Tesis Aud

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA
AUDITORÍA INTERNA DE LAS CUENTAS POR COBRAR DE

LA CLÍNICA CHILEMEX C.A. PRIMER SEMESTRE DEL AÑO
2017, PUERTO ORDAZ ESTADO BOLÍVAR
Autores:
Christopher Jesús Loaiza Hernández
C.I. V-20.300.394
Vladimir Tiziano Mota Zorzetto
C.I. V-20.036.208
Tutor(a):
Marly Sánchez
C.I. V-11.516.575
CIUDAD GUAYANA, SEPTIEMBRE 2018

AUDITORÍA INTERNA DE LAS CUENTAS POR COBRAR DE

LA CLÍNICA CHILEMEX C.A. PRIMER SEMESTRE DEL AÑO
2017, PUERTO ORDAZ ESTADO BOLÍVAR
Trabajo Especial de Grado de presentado como requisito parcial para

optar al Título de Licenciados en Contaduría Pública
Autores:
Christopher Jesús Loaiza Hernández
C.I. V-20.300.394
Vladimir Tiziano Mota Zorzetto
C.I. V-20.036.208
Tutor(a):
Marly Sánchez
C.I. V-11.516.575
CIUDAD GUAYANA, SEPTIEMBRE 2018
AGRADECIMIENTOS
A Dios todo poderoso por darnos la oportunidad de venir a esta tierra

desarrollar y demostrar nuestros potenciales, para así colaborar
ampliamente con el desarrollo humano, social e intelectual de nuestro
querido país Venezuela, a nuestros padres por ser ellos quienes nos
Apoyaron en todo momento con los valores necesarios para cultivar
nuestros estudios y motivarnos a continuarlos hasta el nivel universitario.
A Nuestra tutora Universitaria Marly Sánchez por tomarse las
molestias de guiarnos en el amplio proceso de la elaboración de esta obra.
Nuestros amigos y compañeros de clases Emilia Oliva, Ybrahann
Chaaban, Yorgen Pérez, Miguel Brito, por siempre estar allí en los
momentos buenos y malos, apoyándonos en todo momento.
Agradecemos aquellos profesores que enmarcaron con sus valores e
incluyeron positivamente en nuestras vidas, personas que con sus
ejemplos han demostraron que con la constancia podemos lograr hasta lo
imposible
Por último, darle gracias a la casa más alta, La Universidad Nacional
Experimental de Guayana, por hacernos parte de su familia, de la cual
estamos muy orgullosos de pertenecer.
ÍNDICE GENERAL
Pág.
APROBACIÓN TUTOR………………………………….……………..iii
AGRADECIMIENTOS………………….…………………………….....iv
ÍNDICE GENERAL……………………….……………………………...v
LISTA DE CUADROS………………………….…………………….....vi
LISTA DE GRÁFICAS……………………………………….……….....vii
RESUMEN………..………………………………………......................viii
Introducción………………………………………………………...……1
CAPÍTULO
I EL PROBLEMA…………………………………..………….............
Formulación del Problema…………………...………..…………
Objetivos de la Investigación…………….……………................
Justificación de la Investigación………………….……..............
Alcance de la Investigación…………………………………...…
II MARCO TEÓRICO………………………………………...……….
Antecedentes de la organización……………….......................
Antecedentes de la Investigación…………………...................
Bases Teóricas………………………...……….…..………….....
Bases Legales……………………………...….…………………
III MARCO METODOLÓGICO………………...………….................

Tipo de la Investigación……………………………………........
Diseño de la Investigación…………………………………...….
Población y Muestra……….………………………………...…...
Técnicas e Instrumentos para la Recolección de Datos……..
Técnicas de procesamiento y análisis de datos……………....
Validación del Instrumento para la Recolección de Datos…..
IV RESULTADOS……………………………………………………...
Presentación y Análisis de los Resultados…...………………
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES………………….…
Conclusiones……………………………………………….….....
Recomendaciones……………………………………….………
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS……………………………....
ANEXOS……………………………………………………………...
LISTA DE FIGURAS
Figura N° 1 Estructura Organizativa de la Clínica Chilemex C.A ………….

Figura N° 2: procedimientos de auditoría para las cuentas por cobrar ……
Figura N° 3: sumaria general de las cuentas y efectos por cobrar…………
Figura N°4: papeles de trabajo de auditoría; plantilla de plazo de
vencimientos de facturas………………………………………….
Figura N° 5: papeles de trabajo de auditoría; cartera vencida C.A…………
Figura N° 6: Pantalla de inicio de sistema hospitalario Promojet Hosp……
Figura N° 7: módulo de registro de Nota de crédito y/o Débito………….....
Figura N° 8: Modulo de registro de depósitos por identificar……………….
Figura N° 9: portales de la Extranet de proveedores (seguros
caracas) de Clínica Chilemex C.A………………………………
Figura N° 10: módulo de notas de crédito a proveedores…………………..
Figura N° 11: comprobantes contables diarios……………………………….
Figura N° 12: papeles de trabajo de auditoría; relación de efectivo y
cheques en tránsito……………………………………………..
LISTA DE CUADROS
Cuadro N° 1. Distribución absoluta del cuestionario aplicado a

la población sujeto, referente al conocimiento de la existencia
y utilidad de los papeles de trabajos presentes en el área de
cuentas por cobrar …………………………………………………………………
Cuadro N° 2: marcas de auditoría (control interno). Departamento
de cuentas por cobrar Clínica Chilemex C.A…………………………………….
Cuadro N° 3: Numeración de distribución absoluta de la lista de
chequeo aplicada a los papeles de trabajo los procesos contables
de depósitos y de cheques en transito…………………………………………..
LISTA DE GRÁFICAS
Grafico 1. Distribución porcentual del cuestionario aplicado

a la población sujeto, referente al conocimiento de la
existencia y utilidad de los papeles de trabajos presentes en
el área de cuentas por cobrar……………………………………………………
Gráfica 2. Distribución absoluta de la lista chequeo aplicada a
los papeles de trabajo de los procesos contables de depósitos
y cheques en transito……………………………….…………………………….
AUDITORÍA INTERNA DE LAS CUENTAS POR COBRAR DE LA CLÍNICA

CHILEMEX C.A. PRIMER SEMESTRE DEL AÑO 2017, PUERTO ORDAZ
ESTADO BOLÍVAR
Autores: Vladimir Mota, Christopher Loaiza

Tutor Académico: Lcda. Marly Sanchez
Tutor Industrial: Mitzaida Torres
Año: 2018
RESUMEN
La presente investigación se basó en la auditoría interna de las cuentas por

cobrar de la clínica Chilemex C.A. primer semestre del año 2017. La
metodología aplicada, referente al diseño de la investigación, fue de campo y
documental, con un nivel descriptivo y explicativo. Se utilizaron como
técnicas e instrumentos de recolección de datos la observación directa, la
entrevista no estructurada y la revisión documental. Los resultados se
presentaron en forma descriptiva haciendo un análisis cualitativo. En
diciembre de 2013, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela (FCCPV) aprobó la aplicación en Venezuela de las Normas
Internacionales de Auditoría, de Revisión de Estados Financieros, así como
también las Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría,
quedando derogadas las antiguas Declaraciones de Normas de Auditoría
(DNA); por lo tanto, la nueva normativa será obligatoria para los periodos que
se inician a partir del 1 de enero de 2014, permitiéndose su adopción
anticipadamente. En vista de esto, las pequeñas y medianas empresas se
han visto en la necesidad de ir cambiando paulatinamente la formar de llevar
a cabo el control interno de sus departamentos; y en algunos casos se ha
evidenciado que existen todavía organizaciones que utilizan las antiguas
DNA para dicho proceso. La Clínica Chilemex, C.A., la cual trabaja con
clientes a crédito en sus proceso de cobranza se ha visto afectada, ya que
no llevan adecuadamente el control interno de las cuentas por cobrar, por lo
cual se plantea la auditoría interna de las cuentas por cobrar de la Clínica
Chilemex C.A. primer semestre del año 2017, Puerto Ordaz Estado Bolívar
INTRODUCCIÓN
En su origen más antiguo la auditoría es una actividad que se creó

como una aplicación de los principios de contabilidad, basada en la
verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar
su exactitud. Su importancia fue reconocida desde los tiempos más
remotos, radicando desde la época de la civilización Sumeria y el pueblo
Azteca.
La auditoría, en su forma más primitiva y simple, surge cuando un
pueblo o núcleo social, sojuzga o domina a otro, por medio de la política,
religión, economía, ciencias, o como antiguamente era la manera más
común, por la fuerza. Así, el pueblo o la comunidad social eran obligadas a
pagar un tributo a quien lo domina.
En Venezuela la auditoría es una actividad que provee servicios de
aseguramiento y consultoría, de manera independiente y objetiva,
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de la organización,
así como el cumplimiento de sus objetivos de negocio, mediante un enfoque
sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los
procesos de gobierno corporativo, riesgos y control.
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
(FCCPV), en su Directorio Nacional Ampliado, celebrado en la ciudad de
Acarigua – Araure el 30 y 31 de enero de 2004, decidió la adopción en
Venezuela de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), emitidas por la
Federación Internacional de Contadores (IFAC), por sus siglas en Inglés; no
obstante, muchas organizaciones actualmente no han absorbido la
asignación, trayendo como consecuencia una doble aplicación de normas
de auditoria en varias instituciones.
La Clínica Chilemex, C.A., se dedica a prestar un servicio médico
especializado y de calidad, contribuyendo a mejorar la calidad de vida de
los venezolanos. Actualmente la misma no cuenta con un sistema de
auditoría estable dentro de sus áreas. El departamento de cuentas por
cobrar estableció un método de control interno para auditar las cuentas y
efectos por cobrar, así como también las notas de débito y crédito que se
generan por perdidas y devoluciones; sin embargo el método aplicado es
deplorable ya que no se manejan ningún tipo de norma de control interno,
no se establecieron métodos de registros ni marcas de auditoría que dejen
constancia de las pruebas y técnicas que se aplicaron en el desarrollo de
una auditoría.
Al considerar lo imprescindible que es el cumplimiento del control
interno que por definición se desprende de las normas internacionales para
el ejercicio profesional de la auditoría interna, y que al no cumplirlas se
pueden crear contingencias perjudiciales para la entidad, se plantea el
análisis de la auditoría interna de las cuentas por cobrar de la Clínica
Chilemex C.A. en el primer semestre del año 2017.La metodología a
aplicar, referente al diseño de la investigación, será de campo y
documental, con un nivel descriptivo.
La estructura de este anteproyecto consta de cuatro (4) capítulos, los
cuales se bosquejan a continuación: Capítulo I: El problema, el objetivo
general y objetivos específicos; justificación y el alcance de la investigación.
Capítulo II: Marco Teórico, donde se detallan los antecedentes de la
organización, los antecedentes de la investigación, las bases teóricas y
bases legales.
Capítulo III: Marco Metodológico, especifica el tipo de investigación,
diseño, población y muestra, las técnicas e instrumentos de recolección de
datos y las técnicas de procesamiento y análisis de datos. Capítulo IV:
Presentación y Análisis de los resultados. Finalmente están las
conclusiones, recomendaciones, y las referencias bibliográficas utilizadas
durante la investigación.
CAPITULO I
EL PROBLEMA
La complejidad de las operaciones que actualmente son llevadas en

