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Oportunidad y condiciones para la aplicación del Régimen
de Gradualidad a la infracción del numeral 1 del
artículo 178° del Código Tributario
En el presente informe se analizará la aplicación del Régimen de
Gradualidad a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
178° del Código Tributario, teniendo en consideración las mo-
dificaciones dispuestas por el Decreto Legislativo N° 1117 y la
Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT.
1. Antecedentes
Como se recordará, el Decreto Legislativo N° 1117 (publicado el
07.07.2012 y vigente desde el 06.08.2012), entre otros, modificó el ar-
tículo 179° del Código Tributario a efectos de establecer que el Régi-
men de Incentivos del Código Tributario no resulta de aplicación para
las sanciones que imponga la SUNAT.
Posteriormente, la SUNAT emitió la Resolución de Superinten-
dencia N° 180-2012/SUNAT (publicada el 05.08.2012 y vigente des-
de el 06.08.2012) a efectos de incorporar al Régimen de Gradualidad
previsto en la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT,
la gradualidad aplicable a las infracciones y sanciones previstas en los
numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del Código Tributario, a las que
con anterioridad a su vigencia, le correspondía el Régimen de Incenti-
vos del artículo 179° del Código Tributario.
En ese sentido, con las modificaciones referidas se dejó de lado
el Régimen de Incentivos del Código Tributario a las sanciones corres-
pondientes a la SUNAT, para emplearse el Régimen de Gradualidad. Lo
novedoso en este caso es que se ampliaron los porcentajes de rebaja y
se modificaron los tramos en los que se aplican las rebajas.
A continuación pasaremos a analizar todos los aspectos relacio-
nados a esta innovación normativa impuesta por el legislador fiscal.
2. La infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
178° del Código Tributario
La infrac­ción cuya sanción es susceptible de acogerse al Ré-
gimen de Gradualidad es la contemplada en el numeral 1 del
artículo 178º del Código Tributario. Sobre el particular, de manera su-
cinta podemos expresar qué esta infracción se encuentra referida a la
no inclusión en las declaraciones juradas (determinativas) de ciertos
concep­tos tales como –entre otros–, ingresos, remuneraciones, rentas,
patrimonios, así como declarar cifras o datos falsos u omitir circuns-
tancias que influyan en la determinación de la obligación tributaria.
Cabe indicar que, dentro de la clasifica­ción de las infracciones
existe una vincu­lada a la oportunidad de la comisión de la misma. En
ese sentido, cabe clasificar las infracciones en: (i) infracciones conti-
nuadas y (ii) infracciones de ejecución inmediata.
Para el caso que nos ocupa, la infrac­ción contenida en el nume-
ral 1 del artículo 178º ha de ser conside­rada como una “infracción
de ejecución inmediata”(1). Con ello evidenciamos que la comisión
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de la infracción acontece en un determinado momento (en nuestro
caso cuando se presenta la declaración determinativa) y no cuando
el hecho infractivo se prolonga en el tiempo desen­cadenándose la
imposición de la sanción cuando la infracción es detectada por la Ad-
ministración Tributaria o sea corregida por el contribuyente. Ello, tiene
relevancia, toda vez que, entre otros requisitos exigidos por las normas
en comentario, la presenta­ción de la declaración rectificatoria resulta
imprescindible, de ser el caso, para el goce de la rebaja respectiva.
Además, la misma norma establece que la sanción es el 50% del
tributo omitido o 50% del saldo, crédito u otro concepto similar deter-
minado indebidamente, o 15% de la pérdida indebidamente declarada
o 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la de-
volución, la que no puede ser inferior al 5% de la UIT (S/. 185.00 para
el 2013) y remitiéndose a la nota 21 (Tablas I y II) y a la nota 13 (Tabla
III) a efectos de precisar la sanción correspondiente en cada supuesto.
