administrar contribuciones y tasas


LOCALES municipales y por excepción los impuestos que la ley les
asigne.

BASE LEGAL: Artículo 50° del CT modificado por el D. Leg 1315 publicado el 31/12/2016
Artículo 52° del Código Tributario.
Artículo 51° - Derogado.
ÓRGANOS RESOLUTORES

Tribunal Fiscal

SUNAT:
- Tributos Internos
EN MATERIA
TRIBUTARIA
- Aduanas

Gobiernos Locales

Otros por ley

EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACION:


Ninguna otra autoridad, organismo, ni institución, distinto a los señalados, podrá ejercer las
facultades conferidas a los órganos administradores de tributos, bajo responsabilidad.

BASE LEGAL: Artículo 53° y 54° del Código Tributario


FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA

I. Recaudación

II. Determinación

III. Fiscalización

IV. Sancionatoria
Facultad de
Recaudación
FACULTAD DE RECAUDACIÓN

➢ Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos.

➢ Realizar acciones necesarias para percibir el pago de la deuda tributaria.

➢ Podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema


bancario y financiero, así como de otras entidades.

➢ Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar


declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.

➢ Tratándose de la SUNAT alcanza a la recaudación que se realiza de la


asistencia en el cobro según el Título VIII del Libro Segundo, así como a la
recaudación de las sanciones de multa por las infracciones de los
artículos 176° y 177° derivadas del incumplimiento de las obligaciones
vinculadas a la asistencia administrativa mutua en materia tributaria.

BASE LEGAL: Artículo 55° del Código Tributario


Segundo párrafo incorporado por el D. Leg. 1315
FACULTAD DE RECAUDACIÓN

IMPORTANTE:

✓ De ser el caso, interponer medidas


cautelares previas al inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.

✓ Dar inicio al Procedimiento de Cobranza


Coactiva ante la falta de pago del deudor
tributario.
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

Antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva,


excepcionalmente cuando por el comportamiento del deudor
tributario sea indispensable o existan razones que permitan
presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, la
Administración a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria,
podrá trabar medidas cautelares.

Para estos efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene


un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar
previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes
SUPUESTOS:

BASE LEGAL: Artículo 56° del Código Tributario


SUPUESTOS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

a. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos o


adulterados que reduzcan la base imponible.

b. Ocultar total o parcialmente activos, ingresos, pasivos, gastos total o


parcialmente falsos.

c. Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los


libros o registros, estados contables, declaraciones juradas y otros.

d. Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de


contabilidad u otros.

e. No exhibir y/o no presentar libros, registros y/o documentos que


sustenten la contabilidad.

f. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o


percepciones de tributos.

BASE LEGAL: Artículo 56° del Código Tributario


SUPUESTOS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

g. Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos o


cualquier otro beneficio simulando la existencia de hechos que permitan
gozarlos.

h. Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio


fraudulento, para dejar de pagar todo o parte la deuda tributaria.

i. Pasar a la condición de no habido.

j. Conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago.

k. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la


deuda tributaria.

l. No estar inscrito ante la administración tributaria.

BASE LEGAL: Artículo 56° del Código Tributario


MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

✓ Serán sustentadas con RD, RM, OP o Resolución que


desestima una reclamación, según corresponda.

✓ Si se afecta un bien de propiedad de terceros, los


mismos podrán iniciar Intervención excluyente de
propiedad (Tercería).

✓ Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del


Procedimiento de Cobranza Coactiva, únicamente
podrán ser ejecutadas luego de iniciado y vencido el
plazo de los 7 días hábiles (REC).

BASE LEGAL: Artículo 56° del Código Tributario


PRONUNCIAMIENTO TRIBUNAL FISCAL

RTF 12252-1-2012:

Puede trabarse medidas cautelares previas contra un responsable


solidario en vista de que el artículo 7° del Código Tributario indica que
se consideran deudores tributarios al contribuyente y al responsable
solidario.

RTF 3899-2-2010:

El Tribunal Fiscal considera que la Administración Tributaria puede


considerar cualquier supuesto para presumir que la cobranza
podría devenir en infructuosa siempre que sea razonable y
suficiente.
PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS
CAUTELARES PREVIAS

1. TRATÁNDOSE DE DEUDAS QUE NO SEAN EXIGIBLES COACTIVAMENTE:


➢ La medida cautelar se mantendrá durante 1 año, computado desde la fecha en
que fue trabada y si existiera resolución desestimando la reclamación, dicha
medida se mantendrá por 2 años adicionales.
➢ En los casos en que la medida cautelar se trabe en base a una resolución
que desestima una reclamación, la medida cautelar tendrá el plazo de 1 año,
pero se mantendrá por 2 años adicionales.
➢ Vencido los plazos, sin necesidad de declaración expresa, la medida cautelar
caducará, estando obligada la Administración Tributaria a ordenar su
levantamiento, no pudiendo trabar nuevamente la medida cautelar, salvo que
se trate de una deuda tributaria distinta.
➢ En caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente, se iniciará
el Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtiéndose la medida cautelar a
definitiva.

BASE LEGAL: Artículo 57° del Código Tributario modificado por el D.Leg 1263 publicado el 10/12/2016
PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS
CAUTELARES PREVIAS

1. TRATÁNDOSE DE DEUDAS QUE NO SEAN EXIGIBLES COACTIVAMENTE:


➢ El deudor tributario podrá solicitar el levantamiento de la medida si otorga
carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trabó la
medida, por 12 meses renovables por dos períodos de 12 meses.
➢ La carta fianza será ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva o
cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla. En este último caso, el
producto de la ejecución será depositado en una Institución Bancaria para
garantizar el pago de la deuda.
➢ Excepcionalmente, la Administración Tributaria levantará la medida si el deudor
tributario presenta alguna otra garantía que a criterio de la Administración, sea
suficiente para garantizar el monto por el cual se trabó la medida.
➢ Las condiciones para el otorgamiento de las garantías así como el
procedimiento para su presentación serán establecidas mediante RS o norma
similar.

BASE LEGAL: Artículo 57° del Código Tributario


RS 098-97/SUNAT
PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS
CAUTELARES PREVIAS

2. TRATÁNDOSE DE DEUDAS EXIGIBLES COACTIVAMENTE:

➢ La REC deberá notificarse dentro de los 45 días hábiles de trabadas las


medidas cautelares.
➢ De mediar causa justificada este término podrá prorrogarse por 20 días
hábiles más.

BASE LEGAL: Artículo 57° del Código Tributario


MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIÓN
DE LAS RESOLUCIONES U ÓRDENES DE PAGO

➢ Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalización o


verificación amerite, se trabará las medidas cautelares necesarias
para garantizar la deuda tributaria, aún cuando no hubiese
emitido la RD, RM u OP de la deuda tributaria.
➢ Debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el
Artículo 56°.
➢ La medida cautelar podrá ser sustituida por carta fianza bancaria
o financiera.
➢ Adoptada la medida, la Administración Tributaria notificará las
Resoluciones u OPs en un plazo de 30 días hábiles, prorrogables
por 15 días hábiles (Inmovilización o la incautación de libros,
registros, documentos y otros).
➢ En caso que no se notifique la RD, RM u OP de la deuda tributaria
dentro del plazo señalado, caducará la medida cautelar.

BASE LEGAL: Artículo 58° del Código Tributario


CASOS PRÁCTICOS

Medidas Cautelares
Previas
Facultad de
Determinación
FACULTAD DE DETERMINACIÓN

Potestad atribuida a la Administración Tributaria a


efectos que pueda verificar la realización del hecho
generador de la obligación tributaria así como
señalar la base imponible y la cuantía del
tributo, mediante la aplicación de la tasa
correspondiente, haciéndola exigible.
FORMAS E INICIO DE DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Acto o
Realizada por el deudor tributario declaración

AUTODETERMINACIÓN
1. Verifica realización del hecho generador.
2. Señala base imponible.
3. Señala cuantía del tributo.

1. Realizada ante la ausencia de la - Por propia


autodeterminación. iniciativa, o
2. Como forma de verificación de la - Denuncia
DETERMINACIÓN realizada por el propio deudor de terceros.
POR LA ADMINISTRACIÓN tributario.
TRIBUTARIA
1. Verifica realización del hecho generador.
2. Señala base imponible.
3. Señala cuantía del tributo.

Cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria la


realización de un hecho generador de obligaciones tributarias.

BASE LEGAL: Artículo 59° y 60° del Código Tributario


DECLARACIÓN TRIBUTARIA

➢ Manifestación de hechos comunicados por el contribuyente a la


Administración Tributaria, en la forma y lugar establecidos por Ley, la
cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación
tributaria (Declaraciones determinativas).

➢ No sólo esta referida a la presentación de declaraciones determinativas de


impuestos, sino a toda comunicación que el contribuyente deba o requiera
efectuar (Declaraciones informativas).

➢ Los deudores tributarios deben consignar de manera correcta y sustentada


los datos solicitados por la Administración Tributaria.

➢ Se presume que toda declaración es JURADA (no admite prueba en


contrario)

BASE LEGAL: Artículo 88° del Código Tributario


DECLARACIÓN TRIBUTARIA

MEDIOS DE DECLARACIÓN:

➢ La Administración Tributaria podrá establecer para


determinados deudores la obligación de presentar la
declaración por medios magnéticos, o por cualquier
otro medio que señale.

➢ La Administración Tributaria a solicitud del deudor


tributario podrá autorizar la presentación de la
declaración tributaria por medios magnéticos, fax,
transferencia electrónica u otro medio.

BASE LEGAL: Artículo 88° del Código Tributario


DECLARACIÓN TRIBUTARIA

Cuando es presentada dentro del plazo de presentación de la


SUSTITUTORIA declaración original.

➢ Cuando es presentada vencido el plazo de presentación de la


declaración original y dentro del plazo de prescripción.

➢ No podrá presentarse declaración rectificatoria alguna,


transcurrido el plazo de prescripción.

➢ Surtirá efecto con su presentación siempre que determine


igual o mayor obligación.
RECTIFICATORIA
➢ En caso contrario, surtirá efectos si dentro de 45 días hábiles
siguientes a su presentación la Administración Tributaria no
emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de
efectuar la verificación o fiscalización posterior.

BASE LEGAL: Artículo 88° del Código Tributario


DECLARACIÓN TRIBUTARIA

➢ La declaración rectificatoria presentada con posterioridad a la culminación de


un procedimiento de fiscalización parcial que comprenda el tributo y período
fiscalizado y que rectifique aspectos que no hubieran sido revisados,
surtirá efectos desde la fecha de su presentación siempre que determine igual
o mayor obligación. En caso contrario, surtirá efectos dentro de un plazo de
45 días hábiles siguientes.
➢ No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada con
posterioridad al plazo otorgado por la Administración Tributaria según lo
dispuesto en el artículo 75° (conclusiones, plazo no menor a 3 días hábiles) o
una vez culminado el proceso de verificación o fiscalización parcial o
definitiva, por los aspectos de los tributos y períodos que hayan sido motivo
de verificación o fiscalización, salvo que la declaración rectificatoria
determine una mayor obligación.

BASE LEGAL: Artículo 88° del Código Tributario


MEDIOS DE DECLARACIÓN Y PAGO

MEDIOS DE DECLARACIÓN Y PAGO

Herramientas desarrolladas por SUNAT a fin de


facilitar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de manera eficiente y eficaz

PDT
(PROGRAMA DE FORMULARIOS
DECLARACIÓN VIRTUALES
TELEMÁTICA)

DECLARA FÁCIL 621


MEDIOS DE DECLARACIÓN Y PAGO

Causas no imputables al
contribuyente: 31/12/2018

BASE LEGAL: Resolución de Superintendencia N° 335-2017/SUNAT modificado por RS


165-2018/SUNAT y RS 226-2018/SUNAT
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

PERSONAS JURÍDICAS: las obligaciones tributarias deberán


ser cumplidas por sus representantes legales.

ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERÍA JURÍDICA:


las obligaciones tributarias se cumplirán por quien administre los
bienes o en su defecto, por cualquiera de los integrantes de la
entidad, sean personas naturales o jurídicas.

SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS:


las obligaciones tributarias se cumplirán por los representantes
legales, administradores, albaceas o, en su defecto, por
cualquiera de los interesados.

BASE LEGAL: Artículo 89°, 90° y 91° del Código Tributario


CASOS PRÁCTICOS

Declaración Jurada
Facultad de
Fiscalización
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

Está orientada al control del cumplimiento de las obligaciones


tributarias formales y sustanciales, para ello se le confiere a la
Administración Tributaria una serie de atribuciones a efectos que
pueda llevar a cabo esta labor.

Por fiscalización habrá que entender toda una amplia gama de


actos llevados a cabo por los órganos de la administración y tiene
por finalidad constatar el cumplimiento o incumplimiento de
las obligaciones y deberes fiscales.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

➢ Normas relativas a la fiscalización rigen para todas las


Administraciones Tributarias.

➢ Para efectos de la SUNAT, el PROCEDIMIENTO DE


FISCALIZACIÓN está regulado por:

Decreto Supremo N° 085-2007-EF y modificatorias


(D.S. N° 207-2012-EF y D.S. 049-2016-EF)
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT.

➢ El mencionado Reglamento define que debe entenderse por


Procedimiento de Fiscalización.
FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN EFECTUADA
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

La determinación de la
obligación tributaria
efectuada por el
Resolución de Determinación (RD).
deudor tributario está
sujeta a fiscalización o
verificación por la
Administración Emitiendo Orden de Pago (OP).
Tributaria, la que
podrá modificarla
cuando constate la Resolución de Multa (RM).
omisión o inexactitud
en la información
proporcionada

BASE LEGAL: Artículo 61° del Código Tributario


FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

¿CÓMO EJERCE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ESTA


FACULTAD?

La ejerce en forma discrecional.


En base a lo dispuesto en la Norma IV del Título Preliminar del
Código Tributario.

La discrecionalidad no es un supuesto de plena libertad en la


actuación de la Administración Tributaria, está se encuentra
sometida a la ley y al derecho.

BASE LEGAL: Primer párrafo Artículo 62° del Código Tributario


FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

¿Define el Código Tributario que se entiende por


Fiscalización?

CÓDIGO TRIBUTARIO ESTABLECE QUE “LA FUNCIÓN


FISCALIZADORA INCLUYE”:

Inspección, Investigación y Control del cumplimiento de


Obligaciones Tributarias.
Incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o
beneficios tributarios.

BASE LEGAL: Segundo párrafo Artículo 62° del Código Tributario


FACULTADES DISCRECIONALES

Deben estar taxativamente señaladas en la norma.

1. Exigir la exhibición, presentación de libros, registros y documentos


contables. También la presentación de informes o análisis.
2. Exigir copia de la totalidad o parte de la información, contenida en
sistemas de procesamiento electrónico de datos o microarchivos y otros
3. Requerir a terceros información y/o presentación de libros y
registros, documentos o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributación.
4. Solicitar la comparecencia del deudor o terceros para que
proporcionen la información que se estime necesaria.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución,
efectuar comprobación física, su valuación y registro; así como practicar
arqueos de caja, valores y documentos y control de ingresos.

BASE LEGAL: Artículo 62° del Código Tributario


FACULTADES DISCRECIONALES

6. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión


tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza.
7. Cuando se presuma evasión, se podrá practicar incautaciones de
libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos o similares.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título,
por los deudores tributarios, así como en los medios de transporte.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus
funciones, que será prestado de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar información a las Empresas del Sistema Financiero sobre
Operaciones pasivas con sus clientes (por intermedio del juez) y las
demás operaciones con sus clientes.

BASE LEGAL: Artículo 62° del Código Tributario


D. Leg 1315 publicado el 31/12/2016
FACULTADES DISCRECIONALES

11. Investigar los hechos que configuran infracciones


tributarias, asegurando los medios de prueba e identificando al
infractor.
12. Requerir a las entidades públicas o privadas para que
informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones
tributarias de los sujetos sometidos al ámbito de su competencia o
con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad
13. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las
autorizaciones respectivas en función a los antecedentes y/o al
comportamiento tributario del deudor tributario.

BASE LEGAL: Artículo 62° del Código Tributario


FACULTADES DISCRECIONALES
16. La SUNAT podrá autorizar los libros de actas, los libros y registros
contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, vinculados a
asuntos tributarios.
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas y demás
con motivo de la ejecución o aplicación de las sanciones o demás
facultades.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, hasta dos
representantes, en la aplicación de las normas de precios de
transferencia, con el fin de tener acceso a la información de los terceros
independientes utilizados como comparables.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas
por los deudores tributarios en lugares públicos a través de grabaciones
de video.
20. La SUNAT podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones la
información contenida en los libros, registros y documentos de los
deudores tributarios que almacene, archive y conserve.

BASE LEGAL: Artículo 62° del Código Tributario


PRONUNCIAMIENTO TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

STC EXP. 8605-2005-AA/TC

Los cruces de información, la colaboración de terceros


y demás medios validos para acercarse a la realidad de los
hechos y poder determinar la deuda tributaria, resultan
mecanismos propios de la naturaleza del procedimiento
de fiscalización tributaria.
Procedimiento de
Fiscalización Tributaria
BASE LEGAL

➢ DS 133-2013-EF: TUO del Código Tributario (Art. 62 y 62-A)


➢ DS 085-2007-EF (29/06/2007): Aprueba el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT.
➢ DS 207-2012-EF (23/10/2012): Modifica el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización.
➢ DS 049-2016-EF (20/03/2016): Modifica el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización.
➢ RS 303-2016/SUNAT (22/11/2016): Aprueban disposiciones para la
presentación de observaciones a la liquidación preliminar y del sustento
de dichas observaciones en el Procedimiento de Fiscalización Parcial
Electrónica de Tributos Internos.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

EXONERADOS

INSPECCIÓN
CONTROL DEL
INAFECTOS
CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS CON BENEFICIOS
INVESTIGACIÓN TRIBUTARIOS

CON BAJA DE INSCRIPCIÓN


AL RUC

RTF N° 08409‐2‐2009
El hecho de encontrarse con baja definitiva del RUC no exonera al contribuyente
respecto a la obligación de facilitar las labores de fiscalización y determinación que
realice la Administración Tributaria, que incluye la obligación de concurrir a las
oficinas de dicha institución cuando su presencia sea requerida para el
esclarecimiento de los hechos vinculados a obligaciones tributarias.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Procedimiento mediante el cual la SUNAT


comprueba la correcta determinación de la
obligación tributaria incluyendo la
obligación tributaria aduanera así como el
cumplimiento de las obligaciones formales
relacionadas a ellas.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:
NO COMPRENDE

* Las actuaciones dirigidas únicamente al control del


Cumplimiento de las Obligaciones Formales.
* Las acciones inductivas.
* Las solicitudes de información a personas distintas al
sujeto fiscalizado.
* Los cruces de información.
* Actuaciones conforme al artículo 78° del CT.
* Control que se realiza antes y durante el despacho de
mercancías.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN: TIPOS

Fiscalización Fiscalización
Definitiva Parcial

Fiscalización
Parcial
Electrónica
FISCALIZACIÓN PARCIAL

Se revisa parte, uno o algunos de


los elementos de la obligación
tributaria.
FISCALIZACIÓN
PARCIAL Se comunica al deudor tributario
el carácter parcial del
Vigente desde el
procedimiento
28.09.2012
Puede ampliarse a: (i) otros
aspectos, (ii) fiscalización
definitiva

• Plazo de 06 meses prorrogables por el mismo tiempo.


• Salvo fiscalización definitiva donde se aplicará el plazo de un año, computado
desde la fecha en que se entregue la totalidad de la información y/o
documentación solicitada en el primer requerimiento de la fiscalización definitiva.
FISCALIZACIÓN PARCIAL

Ejemplo 1: Parte de un elemento Ejemplo 3: Algunos de los elementos

Tributo: IGV Período: 01/2011 Tributo: Renta 3ra categoría


Elemento: Débito Fiscal Ejercicio Gravable: 2010
Aspecto: Ventas realizadas a los 3 Elementos: Costos y Gastos
principales clientes : A, B y C.
Ejemplo 4: Parte de algunos de los
Ejemplo 2: Uno de los elementos elementos

Tributo: Renta 3ra Categoría Tributo: Renta 3ra Categoría


Ejercicio Gravable: 2010 Ejercicio Gravable: 2010
Elemento: Pérdida Tributaria Elemento: Costos y Gastos
Aspectos: Costo de ventas y gastos
financieros
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA

PLAZO E INICIO DEL • 1 año


• A partir de la entrega la totalidad de lo requeridoen
COMPUTO el 1er requerimiento.
No aplicable: Precios de Transferencia

• Es excepcional (1 adicional)
PRÓRROGA • (i) Complejidad (ii) evasión fiscal (iii) grupo
empresarial, contrato de colaboración empresarial

• Una vez transcurrido, la AT no podrá requerir más


EFECTOS DEL información.
PLAZO • Sin perjuicio de que luego de transcurrido
éste pueda notificar la RD, RM u OP, dentro
del plazo de prescripción para la
determinación de la deuda.
Art. 62-A° del Código Tributario
PRONUNCIAMIENTO TRIBUNAL FISCAL

RTF 06604-2-2012:

Se declara infundada la queja, en cuanto al plazo de fiscalización,


debido que la quejosa no presentó la totalidad de lo solicitado en el
primer requerimiento notificado, esto es, no exhibió el registro de
Inventario Permanente en unidades Físicas, en consecuencia, no se ha
iniciado el computo del plazo de 1 año para efectuar el procedimiento
de fiscalización objeto de queja de conformidad con el numeral 1 del
artículo 62-A del Código Tributario.
PRONUNCIAMIENTO TRIBUNAL FISCAL

RTF 3835-8-2013:

La Administración se encuentra plenamente habilitada a solicitar la


comparecencia del representante del contribuyente aun cuando el
plazo de fiscalización hubiera concluido (inc.1 Art. 62-A), pues ello
no limita el ejercicio de la facultad de fiscalización, sino solo restringe
la facultad de requerir mayor información y/o documentación al
contribuyente, estando la administración facultada a continuar
solicitando información o actuaciones de terceros. El que dicho plazo
haya vencido, no implica que la Administración se encuentra obligada a
concluir la fiscalización notificando los valores respectivos, pues para
ello el único plazo que se ha previsto es el de prescripción de la
determinación de la obligación tributaria.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:
DEFINITIVA O PARCIAL

Inicio Fin
• Notificación de la Carta que • Cuando surte efecto la
presenta al Agente Notificación RD y RM.
fiscalizador y el Primer
Requerimiento.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:
DOCUMENTACIÓN

RESULTADOS DE
CARTAS REQUERIMIENTOS
REQUERIMIENTO
ACTAS

Se comunica a los Se solicita Se comunica el Se deja constancia


sujetos que se serán información y/o cumplimiento o no de los hechos
fiscalizados, el documentación, de lo solicitado en constatados.
nombre del agente, sustentación legal el Requerimiento, No pierden su
período, tributo, y/o documentaria también resultados carácter de
tipo de respecto de las de la evaluación a documento público
procedimiento, observaciones e los descargos de cuando presenten
ampliación, infracciones las observaciones observaciones,
reemplazo del imputadas, se formuladas e añadiduras,
agente. comunica infracciones aclaraciones.
conclusiones imputadas.

La información y/o documentación exhibida y/o presentada por el Sujeto Fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado en el
Requerimiento, se mantendrá a disposición del Agente Fiscalizador hasta la culminación de su evaluación.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:
DOCUMENTACIÓN

Deberán contener los siguientes Deberán contener los siguientes


datos mínimos: datos mínimos:

1. Nombre o razón social del sujeto 5. Fecha.


fiscalizado.
6. El carácter definitivo o parcial del
2. Domicilio Fiscal, de corresponder. procedimiento de fiscalización.