las empresas, así como la competencia que deben enfrentar hace
necesario que sus administradores recurran al apoyo que ofrece el
Contador Público mediante la auditoría interna.
La Auditoría en su concepción moderna nació en Inglaterra o al
menos en ese país se encuentra el primer antecedente. La fecha exacta se
desconoce, pero se han hallado datos y documentos que permiten asegurar
que a fines del siglo XIII y principios del siglo XIV ya se auditaban las
operaciones de algunas actividades privadas y las gestiones de algunos
funcionarios públicos que tenían a su cargo los fondos del Estado.
El proceso de auditoría fue progresando desde la edad media, donde
se enfocaba principalmente en la búsqueda de fraudes por parte de los
altos mandatarios, manteniéndose de esta manera hasta finales del siglo
XIX. Actualmente evolucionó hasta convertirse en un Conjunto de tareas y
de fases seguidas por los auditores en el examen de los registros contables
de una empresa; Incluyendo el entendimiento del entorno de la compañía,
la realización de procedimientos y de pruebas, la valoración de los
resultados y la comunicación de estos.
La auditoría a principios del siglo XX fue orientada al control de las
grandes corporaciones cotizantes en la bolsa de valores norteamericana,
las que eran las únicas que podían pagar los altos costos del proceso, para
garantizar la razonabilidad de los estados financieros al público interesado
en invertir en las mismas.
Este trabajo era desarrollado por un equipo de muchas personas y
elevadas y costosas horas hombre. Básicamente consistía en la inspección
de activos y verificación y validación de las transacciones económicas
constitutivas de la formación de los estados financieros.
A mediados del siglo se inició el reordenamiento de la auditoría
financiera, pues su aplicación se extendió a empresas de diversos tamaños,
se desarrollaron y profundizaron conceptos de planificación, análisis de los
sistemas de control interno, técnicas de muestreo, el muestreo estadístico y
pruebas de auditoría, aumentándose la eficiencia del proceso de auditoría,
pues la verificación y validación se realizan sobre las transacciones
representativas teniendo en cuenta su importancia relativa y riesgo probable
con lo cual se disminuyen significativamente las horas de trabajo y el costo
global de la auditoría.
En el siglo actual se menciona la auditoría integral, que comprende la
auditoría de control interno, de gestión, de cumplimiento y financiera, pero
tomadas en conjunto con un enfoque de sistemas, no como la sumatoria
simple de cuatro auditorías, ya que se determinó que ninguna es más
relevante que otra, y que el termino integral se define como un sistema
compuesto de cuatro subsistemas.
La auditoría es el área de las ciencias contables más dinámica, la
que más evoluciona, pues debe responder permanentemente a los cambios
del entorno. Mientras que la contabilidad ha permanecido prácticamente
estática durante 500 años, la auditoría ha modificado su enfoque desde la
edad media, pasando por la revolución industrial hasta llegar al siglo XXI.
En diciembre de 2013, la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela (FCCPV) aprobó la aplicación en Venezuela de las
Normas Internacionales de Auditoría, de Revisión de Estados Financieros,
así como también las Declaraciones Internacionales de Prácticas de
Auditoría y las Normas sobre Control de Calidad emitidas por la Federación
Internacional de Contadores Públicos (FICP).
Esta decisión implica que en Venezuela quedan derogadas las
antiguas Declaraciones de Normas de Auditoría (DNA) emitidas por la
FCCPV; trayendo como consecuencia una nueva normativa que seria de
obligatoria aplicación para los periodos que se inician a partir del 1 de enero
de 2014, permitiéndose su adopción anticipadamente.
Desde el punto de vista del auditor, el objetivo y el proceso será igual
cualquiera sea el tamaño, complejidad y características de la empresa a ser
auditada. Esto no quiere decir que todas las auditorías serán planificadas y
ejecutadas de la misma manera.
En el caso de las pequeñas y medianas empresas (PYMES), es
probable que la etapa de planificación sea sencilla e insuma menos tiempo,
y también que se determine que no existen controles o bien no se podrá
obtener evidencia de su funcionamiento, por lo cual se reducen los tiempos
de pruebas de estos. En consecuencia, la etapa de ejecución, a efectos de
disminuir el riesgo de auditoría, tendrá una sobrecarga de pruebas
sustantivas para obtener un nivel de seguridad razonable a partir de la
evidencia recogida, lo que repercute en el costo del trabajo y en la
facturación del trabajo realizada.
Para el funcionamiento de una empresa se requiere de una
administración que actúe en pro de cumplir con los objetivos para los cuales
fue creada; sin embargo, también es importante la creación de un órgano
que controle las operaciones de ésta y la actuación de la propia
administración.
Ahora bien, ya en el ámbito contable, la auditoría interna funciona
como una extensión de la contabilidad encargada de evaluar objetivamente
las operaciones y decisiones administrativas, contables y financieras de una
entidad.
En tal sentido Milano B (conferencista). II Jornadas de Finanzas y
Control interno 2009 [CD]. Expone que el proceso de Auditoría:
“debe entenderse como el examen o evaluación que
llevan a cabo personas calificadas profesionalmente,
aplicando un estándar metodológico, principios, normas
y procedimientos de aceptación general que garanticen
la confiabilidad, y que se practica a una entidad, área
situación o hecho, para posteriormente emitir una
opinión fundamentada en lo observado”.
En tal contexto se puede afirmar que la auditoría ha pasado de ser

un mecanismo de control opcional a uno totalmente necesario para el buen
funcionamiento de las entidades, dando a conocer las debilidades y
fortalezas que se deben tomar en cuenta para el buen funcionamiento de la
administración y las finanzas.
La Enciclopedia Práctica de las PYMES (2010). Define la Auditoría
Interna como:
“una actividad de evaluación independiente y objetiva

de aseguramiento y consulta, cuya finalidad es
aumentar el valor y mejorar las operaciones de la
organización. Ayuda a que la organización cumpla con
sus objetivos mediante la aplicación de un enfoque
sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la
efectividad de los procesos de manejo de riesgos,
control y dirección”. (p.121).
Se puede decir, que la Auditoría Interna se constituye en una función

de asesoría, que proporciona seguridad para la empresa en el manejo de
las operaciones, ya que evalúa en forma permanente el adecuado
funcionamiento de los controles internos establecidos.
Las empresas privadas dedicadas a prestar servicios en el sector
salud han de contar con procesos estrictos sobre el manejo de las
actividades y control interno debido a la naturaleza de los clientes que
manejan, ya que en su mayoría son clientes a créditos; Esto trae como
consecuencia que la cartera de cuentas por cobrar sea uno de los aspectos
mas importantes y sobresalientes dentro de las finanzas de las clínicas
privadas, haciendo valer hasta un 60 % de sus activos corrientes totales
según estadísticas internas.
La Clínica Chilemex C.A. posee más de 20 años brindándole
servicios de atención primaria y triaje a una gran cantidad de personas, que
a su vez se encuentran asociadas a una masa de empresas aseguradoras;
estas empresas están en la obligación de responder por los siniestros que
se causan a sus clientes en un plazo determinado bajo contrato; pudiendo
ser estos 15, 30, 45, 60 y 90 días.
Debido a la gran magnitud de clientes que cuentan con el servicio a
crédito de la empresa, la misma está en la necesidad de implementar una
auditoría interna constante al departamento de cuentas por cobrar, ya que
no existe un adecuado manejo del control interno en cuanto a los plazos de
cobranza, la identificación y registros de pagos. Sin embargo, dicha
auditoría cuenta con fallas, ya que no toma en cuenta el tratamiento
contable que se debe aplicar al momento de realizar los procesos
mencionados; trayendo como consecuencia el doble registro de información
contable, fallas en las conciliaciones contables, registros incongruentes en
los bancos y errores en las cuentas de efectivo, depósitos y cheques en
tránsito.
Lamentablemente el control interno manejado dentro del
departamento de cuentas por cobrar de la Clínica Chilemex C.A. falla
debido a la falta de conocimiento contable y administrativo que existe para
manejar este tipo de procesos, la falta de papeles de trabajo relacionados
con el área en cuestión y el mal tratamiento contable que se implementa
para realizar las operaciones de la cartera de clientes.
Como consecuencia de lo antes expuesto, y tomando en cuenta la
problemática que ello conlleva, se plantea la posibilidad de evaluar la
auditoría interna de las cuentas por cobrar de la Clínica Chilemex C.A. en el
primer semestre del año 2017, a fin de permitir dar un tratamiento impositivo
para mejorar el control interno dentro de este rubro. Para ello es necesario
dar respuesta a las siguientes interrogantes:
¿Cuál es la situación que presenta la auditoría interna de las cuentas
por cobrar de la Clínica Chilemex C.A. en el primer semestre del año 2017?
¿Cómo funcionan los papeles de trabajo de los activos corrientes,
relacionados con las cuentas por cobrar a corto y mediano plazo?, ¿Cómo
son los registros contables de las cuentas por cobrar de la Clínica
Chilemex, C.A., depósitos y cheques por identificar, notas de débito y notas
de crédito? ¿Cuál es el tratamiento administrativo aplicable a las
transacciones de cobranza de cheques en tránsito y efectivo en tránsito
conciliados en los distintos bancos de la Clínica Chilemex, C.A.?.
Objetivos de la investigación
Objetivo general
Describir la auditoría interna de las cuentas por cobrar de la Clínica
Chilemex C.A. en el primer semestre del año 2017.
Objetivos específicos
Describir los papeles de trabajo de los activos corrientes, relacionados
con las cuentas por cobrar a corto y mediano plazo.
Estudiar los registros contables de las cuentas por cobrar de la Clínica
Chilemex C.A., depósitos y cheques por identificar, notas de débito y notas
de crédito.
Diagnosticar las transacciones de cobranza de cheques en tránsito y
efectivo en tránsito conciliados en los distintos bancos de la Clínica Chilemex
C.A.?.
Justificación
Según Arias (2012), “la justificación consiste en señalar las razones