3. Criterios de gradualidad aplicables
La aplicación del Régimen de Gradualidad tiene como propósito
aplicar rebajas a las sanciones de multa que se generan como consecuen-
cia de la comisión de las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5
del artículo 178° del TUO del Código Tributario, de acuerdo con la opor-
tunidad en que se verifique el cumplimiento de los requisitos exigidos.
En ese sentido, a efectos de aplicar la gradualidad a las sanciones
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178° del Código Tri-
butario se debe considerar los siguientes criterios, según los artículos
12° y 13° de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT:
Criterio Definición
El pago Es la cancelación total de la multa rebajada que corresponda según los
anexos respectivos o según los numerales del artículo 13°-A más los inte-
reses generados hasta el día en que se realice la cancelación.
La subsanación Es la regularización de la obligación incumplida en la forma y momen-
to previstos en los anexos respectivos la cual puede ser voluntaria o
inducida.
En el caso de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178°
del Código Tributario, la subsanación consiste en la presentación de
la declaración rectificatoria en los momentos establecidos en el artí-
culo 13°-A.
La cancelación Es el pago del íntegro del monto consignado por el deudor tributario
del tributo en el casillero de la declaración jurada rectificatoria denominado im-
porte a pagar, el mismo que para la aplicación de los porcentajes de
rebaja del artículo 13°-A, debe incluir el total del saldo a pagar a favor
del fisco derivado de los datos rectificados y los intereses respectivos
calculados hasta la fecha de la cancelación.
Fraccionamiento A la solicitud presentada por el deudor tributario al amparo del artícu-
aprobado lo 36° del Código Tributario, aprobada por la SUNAT, para fraccionar
el pago del íntegro del monto consignado por el deudor tributario en
el casillero de la declaración jurada rectificatoria denominado importe
a pagar, el mismo que para la aplicación de los porcentajes de rebaja
del artículo 13°-A, debe incluir el total del saldo a pagar a favor del
Fisco derivado de los datos rectificados y los intereses respectivos.
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4. Subsanación voluntaria: condiciones y requisitos
para aplicar la rebaja de 95%
El inciso a) del numeral 1 del artículo 13°-A de la Resolución de
Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, incorporada por la Resolución
de Superintendencia Nº 180-2012-SUNAT, establece que:
“1. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el nu-
meral 1 del artículo 178 del Código Tributario, se le aplicará el siguiente
Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con
el Pago de la multa:
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple
con subsanar la infracción con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento relativo al tributo o período a regularizar”.
En consecuencia, para la aplicación de la rebaja en un 95%, el
contribuyente debe pagar la multa, sus intereses y presentar la de-
claración rectificatoria con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento relativo al tributo o período a regularizar; esto sería
una subsanación voluntaria de la infracción con el pago de la multa
rebajada.
Gradualidad
Requisitos Oportunidad
(rebaja)
1. Pago de la multa e interés. Antes de cualquier notificación
95% 2. Subsanación de la infracción, o requerimiento relativo al tri-
esto es la presentación de la buto o período a regularizar.
declaración rectificatoria.
Un aspecto importante que hay que considerar es que cuando
la norma hace alusión a que la subsanación debe efectuarse con
anterioridad a cualquier no­tificación o requerimiento del tri-
buto o periodo a regularizar, entendemos que por notificación(2)
habrá de con­siderarse aquel medio –adoptándose las distintas for-
mas según lo prevé el artículo 104º del CT– en virtud del cual la
Administración Tributaria hace de conocimiento del contribuyente
el contenido de un acto administrativo(3). Por su parte, en cuanto
al reque­rimiento(4) es clara la alusión a un Procedimiento de Fisca-
lización en ciernes.
Como se podrá apreciar, para efectos de la rebaja en cuestión
el contri­buyente no habrá de “tener en sus manos” notificación (de
manera ge­neral, cualquier acto administrativo) o requerimiento (de
manera específica, solicitud que da inicio a la fiscaliza­ción) alguno.
Asimismo, nótese que no es indispen­sable –para que opere la re-
baja– que con la presentación de la declaración rectificatoria de la
deuda tributaria (tributo omitido) deba cumplirse con el pago de ésta.
