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En la medida en que el auditor determine una materialidad de los estados financieros tomados en

su conjunto, demasiado baja, tambin resultar una materialidad de ejecucin baja, y como
consecuencia, habr excesos de documentacin de auditora e ineficiencias potenciales en el
trabajo. Determinar la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto demasiado
elevada, resultar en una materialidad de ejecucin demasiado alta y la posibilidad de no obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora, por lo tanto, es necesario llevar a cabo una adecuada
evaluacin y documentacin sobre la determinacin de la materialidad y que sta sea revisada
conforme avanza la auditora.

NIA 320 - Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de


importancia relativa

El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, aplicar el concepto


de importancia relativa en la planificacin y ejecucin de una auditora de
estados financieros.

El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera


adecuada en la planificacin y ejecucin de la auditora.

Objetivo:

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada


con respecto a los riesgos valorados de incorreccin material mediante el
diseo e implementacin de respuestas adecuadas a dichos riesgos.

Definicin:

A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecucin


del trabajo se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo
del nivel de la importancia relativa establecida para los estados financieros en
su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad
de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la
importancia relativa determinada para los estados financieros en su conjunto.
En su caso, la importancia relativa para la ejecucin del trabajo tambin se
refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o
niveles de importancia relativa establecidos para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o informacin a revelar.
a imposibilidad de revisar todas y cada una de las operaciones que realiza la
empresa objeto de auditoria, la necesidad de optimizar los recursos, as como
la exigencia de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros
estn libres de incorrecciones materiales, hacen que la materialidad o
importancia relativa se convierta en una herramienta clave para el auditor en
la planificacin y ejecucin de la auditora.
NTI_Ban_David
Norma Internacional de Auditora 320
La NIA 320 referida a la Importancia relativa o materialidad en la planificacin
y ejecucin de la auditora ya no recoge explcitamente una tabla con
parmetros orientativos para su clculo, como ocurra en la anterior norma,
dando ms importancia al juicio y experiencia profesional del auditor. Esta
norma es de aplicacin obligatoria en el desarrollo de los trabajos de auditora
de cuentas referidos a las cuentas anuales o estados financieros
correspondientes a ejercicios econmicos iniciados a partir de 1 de enero de
2014.
A efectos de las NIA existen varios niveles de materialidad:
Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto
Importancia relativa para la ejecucin del trabajo
Importe claramente insignificante
La importancia relativa para los estados financieros en su conjunto es un
parmetro monetario que implica que las incorrecciones por fraude o error
(incluidas las omisiones) puedan influir en las decisiones econmicas que los
usuarios (en su conjunto) toman basndose en los estados financieros.
Cmo se calcula la materialidad?
Ser calculada por el auditor aplicando su juicio profesional en la fase de
planificacin, al establecer la estrategia global de auditora. Normalmente se
aplica un porcentaje a una referencia elegida. Como ejemplos de referencia, la
NIA 320 seala el beneficio antes de impuestos, los ingresos ordinarios totales,
el margen bruto, los gastos totales, el patrimonio neto total o el activo neto.
Entre los factores que pueden afectar a la identificacin de una referencia
adecuada estn:
Los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos, gastos)
La existencia de partidas especficas en las que centran su atencin los
usuarios de los estados financieros
La naturaleza de la entidad, el punto de su ciclo vital, entorno sectorial, etc.
La estructura de propiedad de la entidad y la forma en la que se financia
La relativa volatilidad de la referencia
La determinacin del porcentaje a aplicar tambin implica el juicio profesional,
existiendo una relacin entre el porcentaje y la referencia elegida, de tal modo
que un porcentaje aplicado al beneficio antes de impuestos de las operaciones
continuadas ser por lo general mayor que el porcentaje que se aplique a los
ingresos ordinarios totales. La importancia relativa para la ejecucin del trabajo
se fija para reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la
suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas en los estados
financieros supere la importancia relativa para los estados financieros en su
conjunto. Su clculo implica el juicio profesional del auditor y se ve afectada
por el conocimiento que el auditor tenga de la entidad, la naturaleza y
extensin de las incorrecciones detectadas en auditoras de ejercicios
anteriores y por las expectativas del auditor en relacin con las incorrecciones
en el perodo actual.
Norma Internacional de Auditora 450
Norma Internacional de Auditora 450
Igualmente, el auditor debe determinar el importe, claramente insignificante,
por debajo del cual las incorrecciones son claramente insignificantes y no es
necesario acumularlas porque se espera que no tengan un efecto material
sobre los estados financieros (NIA 450 Evaluacin de las incorrecciones
identificadas durante la realizacin de la auditora). No obstante, la
materialidad debe entenderse como una cifra dinmica, que puede variar
durante la auditora debido a un cambio de las circunstancias como, por
ejemplo, nueva informacin, cambios en el conocimiento de la entidad o
incorrecciones detectadas en el transcurso de la misma. En estos casos el
auditor debe revisar:
la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto
la importancia relativa para la ejecucin del trabajo
el importe claramente insignificante
Una vez analizado, lo anterior, el auditor deber valorar si la naturaleza, el
momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora
deberan variar o no.
Del mismo modo, el auditor debe valorar si existen determinadas
transacciones, saldos contables o informacin a revelar, que en caso de que
contengan incorrecciones por importes inferiores a la importancia relativa,
pueden influir en las decisiones econmicas que los usuarios toman basndose
en los estados financieros. En estos casos el auditor determinar una
materialidad especfica a aplicar a estas transacciones, saldos contables o
informacin a revelar.
Conclusin
Por tanto, de esta nueva norma se desprende que el juicio y la experiencia
profesional del auditor prevalecen sobre cifras o porcentajes concretos. No
hacer una buena seleccin de la materialidad en sus distintos niveles conlleva
el riesgo de que los estados financieros contengan incorrecciones no
identificadas, lo que puede implicar la emisin de una opinin de auditora
errnea. En el otro extremo se corre el riesgo de sobre-auditar por seleccionar
una importancia relativa demasiado baja. Por ltimo, hay que sealar el hecho
de que es igual de importante seleccionar una correcta materialidad como
documentarla adecuadamente.