por las cuales se realiza la investigación, y sus posibles aportes desde el
punto de vista teórico o práctico”. De acuerdo con ello, a través de las
diversas perspectivas, la investigación proporcionará la ampliación de
aspectos conceptuales relativos al ámbito administrativo contable.
Aplicado de manera teórica aporta nuevos conocimientos sobre
controles internos utilizados en la contabilidad especial para hospitales y
clínicas, tomando en cuenta las normas y leyes aplicados para estas
situaciones, como son: las normas para PYMES (pequeñas y medianas
empresas) y las NIAS (normas internacionales de contabilidad); por ende el
trabajo de investigación constituye un aporte teórico, debido a que recopila
información actualizada en este ámbito, en pocas palabras proporciona un
nuevo conocimiento y servirá como base a futuras investigaciones.
Desde el punto de vista laborar, este estudio permitirá a los
trabajadores de la empresa Clínica Chilemex C.A., especialistas, auditores,
y público en general, a identificar y manejar los distintos procesos que se
pueden aplicar dentro de la auditoria interna de las cuentas por cobrar
dentro del territorio venezolano, sirviendo de interés para estudiantes y
ejercientes de esta índole.
En el ámbito social, de manera indirecta orienta a la contabilidad y a
la administración; ofreciendo la información necesaria que permita realizar
un mejor manejo de los papeles y documentos de trabajo, alertando sobre
los desequilibrios internos que puedan existir en los distintos departamentos
que conforman una entidad financiera.
Aplicado a la perspectiva comunal, indirectamente colabora con la
optimización de la atención al cliente, ya que mejorando el control interno
dentro de la entidad, la cual no cuenta con apoyo externo en el área de
auditoria, se pueden establecer medidas que faciliten la realización de
actividades por parte de los trabajares; de esta manera se obtiene un mejor
rendimiento laborar capaz no solo de atender a los clientes, si no también
de asesorarlos con información pertinente y oportuna.
Desde un punto de vista educativo, esta investigación aportará
conocimientos contables teóricos y prácticos sobre la auditoría y control
interno en entidades de Salud a todos los estudiantes de la Universidad
Nacional De Guayana (UNEG) cursantes de la carrera Contaduría Pública o
carreras afines, sirviendo de base para futuras investigaciones
Alcance de la investigación
El presente trabajo de investigación se realizó en la Clínica Chilemex,

C.A., ubicada en la Urbanización Chilemex, Calle Chile, Edificio CEMCA,
Puerto Ordaz - Estado Bolívar. Dicha investigación comprenderá el análisis
de la auditoría interna de las cuentas por cobrar del primer semestre del
año 2017.
CAPITULO II
MARCO TEORICO
Antecedentes de la organización
Reseña Histórica
La Clínica Chilemex, C.A., fue fundada el 15 de octubre de 1998,

surge como respuesta a las necesidades de una sociedad con un nuevo
servicio médico, promovido desde la iniciativa privada que englobara los
mejores recursos tecnológicos y humanos. Con el objeto de brindar un
servicio especializado y de calidad; contribuye a mejorar la calidad de vida
de los venezolanos siendo fuente de trabajo para algunos de ellos.
Desde su fundación la clínica Chilemex se ha destacado en nuevas
investigaciones y técnica quirúrgicas, logrando la formación profesional y
especializada de los médicos en un intercambio de experiencias. La
organización funciona según las necesidades de los pacientes, de este
modo surge nuevas áreas con el propósito de ofrecer un mejor servicio.
Dicha clínica está ubicada en la Urbanización Chilemex, Calle Chile,
Edificio CEMCA, Puerto Ordaz - Estado Bolívar.
Estructura Organizativa
La Clínica Chilemex, C.A., cuenta con una fuerza laboral altamente

capacitada para ejecutar sus labores, a la cual se le brinda entrenamiento
oportuno en las áreas que lo ameriten. A continuación se especifican los
departamentos que componen su estructura organizativa:
Fig. 01 Estructura Organizativa de la Clínica Chilemex C.A.Fuente: Manual de

Organización de la Clínica Chilemex C.A., (2010).
Presidencia: Esta ejerce la dirección de la institución en forma

eficiente y tomar las decisiones de mayor relevancia en beneficio de la
organización, siendo las instrucciones planteadas en asambleas, definiendo
políticas y estrategias orientadas a la calidad, y a segu ran do el logro de
los objetivos de la institución.
Junta Directiva: Compuesta por el centro de especialidades médicas
(CEMCA), encargada de planear soluciones a problemáticas en términos
financieros y sociales, contribuyendo con el logro y alcance de metas,
planes y objetivos organizacionales; respetando y cumpliendo con las
normativas legales de los entes e institucionesgubernamentales.
Dirección Médica: Registra, ingresa y dirige a los médicos de la

Clínica Chilemex, C.A. se encarga de aprobar y firmar los pagos por fuera
de la empresa.
Coordinación de Administración: Está encargado de la correcta
manipulación administrativa, histórica financiera de la empresa, con la
finalidad de mejorar continuamente el servicio en términos de calidad.
Dentro de este departamento se encuentra la unidad de Cuentas por Pagar,
la cual tiene por objeto gestionar los pagos por servicios públicos y privados
de la empresa, así como los pagos de insumos y productos que requiera la
misma en cualquiera de sus áreas.
Coordinación de Contabilidad: Está encargada de registrar las

transacciones contables diarias, semanales, mensuales, trimestrales y
anuales ejecutadas por la empresa, en términos de compras de insumos,
ingresos por hospitalización, inversiones, pasivos laborales y actividades
inherentes a la organización con el objeto de llevar un control interno y
brindar información veraz y oportuna a los usuarios internos y externo por
medio de balances generales, estados de situación, estados flujos de
efectivos y aquellos que considere conveniente para determinar la situación
financiera actual de la empresa así como la realización de declaraciones y
pagos de impuestos ante el SENIAT.
Coordinación de Mantenimiento: Este departamento está encargado
de la admisión de pacientes bajo modalidades de particulares y
asegurados, además de informar a los mismos acerca de las normativas
que deben cumplir dentro de la organización.
Coordinación de Compras: Se encarga de gestionar los procesos de
adquisición de materiales e insumos para el funcionamiento de la empresa
en general, con el objeto de mantener las actividades operativas de la
misma.
Coordinación de Enfermería: Distribuye y asigna a las enfermeras y
camareras actividades diarias y semanales rotativas, con la finalidad de
mantener el buen funcionamiento en las instalaciones de la clínica,
brindando calidad y buen servicio a los pacientes, empleados y públicos en
general.
Coordinación de Honorarios Médicos: Está encargado de elaborar
los pagos por concepto de honorarios médicos al personal de salud
residente.
Coordinación de Cuentas por Cobrar: Como su nombre lo indica,
este departamento tiene por objetivo de gestionar las cobranzas de la
Clínica, por efectos de convenios.
Coordinación de Almacén: Destinado a salvaguarda la mercancía en
reserva de manera adecuada, higiénica y con los requerimientos de
embalaje y resguardo normativos – legales, a fin de mantener el
funcionamiento de la empresa y contribuir con el logro de los objetivos
organizacionales.
Coordinación de Imagenología: Encargado de efectuar rayos Xque

sirve de apoyo a los médicos residentes en la determinación de los
resultados así como el diagnóstico para su mejora.
Coordinación de Banco de Sangre: Departamento que tiene por
finalidad suministrar plasmas y sangre de todo tipo, cuando se requiera,
además de invitar la comunidad realizar donativos cuando sea necesario.
Coordinación de Laboratorio: Realiza exámenes de laboratorios las
24 horas del día, especializándose tanto en química sanguínea como en
procesamiento de cultivos y bacteriología, brindando a los usuarios un
resultado garantizado y de calidad.
Coordinación de Seguridad: Tiene como propósito resguardar las
instalaciones de la empresa, así como sus alrededores para contribuir con
la seguridad personal y social de los empleados, proveedores, pacientes y
público en general.
Misión
Ser una empresa de salud que desarrolla procesos clínicos con

excelencia, para contribuir al logro de los objetivos planteados, con la
participación e involucramiento de nuestro recurso humano.
Visión
Ser una empresa de salud privado, que garantice a sus usuarios

calidad y oportunidad de atención, contando para ello con un recurso
humano competente y comprometido, con miras a lograr la preferencia por
la excelencia de los recursos ofrecidos.
Política de Calidad
La Clínica Chilemex, C.A., tiene el compromiso de mantener y

fortalecer una cultura de servicio para la satisfacción de sus usuarios,
contando con tecnología apropiada y un recurso humano altamente
capacitado con la mejora continua de la organización.
Principios y Valores
La Clínica Chilemex, C.A., se encuentra comprometida con los

siguientes principios y valores:
Colaboración: Es el apoyo oportuno, solidario, eficaz y adecuado
entre quienes realizan las actividades para realizar los mejores resultados.
Acuerdo, juramentado o palabra dada a efectuar cualquier actividad
estando conscientes de la misión, visión y los valores compartidos.
Disciplina: Es el cumplimiento de las normas y Compromiso políticas
pre-establecidas por la clínica.
Integridad: Rectitud, honradez, responsabilidad en el desarrollo de
cualquier actividad.
Respeto: Conducta, lenguaje y tarto, acorde con las buenas
costumbres, creer en la importancia de la persona como individuo; estar
convencido de que los seres humanos entre humanos deben trabajar con
propósito y valores comunes.
Excelencia: Búsqueda permanente del mejoramiento de la calidad del
servicio, para así obtener la buena satisfacción de los pacientes-clientes.
Antecedentes de la investigación
Según Arias (2012) “Los antecedentes reflejan los avances y el