Cabe resaltar, sin embargo, la mayor rebaja que establece la nor-
mativa en comentario en comparación al Régimen de Incentivos es-
tablecida en el artículo 179° del Código Tributario (vigente hasta el
05.08.2012).
5. Subsanación inducida. Condiciones y requisitos para
aplicar la rebaja del 70% o, alternativamente 95% y 85%
El inciso b) del numeral 1) del artículo 13°-A de la Resolución de
Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, incorporada por la Resolución
de Superintendencia Nº 180-2012-SUNAT, establece que:
“1. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el nu-
meral 1 del artículo 178 del Código Tributario, se le aplicará el siguiente
Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con
el Pago de la multa:
(…)
b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con sub-
sanar la infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer
requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización, hasta la
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fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo
75° del Código Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho
plazo, antes de que surta efectos la notificación de la orden de pago o de
la resolución de determinación, según corresponda o de la resolución de
multa, salvo que:
b.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo en cuyo caso la rebaja
será de noventa y cinco por ciento (95%).
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso la re-
baja será de ochenta y cinco por ciento (85%)”.
Gradualidad
Requisitos Oportunidad
(rebaja)
1. Pago de la multa e interés. 1. A partir del día siguien-
70% 2. Subsanación: esto es presentar te de la notificación del
la declaración rectificatoria. primer requerimiento de
1. Pago de la multa e interés. fiscalización hasta la fe-
2. Subsanación: esto es presentar cha en que venza el plazo
95% la declaración rectificatoria. otorgado según el artículo
3. Se cumpla con la cancelación 75° del Código Tributario
(que no puede ser menor
del tributo más intereses.
a 3 días); o
1. Pago de la multa e interés. 2. A partir del día siguiente
2. Subsanación: esto es presentar de la notificación del pri-
la declaración rectificatoria.
85% mer requerimiento de fis-
3. Se cuente con un Fracciona- calización hasta antes de
miento Aprobado. que surta efectos la notifi-
cación de la OP, RD o RM.
De la lectura del literal anterior, daría la impresión que el referi-
do literal se encuentra circunscrito a un Procedimiento de Fiscaliza-
ción. Sin embargo, los alcances del mismo son más amplios. Ahora
bien, sobre el particular cabe destacar los siguientes aspectos del
citado literal:
a) En el marco de un Procedimiento de Fiscalización, la declaración
rec­tificatoria tiene que presentarse con posterioridad a la no-
tificación del requerimiento, pero antes del cumplimiento del
plazo(5) que otorgue la Administración Tributaria cuando ésta
le comunique al deudor tributario, por considerarlo pertinente, sus
conclusiones (léase reparos e infracciones cometidas).
Si la Administración Tributaria no concede el plazo al que hemos
aludido en el párrafo anterior y procede a noti­ficar la Orden de
Pago, Resolución de Determinación o Resolución de Multa, la sub-
sanación podrá tener lugar has­ta el mismo día de la notificación de
dichos actos.
b) La rebaja de la cual puede gozar el contribuyente resulta aplica­ble
también en un escenario distinto al de una fiscalización. En efecto,
inferimos que ello es así, toda vez que de la lectura del literal mate-
ria de comentario cabe interpretar que es posible que se giren los
valores correspondientes en defecto del otorgamiento del plazo
señalado en el artículo 75º del Código Tributario, dado que al no
encontrarse comprendido en un Procedimiento de Fiscalización es
posible sostener la inexistencia del aludido plazo, en esa medida
se configura en defecto de su otorgamiento. Por consiguiente, al
no estarse dentro del aludido proce­dimiento (de fiscalización) la
emisión de los valores resulta factible. Cabe indicar que, sobre la
práctica, la Ad­ministración Tributaria está facultada a emitir, entre
otros, la respectiva Reso­lución de Multa, independientemente que
se haya sometido a fiscalización al contribuyente.