3. RUC. De no tener, su N° de 7. Objeto o contenido del documento.


documento de identidad, Código de
Inscripción del Empleador (CIE) u otro
N° que SUNAT le asigne. 8. La firma y nombre del trabajador de
la SUNAT competente.
4. Número del documento.

En Requerimiento, además: Lugar y fecha en que se debe cumplir con la obligación, en


Fiscalización Parcial, los aspectos a fiscalizar, en requerimiento de ampliación de la fiscalización
parcial o primer requerimiento de la fiscalización definitiva producto de la ampliación de uno
Parcial a definitivo, la información y/o documentación nueva que deberá exhibir y/o presentar.
EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE
DOCUMENTACIÓN

Exhibición y/o presentación de manera inmediata:

➢ Se elabora el Resultado del Requerimiento:


- Si no solicita prórroga.
- Si solicitando prórroga, las razones del sujeto fiscalizado no
la justifican.

➢ Se elabora un Acta:
- Si solicita prorroga y justifica su aplicación, el plazo que se
otorgue no deberá ser menor a dos días hábiles.
EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE
DOCUMENTACIÓN

Exhibición y/o presentación dentro de los tres días hábiles de


notificado el Requerimiento:
➢ Se podrá solicitar prórroga hasta el día hábil siguiente de
realizada la notificación.

Exhibición y/o presentación en plazo mayor a tres días hábiles


de notificado el Requerimiento:
➢ Si solicita prórroga deberá presentar escrito sustentando sus
razones con una anticipación no menor a tres días hábiles
anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.
EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE
DOCUMENTACIÓN

Se considerará como no presentada la IMPORTANTE:


solicitud de prórroga si: Tener en cuenta lo
establecido en el artículo
1315 del Código Civil:
“Caso fortuito o fuerza
mayor es la causa no
• Se solicita fuera del plazo. Salvo caso imputable, consistente
en un evento
fortuito o fuerza mayor debidamente extraordinario,
sustentado. imprevisible e
irresistible, que impide
• Cuando se alegue la existencia de la ejecución de la
obligación o determina
caso fortuito o fuerza mayor y no se su cumplimiento
parcial, tardío o
sustente dicha circunstancia. defectuoso”.
EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE
DOCUMENTACIÓN

Respuesta a la Solicitud de Prórroga del Sujeto Fiscalizado (SF)

La carta
mediante la • Podrá ser notificada hasta el día anterior a la fecha de
cual se vencimiento del plazo originalmente consignado en el
responda Requerimiento.

• El SF considerará que se le han concedido automáticamente


los siguientes plazos:
Si no se
notifica • 2 días hábiles cuando la prórroga solicitada sea menor o
respuesta igual a dicho plazo; o cuando el SF no hubiera indicado el
en el plazo plazo de prórroga.
señalado • Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de 3
hasta 5 dh.
• 5 dh, cuando solicitó un plazo mayor a los 5 dh.
CIERRE DEL REQUERIMIENTO

Momento: Si exhibición Momento: Si exhibición


y/o presentación se y/o presentación se
Primer Requerimiento
realiza en lugar distinto realiza en las oficinas de
a las oficinas de SUNAT SUNAT
• En la fecha consignada • Hasta el sétimo día hábil
• SIN PRÓRROGA para cumplir con la siguiente a la fecha
exhibición y/o señalada para su
presentación. cumplimiento. Sea ante
fiscalizador o ingresada
por mesa de partes.

• Nueva fecha otorgada. • Hasta el sétimo día hábil


• DE HABER PRÓRROGA siguiente a la fecha
otorgada para su
cumplimiento.

• SI NO EXHIBE Y/O NO • Se podrá reiterar


PRESENTA LA • Se podrá reiterar mediante un nuevo
TOTALIDAD DE LO mediante un nuevo Requerimiento.
REQUERIDO Requerimiento.
CIERRE DEL REQUERIMIENTO

Demás Requerimientos Momento

• Sin prórroga • Vencido el plazo consignado


en el Requerimiento y
culminada la evaluación de los
descargos.

• Vencida la nueva fecha


• De haber prórroga otorgada y culminada la
evaluación de los descargos.

• Si no exhibe y/o no presenta la • Se efectúa el cierre en dicha


totalidad de lo requerido en la fecha.
fecha
SUSPENSIÓN DEL PLAZO DE FISCALIZACIÓN

Durante: Durante:

5. El plazo de las prórrogas solicitadas


1. La tramitación de las pericias. por el deudor tributario.
2. El lapso que transcurra desde que la
Administración Tributaria solicite 6. El plazo de cualquier proceso judicial
información a autoridades de otros cuando lo que en él se resuelva resulta
países hasta que dicha información se indispensable para la determinación de la
remita. obligación tributaria o la prosecución del
procedimiento de fiscalización, o cuando
ordena la suspensión de la fiscalización.
3. El plazo en que por causas de fuerza
mayor la Administración Tributaria
interrumpa sus actividades.
7. El plazo en que otras entidades de la
Administración Pública o privada no
4. El lapso en que el deudor tributario proporcionen la información vinculada al
incumpla con la entrega de la procedimiento de fiscalización que solicite
información solicitada a partir del segundo la Administración Tributaria.
requerimiento.
NOTIFICACIÓN DE CAUSALES QUE
SUSPENDEN EL PLAZO
• Mediante Carta, notificará todas las causales y los períodos de
suspensión; así como el saldo de los plazos de fiscalización, un mes
antes de cumplir el plazo de 6 meses, 1 año o 2 años a que se
refieren los art. 61° y 62°-A del CT.
• Salvo cuando la suspensión haya sido motivada exclusivamente por
el sujeto fiscalizado en función a las causales:
• Incumpla con la entrega de la información solicitada por la
Administración Tributaria.
• Prórrogas solicitadas por el deudor tributario.

IMPORTANTE:
Mediante carta se notificará las causales y la prórroga de la fiscalización
definitiva, un mes antes de cumplirse el plazo de un año.
DE LOS EFECTOS DEL PLAZO: RTF 670-Q-2014

01 mes antes
40 días de
Plazo original: 1 prórroga
año
Nuevo Plazo:
Plazo original
+ plazo de
40 días de prórroga suspensión
Requerimiento
conforme al
Art. 75 del CT.
Carta que
comunica ¿Surte efecto?
Requerimiento
solicitando causales y
Inicio Fiscalización Inicio Fin
Prórroga Prórroga
Fin Fiscalización información y/o periodo de
06/01/2015 06/01/2016 documentación suspensión, así
solicitada solicitada
adicional como el saldo
de los plazos
¿Surte efecto? fiscalización
DE LOS EFECTOS DEL PLAZO: RTF 670-Q-2014

Si la notificación
de la Carta no se
Por lo que no Esto no implica
realiza un mes
surten efecto la nulidad del
antes del
los procedimiento
vencimiento del
requerimientos de fiscalización,
nuevo plazo, se
que solicitan solo deja sin
invalida los eventos
información y/o efecto los
de suspensión y se
documentación requerimientos
entenderá que
realizados que solicitan la
estos no hubieran
vencido el plazo información y/o
existido, por lo que
original. documentación.
solo se mantiene el
plazo original.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:
CONCLUSIONES

Previamente SUNAT podrá comunicar Se otorgará un plazo no menor a tres


sus conclusiones mediante un días hábiles para que el
requerimiento, indicando expresamente contribuyente o responsable
las observaciones formuladas y de presente un escrito con sus
corresponder las infracciones que se observaciones debidamente
le imputan, siempre que a su juicio la sustentados. La documentación
complejidad del caso lo justifique. presentada fuera de plazo no será
merituada.

El requerimiento será cerrado una vez


culminada la evaluación de los
descargos presentados en el plazo o
una vez vencido el plazo, cuando no
presente documentación alguna.
FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA

Se notifica a los contribuyentes


vía clave SOL, las omisiones
tributarias, los tributos a
regularizar y los intereses.
FISCALIZACIÓN PARCIAL El contribuyente cuenta con 10 días
ELECTRÓNICA hábiles después de recibida la
notificación electrónica para regularizar
las omisiones y adjuntar la
documentación.

La Administración deberá emitir


la RD en el plazo de 20 días,
poniendo fin a la fiscalización.
FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA

Notificación del inicio del Subsana o


procedimiento de fiscalización presenta
y liquidación preliminar del observaciones
tributo a regularizar
Notificación de
10 días h. 20 días la RD y RM

30 días h.

INICIO: FIN:
Se inicia el día hábil siguiente de depositado Culmina con la Notificación de la Resolución
la carta de comunicación y la liquidación de Determinación (contendrá la evaluación de
preliminar en el buzón electrónico. sustentos presentados, de haberse realizado) y
Es inaplicable la solicitud de prórroga. de ser el caso la RM.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRÓNICA: DOCUMENTACIÓN

Los documentos que se notifican al sujeto fiscalizado son:

Carta de inicio del procedimiento Liquidación Preliminar

Contiene como mínimo los


Comunica el inicio del
reparos respecto del tributo
procedimiento. o DAM.
Solicita la subsanación de
los reparos contenidos en la Base Legal.
liquidación preliminar
adjunta o;
Monto a Regularizar.
Sustentación de sus
observaciones a la
liquidación preliminar.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRÓNICA: DOCUMENTACIÓN

Recordemos:

Procedimiento de Procedimiento de
Fiscalización Parcial Fiscalización Parcial y
Electrónica Definitiva

Carta de Inicio del


Cartas.
Procedimiento.

Liquidación Preliminar. Requerimientos.

Resultados de
requerimientos.

Actas.
FORMA Y CONDICIONES PARA LA
PRESENTACIÓN DE OBSERVACIONES Y
SUSTENTO
A través de SUNAT Virtual:

➢ Ingresar a Trámites y Consultas en SOL utilizando su Código de Usuario y Clave


SOL.
➢ Ubicar la opción “Presentación de observaciones y sustento” dentro del rubro
Fiscalización/Fiscalización Parcial Electrónica y registrar la(s) observación(es) por
cada detalle del(os) reparo(s) de la liquidación preliminar.
➢ Sustentar sus observaciones para lo cual debe tener en cuenta lo siguiente:
▪ El sustento puede presentarse a través del registro de un texto sustentatorio
y/o en un archivo adjunto de acuerdo a las indicaciones del sistema.
▪ Tratándose de archivos adjuntos, en PDF.
▪ Enviar la información registrada en el sistema a fin de que este genere la
constancia.
➢ Los escritos y/o cualquier otra documentación física que se presente en las
oficinas de la SUNAT se consideran como no presentados.
➢ Solo se consideran las observaciones y sustentos presentados dentro del plazo 10
días hábiles.
DE LA MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN
REGISTRADA

El sujeto fiscalizado puede sustituir, modificar, adicionar o


eliminar información registrada respecto de la respuesta,
texto sustentatorio y archivos, hasta el último día hábil del
plazo, para lo cual debe ingresar nuevamente al sistema y
generar una nueva CIR.

La SUNAT solo considera válida la información que conste


en la última CIR generada.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN: QUEJA

A TENER EN CUENTA:
En tanto no se notifique la resolución de determinación y/o de multa,
contra las actuaciones en el procedimiento de fiscalización procede
interponer la queja prevista en el artículo 155° del Código Tributario.

Aplicable al Procedimiento de Fiscalización Definitiva, Parcial y


Electrónica.