Estado actual del conocimiento en un área determinada y sirven de
modelo o ejemplo para futuras investigaciones.” En tal sentido, los
antecedentes permiten al investigador conocer los puntos de vista de otros
autores con respecto al área de estudio. Por lo tanto, se ubicaron varias
investigaciones previas cuyo objeto de análisis es similar al del presente
trabajo, dirigido a analizar y/o evaluar la auditoría interna aplicada en los
distintos departamentos de alguna entidad jurídica.
Cualquier investigación que anteceda a la nuestra, actúa como guía
y mediadora del investigador, con la cual se puede obtener una visión de
los posibles elementos que se puedan tomar en cuenta; como es en el
ámbito del control interno, donde se pueden complementar los
conocimientos y hallazgos encontrados relacionados a las nuevas formas y
procedimientos para la elaboración de papeles de trabajos aplicables al
régimen contable actual.
A continuación, se citan brevemente en que consistieron dichos
trabajos de investigación y cual fue el aporte de estos antecedentes al
presente estudio:
El trabajo de investigación titulado “diseño de un programa de
auditoría interna administrativa para el departamento de control de
inventario de Traki Distribuidora C.A,” realizado por González T. Patricia
(2012), para optar por el título de Licenciada en Administración de Empresas.
El autor lo define como una investigación descriptiva, ya que busca
por medio del conocimiento de las características de la situación planteada,
describir el comportamiento de las categorías de análisis a investigar, es
decir, describe como la implementación de la auditoría interna puede
mejorar el control y la calidad de las transacciones, haciendo que las
mismas sean más transparentes, pudiendo así ser evaluados los distintos
escenarios que puedan presentarse dentro de la entidad, y a su vez,
mejorar la toma de decisión. De este análisis se recopilaron información
necesaria para dar cumplimiento con los objetivos establecidos.
También forma parte de los antecedentes de esta investigación, el
trabajo de grado de Inojosa, M. (2008), titulado “Diseño de un programa de
auditoría interna para la correcta valoración de los inventarios siguiendo
como marco regulador las normas internacionales de auditoría (NIA) y la
norma internacional de contabilidad N°2 (NIC 2 Inventario)”.
Este estudio se clasificó como una investigación cualitativa, pues
tuvo como propósito analizar las disposiciones legales relativas al control
interno de manejo de inventarios, y la aplicabilidad de dicha normativa para
una entidad financiera, considerando una discusión apoyada en datos no
cuantificables. Fue de gran utilidad para saber sobre la normativa legal
relacionada a la auditoría y control interno, y la aplicabilidad de las mismas
en entidades financieras.
Bases Teóricas
El marco teórico es uno de los capítulos fundamentales de la

investigación ya que en él se expone la revisión bibliográfica, y los aspectos
teóricos, determinantes y esenciales que deben ser considerados para
llevar a cabo el análisis planteado, así como también todos aquellos
aspectos que deben ser tomados en cuenta al momento de realizar los
papeles de trabajo y el análisis de las distintas cuentas por cobrar, tal cual
como se plantean en los objetivos antes planteados.
Auditoria
Milano B (conferencista). II Jornadas de Finanzas y Control interno 2009

[CD]. Expone que el proceso de Auditoría:
“debe entenderse como el examen o evaluación que llevan a

cabo personas calificadas profesionalmente, aplicando un
estándar metodológico, principios, normas y procedimientos
de aceptación general que garanticen la confiabilidad, y que
se practica a una entidad, área situación o hecho, para
posteriormente emitir una opinión fundamentada en lo
observado”.
De ese modo, puede clasificarse la auditoría de la siguiente

manera:
 Auditoría Interna: es llevada a cabo por algún miembro

autorizado, dependiente de la misma entidad u organización.
 Auditoría Externa: cuando es llevada a cabo por un agente
independiente a la organización debidamente autorizados.
Según el Objeto, estas pueden ser:
 Auditoría Financiera: examina o mide la razonabilidad de las

cifras de los estados financieros de una entidad para un
periodo dado, aplicando las normas de auditoría
generalmente aceptadas y los procedimientos necesarios que
le permitan sustenta una opinión.
 Auditoría Operativa: examina y evalúa sistemáticamente las
actividades operativas de una entidad para determinar el
grado de eficiencia o eficacia con que se están manejando los
recursos.
 Auditoría Administrativa: examina la estructura orgánica de
las entidades y evalúa las líneas de mando o autoridad y
grado de responsabilidad que les he asignado a cada
integrante, así como la coordinación existente entre ellas, con
la finalidad de diagnosticar si la estructura organizativa
corresponde a la estrategia establecida y permite alcanzar el
objetivo de laentidad.
 Auditoría Social: examina las consecuencias o impacto en el
ambiente externo de las entidades, estimando sus costos; se
divide en impacto en la sociedad e impacto en la naturaleza.
Auditoría de cuentas por cobrar
Se incluyen en este apartado las cuentas originadas por ventas

de bienes y servicios objeto de la actividad de la empresa y las deudas
que surgen de ingresos por la realización de otras actividades no
habitualmente en el negocio.
Objetivos de auditoría de cuentas por cobrar
El auditor en el área de clientes y cuentas a cobrar debe obtener

información suficiente para poder expresar su opinión en los siguientes
aspectos:
1. Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y

representan deudas legítimas de la empresa.
2. Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados,
están debidamente registradas y clasificadas según lo establecido
en el órgano legal.
3. Estudio de cobrabilidad de estas cuentas.
4. Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
5. Si los efectos descontados pendientes de vencimiento están
recogidos en su cuenta correspondiente.
6. Los criterios adoptados por la empresa para la valoración de estas
cuentas son aplicados de forma uniforme (si se cambia el criterio,
debe informarse en la memoria y el auditor debe dar su opinión
sobre este cambio).
7. Verificar si las cuentas a cobrar han sido ignoradas o hipotecadas
en garantía de alguna contraprestación, debiendo hacer mención
en su caso en la memoria.
8. Comprobar que los sistemas de control interno utilizados son
eficaces.
Principios del control interno
Los Principios de Control Interno, son los siguientes:

1. Deben delimitarse las responsabilidades con toda claridad: Un buen
sistema de control interno requiere que haya una asignación de
responsabilidades. Esto significa, que para una asignación o trabajo dado
es necesario que haya una persona responsable.
2. Deben llevarse registros apropiados: Los registros apropiados
proporcionan medios de control, ya que establecen área de responsabilidad
para el empleado y protección de los activos, por el contrario, los registros
inapropiados conducen al descuido.
3. Se debe separar las funciones contables de la custodia de activos:
Es principio básico del control interno que la persona que tenga acceso o
que sea responsable de un activo, no lleve los registros contables del
mismo. Cuando se aplica este principio, el encargado de la custodia de un
activo al saber que su registro lo lleva otra persona, se verá incapacitado de
hacer mal uso del activo o desperdiciarlo; por otra parte, la persona que
lleva los registros, pero que no tiene acceso al activo, no tiene motivo para
falsear sus registros.
4. Debe distribuirse la responsabilidad de las transacciones
relacionadas: Si la responsabilidad de una transacción o serie de
transacciones es divisible, debe repartirse entre los individuos o
departamentos, de tal manera que la labor de uno sirva para controlar la del
otro. Esto no quiere decir que se debe hacer duplicación del trabajo, sino
que cada uno de los empleados o departamento debe realizar una parte
del trabajo duplicado.
Objetivos de control interno de las cuentas por cobrar
El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa

para los documentos relativos a las cuentas a cobrar (flujograma); de tal
forma que le permitan establecer la fiabilidad de los mismos y en función de
aquellos realizar las pruebas sustantivas suficientes para obtener
conclusiones sobre esta área.
Como más importantes, debe considerar los siguientes:
1. Adecuada segregación de funciones, con personas independientes

que supervisen cada uno de los departamentos en los que
intervienen:
a. cuentas a cobrar y su contabilización.
b. devoluciones y descuentos.
c. realización de pedidos y crédito.
d. facturación y control de tesorería.
2. Listado de clientes con el límite de crédito.
3. Conciliaciones periódicas entre las cuentas a cobrar y el mayor al final
de mes. Envío periódico de conciliaciones a clientes, realizado por
personas independientes aclarando las diferencias existentes.
4. Existencia de un control para la entrega de mercancías, para que no
pueda salir la misma sin la correspondiente autorización “orden de
venta” y sin el correspondiente albarán.
5. Control sobre las mercancías facturadas. Debe existir una numeración
correlativa en los albaranes y que éstos acompañen siempre a la
mercancía.
6. Comprobación periódica de las facturas pendientes de cobro.
7. Conciliación periódica de los saldos de efectos a cobrar descontados en
el banco y su registro en el mayor.
Bases Legales
El basamento legal son leyes, reglamentos y normas necesarias en

algunas investigaciones cuyo tema así lo amerite. Según Villafranca D.
(2012) “Las bases legales no son más que se leyes que sustentan de forma
legal el desarrollo del proyecto”.
Normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditoría

interna – Normas sobre atributos - emitidas en 2010.
1000 – Propósito, Autoridad y responsabilidad
El propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de

auditoría interna deben estar formalmente definidos en un estatuto, de
conformidad con la definición de auditoría interna, el Código de Ética y las
Normas. El director ejecutivo de auditoría debe revisar periódicamente el
estatuto de auditoría interna y presentarlo a la alta dirección y al Consejo
para su aprobación.
El estatuto de auditoría interna es un documento formal que define el
propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoría
interna. El estatuto de auditoría interna establece la posición de la actividad
de auditoría interna dentro de la organización, incluyendo la naturaleza de
la relación funcional del director ejecutivo de auditoría con el Consejo;
autoriza su acceso a los registros, al personal y a los bienes relevantes para
el desempeño de los trabajos; y define el alcance de las actividades de
auditoría interna.
1110 – Independencia dentro de la organización
El director ejecutivo de auditoría debe responder ante un nivel

jerárquico tal dentro de la organización que permita a la actividad de
auditoría interna cumplir con sus responsabilidades. El director ejecutivo de
auditoría debe ratificar ante el Consejo, al menos anualmente, la
independencia que tiene la actividad de auditoría interna dentro de la
organización.
La Independencia dentro de la organización se alcanza de forma

efectiva cuando el Director ejecutivo de auditoría depende funcionalmente
del Consejo. Es importante acotar que el trabajo del auditor interno no debe
verse afectado por decisiones jerárquicas, ya que las decisiones y
determinaciones que realice el auditor han de ser independientes e
inflexibles ante la coordinación de cualquier departamento, ya que las
actividades de la auditoría interna tiene que ser llevadas de manera neutral
y con sentido crítico.
1300 – Programa de aseguramiento y mejora de la calidad
El director ejecutivo de auditoría debe desarrollar y mantener un

programa de aseguramiento y mejora de la calidad que cubra todos los
aspectos de la actividad de auditoría interna.
Un programa de aseguramiento y mejora de la calidad está
concebido para permitir una evaluación del cumplimiento de la definición de
auditoría interna, así como también las Normas reguladoras. De igual
manera funciona como método de evaluación de si los auditores internos
aplican el Código de Ética. Este programa también evalúa la eficiencia y
eficacia de la actividad de auditoría interna e identifica oportunidades de
mejora.
La aplicación de un programa de auditoría se considera como
recurso fundamental para elaborar de manera eficiente los papeles de
trabajo que posee el auditor interno dentro de su jurisdicción. Las marcas
de autoría son inclusiones que debe poseer el programa de auditoría
utilizado por el director ejecutivo de auditoría, adaptando cada uno de ellos
de acuerdo a sus necesidades.
2040 – Políticas y procedimientos
El director ejecutivo de auditoría debe establecer políticas y

procedimientos para guiar la actividad de auditoría interna.
El apartado hace referencia a que el auditor debe establecer
procedimientos a seguir para el cumplimiento de cada uno de los procesos
que las actividades ameriten; y que esta dentro de su capacidad el
determinar cuales son funcionales y cuales no.
2201– Consideraciones sobre planificación
Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:
Los objetivos de la actividad que está siendo revisada y los medios

con los cuales la actividad controla su desempeño.
 Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y

operaciones, y los medios con los cuales el impacto potencial del
riesgo se mantiene a un nivel aceptable.
 La adecuación y eficacia de los procesos de gobierno, gestión de
riesgos y control de la actividad comparada con un enfoque o modelo
de control relevante.
 Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los procesos
de gobierno, gestión de riesgos y control de la actividad.
El auditor está en la necesidad de establecer prioridades en la

ejecución de cada una de las actividades. Para esto hace consideración
sobre cada una de ellas, y actúa de acuerdo a los criterios que el
consideren sean los correctos siempre y cuando no vallan en contra de
ninguna consideración legal.
2210 – Objetivos del trabajo
Deben establecerse objetivos para cada trabajo.
 2210.A1 – Los auditores internos deben realizar una evaluación

preliminar de los riesgos relevantes para la actividad bajo revisión. Los
objetivos del trabajo deben reflejar los resultados de esta evaluación.
 2210.A2 – El auditor interno debe considerar la probabilidad de
errores, fraude, incumplimientos y otras exposiciones significativas al
elaborar los objetivos del trabajo.
 2210.A3 – Se requieren criterios adecuados para evaluar controles.
Los auditores internos deben cerciorarse del alcance hasta el cual la
dirección ha establecido criterios adecuados para determinar si los
objetivos y metas han sido cumplidos. Si fuera apropiado, los
auditores internos deben utilizar dichos criterios en su evaluación. Si
no fuera apropiado, los auditores internos deben trabajar con la
dirección para desarrollar criterios de evaluación adecuados.
 2210.C1 – Los objetivos de los trabajos de consultoría deben
considerar los procesos de gobierno, riesgo y control, hasta el grado
de extensión acordado con el cliente.
 2210.C2 – Los objetivos de los trabajos de consultoría deben ser
compatibles con los valores, estrategias y objetivos de la organización.
Norma internacional de auditoría 315: identificación y valoración de los

riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad
y de su entorno (NIA-ES 315) (adaptada para su aplicación en España
mediante Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas, de 15 de octubre de 2013).
11 –la entidad y su entorno
El auditor obtendrá conocimiento de lo siguiente:

 Factores relevantes sectoriales y normativos, así como otros factores
externos, incluido el marco de información financiera aplicable.
 La naturaleza de la entidad, en particular:
o sus operaciones.
o sus estructuras de gobierno y propiedad.
o los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto
realizar, incluidas las inversiones en entidades con cometido
especial.
o el modo en que la entidad se estructura y la forma en que se
financia para permitir al auditor comprender los tipos de
transacciones, saldos contables e información a revelar que se
espera encontrar en los estados financieros.
 La selección y aplicación de políticas contables por la entidad,
incluidos los motivos de cambios en ellas. El auditor evaluará si las
políticas contables de la entidad son adecuadas a sus actividades y
congruentes con el marco de información financiera aplicable, así
como con las políticas contables utilizadas en el sector
correspondiente.
 Los objetivos y las estrategias de la entidad, así como los riesgos de
negocio relacionados, que puedan dar lugar a incorrecciones
materiales.
 La medición y revisión de la evolución financiera de la entidad.
12 - El control interno de la entidad
El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la

auditoría. Si bien es probable que la mayoría de los controles relevantes
para la auditoría estén relacionados con la información financiera, no todos
los controles relativos a la información financiera son relevantes para la
auditoría. El hecho de que un control, considerado individualmente o en
combinación con otros, sea o no relevante para la auditoría es una cuestión
de juicio profesional del auditor. (Ref: Apartados A42-A65).
El auditor se encuentra en la capacidad de determinar la relevancia
de los controles internos que se manejen en la entidad, clasificándolos
según el grado de importancia que cada uno tenga, bien sea por separado
o en conjunto con otros. De esta forma determinara cuales son los que
aplicara al momento de realizar la auditoría.
Normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditoría

interna (TheInstituteofInternalAuditors, revisado octubre 2016, entrada
en vigor enero 2017)
1311 - Evaluaciones internas

Las evaluaciones internas deben incluir:
 El seguimiento continuo del desempeño de la
actividad de auditoría interna, así como también
 Autoevaluaciones periódicas o evaluaciones por
parte de otras personas dentro de la organización
con conocimientos suficientes de las prácticas de
auditoría interna.
El seguimiento continuo forma parte integral de la supervisión,

revisión y medición del día a día de la actividad de auditoría interna. Está
incorporado en las prácticas y políticas rutinarias usadas para administrar la
actividad de auditoría interna, y utiliza procesos, herramientas e información
considerados necesarios para evaluar el cumplimiento del Código de Ética y
las Normas.
Las evaluaciones periódicas se realizan para evaluar el cumplimiento
del Código de Ética y las Normas.
Los conocimientos suficientes de las prácticas de auditoría interna
requieren un entendimiento de todos los elementos del Marco Internacional
para la Práctica Profesional.
1321 – Utilización de “Cumple con las Normas Internacionales para el
Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna”.
Manifestar que la actividad de auditoría interna cumple con las

Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna
es apropiado sólo si lo respaldan los resultados del programa de
aseguramiento y mejora de la calidad.
Por lo que se entiende en la norma, la actividad de auditoría interna
cumple con el código de ética cuando alcanza los resultados descritos en
ellos.
Los resultados del programa de aseguramiento y mejora de la
calidad incluyen los resultados tanto de las evaluaciones internas como de
las externas.
Toda actividad de auditoría interna tendrá resultados de evaluaciones
internas. Aquellas actividades cuya existencia exceda los cinco años
tendrán también resultados de evaluaciones externas.
2060 – Informe a la alta dirección y al Consejo
El director ejecutivo de auditoría debe informar

periódicamente a la alta dirección y al Consejo sobre la
actividad de auditoría interna en lo referido al propósito,
autoridad, responsabilidad y desempeño de su plan, y sobre
el cumplimiento del Código de Ética y las Normas. El informe
también debe incluir cuestiones de control y riesgos
significativos, incluyendo riesgos de fraude, cuestiones de
gobierno y otros asuntos que requieren la atención de la alta
dirección y/o el Consejo.
La frecuencia y el contenido del informe están determinados por
comentarios con la alta dirección y el Consejo, y dependen de la
importancia de la información a ser comunicada y la urgencia de las
acciones a seguir por parte de la alta dirección y el Consejo.
Los informes del director ejecutivo de auditoría dirigidos a la alta
dirección y el consejo deben incluir información sobre:
 El estatuto de auditoría interna.