Es del caso advertir que, de notificarse los valores respectivos la
subsanación podrá tener lugar hasta el mismo día de la notifica-
ción de dichos actos, los cuales, según el primer párrafo del artí-
culo 106º del Código Tributario surten efecto recién desde el día
hábil siguiente al de su recepción.
Por último, para aplicar la rebaja del 70%, nótese que no es indis­
pensable que con la presentación de la decla­ración de la deuda tribu-
taria (tributo omitido) deba cumplirse con el pago de ésta.
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5.1. Regla opcional: Rebaja del 95%
Como se aprecia del punto anterior, aun cuando ya se haya
notificado el requerimiento de fiscalización, procederá apli-
car una rebaja del 95%, si se cumple con pagar la multa, reali-
zar la declaración rectificatoria y cancelar el tributo pendien-
te de pago.
Al respecto, se plantea el siguiente supuesto: ¿Qué ocurre si el
contribuyente, encontrándose en los tramos dispuestos por la
norma, paga su multa y presenta su declaración rectificatoria de
la que se determina un saldo a favor o crédito y no deuda tribu-
taria? ¿Procedería la rebaja con el 95% o con el 70%?
Respecto al caso, consideramos que procedería la rebaja de
95% en la multa, teniendo en cuenta que si de la declaración
rectificatoria no se determina un tributo por pagar sería inviable
que se le exija al infractor-contribuyente el cumplimiento de tal
exigencia; es la misma conclusión a la que llega la SUNAT en
el Informe N° 004-2013-SUNAT/4B0000 (el mismo que ana-
lizamos en el punto 7); de ese modo, bastaría con el pago de
la multa con la rebaja y la subsanación para la aplicación de la
gradualidad (95%).
5.2. Regla opcional: Rebaja del 85%
Para la aplicación de la gradualidad con la rebaja del 85% pro-
cederá que, además con las otras exigencias, se cuente con un
fraccionamiento tributario aprobado. Es decir, que la solicitud
presentada por el deudor tributario al amparo del artículo 36° del
Código Tributario se encuentre aprobada expresamente por la
SUNAT. Dicha solicitud debe contener el íntegro del monto con-
signado por el deudor tributario en el casillero de la declaración
jurada rectificatoria denominado importe a pagar, el mismo que
para la aplicación de los porcentajes de rebaja del artículo 13°-A,
debe incluir el total del saldo a pagar a favor del fisco derivado
de los datos rectificados y los intereses respectivos.
6. Condiciones y requisitos para aplicar la rebaja de 60%
El inciso c) del numeral 1 del artículo 13°-A de la Resolución de
Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, incorporada por la Resolución
de Superintendencia Nº 180-2012-SUNAT, establece que:
“1. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el nu-
meral 1 del artículo 178 del Código Tributario, se le aplicará el siguiente
Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con
el Pago de la multa:
(…)
c)  Será rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo
otorgado por la SUNAT según lo dispuesto en el artículo 75 del Código
Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una
vez que surta efectos la notificación de la orden de pago o resolución
de determinación o la resolución de multa, además de cumplir con el
Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden
de pago o la resolución de determinación con anterioridad al plazo es-
tablecido en el primer párrafo del artículo 117 del Código Tributario
respecto de la resolución de multa".
Gradualidad
Requisitos Oportunidad
(rebaja)
1. Pago de la multa e interés. 1. Culminado el plazo otorgado
conforme al artículo 75° del
60% 2. Se cumpla con la cancela- Código Tributario (no menor
ción del tributo más inte- a 3 días hábiles) hasta el ven-
reses. cimiento (1) del plazo de 7
días para la cancelación del
valor que se da con la noti-
ficación de la Resolución de
Ejecución Coactiva, o
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2. Desde la fecha que surte
efecto la notificación de la
OP o RD o RM hasta el ven-
cimiento(6) del plazo de 7 días
para la cancelación del valor
que se da con la notificación
de la Resolución de Ejecución
Coactiva.