RTF DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA 4187-3-2004

El TF es competente para pronunciarse, en la vía de la queja, sobre la


legalidad de los requerimientos que emita la Administración Tributaria
durante el procedimiento de fiscalización o verificación, en tanto, no se
hubieran notificado las RD, RM u OP que, de ser el caso, correspondan.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:
DERECHOS

Entre otros derechos tenemos:


➢ Que la SUNAT le permita corroborar la identidad del agente
fiscalizador.
➢ Solicitar con el debido sustento, la ampliación de plazos
otorgados para la presentación de la documentación requerida.
➢ No proporcionar los documentos ya presentados y que se
encuentran en poder de la Administración Tributaria.
➢ Podrán ejercer también los derechos conferidos por la
Constitución, el Código Tributario y leyes especificas.

Existe un Protocolo de Atención del Agente Fiscalizador disponible en el


Portal de SUNAT.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

¿Las cartas inductivas se encuentran enmarcadas


en el Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización de la SUNAT?

Si no se cumple con lo solicitado en la carta


inductiva, ¿se estaría cometiendo alguna
infracción?

La notificación de la carta inductiva ¿evitaría que un


contribuyente pueda subsanar voluntariamente una
infracción y, por ende, acogerse a una mayor rebaja
en la aplicación de la multa?
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Informe N° 0154-2015-SUNAT/5D0000

Si los contribuyentes notificados, no


regularizan de manera voluntaria o no
Las “cartas inductivas”
efectúan sus descargos, en el plazo
no se encuentran
otorgado para el efecto, no incurrirán
enmarcadas en el
en la comisión de ninguna infracción
Reglamento del
tributaria; sin embargo, ello no enerva
Procedimiento de
el hecho que las omisiones
Fiscalización de la
informadas a través de aquellas
SUNAT.
pudiesen constituir en sí mismas
infracciones tributarias.

En tanto que con las “cartas inductivas” la Administración Tributaria


no indique a los contribuyentes que han incurrido en determinada
infracción tributaria señalando la tipificación de la misma, sino
solamente informe sobre las diferencias u omisiones detectadas, su
notificación no evitará que puedan subsanar voluntariamente la
referida infracción para efectos de acogerse al régimen de
gradualidad.
PRONUNCIAMIENTOS TRIBUNAL FISCAL

RTF Nº 02403-8-2014:
Toda solicitud de prórroga debe efectuarse por escrito.

RTF N.° 8819-3-2009:


El plazo otorgado para cumplir con el requerimiento de información debe
guardar coherencia con el volumen y tipo de información solicitada
(razonabilidad).

RTF N.° 7820-2-2008:


La denegatoria de la solicitud de prórroga debe ser motivada.
CASOS PRÁCTICOS

Procedimiento de
Fiscalización
Determinación sobre
Base Cierta y Presunta
DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA Y BASE
PRESUNTA

CIERTA BASES PRESUNTA

En mérito
Tomando
A los hechos
En cuenta
Y circunstancias
Los elementos
Que, por relación
Existentes que
Normal con el
Permitan conocer
Hecho generador
En forma directa
De las obligaciones
El hecho
Tributarias
Generador
Permiten
De la obligación
Establecer su
Tributaria y su
Existencia
Cuantía
Y cuantía

BASE LEGAL: Artículo 63° del Código Tributario


PRONUNCIAMIENTO TRIBUNAL FISCAL

RTF 05841-8-2014:

Que este Tribunal en las Resoluciones N° 01489-3-2003 y 03066-1-


2005, entre otras ha interpretado que el artículo 63° del Código
Tributario no establece un orden de prelación que deba observarse
para efectos de la determinación de las obligaciones tributarias en
donde tenga que privilegiarse siempre la base cierta sobre la base
presunta, encontrándose la Administración facultada a utilizar
directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta
en los casos en que se configure alguna de las causales previstas
por el artículo 64° del citado Código, para luego de ello aplicar alguno
de los procedimientos de determinación detallados en el mencionado
Código.
ESQUEMA DE LAS PRESUNCIONES EN LA LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA PERUANA

SUPUESTO O CAUSAL

HECHO CIERTO

PROCEDIMIENTO
PRESUNTIVO

OBLIGACIÓN
PRESUNTA
BASE LEGAL: Artículo 64° al 72°B° del Código Tributario
SUPUESTOS PARA APLICAR DETERMINACION SOBRE BASE
PRESUNTA

1. No ha presentado declaración jurada dentro del plazo requerido.


2. Declaración jurada dudosa.
3. No exhibe libros, registros y/o documentos dentro del plazo
requerido.
4. Ocultamiento de activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos,
gastos o egresos o los consigne falsos.
5. Discrepancias u omisiones entre los CDP y los libros y
registros.
6. No otorgar CDP u otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Falta de inscripción ante la Administración Tributaria.
8. Omita llevar los libros de contabilidad o llevando no se
encuentren legalizados o se lleven con atraso.
9. No se exhiba libros y/o registros contables aduciendo la
pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros.

BASE LEGAL: Artículo 64° del Código Tributario


SUPUESTOS PARA APLICAR DETERMINACION SOBRE BASE
PRESUNTA
10. Remisión o transporte de bienes sin el CDP, guía de remisión y/u otro, o
con documentos que no reúnen los requisitos y características o carezca de
validez.
11. Tenga la condición de no habido.
12. Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin
manifiesto de pasajeros.
13. En caso de juegos de máquinas tragamonedas: utiliza un número
diferente de máquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades,
modelos, programas no autorizados o no registrados, explota máquinas
tragamonedas con características técnicas no autorizadas; utilice fichas o
medios de juego no autorizados; entre otros.
14. Omite declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por los tributos
vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoría.
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

Las presunciones referidas sólo admiten prueba en contrario respecto de la


veracidad de los hechos contenidos en éstas.

BASE LEGAL: Artículo 64° del Código Tributario


PRONUNCIAMIENTO TRIBUNAL FISCAL

RTF 06907-3-2008:

Que de acuerdo con lo expuesto, se ha evidenciado la existencia de


dudas respecto a la veracidad o exactitud de la declaración y
determinación tributaria de la recurrente, por lo que se configuró la
causal establecida por el numeral 2 del artículo 64° del Código
Tributario, encontrándose, por tanto, la administración facultada a
determinar la obligación del impuesto a la renta sobre base presunta.
Que este Tribunal en diversas resoluciones (…), ha establecido que
para efectuar una determinación sobre base presunta debe existir una
causal y además la presunción debe estar contemplada en alguna
norma legal tributaria, no pudiendo ser creada por la Administración
por lo que seguidamente corresponde verificar si la Administración
determinó la obligación tributaria de conformidad con la normatividad y
el procedimiento establecido.
PRESUNCIONES

1. VENTAS O INGRESOS por omisiones en el registro de ventas o libro de


ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no
presente y/o exhiba.
2. VENTAS O INGRESOS por omisiones en el registro de compras, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no presente y/o no exhiba.
3. INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES
GRAVADAS, por diferencia entre los montos registrados o declarados por
el contribuyente y los estimados por la AT por control directo.
4. VENTAS O COMPRAS OMITIDAS por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
5. VENTAS O INGRESOS OMITIDOS por patrimonio no declarado o no
registrado.
6. VENTAS O INGRESOS OMITIDOS por diferencias en cuentas abiertas en
Empresas del Sistema Financiero.
7. VENTAS O INGRESOS OMITIDOS cuando no exista relación entre los
insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios.

BASE LEGAL: Artículo 65° y 66° al 72-D° del Código Tributario


PRESUNCIONES

8. VENTAS O INGRESOS en caso de omisos.


9. VENTAS O INGRESOS OMITIDOS por la existencia de saldos negativos
en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS mediante la aplicación de
coeficientes económicos tributarios.
11. INGRESOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS en
la explotación de juegos de máquinas tragamonedas.
12. REMUNERACIONES por omisión de declarar y/o registrar a uno o más
trabajadores.
13. OTRAS previstas por leyes especiales.

La aplicación de las presunciones será considerada para efecto de los


tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y será susceptible
de la aplicación de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones
Tributarias y Sanciones.

BASE LEGAL: Artículo 65° y 66° al 72-D° del Código Tributario


EJEMPLO
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU
DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO
SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O
LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al
10% de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el
registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se
determinará comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados
por la Administración a través de la información obtenida de terceros y el monto
de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses.
De la comparación antes descrita, deberá comprobarse omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores
a diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos meses,
incrementándose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el
porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas.
Artículo 66° del Código Tributario
La Administración Tributaria al fiscalizar a la Empresa XYZ SAC cuyo ultimo digito
del RUC es 0, sus obligaciones tributarias correspondiente al IGV y el Impuesto a la
Renta por el ejercicio 2013 emitió las Resoluciones de Determinación el 17/07/2015,
de acuerdo a los siguientes resultados:

PERIODO VENTAS VENTAS INGRESOS VENTAS


TRIBUTARIO DECLARADAS POR DETERMINADAS OMITIDOS DECLARADAS EN
2013 EL POR SUNAT LOS MESES EN
CONTRIBUYENTE QUE HAY
OMISIONES
ENERO * 20,000 32,000 12,000 20,000
FEBRERO * 18,000 25,000 7,000 18,000

MARZO * 15,000 40,000 25,000 15,000

ABRIL 45,000 45,000 0


MAYO 62,000 62,000 0
JUNIO 51,000 51,000 0
JULIO * 48,000 54,000 6,000 48,000
AGOSTO 42,000 42,000 0
SEPTIEMBRE * 29,000 38,000 9,000 29,000
OCTUBRE 35,000 35,000 0
NOVIEMBRE * 28,000 36,000 8,000 28,000
DICIEMBRE 84,000 84,000 0
TOTAL S/. 477,000 544,000 67,000 158,000

✓ Renta Neta declarada por el contribuyente: S/. 65,000.


Impuesto determinado por el contribuyente: S/. 65,000 * 28% = 18,200

Determinación del porcentaje de Ventas Omitidas en los meses en que hay omisiones
Porcentaje de Ingresos omitidos :

Ventas omitidas = 67,000 = 42.41%


Ventas declaradas 158,000

La Administración Tributaria determinó ingresos omitidos según el siguiente detalle

PERIODO VENTAS PRESUNCIÓN DE INGRESOS POR TOTAL


TRIBUTARIO DECLARADAS POR INGRESOS POR VENTAS INGRESOS POR
2013 EL VENTAS OMITIDAS OMITIDAS VENTAS
CONTRIBUYENTE 42.41% HALLADAS 2013 OMITIDAS
(1) (2) (3) (4)
ENERO * 20,000 12,000 12,000
FEBRERO * 18,000 7,000 7,000

MARZO * 15,000 25,000 25,000

ABRIL 45,000 19,085 0 19,085


MAYO 62,000 26,294 0 26,294
JUNIO 51,000 21,629 0 21,629
JULIO * 48,000 6,000 6,000
AGOSTO 42,000 17,812 0 17,812
SEPTIEMBRE * 29,000 9,000 9,000
OCTUBRE 35,000 14,844 0 14,844
NOVIEMBRE * 28,000 8,000 8,000
DICIEMBRE 84,000 35,624 0 35,624
TOTAL S/. 477,000 135,288 67,000 202,288
Actualización de la deuda por IGV al 17/07/2015:

PERIODO VENTAS IGV DE FECHA DE INTERESES TOTAL DE LA


TRIBUTARIO OMITIDAS VENTAS VENCIMIENTO ACTUALIZADOS DEUDA
2013 OMITIDAS AL 17/07/2015 ACTUALIZADA
ENERO * 12,000 2,280 12/02/2013 1,004 3,284
FEBRERO * 7,000 1,330 12/03/2013 565 1,895
MARZO * 25,000 4,750 10/04/2013 1,936 6,686
ABRIL 19,085 3,626 13/05/2013 1,425 5,051
MAYO 26,294 4,996 12/06/2013 1,921 6,917
JUNIO 21,629 4,110 10/07/2013 1,514 5,624
JULIO * 6,000 1,140 12/08/2013 402 1,542
AGOSTO 17,812 3,384 11/09/2013 1,137 4,521
SEPTIEMBRE * 9,000 1,710 11/10/2013 547 2,257
OCTUBRE 14,844 2,820 13/11/2013 857 3,678
NOVIEMBRE * 8,000 1,520 11/12/2013 438 1,958
DICIEMBRE 35,624 6,769 13/01/2014 1,844 8,613
TOTAL S/. 202,288 38,435 13,592 52,027
Actualización de multas por IGV omitido en cada mes al 17/07/2015:

PERIODO MULTAS POR FECHA DE INTERESES TOTAL DE LA


TRIBUTARIO OMISION DE VENCIMIENTO ACTUALIZADOS DEUDA
2013 IGV AL 17/07/2015 ACTUALIZADA
ENERO * 1,140 12/02/2013 502 1,642
FEBRERO * 665 12/03/2013 283 948
MARZO * 2,375 10/04/2013 968 3,343
ABRIL 1,813 13/05/2013 713 2,526
MAYO 2,498 12/06/2013 960 3,458
JUNIO 2,055 10/07/2013 757 2,812
JULIO * 570 12/08/2013 201 771
AGOSTO 1,692 11/09/2013 569 2,261
SEPTIEMBRE * 855 11/10/2013 274 1,129
OCTUBRE 1,410 13/11/2013 429 1,839
NOVIEMBRE * 760 11/12/2013 219 979
DICIEMBRE 3,384 13/01/2014 922 4,306
TOTAL S/. 19,217 6,796 26,013
Resumen de Obligaciones al 15/07/2015 luego de la fiscalización SUNAT
emitirá respectivamente las Resoluciones de Determinación y
Resoluciones de Multa:

CONCEPTO OMISIÓN INTERESES TOTALES


AÑO 2015
IGV 38,435 13,592 52,027
MULTA IGV 19,217 6,796 26,013
TOTAL S/. 57,652 20,388 78,040
EJEMPLO
PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS
REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestación de servicios u
operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administración Tributaria, en no
menos de 5 días comerciales continuos o alternados de un mismo mes,
multiplicado por el total de días comerciales del mismo, representará el ingreso total
por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
La Administración no podrá señalar como días alternados, el mismo día en cada
semana durante un mes.
Lo dispuesto no será de aplicación en el caso de contribuyentes que desarrollen sus
actividades en menos de 5 días a la semana, quedando facultada la Administración
Tributaria a señalar los días a controlar entre los días que el contribuyente desarrolle
sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos de 4 meses alternados de un
mismo año gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u
operaciones se considerará suficientemente representativo y podrá aplicarse a los
demás meses no controlados del mismo año.
Tratándose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripción ante
la Administración Tributaria, el procedimiento señalado podrá aplicarse mediante el
control en no menos de 2 meses alternados de un mismo año gravable.

Artículo 68° del Código Tributario


Las empresa XYZ SAC con ultimo digito del RUC 0 fue fiscalizada (ejercicio 2014) por la
Administración Tributaria que le emitió Resoluciones de Determinación y Resoluciones
de multa el 15/01/2016, para lo cual la misma tomó como muestra cuatro meses, de
los cuales se analizaron los ingresos diarios, de la siguiente manera:

CALCULO DEL INGRESO PROMEDIO A PRECIO DE VENTA:

JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE

Martes 04 1,361 Jueves 04 1,997 Miércoles 07 1,468 Lunes 09 1,539

Viernes 14 1,573 Lunes 08 2,027 Viernes 16 1,886 Miércoles 18 1,724

Lunes 17 1,881 Miércoles 17 1,715 Lunes 19 1,240 Martes 24 1,571

Jueves 20 1,936 Viernes 19 1,560 Martes 20 1,765 Jueves 26 1,631

Miércoles 26 1,133 Sábado 20 1,250 Jueves 22 1,927 Viernes 27 1,695

TOTAL 7,885 TOTAL 8,548 TOTAL 8,286 TOTAL 8,160

PROMEDIO 1,557 1,710 1,657 1,632


CALCULO DEL INGRESO PROMEDIO A VALOR DE VENTA

JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE


Martes 04 1,144 Jueves 04 1,678 Miércoles 07 1,234 Lunes 09 1,293
Viernes 14 1,322 Lunes 08 1,703 Viernes 16 1,585 Miércoles 18 1,449
Lunes 17 1,581 Miércoles 17 1,441 Lunes 19 1,042 Martes 24 1,320
Jueves 20 1,627 Viernes 19 1,311 Martes 20 1,483 Jueves 26 1,371
Miércoles 26 952 Sábado 20 1,050 Jueves 22 1,619 Viernes 27 1,424
TOTAL 6,625 TOTAL 7,183 TOTAL 6,963 TOTAL 6,858
PROMEDIO 1,325 1,436 1,392 1,371

ESTIMACIÓN DE LOS INGRESOS MENSUALES:


PERIODO TRIBUTARIO MONTOS PROMEDIO DE DIAS DE ATENCION EN EL INGRESOS MENSUALES
INGRESOS MES PROMEDIO SEGÚN
AUDITOR
Junio 1,325 18 23,850
Julio 1,436 20 28,720
Agosto 1,392 20 27,840
Septiembre 1,371 20 27,420
TOTAL 107,830

Producto de estos cálculos la Administracion determina los ingresos estimados anuales


para luego compararlo con lo declarado por el contribuyente y determinar la posible
omisión, como a continuación se muestra:
ESTIMACIÓN DE LOS INGRESOS ANUALES:
Para esto se debe hallar el ingreso promedio mensual de la siguiente forma:

Total ingresos mensuales estimados: 107,830


Número de meses. 4
Ingreso Promedio mensual (107,830 / 4) = 26,958
Ingreso estimado anual = 26,958 x 12 = 323,496

INGRESOS DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE:

PERIODO 2014 VENTAS DECLARADAS


Enero 20,200
Febrero 18,600
Marzo 22,500
Abril 24,500
Mayo 23,200
Junio 22,400
Julio 28,720
Agosto 26,400
Septiembre 27,050
Octubre 24,300
Noviembre 26,100
Diciembre 34,486
TOTAL 298,456
Comparación de lo estimado con lo declarado por el contribuyente:

Ingresos Declarados 298,456


Ingresos Estimados 323,496
VENTAS OMITIDAS 25,040

PRORRATEO DE LAS VENTAS OMITIDAS MENSUALMENTE:

PERIODO VENTAS PRORRATEO DE VENTAS VENTAS


2014 DECLARADAS VENTAS OMITIDAS TOTALES
SEGUN SUNAT SEGÚN SUNAT
Enero 20,200 6.77% 1,695 21,895
Febrero 18,600 6.23% 1,560 20,160
Marzo 22,500 7.54% 1,888 24,388
Abril 24,500 8.21% 2,056 26,556
Mayo 23,200 7.77& 1,946 25,146
Junio 22,400 7.51% 1,881 24,281
Julio 28,720 9.62% 2,409 31,129
Agosto 26,400 8.85% 2,216 28,616
Septiembre 27,050 9.06% 2,268 29,318
Octubre 24,300 8.14% 2,038 26,338
Noviembre 26,100 8.75% 2,191 28,291
Diciembre 34,486 11:55% 2,892 37,378
TOTAL 298,456 100.00% 25,040 323,496
DETERMINACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

PERIODO IGV SEGÚN IGV IGV POR MULTA POR


2014 SUNAT DECLARADO PAGAR OMISIÓN
Enero 4,160 3,636 524 262
Febrero 3,830 3,348 482 241
Marzo 4,634 4,050 584 292
Abril 5,046 4,410 636 318
Mayo 4,778 4,176 602 301
Junio 4,613 4,032 581 291
Julio 5,915 5,170 745 372
Agosto 5,437 4,752 685 343
Septiembre 5,570 4,869 701 351
Octubre 5,004 4,374 630 315
Noviembre 5,375 4,698 677 339
Diciembre 7,102 6,207 895 447
TOTAL 61,464 53,722 7,742 3,871
ACTUALIZACION DE LAS OMISIONES DE IGV Y MULTAS POR TRIBUTOS OMITIDOS DEL
EJERCICIO 2014 AL 15/01/2016
PERIODO IGV SEGÚN IGV IGV POR MULTA POR FECHA DE INTERESES INTERESES
2014 SUNAT DECLARADO PAGAR OMISIÓN VENCIMIENTO TRIBUTO OMITIDO MULTAS AL
AL 15/01/2016 15/01/2016

Enero 4,160 3,636 524 262 15/02/2014 103 52


Febrero 3,830 3,348 482 241 10/03/2014 89 45
Marzo 4,634 4,050 584 292 12/04/2014 99 49
Abril 5,046 4,410 636 318 13/05/2014 98 49
Mayo 4,778 4,176 602 301 18/06/2014 82 41
Junio 4,613 4,032 581 291 20/07/2014 69 35
Julio 5,915 5,170 745 372 12/08/2014 80 40
Agosto 5,437 4,752 685 343 10/09/2014 64 32
Septiembre 5,570 4,869 701 351 15/10/2014 53 27
Octubre 5,004 4,374 630 315 13/11/2014 39 19
Noviembre 5,375 4,698 677 339 17/12/2014 40 20
Diciembre 7,102 6,207 895 447 12/01/2015 28 14
TOTAL 61,464 53,722 7,742 3,871 845 422

RESUMEN DE OBLIGACIONES LUEGO DE LA FISCALIZACIÓN:


CONCEPTO OMISIÓN INTERESES TOTALES
IGV 7,742 845 8,587
MULTA IGV 3872 422 4,294
TOTAL S/ 11,614 1,267 12,881
EFECTOS EN LA APLICACIÓN DE
PRESUNCIONES

IGV e ISC:
➢ Las ventas o ingresos determinados incrementarán a los
declarados, registrados o comprobados mensualmente
en forma proporcional.
➢ En caso no tuviera ventas o ingresos declarados o
registrados, la atribución será en forma proporcional a
los meses comprendidos.
➢ La omisión de ventas o ingresos no dará derecho a
crédito fiscal.

BASE LEGAL: Artículo 65-A° del Código Tributario


EFECTOS EN LA APLICACIÓN DE
PRESUNCIONES

PERCIBAN EXCLUSIVAMENTE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA:


✓ Las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta de
tercera categoría del ejercicio (Régimen General y Régimen MYPE Tributario).
✓ No procederá la deducción del costo computable.
✓ Las rentas presuntas se considerarán ventas o ingresos omitidos para
efectos del IGV o ISC, de acuerdo a lo siguiente:
▪ Cuando realiza exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con
el IGV o ISC, no se computarán efectos en dichos impuestos.
▪ Cuando realiza junto con operaciones gravadas, operaciones exoneradas
y/o inafectas con el IGV o ISC, se presumirá que se han realizado
operaciones gravadas.
▪ Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportación, se
presumirá que se han realizado operaciones internas gravadas.
✓ PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORÍA: La presunciones no tiene
efectos para la determinación de los pagos a cuenta.

BASE LEGAL: Artículo 65-A° del Código Tributario


Modificación D.Leg. 1270 publicado el 20/12/2016
IMPROCEDENCIA DE ACUMULACIÓN DE
PRESUNCIONES

Cuando se comprueben omisiones de diferente


naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicación más de una de las
presunciones, éstas no se acumularán debiendo
la Administración aplicar la que arroje el mayor
monto de base imponible o de tributo.

BASE LEGAL: Artículo 73° del Código Tributario


RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN O
VERIFICACIÓN
Concluido el proceso, la Administración Tributaria emitirá los
correspondientes valores (de ser el caso):

➢ Resolución de Determinación.
➢ Resolución de Multa .
➢ Orden de Pago.

No obstante, previamente, la Administración Tributaria podrá


comunicar a los contribuyentes sus conclusiones, indicando:
➢ Observaciones formuladas.
➢ Infracciones que se imputan.

En un plazo no menor a 3 días hábiles; el contribuyente o responsable podrá presentar por


escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la
Administración Tributaria las considere, de ser el caso. La documentación que se presente luego de
transcurrido el mencionado plazo no será merituada en el proceso de fiscalización o verificación.