 La independencia de la actividad de auditoría interna.
 El plan de auditoría y su progreso.
 Necesidad de recursos.
 Resultados de las actividades de auditoría.
 Nivel de cumplimiento con el Código de Ética y las Normas y planes
de acción para afrontar incumplimientos significativos.
 La respuesta de la dirección que, a juicio del director ejecutivo de
auditoría, podría resultar inaceptable para la organización.
2100 – Naturaleza del trabajo
La actividad de auditoría interna debe evaluar y contribuir a la

mejora de los procesos de gobierno, gestión de riesgos y
control, utilizando un enfoque sistemático disciplinado y
basado en riesgos. La credibilidad y el valor añadido de
auditoría interna mejoran cuando los auditores internos son
proactivos y sus evaluaciones ofrecen nuevas perspectivas y
consideran impactos futuros.
2230 – Asignación de recursos para el trabajo
Los auditores internos deben determinar los recursos adecuados y

suficientes para lograr los objetivos del trabajo, basándose en una
evaluación de la naturaleza y complejidad de cada trabajo, las restricciones
de tiempo y los recursos disponibles.
En términos contables y en el área de auditoría y control interno, el
término adecuado se refiere al equilibrio entre conocimiento, aptitud y otras
competencias necesarias para realizar el trabajo; mientras que Suficientes
se refiere a la cantidad de recursos que se necesitan para realizar el trabajo
con el cuidado profesional adecuado.
CAPITULO III
MARCO METOLÓGICO
Tipo de Investigación
La investigación será descriptiva porque se plantea un análisis de la

auditoría interna de las cuentas por cobrar de la Clínica Chilemex, C.A., así
como la normativa legal vigente que regula los procedimientos de control
interno, y también la descripción del tratamiento administrativo y contable
aplicable a dichas operaciones departamentales. Según Tamayo, Mario
(2011), en su libro El Proceso de la Investigación Científica:
“La Investigación Descriptiva consiste en la descripción,

registro, análisis e interpretación de la naturaleza actual,
composición o procesos de fenómenos y su enfoque se hace
sobre conclusiones dominantes o sobre una persona, grupo
o cosa, y se conduce o funciona en el presente” (p. 35).
También se puede decir que la investigación será aplicada porque se

van a proponer alternativas de solución para mejorar el control interno de
las cuentas por cobrar locales de la Clínica Chilemex, C.A.
Según Tamayo, Mario (2011) "La Investigación Aplicada es aquella
que se refiere a resultados inmediatos y se halla interesada en el
perfeccionamiento de los individuos implicados en el proceso de la
investigación" (p.43).
Diseño de la Investigación
El diseño de la Investigación será de campo porque se tiene que ir a la

Clínica Chilemex, C.A.; que es donde ocurre el problema en estudio.
Arias, Fidias (2008) dice que "La Investigación de Campo es

aquella que consiste en la recolección de datos directamente
de los sujetos investigados, o de la realidad donde ocurren
los hechos (datos primarios)" (p. 31). En decir, los datos van
a ser recolectados directamente en el lugar donde ocurre el
problema.
También será de diseño documental ya que se van a estudiar y

analizar libros de Contabilidad, normas y cualquier tipo de basamentos
legales venezolanas.
Según Arias, Fidias (2008) "La Investigación Documental es un
proceso basado en la búsqueda, recuperación, análisis, crítica e
interpretación de datos secundarios, es decir, los obtenidos y registrados
por otros investigadores en fuentes documentales" (P. 27). En este sentido,
para esta investigación también se hará necesario el uso de datos
secundarios.
Población
Sabino, Carlos (2009), en su libro titulado Cómo hacer una Tesis,

define que “La Población es la totalidad del fenómeno a estudiar, en donde
las unidades de población poseen una característica común, la cual se
estudia y da origen a los datos de investigación” (p.156).
La población objeto de estudio está concentrada en el departamento
de Administración sub-departamento de cuenta por cobrar, pues son ellos
directamente los encargados de realizar la gestión de cobranza. La atención
principal está reflejada en el área de auditoría de cuentas por cobrar, ya que
ésta es la encarga de realizar el proceso de control interno, registro de
notas de debito y crédito, y conciliación de estados de cuentas de las
empresas aseguradoras, siendo éste el punto que rige nuestra
investigación.
El departamento en su totalidad se encuentra regido por cinco (5)
personas, distribuidos en: un (1) coordinador, dos (2) analistas, un (1)
asistente y un (1) auditor general. Es importante aclarar que este último
actúa de manera autónoma ante el departamento, y no se encuentra bajo
dependencia patronal de la coordinación de cuentas por cobrar, sino bajo la
supervisión de la dirección ejecutiva.
También se podría mencionar Material Bibliográfico, Acta Constitutiva,
manuales de procedimientos, documentos de trabajo, entre otros como
parte fundamental de la población.
Esta población es homogénea en relación con que todos son adultos,
que laboran en la empresa en cargos relacionados con el tema en estudio.
Es heterogéneo en relación con la edad, el sexo, la profesión el cargo que
desempeñan dentro del Departamento, el tiempo de servicios, los cursos de
actualización que han tomado y otros.
Muestra
Arias, Fidias (2008) menciona que “La Muestra es un subconjunto

representativo y finito que se extrae de la población accesible” (p. 82).
La muestra utilizada en la investigación comprendió cinco (5) sujetos,
la coordinadora del departamento de cuentas por cobrar, los analistas de
cobranza y el auditor de cuentas por cobrar. Como objetos comprendió los
estados financieros (Balance general), libros de compra y venta, estados de
cuentas bancarios (Caroní, Banesco y mercantil) y papeles de trabajo del
auditor. Es importante señalar que no fue necesario realizar muestreo ya
que es una población pequeña y finita.
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
Las técnicas e instrumentos de recolección de datos pueden

considerarse como la forma o procedimiento que utiliza el investigador para
recolectar la información necesaria en el diseño de la investigación.
Sabino, Carlos (2009) define que “Las técnicas e instrumentos de
recolección de datos representan cualquier recurso de que se vale el
investigador para acercarse a los fenómenos y extraer de ellos información”
(p.75).
En la presente investigación se utilizarán como técnicas para la
recolección de datos: la Observación Directa, la Entrevista No Estructurada
y la Revisión Documental.
Observación Directa
Según Sabino, Carlos (2009) "La Observación puede definirse como el

uso sistemático de nuestros sentidos en la búsqueda de los datos que se
necesitan para resolver un problema de investigación" (p. 147).
Para esta técnica es necesario utilizar el cuaderno de notas y según
López, Luisa; Montenegro, María; y Tapia, Ruth (2008) en su libro titulado
La investigación, eje fundamental en la enseñanza del derecho; “El
Cuaderno de Notas es un instrumento en el cual se anotan todas las
informaciones, los datos, las fuentes de información, las referencias, las
expresiones, las opiniones, los hechos y los croquis, entre otros.” (p. 54).
Mediante la aplicación de esta técnica se podrá verificar directamente
los procedimientos que aplican los empleados del departamento de cuentas
por cobrar para realizar la gestión de cobranza, y la manipulación del
control interno implícito dentro de la gestión que lleva a cabo el auditor de la
Clínica Chilemex, C.A.
Entrevista No Estructurada
Sabino, Carlos (2009) menciona que "La Entrevista No Estructurada e

Informal es la modalidad menos estructurada posible de entrevista ya que la
misma se reduce a una simple conversación sobre el tema en estudio”
(p.154).
Para esta técnica se pretende diseñar un cuestionario de preguntas
abiertas y para su aplicación se tendrá que hacer uso del cuaderno de
notas y la grabadora.
En este sentido, a través de la Observación Directa y la Entrevista No
Estructurada, mediante el diseño de un cuestionario y utilizando el cuaderno
de notas y la grabadora, se podrá diagnosticar la situación actual de la
auditoría de las cuentas por cobrar de la Clínica Chilemex C.A.
Revisión Documental
Según Sabino, Carlos (2009):
“La Revisión Documental consiste en una exhaustiva

consulta y clasificación de libros, artículos técnicos,
documentos de archivo, revistas de especialidad,
disertaciones, resultados de trabajos de campo y otras
fuentes de información sobre la materia de estudio” (p. 256).
Dicha técnica, mediante el uso de un cuaderno de notas, será
necesaria para analizar la normativa legal vigente, los manuales de
procedimientos y los perfiles laborales de los cargos departamentales que
regulan las cuentas por cobrar y la auditoría de las mismas; también se
tomara en cuenta para describir el tratamiento administrativo y contable
aplicable en el área.
Técnicas de Procesamiento y Análisis de Datos
Una vez aplicadas las técnicas e instrumentos de recolección de

datos, se procederá hacer un análisis interpretativo de cada una de las
informaciones obtenidas. En este sentido, las técnicas de procesamiento y
análisis de datos permitirán clasificar, categorizar e interpretar las
informaciones o respuestas que se obtendrán mediante la aplicación de las
técnicas e instrumentos de recolección de datos.
Hurtado de Barrera, Jacqueline (2000), en su libro Metodología de la
Investigación Holística menciona que “Las Técnicas de Procesamiento y
Análisis de Datos son aquellas que involucran la clasificación, la
codificación, el procesamiento y la interpretación de la información obtenida
durante la recolección de datos” (p.503).
Para realizar el procesamiento y análisis de los datos, se pretende
clasificar o agrupar la información dependiendo de sus características y
posibilidades, para luego establecer la relación que existe entre los datos,
describirlos, interpretarlos y teorizarlos, con la finalidad de dar respuesta a
las interrogantes planteadas y cumplir con los objetivos de lainvestigación.
Tomando en cuenta el tipo de análisis de la investigación, Sabino
Carlos (2009) expresa:
“El Análisis Cualitativo se refiere al que procedemos a hacer
con la información de tipo verbal que, de modo general, se
ha recogido mediante fichas de uno u otro tipo. El análisis se
efectúa cotejando los datos que se refieren a un mismo
aspecto y tratando de evaluar la fiabilidad de cada
información” (p.56).
En este sentido, los resultados se presentarán en forma descriptiva

haciendo un Análisis Cualitativo a los datos obtenidos o recopilados a través
de las técnicas e instrumentos de recolección de datos utilizados.
CAPITULO IV
PRESENTACIÓN Y ANALISIS DE LOS RESULTADOS
Los resultados presentados a continuación son de carácter cualitativo