De la lectura del citado literal advertimos lo siguiente:
a) De tratarse de un Procedimiento de Fiscalización, la rebaja pro­
cederá en la medida que antes de culminar el plazo otorgado (no
menor de 3 días hábiles) por la Administración Tributaria, al ampa-
ro del artículo 75º del Código Tributario, se haya cancelado la mul-
ta (se entiende que con la rebaja) y el tributo pendiente de pago.
b) De no haberse otorgado dicho plazo, o en la hipótesis que no
se esté en un Procedimiento de Fisca­lización, la rebaja proce-
derá una vez que haya surtido efectos la notificación de la Or-
den de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso o la
Reso­lución de Multa siempre que el deudor tributario cancele
dichos valores (anteladamente indicada) hasta el séptimo día
hábil posterior a su notificación (de la Resolución de Multa, en-
tendemos) en tanto no se interponga medio impugnatorio algu-
no. Conside­ramos que será la Resolución de Multa la que deberá
ser cancelada dentro del plazo de 7 días hábiles posteriores a la
notificación de ésta.
7. Condiciones y requisitos para aplicar la rebaja de 40%
El inciso d) del numeral 1) del artículo 13°-A de la Resolución de
Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, incorporada por la Resolución
de Superintendencia Nº 180-2012-SUNAT, establece que:
“1. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 178 del Código Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen
de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el Pago de
la multa:
(…)
d) Será rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la
orden de pago o la resolución de determinación y/o la resolución de multa
y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146
del Código Tributario para apelar de la resolución que resuelve la reclama-
ción formulada contra cualquiera de ellos”.
Gradualidad
Requisitos Oportunidad
(rebaja)
1. Pago de la multa e interés. Desde la fecha de interposición
del recurso de reclamación has-
40% 2. Se cumpla con la cancela- ta antes del vencimiento de los
ción del tributo más inte- plazos establecidos en el primer
reses. párrafo del artículo 146° del Có-
digo Tributario para apelar de la
resolución que resuelve la recla-
mación (15 días hábiles).
El porcentaje de rebaja a que se refiere el inciso d) del numeral
1 del artículo 13º-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad, re-
sulta aplicable al supuesto en que se hubiera reclamado la orden de
pago o resolución de determinación y/o la resolución de multa, siem-
pre que se verifique el cumplimiento del requisito de cancelación de
la deuda tributaria contenida en dichos valores antes del vencimiento
de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146º del
Código Tributario (15 días hábiles de notificada la resolución) para
apelar de la resolución que resuelve la reclamación formulada contra
cualquiera de ellos.
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En este caso, cabe referirnos al Informe N° 004-2013-SUNAT/
4B0000, a través del cual se absolvió la consulta de si era procedente
el acogimiento al Régimen de Gradualidad con la rebaja de 40% cuan-
do el valor reclamado vinculado a la multa materia de rebaja contiene
saldo a favor o pérdida y no deuda tributaria.
Al respecto, se señala que: “(…) siendo que en el supuesto bajo
análisis solo existe deuda tributaria contenida en la resolución de multa
y no en la resolución de determinación(7) vinculada a dicha multa, debe
entenderse que el único requisito para que proceda la aplicación del
porcentaje de rebaja a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artí-
culo 13º-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad es el pago de
la referida multa, con la rebaja correspondiente, antes del vencimiento
de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146º del
TUO del Código Tributario para apelar de la resolución que resuelve la
reclamación formulada contra cualquiera de dichas resoluciones.
En consecuencia, en el caso en que la Administración Tributaria
emita una resolución de multa por la comisión de la infracción tipifica-
da en el numeral 1 del artículo 178º del TUO del Código Tributario, así
como una resolución de determinación vinculada a dicha multa que no
contiene deuda tributaria, y respecto de una y/u otra se haya interpues-
to un recurso de reclamación, es procedente el acogimiento al Régimen
de Gradualidad con la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del nu-
meral 1 del artículo 13º-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad,
siempre que se cumpla con pagar el total de la multa rebajada más los
intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación, antes
del vencimiento de los plazos aludidos en el párrafo precedente”.