BASE LEGAL: Artículo 75° del Código Tributario


RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN

➢ Documento emitido por la Administración Tributaria.


➢ Contiene el resultado de la labor del control de cumplimiento de
obligaciones tributarias.
➢ Establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria.

INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER:

➢ Deudor tributario
➢ Tributo y periodo
➢ Base imponible, tasa, cuantía del tributo y sus intereses
➢ Motivos determinantes del reparo u observación
➢ Fundamentos y disposiciones que la amparen
➢ Carácter definitivo o parcial de la fiscalización. Tratándose de fiscalización
parcial expresará, además, los aspectos que han sido revisados.
Se podrá emitir en un sólo documento las Resoluciones de Determinación
y de Multa, las cuales podrán impugnarse conjuntamente, siempre que la
infracción esté referida a un mismo deudor tributario, tributo y período.

BASE LEGAL: Artículo 76° y 77° del Código Tributario


RESOLUCIÓN DE MULTA
1) Documento emitido por la Administración Tributaria.
2) Contiene la sanción pecuniaria impuesta por comisión de alguna infracción.
3) Monto puede fijarse en base a: tributo omitido, tributo no retenido o no
percibido, monto aumentado indebidamente, tributo retenido y no pagado,
impuesto bruto, valor bienes comisados, de la UIT, entre otros.

INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER:

1. Deudor tributario (A los administrados que deben cumplir con las


obligaciones en caso de asistencia administrativa mutua).
2. La infracción que sanciona.
3. Monto de la multa e intereses.
4. Fundamentos y disposiciones que la amparen.

Las multas que se calculen en función al tributo omitido, no retenido o no


percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia y que se notifiquen como resultado de
un procedimiento de fiscalización parcial deberán contener los aspectos que
han sido revisados.

BASE LEGAL: Artículo 77° del Código Tributario


Modificado por el D. Leg 1315 publicado el 31/12/2016
ORDEN DE PAGO
1) Acto a través del cual la AT exige la cancelación de la deuda tributaria.
2) Se emite en los siguientes casos:
➢ Tributos autoliquidados por el deudor tributario.
➢ Anticipos o pagos a cuenta, exigidos por ley.
➢ Derivados de errores de redacción o de cálculo en la declaración.
➢ Verificación y detección de tributos no pagados.
➢ Deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligación o
que declararon pero no determinaron su obligación tributaria (Orden de
Pago Presuntiva).

INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER:


1) Deudor tributario.
2) Tributo y periodo al que corresponda.
3) Base imponible, tasa, cuantía del tributo y sus intereses.
4) Fundamentos y disposiciones que la amparen.

BASE LEGAL: Artículo 78° del Código Tributario


MODIFICACIÓN D. LEG 1421
Orden de Pago: Art. 78 CT Num. 3

Errores de redacción y El Tribunal Fiscal (RTF 03781-8-2017, 18377-8-


de cálculo. 2012 y 13576-8-2013, entre otras) ha señalado:

No corresponde una OP cuando se desconoce


Se considera la base la pérdida tributaria arrastrable, toda vez que
imponible, saldos a
No dice esta forma parte de la determinación de la
favor o créditos pérdida
renta neta imponible y no consiste en un saldo
declarados en periodos tributaria

anteriores y los pagos a a favor, crédito o pago a cuenta realizado con


cuenta realizados. anterioridad aplicable contra el impuesto a la
renta determinado, sino que ello constituye
una directa modificación a la base imponible
También el error por tasa declarada, es decir, a la renta neta imponible.
inexistente.

Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 14.09.2018
MODIFICACIÓN D. LEG 1421
En la DJ anual del IR del ejercicio 2015, el contribuyente “X” declaró una pérdida no compensada de ochenta mil soles (S/
80 000,00) elige el sistema de arrastre a) del artículo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. En la declaración jurada anual
del ejercicio siguiente (2016) de manera errada consigna un monto distinto de pérdida, que difiere de la declarada en el
ejercicio 2015 presentando la siguiente declaración:

Declaración jurada anual Error detectado por la SUNAT


del Impuesto a la Renta
2016
Ingresos Netos del ejercicio 400.000 400.000
Pérdida del Ejercicio
Renta Neta del Ejercicio 120.000 120.000
Pérdida Tributaria Compensable de ejercicios anteriores 100.000 80.000(1)
Saldo de pérdidas no compensadas 0
Renta Neta Imponible/perdida tributaria del ejercicio 20.000 40.000
Impuesto a la Renta 30% 6.000 12.000
(-) Pagos a cuenta mensuales 5.000 5.000
Impuesto a pagar 1.000 7.000
(-) Monto pagado en la declaración jurada 1.000
Saldo a favor del fisco 1.000 6.000 (2)

(1) En aplicación del literal a del artículo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta se compensa el 100% de la pérdida de
ejercicio anterior, por lo que debería corregirse el monto incorrecto consignado por el contribuyente.
(2) Monto que resulta de la correcta determinación, imputando el pago realizado previamente.
MODIFICACIÓN D. LEG 1421

El arrastre tiene incidencia en la base imponible del impuesto a la renta del ejercicio 2016 originando a su
vez, que el contribuyente incurra en error para la fijación del coeficiente aplicable para el ejercicio 2017, lo
que se aprecia en el siguiente cuadro:

Determinación de coeficiente Según Contribuyente Según SUNAT

Impuesto calculado 6 12

Ingresos Netos 400 400

Coeficiente a aplicar los pagos a cuenta de


0.015 0.03
marzo a diciembre del 2017(*)

(*) Según el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, el sistema a elegir no puede ser
menor a 1.5%, por lo que corresponde en el presente ejemplo aplicar el coeficiente de 0.03.
MODIFICACIÓN D. LEG 1421
Orden de Pago: Art. 78 CT Num. 3 Modificado por D. Leg. 1421

3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción


o de cálculo en las declaraciones, comunicaciones o
Por tributos derivados de documentos de pago. Para determinar el monto de la
errores materiales de orden de pago, la Administración Tributaria considera la
redacción o de cálculo en las
declaraciones, base imponible del período, las pérdidas, los saldos a
comunicaciones o favor o créditos declarados en períodos anteriores y los
documentos de pago. Para
determinar el monto de la pagos a cuenta realizados en estos últimos.
Orden de Pago, la
Administración Tributaria Para efectos de este numeral, también se considera
considerará la base error:
imponible del período, los
saldos a favor o créditos
declarados en períodos
anteriores y los pagos a a) Al originado por el deudor tributario al consignar una
cuenta realizados en estos tasa inexistente.
últimos.
b) Tratándose del arrastre de pérdidas, al monto de la
Para efectos de este
numeral, también se pérdida:
considera el error originado
por el deudor tributario al
consignar una tasa i. Que no corresponda con el determinado por el
inexistente.
deudor tributario en la declaración jurada anual
del impuesto a la renta correspondiente al
ejercicio en que se generó la pérdida.
ii. Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las
declaraciones posteriores a la declaración a que
se refiere el acápite anterior.
MODIFICACIÓN D. LEG 1421
Única Disposición Complementaria Modificado por D. Leg. 1421
Final
3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de cálculo
en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para
Error en la determinación de los pagos a determinar el monto de la orden de pago, la Administración Tributaria
cuenta del Impuesto a la Renta producto del considera la base imponible del período, las pérdidas, los saldos a
error de pérdidas favor o créditos declarados en períodos anteriores y los pagos a
cuenta realizados en estos últimos.

Para efectos de este numeral, también se considera


Tratándose de los pagos a error:
cuenta del impuesto a la
a) Al originado por el deudor tributario al consignar una
renta y la aplicación del tasa inexistente.
artículo 78 del Código b) Tratándose del arrastre de pérdidas, al monto de la
Tributario también se pérdida:
considera error si para
efecto de la liquidación de i. Que no corresponda con el determinado por el
aquellos se hubiera incurrido deudor tributario en la declaración jurada anual
en los supuestos … del impuesto a la renta correspondiente al
ejercicio en que se generó la pérdida.
ii. Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las
Sobre la base del error. declaraciones posteriores a la declaración a que
se refiere el acápite anterior.
ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA

Deudores tributarios que no declararon ni determinaron su


obligación o que declararon pero no determinaron su
obligación tributaria.

Periodicidad anual: Al mayor de los 4 últimos períodos


tributarios anuales. (Actualización con el IPC) más
intereses.
Periodicidad mensual, así como de pagos a cuenta: Al
mayor importe de los últimos 12 meses. (Actualización
con el IPC) más intereses.

BASE LEGAL: Artículo 79° del Código Tributario


FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA
EMISIÓN DE RESOLUCIONES Y ORDENES DE PAGO

➢ Administración Tributaria puede suspender la emisión


de la Resolución u Orden de Pago cuyo monto no
exceda del % establecido.

➢ Acumular en un solo documento de cobranza las


deudas tributarias incluyendo (excepto SUNAT) costas
y gastos.

➢ Declarar la deuda como de recuperación onerosa.

BASE LEGAL: Artículo 80º del Código Tributario


Artículo 81º del Código Tributario - DEREOGADO
CASOS PRÁCTICOS

Determinación sobre
Base Presunta
Facultad
Sancionadora
FACULTAD SANCIONADORA

Administración Tributaria tiene la facultad discrecional


de sancionar las infracciones tributarias, incluyendo:

➢ Infracciones establecidas en el Libro IV del Código


Tributario.
➢ Normas que regulan el SPOT (Sistema de
Detracciones).
➢ Infracciones aduaneras.

BASE LEGAL: Artículo 82° del Código Tributario y LIBRO CUARTO


ESQUEMA GENERAL
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

SE EXIME DE
SANCIÓN

INFRACCIONES

Discrecionalidad REBAJA DE
SANCIÓN
Gradualidad
SANCIONES Incentivos SIN REBAJA
DE SANCIÓN

EXTINCIÓN DE SANCIONES
Obligaciones de la
Administración Tributaria
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

1. Elaboración de proyectos.
2. Orientación al contribuyente.
3. Reserva tributaria.
4. Funcionarios deben sujetarse a las normas
tributarias y no brindar asesorías
tributarias.

BASE LEGAL: Artículo 83°, 84°, 85° y 86° del Código Tributario
1. ELABORACIÓN DE PROYECTOS

Los órganos de la Administración Tributaria tendrán a su cargo la


función de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes
tributarias de su competencia.

DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISIÓN NORMATIVA:

La SUNAT debe proceder a la elaboración del proyecto de ley o


disposición reglamentaria correspondiente.

Cuando se trate de otros órganos de la Administración Tributaria,


deberán solicitar la elaboración del proyecto de norma legal o
reglamentaria al MEF.

BASE LEGAL: Artículo 83º y 95° del Código Tributario


2. ORIENTACIÓN AL CONTRIBUYENTE

La Administración Tributaria proporcionará


orientación, información verbal, educación y
asistencia al contribuyente.
La SUNAT podrá desarrollar medidas
administrativas para orientar al contribuyente
sobre conductas elusivas perseguibles.

BASE LEGAL: Artículo 84° del Código Tributario


3. RESERVA TRIBUTARIA

No divulgar ni utilizar para fines que no sean estrictamente tributarios


determinada información que es proporcionada por los
contribuyentes, responsables o terceros a través de sus declaraciones
e informaciones.

¿QUÉ INFORMACIÓN ESTÁ INCLUÍDA EN LA RESERVA?

➢ Cuantía y fuente de las rentas.


➢ Gastos.
➢ Base Imponible.
➢ Cualesquiera otros datos relativos a ellos.
➢ Trámites de denuncias por delitos tributarios y aduaneros.