en condición a las técnicas utilizadas para la elaboración del proyecto y la
búsqueda de datos; seguido de un análisis cuantitativo basado en la
aplicación de los instrumentos utilizados. De esta manera se puede
examinar la información que posteriormente da como resultado las
conclusiones pertinentes sobre el análisis de la auditoría interna de las
cuentas por cobrar de la clínica Chilemex C.A. en el primer semestre del
año 2017; para esto, es necesario establecer un orden cronológico para la
presentación de dicha información.
Describir los papeles de trabajo de los activos corrientes, relacionados

con las cuentas por cobrar a corto y mediano plazo.
La clínica Chilemex C.A. es una organización dispuesta a aceptar

cambios si los mismos representan una mejora en su estructura
organizativa. De esta manera defiende abiertamente los intereses de los
directivos en cuanto al cumplimiento de las labores y complacencia de
resultados. El departamento de cuentas por cobrar posee un personal
capacitado para la elaboración de sus actividades, cumpliendo fielmente
con las demandas exigidas por la junta directiva; sin embargo el proceso de
adaptación al cambio en relación a la auditoría y control interno de las
cuentas y efectos por cobrar es un tema que hasta el momento no han
sabido abordar de manera efectiva.
Para esclarecer mejor la situación, se aplicó de manera no
estructurada una entrevista a la coordinadora de cuentas por cobrar, la Sra.
Alexandra Olarte, y la auditora de cuentas por cobrar, la Sra. Mónica Larez,
que es la encargada de la elaboración y resguardo de los papeles de
trabajo de los activos corrientes relacionados con las cuentas por cobrar.
Estableciendo un protocolo con las preguntas que fueron diseñadas
en la entrevista no estructurada, siguiendo una serie de interrogantes
previamente seleccionadas del cuestionario se pudo hacer un diagnóstico
de la condición actual que presenta el departamento, la cual constituye una
situación de riesgo, ya que ninguno del personal del área de cuentas por
cobrar y de auditoría han recibido con anterioridad ningún taller, curso
introductorio ni inducción en el área de control interno, por lo que la
auditoría y control de las cuentas por cobrar solo son llevadas a nivel
sistemático, sin contar con soportes ni respaldos que verifiquen la
información y que sean capaces de sustentar la veracidad de los montos
encontrados en el sistema.
De acuerdo con la entrevista y las respuestas ofrecidas por la
auditora del departamento se realizo un análisis exhaustivo de los papeles
de trabajo que posee en su poder y de los que hace uso para mantener el
control interno de la cobranza. Muchos de los cuales no han sido utilizados
hasta el momento ya que, según lo descrito por el personal entrevistado, no
saben como darle uso en el campo laborar.
Estadísticamente, y tomando en cuenta la población afectada, se
realizó una encuesta sobre el conocimiento de la existencia de los papeles
de trabajo aplicados a las cuentas por cobrar de la organización, el
resultado se puede apreciar en las siguientes imágenes:
si No En ocasiones
1 4 0
Cuadro 1. Distribución absoluta del cuestionario aplicado a la población

sujeto, referente al conocimiento de la existencia y utilidad de los papeles
de trabajos presentes en el área de cuentas por cobrar – Fuente: Mota (2018)
Grafico 1. Distribución porcentual del cuestionario aplicado a la población

sujeto, referente al conocimiento de la existencia y utilidad de los papeles
de trabajos presentes en el área de cuentas por cobrar – Fuente: Moto (2018)
La existencia de los papeles de trabajo realmente facilita los procesos

de auditoría de los contadores tanto dependientes como independientes. En
el caso planteado, la documentación es concisa y precisa, de gran utilidad, y
proporciona veracidad en la información.
Figura N° 2: procedimientos de auditoría para las cuentas por cobrar según criterios
contables y administrativos calificados por auditores externos. Fuente: departamento
de cuentas por cobrar (auditoría) Clínica Chilemex C.A.
Figura N° 3: sumaria general de las cuentas y efectos por cobrar; (soportado con
balance de comprobación y mayor analítico). Fuente: departamento de cuentas por
cobrar (auditoría) Clínica Chilemex C.A.
Tomando en cuenta los estudios realizados durante el análisis, se
llegó a la conclusión de que en la clínica Chilemex C.A. tienen en existencia
los papeles y documentos necesarios para la realización de una auditoría
completa en el área de cuentas por cobrar; sin embargo, existe deficiencia
en la capacitación de los analistas encargados, ya que los mismos hasta la
fecha no cuentan con cursos ni inducciones que los fundamenten en la
correcta aplicación de los papeles de trabajo que poseen y hasta la fecha
no manejan.
Estudiar los registros contables de las cuentas por cobrar de la

Clínica Chilemex C.A., correspondientes a depósitos y cheques por
identificar, notas de débito y notas de crédito.
Principalmente para la realización de la auditoría de cuentas por

cobrar ha de existir una cartera de clientes a crédito, la cual funciona como
base fundamental para determinar la cobranza y los plazos de estos,
tomando en cuenta los límites manejados y aprobados por la junta directiva
(15, 30, 60 y más de 60 días).
Figura N° 4: papeles de trabajo de auditoría; plantilla de plazo de vencimientos de
facturas.Fuente: departamento de cuentas por cobrar (auditoría) Clínica Chilemex C.A.
Aunado a lo anterior se ha de identificar los pagos realizados por

empresas, ya que éstos son recibidos antes de que el cliente envíe los
finiquitos de pago, los cuales tardan hasta 60 días, variando según el tipo
de empresa y/o seguro.
Figura N° 5: papeles de trabajo de auditoría; cartera vencida C.A. Fuente:
departamento de cuentas por cobrar (auditoría) Clínica Chilemex C.A.
Para lograr que el procedimiento se dé de manera satisfactoria el

auditor a recurrir con los siguientes pasos:
1. Para gestionar el proceso de auditoría de cobranza lo primero que

hay que tener son los saldos diarios de los bancos receptores de pago, en
este caso Banesco, Caroní y Mercantil. En estos se resaltan las entradas
por transferencias, cheques depositados y red de créditos directos;
excluyendo las entradas de dinero por tarjetas de débito y tarjetas de
créditos, las cuales son reguladas y administradas por caja principal.
2. Luego se procede a buscar en los distintos portales de los seguros y
empresas la existencia de finiquitos que coincidan con los montos reflejados
en los bancos. El procedimiento regular para esto es descargar los finiquitos
existentes y conciliarlos con los estados de cuenta; aquellos pagos que no
estén reflejados en los bancos se archivan en carpetas identificadas con el
nombre del mismo; mientras que los montos que estén en los estados de
cuentas que no poseen finiquito de pago son registrados como notas de
créditos y depósitos sin identificar en el sistema Promojet Hospital, donde
se asientan a nivel contable la entrada de dinero y se le da de baja a la
cuenta por cobrar.
Figura N° 6: Pantalla de inicio de sistema hospitalario Promojet Hospital. Fuente:
Programa administrativo contable Promojet Hospital - Clínica Chilemex C.A.
Figura N° 7: módulo de registro de Nota de crédito y/o Débito. Fuente: Programa

administrativo contable Promojet Hospital - Clínica Chilemex C.A.
Figura N° 8: Modulo de registro de depósitos por identificar. Fuente: Programa
3. Depende enteramente del auditor identificar cada una de las entradas
de dinero en los bancos. Para esto, busca el soporte en cada uno de los
portales de la extranet. Por lo general en la mayoría de los casos se
registran notas de créditos por depósitos sin identificar, los cuales son
tomados posteriormente para rebajar la factura afectada en los
finiquitos; sin embargo, en el caso de saber a que partida pertenece el
pago reflejado en el banco, se afecta directamente la cuenta del seguro
o empresa en cuestión.
Figura N°9: portales de la Extranet de proveedores (seguros caracas) de Clínica

Chilemex C.A. Fuente: extranet Seguros Caracas de Liberty Mutual
4. En el caso de la devolución de dinero por parte del banco
correspondiente a un cheque de proveedor, el auditor procede a
registrar la contrapartida de la nota de crédito, que en este caso es una
nota de debito por concepto de cheque devuelto. El asiento contable
anula el procedimiento anterior, cancelando la baja de la partida de
cuentas por cobrar y reversando deposito sin identificar.
5. El auditor del departamento establece marcas de auditoría con las que
se identifican y se dan a conocer el nivel de completación que lleva el
proceso, así como también el estado actual que presentan ciertos tipos
de casos especiales y/o excepcionales. Estas son invariables y persisten
con el tiempo, ya que de esa manera se mantiene el control interno en la
documentación de las cuentas por cobrar.
Cuadro N° 2: marcas de auditoría (control interno). Departamento de cuentas por

cobrar (auditoría) Clínica Chilemex C.A.
6. Se realiza un estudio riguroso con la facturación con el fin de verificar si
existen diferencias que los proveedores no reconocieron. En este caso
se procede a realizar una nota de crédito por concepto de diferencia no
cancelada por el seguro, la cual rebaja la contrapartida de cuentas por
cobrar en conjunto con la entrada de dinero registrada como deposito
sin identificar.
Figura N° 10: módulo de notas de crédito a proveedores.Fuente: Programa