Por otro lado, cabe referir que el Régimen de Incentivos, regulado
en el artículo 179° del Código Tributario establece que: “El régimen
de incentivos se perderá si el deudor tributario, luego de acogerse
a él, interpone cualquier impugnación, salvo que el medio impugna-
torio esté referido a la aplicación del régimen de incentivos”. Con las
modificaciones efectuadas por el Decreto Legislativo N° 1117 al Códi-
go Tributario se incorporó, como último párrafo del artículo 166° del
Código Tributario, el siguiente texto: “La gradualidad de las sanciones
sólo procederá hasta antes que se interponga recurso de apelación
ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la recla-
mación de resoluciones que establezcan sanciones, de  Órdenes de
Pago o Resoluciones de Determinación en los casos que estas últimas
estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas”.
De ese modo, se ha limitado la posibilidad de acceder a la gradua-
lidad, ello teniendo en cuenta que para llegar a la etapa de recurso de
apelación la intervención de la Administración Tributaria se ha produ-
cido en su grado máximo y el infractor no ha corregido su conducta,
motivo por el cual el caso ya no resulta merecedor de gradualidad
alguna en esta etapa del trámite.
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NOTAS
(1) Se entiende por infracción de ejecución inmediata aquella en la
que no es necesario verificar que la infracción se cometa de ma-
nera continuada, es decir, la infracción no se prolonga en el tiempo
sino que la “conducta infractiva” se desencadena o materializa en
un solo momento.
(2) Así, para el caso que nos ocupa, los actos administrativos que
usualmente notifica la SUNAT son, entre otros, los siguientes: Or-
den de Pago, Resolución de Determi­nación, Resolución de Multa,
Resolución de Ejecución Coactiva, requerimientos de fiscalización
o verificación, citaciones, esquelas.
(3) Se consideran actos administrativos a las declaraciones de las en-
tidades que, en el marco de las normas de Derecho Público, están
destinadas a producir efectos jurí­dicos sobre los intereses, obliga-
ciones o derechos de los administrados dentro de una situación
concreta. Así lo preceptúa el numeral 1.1 del artículo 1° de la Ley
Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
(4) Conforme al artículo 4º del Regla­mento del Procedimiento de Fis-
calización, aprobado por Decreto Supremo Nº 085-2007-EF (pu-
blicado el 29.06.2007), el requerimiento es definido como aquella
solicitud que cursa la Administración Tribu­taria exigiendo la exhi-
bición y/o presenta­ción de diversa documentación -contenida en
el artículo citado- al sujeto fiscalizado.
(5) La subsanación podrá tener lugar el último día del plazo otorgado
por la Administración. Dicho plazo no podrá ser menor a 3 días
hábiles el cual se concede con el fin que el contribuyente presente,
por escrito, el descargo respectivo a las observaciones o reparos
efectuados por el auditor fiscal previo a la emisión de los valores
dándose así por concluido el Procedimiento de Fiscalización. Al
respecto, véase el artículo 75º del Código Tributario.
(6) Cabe referir que en este tramo, el inciso c) del numeral 1) del
artículo 13°-A de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/
SUNAT señala que: “(…) con anterioridad al plazo establecido en el
primer párrafo del artículo 117 del Código Tributario” y, respecto
del supuesto similar, el artículo 179° del Código Tributario seña-
la: “(…) con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en
el primer párrafo del artículo 117 del Código Tributario (…)”. Sin
embargo, entendemos que la misma no ha cambiado de sentido,
motivo por el cual, debe entenderse que el tramo se refiere a que
la subsanación y pago del tributo debe efectuarse con anteriori-
dad al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del
artículo 117° del Código Tributario.
(7) Se entiende que la consulta planteada no alude a una orden de
pago, ya que, conforme al artículo 78° del TUO del Código Tribu-
tario, aquella es el acto en virtud del cual la Administración exige
al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin ne-
cesidad de emitirse previamente la Resolución de Determinación,
en los casos que se señalan en dicho artículo. n