BASE LEGAL: Artículo 85° del Código Tributario


ALCANCE DE LA RESERVA TRIBUTARIA

➢ Aquellos funcionarios que accedan a la información


reservada tienen la obligación de no divulgarla.
➢ A las Entidades del Sistema Bancario y Financiero que han
celebrado convenios de recaudación con la Administración
Tributaria, también les alcanza dicha obligación.
➢ Sólo puede ser utilizada por la Administración para sus
fines propios: administración, recaudación,
determinación, fiscalización, imposición de sanciones,
entre otros.

BASE LEGAL: Artículo 85° del Código Tributario


EXCEPCIONES A LA RESERVA TRIBUTARIA

➢ Por orden del Poder Judicial, Fiscal de la Nación en los casos de


presunción de delito, o las Comisiones Investigadoras del Congreso,
con acuerdo de la comisión respectiva y siempre que se refiera al caso
investigado.
➢ Expedientes de procedimientos tributarios con resolución consentida,
siempre que sea con fines de investigación o académico y sea autorizado
por la Administración Tributaria.
➢ La publicación de datos estadísticos por la Administración Tributaria
que por su carácter global no permita individualizar la información.
➢ Información de terceros utilizada como comparable por la AT en
aplicación de las normas de Precios de Transferencia. Salvo ante las
autoridades administrativas y el Poder Judicial, cuando sean objeto de
impugnación.
➢ Publicaciones sobre comercio exterior que efectúe SUNAT.

BASE LEGAL: Artículo 85° del Código Tributario


EXCEPCIONES A LA RESERVA TRIBUTARIA

➢ Información que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias


acreencias, por tributos cuya recaudación se encuentra a cargo de
SUNAT, siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de
Ley o por Decreto Supremo.
➢ La información reservada que intercambien los órganos de la
Administración Tributaria, y que requieran para el cumplimiento de sus
fines propios.
➢ La información reservada que se intercambie con las
Administraciones Tributarias de otros países en cumplimiento de
convenios internacionales.
➢ La información que requiera el MEF para evaluar, diseñar, implementar,
dirigir y controlar los asuntos relativos a la política tributaria y arancelaria,
sin identificación de los contribuyentes.

BASE LEGAL: Artículo 85° del Código Tributario


EXCEPCIONES A LA RESERVA TRIBUTARIA

➢ La información que requieran las entidades públicas a cargo


del otorgamiento de prestaciones asistenciales, económicas
o previsionales, cuando dicho otorgamiento se encuentre
supeditado al cumplimiento de la declaración y/o pago de
tributos cuya administración ha sido encargada a la SUNAT. En
estos casos la solicitud de información será presentada por el
titular de la entidad y bajo su responsabilidad.

No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la


Administración Tributaria que divulguen información no reservada, ni aquéllos
que se abstengan de proporcionar información comprendida en la reserva
tributaria.

BASE LEGAL: Artículo 85° del Código Tributario


Inc. j) incorporado por el D. Leg 1263 publicado el 10/12/2016
4. PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y
SERVIDORES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA

Los funcionarios y servidores que laboren en la


Administración Tributaria al aplicar los tributos, sanciones
y procedimientos que corresponda, se sujetarán a las
normas tributarias de la materia.
Están impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio
de terceros, así sea gratuitamente, funciones o labores
permanentes o eventuales de asesoría vinculadas a la
aplicación de normas tributarias.

BASE LEGAL: Artículo 86° del Código Tributario


OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS
ACTUACIONES O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE
SE REALICEN A TRAVÉS DE SISTEMAS ELECTRÓNICOS,
TELEMÁTICOS E INFORMÁTICOS

1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón electrónico


a todos los sujetos que deban inscribirse en sus registros, que le
permita realizar, de corresponder, la notificación de sus actos por
el medio electrónico.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen
parte del expediente electrónico, de acuerdo a R.S.,
garantizando el acceso a los mismos de los interesados.

BASE LEGAL: Artículo 86-A° del Código Tributario


Obligaciones de los
Administrados
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Están obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación, incluidas aquellas
labores que la SUNAT realice para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en
materia tributaria, y en especial deben:

1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, así como


obtener, con ocasión de dicha inscripción, la CLAVE SOL que permita el
acceso al buzón electrónico y a consultar periódicamente el mismo.
2. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera.
3. Emitir y/u otorgar los comprobantes de pago o documentos
complementarios.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnéticos y demás que los sustituyan.
5. Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar
o exhibir, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y demás documentos relacionados, incluye sujetos exonerados o
inafectos.

BASE LEGAL: Artículo 87° del Código Tributario


Modificado por el D. Leg 1315 publicado el 31/12/2016
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
6. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta
requiera, o la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades
propias o de terceros.
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera
manual, mecanizada o electrónica, así como los documentos y antecedentes
de las operaciones, por 5 años o durante el plazo de prescripción del
tributo, el que fuera mayor. El plazo de 5 años se computa a partir del 1 de
enero del año siguiente a la fecha de vencimiento de la presentación de la
declaración. Tratándose de los pagos a cuenta del IR, se computa
considerando la fecha de vencimiento de la declaración anual del citado
impuesto.
8. Mantener en condiciones de operación los sistemas o programas
electrónicos, soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de
información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con
la materia imponible, por 5 años o durante el plazo de prescripción del
tributo, el que fuera mayor. El cómputo de 5 años se efectúa conforme al
numeral 7.
9. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida.

BASE LEGAL: Artículo 87° del Código Tributario


Modificado por el D. Leg 1315 publicado el 31/12/2016
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de
pago o guía de remisión correspondiente.
11. Sustentar la posesión de los bienes mediante los comprobantes de pago
que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la posesión.
12. Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido
acceso, relacionada a terceros independientes utilizados como
comparables por la Administración Tributaria, como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia.
13. Permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u otros
medios utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con
las condiciones o características técnicas establecidas por ésta.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos,
depósitos, custodia y otros, así como los derechos de crédito cuyos
titulares sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les
indique.
15. Permitir que la SUNAT realice las acciones que corresponda a las diversas
formas de asistencia administrativa mutua.

BASE LEGAL: Artículo 87° del Código Tributario


Derechos de los
Administrados
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados tienen derecho, (antes: Deudores Tributarios)
entre otros a:

a. Ser tratados con respeto y consideración por el personal al


servicio de la Administración Tributaria.
b. Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso,
de acuerdo con las normas vigentes.
c. Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.
d. Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-
administrativa y cualquier otro medio impugnatorio.
e. Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que
sea parte, así como la identidad de las autoridades de la
Administración Tributaria encargadas y el acceso a los expedientes.
f. Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
g. Solicitar la no aplicación de intereses en función al IPC y
sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio.

BASE LEGAL: Artículo 92° del Código Tributario


Modificado por el D. Leg 1315 y 1263 publicado el 31/12/2016 y 10/12/2016 respectivamente
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

h. Interponer queja por omisión o demora en resolver los


procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento.
i. Formular consulta a través de las entidades representativas y
obtener la debida orientación respecto de sus obligaciones tributarias.
j. La confidencialidad de la información proporcionada a la
Administración Tributaria.
k. Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones
presentadas a la Administración Tributaria.
l. No proporcionar los documentos ya presentados y que se
encuentran en poder de la Administración Tributaria.
m. Contar con asesoramiento particular que considere necesario,
cuando se le requiera su comparecencia, así como a que se le haga
entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a
su sola solicitud verbal o escrita.

BASE LEGAL: Artículo 92° del Código Tributario


DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

n. Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas


tributarias.
o. Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda
tributaria, incluso cuando no hay deuda pendiente de cobranza.
p. Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades
necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
q. Designar hasta 2 representantes durante el procedimiento de
fiscalización, con el fin de tener acceso a la información de los
terceros independientes utilizados como comparables en precios
de transferencia.

Además de los derechos antes señalados, podrán ejercer los


conferidos por la Constitución, por este Código o por leyes
específicas.

BASE LEGAL: Artículo 92° del Código Tributario


Modificado por el D. Leg. 1263 publicado el 10/12/2016
Obligaciones de Terceros
OBLIGACIONES DE TERCEROS

MIEMBROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS:

➢ Comunicarán y proporcionarán a la Administración Tributaria las


informaciones susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan
conocimiento en el ejercicio de sus funciones.

➢ En el caso de la SUNAT, aquella necesaria para prestar y solicitar asistencia


administrativa mutua en materia tributaria, de la que tengan conocimiento
en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca
la Administración Tributaria.

➢ Cumplir con lo solicitado por la Administración Tributaria.

➢ Permitir y facilitar ejercicio de funciones de la Administración Tributaria.

BASE LEGAL: Artículo 96° del Código Tributario


Modificado por el D. Leg. 1315 publicado el 31/12/2016
OBLIGACIONES DE TERCEROS

COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA:

➢ Exigir que se les entreguen los comprobantes de pago por las compras
efectuadas o servicios recibidos.

➢ Exigir al remitente los comprobantes o guías de remisión, así como


portarlos durante el traslado o en caso de documentos electrónicos, facilitar a
la SUNAT, a través de cualquier medio, la información que permita
identificarlos inclusive durante el traslado o después.

➢ Exhibir los comprobantes de pago o guías de remisión cuando sean


requeridos.

BASE LEGAL: Artículo 97º del Código Tributario


Consultas Tributarias
1. CONSULTAS INSTITUCIONALES

Las entidades representativas de las actividades


económicas, laborales y profesionales, así como las
entidades del Sector Público Nacional, podrán
formular consultas motivadas sobre el sentido y
alcance de las normas tributarias.

Las consultas que no se ajusten a lo establecido


anteriormente serán devueltas no pudiendo originar
respuesta del órgano administrador ni a título
informativo.

BASE LEGAL: Artículo 93° del Código Tributario


1. CONSULTAS INSTITUCIONALES

PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS:

➢ Se presentarán por escrito, el mismo que deberá dar respuesta al


consultante en un plazo no mayor de 90 día hábiles computados
desde el día hábil siguiente a su presentación.
➢ La falta de contestación no implicará la aceptación de los criterios
expresados en el escrito de la consulta.
➢ El pronunciamiento que se emita será de obligatorio
cumplimiento para los distintos órganos de la Administración
Tributaria.
➢ Tratándose de consultas que por su importancia lo amerite, se
emitirá Resolución de Superintendencia o norma de rango similar,
respecto del asunto consultado, y publicada en el Diario Oficial.

BASE LEGAL: Artículo 94° del Código Tributario


2. CONSULTAS PARTICULARES
El deudor tributario con interés legítimo y directo podrá consultar a la SUNAT
sobre el régimen jurídico tributario aplicable a hechos o situaciones concretas,
vinculados con tributos cuya obligación tributaria no hubiera nacido al momento
de la presentación de la consulta.

➢ Será rechazada liminarmente si ha sido materia de una opinión previa de la


SUNAT.
➢ Será presentada en la forma, plazo y condiciones que se establezca mediante
Decreto Supremo.
➢ La SUNAT deberá abstenerse de responder cuando se encuentren incursas en
un procedimiento de fiscalización o impugnación administrativa o judicial,
aunque referido a otro deudor tributario.
➢ La SUNAT podrá solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o
terceros (Plazo no menor a 5 días hábiles).
➢ El consultante no podrá interponer recurso alguno contra la contestación de la
consulta.
➢ La información provista por el deudor tributario podrá ser utilizada por la
SUNAT en la función fiscalizadora, incluso en inafectación, exoneración o
beneficios tributarios.
➢ Las absoluciones de las consultas particulares serán publicadas en el portal
de la SUNAT.
BASE LEGAL: Artículo 95-A° del Código Tributario
D.S. 253-2015-EF
Tribunal Fiscal
TRIBUNAL FISCAL

➢ Órgano especializado del MEF, con autonomía en el


ejercicio de sus funciones.
➢ Resuelve en última instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria general, así
como sobre tributación aduanera
➢ Lo resuelto por él agota la vía administrativa.
➢ Al resolver deberá aplicar la norma de mayor
Jerarquía: Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria.
COMPOSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL

1. La Presidencia del Tribunal Fiscal


2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal.
3. La Vocalía Administrativa,
4. Las Salas especializadas.
5. La Oficina de Atención de Quejas.