7. Luego de registrar todas las entradas de dinero por parte de los
proveedores se procede a realizar la conciliación de estados de cuentas
de los seguros y empresas; esto a fin de actualizar la data
correspondiente a las cuentas por cobrar y los plazos de vencimientos,
logrando así obtener el nuevo saldo de las cuentas por cobrar. Este
proceso se lleva a cabo a través de la verificación de los movimientos
contables que se realizan de manera diaria y consecutiva.
Figura N° 11: comprobantes contables diarios. Fuente: Programa administrativo

contable Promojet Hospital - Clínica Chilemex C.A.
8. Al finiquitar la conciliación de estados de cuentas se procede a realizar
las remesas de cobro, donde se relacionan todas las notas de créditos
aplicadas en la jornada laborar, anexándole el numero de nota de
crédito o debito, asiento contable, monto, acuse y el monto total de la
operación. Esta remesa es trasladada con los respectivos soportes
(facturas) al departamento de honorarios médicos donde serán
posteriormente cerradas completamente en calidad de canceladas.
9. Al ser recibida la remesa por el departamento de honorarios, la misma
es firmada en calidad de recibido, y posteriormente se irán tildando los
pagos a los que se les vallan asignando un numero de recibo.
10. Al concluir y completar la remesa de cobro se procede a constatar cada
uno de los recibos, para ser relacionados y archivados por orden
correlativo.
Diagnosticar las transacciones de cobranza de cheques en tránsito y

efectivo en tránsito conciliados en los bancos de la Clínica Chilemex
C.A.
De acuerdo con las preguntas que fueron diseñadas en la entrevista

no estructurada aplicada a la auditora del departamento de cuentas por
cobrar, las cuentas de cheques en transito y efectivo en transito son
cuentas que se toman con las transacciones interbancarias y tras el
deposito de cheques correspondientes a otros bancos o cuando los mismos
tienen que ser conformados por las instituciones bancarias.
La auditora manifestó a través de la entrevista que se le realizo que
se mantiene el uso de papeles de trabajo para constatar la veracidad de las
cuentas de dinero en tránsito, ya que dichas cuentas en materia de
auditoría son utilizadas constantemente al registrar los depósitos sin
identificar (cuando son depósitos de cheques), mas aun al cierre mensual,
cuando se realizan las conciliaciones bancarias y muchas de las
transacciones son reconocidas a inicios del mes posterior.
Cheques en transito Depósitos en transito

conciliados 239 185
No conciliados 15 12
Cuadro N° 3: Numeración de distribución absoluta de la lista chequeo aplicada a los

papeles de trabajo de los procesos contables de depósitos y cheques en transito –
Fuente: Mota (2018)
Gráfica 2. Distribución absoluta de la lista chequeo aplicada a los papeles de trabajo

de los procesos contables de depósitos y cheques en transito – Fuente: Mota (2018)
Figura N° 12: papeles de trabajo de auditoría; relación de efectivo y cheques en
tránsito. Fuente: departamento de cuentas por cobrar (auditoría) Clínica Chilemex C.A.
Analizar la auditoría interna de las cuentas por cobrar de la

Clínica Chilemex C.A. en el primer semestre del año 2017.
La clínica Chilemex C.A es una institución Jurídica dedicada al sector

salud por más de 20 años, logrando así obtener una experiencia bastante
singular en cuanto a cómo administrar cada una de sus Áreas.
El departamento de cuentas por cobrar por ser uno de los más
importantes para la junta directiva posee un auditor encargado de
monitorear los parámetros y procedimientos realizados para la
administración de la cartera de clientes.
El departamento en cuestión cuenta con un personal capaz y
capacitado con la gestión de cobranza, así como también tiene bajo su
custodia una gran cantidad de papeles de trabajo que facilitan el proceso de
auditoría; sin embargo la auditoría que mantiene hasta los momentos es
deficiente en relación a la complejidad y cantidad de operaciones, las
cuales superan por creces los 300 clientes a crédito, con plazos de
cobranza de hasta 90 días según soportes de pago revisados; por lo que
se aconseja el adestramiento del departamento de auditoría a través de
cursos y talleres de preparación, para de esa forma llevar a cabo un mejor
control interno en cuanto a sus operaciones diarias, realizando flujos de
cajas de cobranzas, análisis de perdidas por inflación, dar utilidad a las
plantillas de perdidas por cuentas incobrables, depreciaciones, cobro
dudoso, entre otros.
CONCLUSIÓN
Una vez expuestos los diversos tópicos relacionados a la auditoría de

las cuentas por cobrar en específico en la Clínica Chilemex, C.A., cuyo
estudio consistió en el análisis de dicho proceso se llegó a las siguientes
conclusiones:
Existen diversos tipos de documentos de trabajo y marcas de
auditoría aplicables para cada una de las situaciones que puedan
presentarse en el departamento de cobranza, por lo tanto es vital el
adiestramiento a los analistas de cuentas por cobrar y a la auditoría de
cobranza para que se pueda ofrecer una amplia y confiable información a
cada uno de sus proveedores y a la junta directiva en cuanto a su gestión.
Existe un procedimiento determinado para la realización de los
cobros a crédito, dentro del cual intervienen como figuras fundamentales:
los proveedores, quienes cubren una póliza de seguro a cada uno de sus
beneficiarios, comprometiéndose a cubrir y amparar los gastos mantenidos
por los pacientes según algún tipo de contrato donde se detallan el tipo de
procedimiento, el tiempo y monto del mismo ; en segundo lugar actúa la
coordinación de cuentas por cobrar, quien se encarga de realizar la gestión
de cobranza a cada una de las entidades aseguradoras, bien sea empresas
o seguros; y en tercer lugar el auditor de cuentas por cobrar quien se
encarga del control interno dentro del departamento. Este se encarga
fundamentalmente de la verificación de los procesos que se realizan dentro
de la gestión de cobranza, y que los mismos sean fieles, exactos y
concisos.
Ayudando a descubrir debilidades, resolver inconvenientes y evitar
fraudes y extorciones por partes de agentes internos y externos, a partir del
diagnóstico realizado se determinó que en la empresa Clínica Chilemex,
C.A; al personal responsable de la auditoría y control interno no le imparte
regularmente charlas para proporcional el conocimiento adecuado y
actualizado en esta materia para llevar a cabo dichos procedimientos, como
consecuencia se presentaron deficiencias y debilidades, esto no es
recomendable para una empresa ya que esta debe tener un orden legítimo
y legal en su procesos para evitar consecuencias.
Debido a todas las deficiencias que ha presentado la empresa se
puede inferir que el departamento no tiene en claro las normas que debe
cumplir, lo que significaría que es necesario establecerle controles para
corregir los problemas que presenta.
RECOMENDACIONES
Tomando en cuenta las conclusiones a las cuales se llegó en el

presente trabajo de investigación se procede a sugerir una serie de
recomendaciones a la empresa Clínica Chilemex, C.A, que pueden servir
de herramientas o estrategias dirigidas a optimizar el Control Interno
existente, lo cual se puede traducir en mayores beneficios y resultados
eficientes.
Establecer e impartir charlas recurrentes al personal de cuentas por
cobrar, especialmente a la auditoría de cobranzas, con el fin de realizar de
manera óptima las actividades encomendadas al departamento en cuestión,
logrando mejorar la calidad de su control interno, trayendo como beneficio
una mejor calidad en los tramites de gestión de cobranza.
Elaborar e incluir dentro de los manuales de procedimientos una
sección exclusiva para la auditoría de cuentas por cobrar, donde se detallen
las actividades que se deben cumplir y el paso a paso de los
procedimientos que el encargado del cargo debe ejecutar para lograr de
manera óptima las actividades.
Realizar evaluaciones semestrales al departamento de cobranza
donde se verifique y constate el correcto funcionamiento de las normas y
procedimientos. De igual manera se recomienda la elaboración de informes
de auditoría donde se detalle el bienestar del departamento, la influencia del
mismo dentro de la organización y las posibles mejoras que se deben tomar
en cuenta para mejorar sus funciones y traer lucro a la institución.
Realizar un manual donde se detalle el procedimiento contable de las
cuentas por cobrar, con el fin de minorizar las posibilidades de fallas y
omisiones dentro de la contabilidad general de la empresa.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Alfonso Amador Sotomayor – Henrique González Burnes(1997). Control
interno. Editorial McGraw-Hill
Catacora, Fernando (1998). Contabilidad, La Base para la Toma de

Decisiones Gerenciales. Editorial Mc Graw-Hill.
Gabriel Sánchez Curiel (2006). Auditoria de estados financieros, practica

moderna integral. Segunda edición. Editorial Pearson educación
Mario, Jesús (2008). Contabilidad General. Guía Didáctica y Módulo.

Colombia: Departamento de Publicaciones FUNLAM.
Juan Ramón Santillana González (). Auditoria interna integral administrativa,

operacional y financiera. Segunda edición. Editorial Thomson
Fidias, Arias (2008). El Proyecto de Investigación. Introducción a la

Metodología Científica. Venezuela: Episteme.
Horngren, Harrison, Oliver (2010) Contabilidad. Octava edición editorial

McGraw-hill
Whittington, Pany (2002). Principios de auditoria. Decimocuarta edición.

Editoria McGraw-Hill
Hurtado de Barrera, Jacqueline (2000). Metodología de la Investigación

Holística. SYPAL. Tercera Edición. Caracas - Venezuela.
Manual de Organización de la Clínica Chilemex, C.A. (2010)
Sabino, Carlos (2009). Cómo hacer una Tesis. Venezuela: Editorial Panapo.
Tamayo, Mario (2007). El Proceso de la Investigación Científica. México:

Limusa, S.A.
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final.pdf
http://repositorio.ulvr.edu.ec/bitstream/44000/853/1/T-ULVR-0817.pdf
https://www.gestiopolis.com/programa-auditoria-cuentas-por-cobrar/
http://www.miramegias.com/auditoria/files/apuntes/ut09.pdf
http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_3458.pdf
https://www.soyconta.mx/procedimientos-de-auditoria-aplicables-en-las-
cuentas-por-cobrar/
https://na.theiia.org/translations/PublicDocuments/IPPF%20Standards
%20Markup%20Changes%202013-01%20vs%202011-
01%20Spanish.pdf
https://www.ccpdistritocapital.org.ve/uploads/descargas/
fddcb2ae5541d5f49e87158a6b39a1ae4571a152.pdf
http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/publicaciones/panorama-
contable/actualidad/Documents/Boletin-3-NIAs-NIA-1100.pdf

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Normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditoría

1000 – Propósito, Autoridad y responsabilidad

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1110 – Independencia dentro de la organización

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1300 – Programa de aseguramiento y mejora de la calidad

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2040 – Políticas y procedimientos

El director ejecutivo de auditoría debe establecer políticas y

2201– Consideraciones sobre planificación

Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:

Los objetivos de la actividad que está siendo revisada y los medios

 Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y