Los miembros del Tribunal Fiscal desempeñarán el cargo


a tiempo completo y a dedicación exclusiva, estando
prohibidos de ejercer su profesión, actividades
mercantiles e intervenir en entidades vinculadas con
dichas actividades, salvo el ejercicio de la docencia
universitaria.

BASE LEGAL: Artículo 98º del Código Tributario


MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
NOMBRAMIENTO Y RATIFICACIÓN:

➢ El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los demás Vocales son


nombrados mediante Resolución Suprema refrendada por el Ministro de
Economía y Finanzas, por un período de 3 años. (Ratificados cada 3 años).

➢ Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de


las Salas Especializadas, disponer la conformación de las Salas y proponer a
los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se efectuará mediante
Resolución Ministerial.

➢ Serán removidos de sus cargos si incurren en negligencia, incompetencia


o inmoralidad, sin perjuicio de las faltas de carácter disciplinario previstas en
el Decreto Legislativo Nº 276 y su Reglamento.

➢ Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y


Finanzas se aprueba el procedimiento de nombramiento y ratificación de
miembros del Tribunal Fiscal.

BASE LEGAL: Artículo 99º del Código Tributario


DEBER DE ABTENCIÓN DE LOS VOCALES

Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrán


de resolver en los casos previstos en el Artículo 88° de la Ley del
Procedimiento Administrativo General:

Si es conyugue, conviviente, pariente dentro del cuarto grado de


consanguinidad o segundo de afinidad, si ha tenido intervención como
asesor, perito o testigo en el mismo procedimiento, o tuviere interés en
el asunto, tuviere amistad íntima, enemistad manifiesta o conflicto de
intereses objetivo o tuviere en los últimos 12 meses, relación de servicio
o de subordinación con cualquiera de los administrados o terceros, o
cuando se presenten motivos que perturben la función de la autoridad.

BASE LEGAL: Artículo 100°del Código Tributario


MODIFICACION D. LEG 1421
Deber de abstención
Cambio en el CT

Texto actual del CT


• Artículo 100°.- DEBER DE
ABSTENCIÓN DE LOS VOCALES • El Decreto Legislativo
DEL TRIBUNAL FISCAL Los Vocales 1421 lo actualiza y
del Tribunal Fiscal, bajo
responsabilidad, se abstendrán amplía.
de resolver en los casos previstos
en el Artículo 88° de la Ley del
Procedimiento Administrativo
General.

Publicación: 13.09.2018
Vigencia: 14.09.2018
MODIFICACION D. LEG 1421
Deber de abstención de los Vocales y Resolutores-Secretarios de Atención de
Quejas del Tribunal Fiscal.

Art. 97 del TUO de la LPAG CAUSALES DE ABSTENCIÓN

La autoridad que tenga facultad resolutiva o cuyas opiniones sobre el fondo del
procedimiento puedan influir en el sentido de la resolución, debe abstenerse
de participar en los asuntos cuya competencia le esté atribuida, en los Se aplica el art. 97
siguientes casos:
1. Si es cónyuge, conviviente, pariente dentro del cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad, con cualquiera de los La causal 1 se amplía por
administrados o con sus representantes, mandatarios, con los parentesco con miembros
administradores de sus empresas, o con quienes les presten servicios. de la Administración
Tributaria que tengan o
2. Si ha tenido intervención como asesor, perito o testigo en el mismo hayan tenido participación
procedimiento, o si como autoridad hubiere manifestado previamente su en los procedimientos
parecer sobre el mismo…
materia de apelación o
3. Si personalmente, o bien su cónyuge, conviviente o algún pariente dentro queja.
del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, tuviere interés
en el asunto de que se trate o en otro semejante… La causal 5 se amplía si en
los últimos 12 meses
4. Cuando tuviere amistad íntima, enemistad manifiesta o conflicto de
intereses objetivo … existió relación de servicio
con la Administración
5. Cuando tuviere o hubiese tenido en los últimos doce (12) meses, relación Tributaria de la que
de servicio o de subordinación …, o si tuviera en proyecto una proviene el expediente
concertación de negocios con alguna de las partes, aun cuando no se siempre que haya tenido
concrete posteriormente… participación directa.
6. Cuando se presenten motivos que perturben la función de la autoridad,
esta, por decoro…
ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

✓ Conocer y resolver en última instancia administrativa las


apelaciones contra las Resoluciones de la Administración que
resuelven reclamaciones de OP, RM, RD y otros, también derechos
aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones Aduaneras.
✓ Conocer y resolver en última instancia administrativa, las
apelaciones respecto de la sanción de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así
como las sanciones que sustituyan.
✓ Atender las quejas que presenten los deudores tributarios contra la
Administración Tributaria, cuando existan actuaciones o
procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo
establecido en este Código y Ley General de Aduanas.

BASE LEGAL: Artículo 101º del Código Tributario


ATRIBUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
✓ Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
✓ Proponer al MEF las normas que juzgue necesarias para suplir las
deficiencias en la legislación tributaria y aduanera.
✓ Resolver en vía de apelación las tercerías que se interpongan con motivo
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
✓ Celebrar convenios con otras entidades del Sector Público, a fin de
realizar la notificación de sus resoluciones, así como otros que permitan el
mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.

JERARQUIA DE NORMAS

Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de mayor jerarquía. En


dicho caso, la resolución deberá ser emitida con carácter de jurisprudencia de
observancia obligatoria.

BASE LEGAL: Artículo 101º y 102° del Código Tributario


Asistencia Administrativa
Mutua en Materia Tributaria
DECRETO LEGISLATIVO 1315
INCORPORA TÍTULO VIII (DENTRO DEL LIBRO II)
ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA
TRIBUTARIA

ARTÍCULO INCORPORADOS
Artículo 102°-A Formas de asistencia administrativa mutua en materia tributaria
Artículo 102°-B Intercambio de información - Aspectos generales
Artículo 102°-C Intercambio de información a solicitud
Artículo 102°-D Intercambio automático de información
Artículo 102°-E Intercambio de información espontáneo
Artículo 102°-F Intercambio de información mediante fiscalizaciones simultáneas y en el extranjero
Artículo 102°-G Asistencia en el cobro y establecimiento de medidas cautelares
Artículo 102°-H Asistencia en la notificación
FORMAS DE ASISTENCIA ADMINISTRATIVA
MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA
La SUNAT presta y solicita asistencia administrativa mutua en materia tributaria
a la autoridad competente según lo señalado en los convenios internacionales y
de manera complementaria, de acuerdo al Código Tributario.

La SUNAT proporciona la información solicitada, aun cuando carezca de


interés fiscal y asume que la información solicitada por la autoridad competente
es relevante para los fines tributarios del convenio internacional.

La asistencia administrativa comprende las siguientes formas:

a. Intercambio de información, que puede ser a solicitud, espontánea y


automática. También puede realizarse por medio de fiscalizaciones
simultáneas y en el extranjero.
b. Asistencia en el cobro de deuda tributaria incluyendo el establecimiento
de medidas cautelares.
c. Notificación de documentos.

BASE LEGAL: Artículo 102-Aº del Código Tributario


Artículo incorporado por el D. Leg 1315 publicado el 31/12/2016
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
ASPECTOS GENERALES
Es materia de intercambio con la autoridad competente:

a. La información protegida bajo la reserva tributaria


b. La información presentada por las empresas del sistema financiero
nacional.
c. La información calificada como datos personales.
d. La información que otro Estado proporcione a la SUNAT en virtud
del intercambio de información debe ser utilizada para sus fines
como administración tributaria.
e. Para efecto de la notificación de los documentos para obtener la
información a intercambiar, la mención a deudor tributario incluye a
aquellos sujetos a los que se les requiere información.
f. La SUNAT no se encuentra obligada a solicitar información a la
autoridad competente, a solicitud de un administrado.

BASE LEGAL: Artículo 102-Bº del Código Tributario


Artículo incorporado por el D. Leg 1315 publicado el 31/12/2016
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN A SOLICITUD:

La SUNAT proporciona la información tributaria y la documentación de soporte,


con la que cuente, a la autoridad competente que lo solicite según convenios
internacionales.
Si la SUNAT no tiene la información solicitada, aplica las facultades del artículo 62°
para requerir información como documentación, directamente al sujeto respectivo o
a un tercero.

INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE INFORMACIÓN:

La SUNAT comunica periódicamente, mediante intercambio automático, a la


autoridad competente, la información y los datos que se acuerden en los convenios
internacionales.
Incluye información financiera.

INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN ESPONTÁNEO:

La SUNAT puede intercambiar información de manera espontánea cuando obtuviera


información que considere que sea de interés para la autoridad competente.

BASE LEGAL: Artículo 102-Cº, 102-D° y 102-E° del Código Tributario


Artículos incorporados por el D. Leg 1315 publicado el 31/12/2016
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN MEDIANTE
FISCALIZACIONES SIMULTÁNEAS Y EN EL EXTRANJERO

En aplicación de los convenios internacionales, la SUNAT


puede acordar, con una o más autoridades competentes,
examinar simultáneamente, cada una en su propio
territorio y aplicando su normativa interna, la situación fiscal
de un(os) sujeto(s), con la finalidad de intercambiar
información relevante.

También puede acordar que en la fiscalización se


encuentren presentes los representantes de la autoridad
competente.

BASE LEGAL: Artículo 102-Fº del Código Tributario


Artículo incorporado por el D. Leg 1315 publicado el 31/12/2016
ASISTENCIA EN EL COBRO Y ESTABLECIMIENTO DE
MEDIDAS CAUTELARES

Cuando la SUNAT en virtud de los convenios internacionales, deba prestar


asistencia en el cobro de las deudas tributarias a la autoridad competente, se
aplica:

a) La facultad de recaudación.
b) Las disposiciones referidas al pago de la deuda tributaria.
c) La asistencia en el cobro por la SUNAT se inicia con una notificación de una
REC al sujeto obligado, a fin de que cumpla con realizar el pago en el plazo
de 7 días hábiles siguientes a la fecha de notificación. Previamente, la
SUNAT debe haber notificado el documento remitido por la autoridad
competente donde conste la deuda tributaria.
d) Vencido el plazo señalado, la SUNAT procederá a ejercer las acciones de
cobranza coactiva.

BASE LEGAL: Artículo 102-Gº del Código Tributario


Artículo incorporado por el D. Leg 1315 publicado el 31/12/2016
ASISTENCIA EN EL COBRO Y ESTABLECIMIENTO DE
MEDIDAS CAUTELARES

➢ No procede iniciarse ante la SUNAT procedimiento contencioso tributario,


ni solicitudes de prescripción o compensación o devolución debiendo
presentar ante la autoridad extranjera.

➢ Cuando el sujeto obligado al pago, adicionalmente, tenga deudas en


cobranza coactiva con la SUNAT y se hubiera dispuesto la acumulación de
los procedimientos de cobranza, el pago se imputará en primer lugar a las
deudas emitidas por la SUNAT y el saldo se aplicará a la deuda remitida por
la autoridad competente.

➢ El procedimiento de cobranza coactiva que realiza la SUNAT concluye por la


cancelación de la deuda o cuando la autoridad competente lo solicite.

BASE LEGAL: Artículo 102-Gº del Código Tributario


Artículo incorporado por el D. Leg 1315 publicado el 31/12/2016
ASISTENCIA EN LA NOTIFICACIÓN

La SUNAT, al amparo de los convenios internacionales,


puede solicitar a la autoridad competente que notifique los
documentos que esta hubiera emitido.

La notificación que efectúe la autoridad competente, de


acuerdo a su normativa, tiene el mismo efecto legal que
aquella que hubiera sido realizada por la SUNAT.

BASE LEGAL: Artículo 102-Hº del Código Tributario


Artículo incorporado por el D. Leg 1315 publicado el 31/12/2016
Muchas Gracias