APLICACIÓN PRÁCTICA DEL RÉGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Subcapítulo 3
Infracción por presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria en forma incompleta
(numeral 3 del artículo 176 del Código Tributario)
1. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN
Conforme lo habíamos expuesto en el párrafo 3.2 de la introducción del presente capítulo,
una declaración será considerada completa, cuando habiéndose consignado los datos del
contribuyente y el periodo declarado, se incluyan también los datos referidos a la información
que este debe declarar y cuya omisión impediría determinar la deuda tributaria, por cada
concepto.

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 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS

Tales datos son los consignados en el anexo 1 de la Resolución de Superintendencia

Nº 087-99/SUNAT.
Sin embargo, como también lo habíamos dicho, lo dispuesto en la mencionada resolu-
ción sería de aplicación para las declaraciones presentadas en formularios físicos y no en
los formularios virtuales (PDT), los que actualmente cuentan con funciones que permiten la
validación de la información antes de que esta sea grabada y, por ende, presentada.
En ese sentido, para establecer la configuración de la infracción, se deberá verificar pri-
mero el medio utilizado para efectuar la declaración, pues de tratarse de formatos físicos
habría que verificar si se ha consignado la información a la que se refiere el Anexo 1 de la
Resolución de Superintendencia Nº 087-99/SUNAT; por el contrario, de tratarse de los forma-
tos virtuales, solo no validando la información se podría incurrir en la infracción en comen-
tario. En este último caso, habría que establecer si la información no consignada impediría
determinar deuda tributaria, pues de no ser así, consideramos que no se estaría incurso en
esta infracción.
Teniendo en cuenta lo anterior, tenemos que la infracción se configura cuando habiéndo-
se presentado las declaraciones juradas que contengan la determinación de la deuda tributa-
ria dentro de los plazos establecidos, esta se presenta sin consignar información que permite
determinar deuda tributaria.
Sin perjuicio de lo anterior, es necesario precisar que en algunos casos el hecho de no
consignar información que permite determinar deuda tributaria, configurará también la infrac-
ción del numeral 1 del artículo 178 referida a tributos omitidos, en cuyo caso se estaría produ-
ciendo la concurrencia de infracciones a la que se refiere el artículo 170 del Código Tributario.
Tal situación se produce específicamente tratándose del PDT Remuneraciones, donde la
información a declarar es verificada por cada trabajador. En este caso, si se omite consignar
información de algún trabajador, la base imponible declarada resulta ser menor a la que se
debió declarar. De ser así, se aplicará la sanción más grave, lo que dependerá del monto al
que ascienda el tributo omitido (numeral 1 del artículo 178), el cual se comparará con la san-
ción determinada en función de un porcentaje de la UIT (numeral 3 del artículo 176).
Para que se configure la infracción no será necesario que la Sunat detecte la comisión
de la misma.

 JURISPRUDENCIA

INFORME N° 303-2002-SUNAT/K00000
En caso de que en su declaración jurada el contribuyente haya dejado en blanco la casilla correspondiente
a la base imponible de la obligación tributaria, dicha omisión determinará que se configure la infracción
tipificada en el numeral 3 del artículo 176 del TUO del Código Tributario, mas no la prevista en el numeral
1 del artículo 178 del citado TUO.

2. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN
Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, las sancio-
nes por incurrir en la infracción bajo comentario, podrán ser las siguientes:
a) Una multa que se determina en función de un porcentaje de la UIT (50% o 25%, tratándo-
se de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II, respectivamente).

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APLICACIÓN PRÁCTICA DEL RÉGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

b) Una multa (0.3% de los IN(31)) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el Nuevo
RUS. En este caso, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS
efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de
cierre.
La sanción de cierre podrá ser sustituida por una multa(32) equivalente al 5% de los in-
gresos netos de la última declaración jurada mensual presentada en la fecha en que se
cometió la infracción, no pudiendo ser mayor a 8 UIT(33).
De no existir la presentación de declaraciones o ingresos que declarar, será de aplicación
una multa equivalente al 0.6% de los IN. En ningún caso la multa podrá ser menor al 50%
de la UIT.

3. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

Resultará de aplicación lo previsto en la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/
Sunat, que aprueba el Régimen de Gradualidad relativo a las infracciones no vinculadas a la
emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago.
Para el acogimiento a dicho Régimen de Gradualidad deberán tenerse en cuenta lo si-
guiente(34):
a) La subsanación se entenderá realizada presentando la declaración jurada rectificatoria
correspondiente en la que se consigne la información omitida.
b) Para graduar la multa, se aplicarán los criterios de subsanación voluntaria o inducida así
como el cumplimiento del pago de la multa.
Así, se entenderá que es voluntaria si la subsanación se realiza antes de que surta efec-
to la notificación de la Sunat, mediante la que se comunica al infractor que ha incurrido en
infracción(35). En este caso, la rebaja será del 90%, si se cumple con el pago de la multa
en la misma fecha de la subsanación, y de 80%, si se efectúa en una fecha posterior pero
antes de que surta efecto la referida notificación.
Por otro lado, será inducida si la subsanación se realiza dentro del plazo otorgado por la
Sunat, contado desde la fecha en que surte efecto la notificación indicada en el párrafo
anterior. En este caso, la rebaja será del 60%, si se cumple con el pago en la misma fecha
de la subsanación, y de 50%, si se efectúa en una fecha posterior pero dentro del plazo
establecido por la Sunat, de lo contrario, la multa no gozará de rebaja alguna.
En este caso, el pago implicará la cancelación total de la multa rebajada, más los intere-
ses moratorios que se generaren hasta la fecha de la cancelación inclusive.

(31) Ver definición de Ingresos contemplada en el inciso c) del artículo 180 del Código Tributario.
(32) La Sunat podrá sustituir la sanción de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal
lo ameritan, cuando por acción del deudor tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre o cuando la Sunat lo determine sobre
la base de los criterios que esta establezca.
(33) Segundo párrafo del inciso a) del artículo 183 del Código Tributario.
(34) Anexos I, II y V de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.
(35) Según lo establecido en el artículo 106 del Código Tributario.

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 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS

c) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa y no la de

cierre, siempre que la misma sea pagada antes de que surta efecto la notificación de la
resolución que establece el cierre(36).
Si el pago de la multa se efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada para efec-
tuar la subsanación inducida y antes de la notificación de la resolución que establece el
cierre, se deberá pagar el monto equivalente al 0.3% de los IN, no pudiendo ser este monto
menor al 50% de la UIT(37).
De surtir efecto la notificación de la resolución que establece el cierre, la sanción se apli-
cará de la siguiente manera: (i) Por dos (2) días, si el infractor realizó la subsanación volunta-
ria o inducida, o (ii) Por cinco (5) días, si el infractor no subsana la infracción.
Si la sanción de cierre es sustituida por una multa(38), esta se graduará considerando el
criterio y la frecuencia con que se comete la infracción, según cuadro adjunto en el inciso c)
del numeral 3 del Subcapítulo 1 del Capítulo 5, antes desarrollado(39).
Cabe anotar que si la sanción de multa que sustituye al cierre, se aplicó por causas impu-
tables al infractor, dicha multa no gozará de gradualidad alguna.

4. CAUSALES Y EFECTOS DE LA PÉRDIDA DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

Cuando no es posible ejecutar el cierre por causa imputable al infractor, se aplicará la
multa sin rebaja alguna. Para sujetos de la Tabla III: la multa será equivalente al 50% de
la UIT.
En cualquier caso, la gradualidad de las sanciones solo procederá hasta antes de que
se interponga el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que
resuelvan la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones, de Órdenes de Pago
o Resoluciones de Determinación, en los casos de que estas últimas estuvieran vinculadas
con sanciones de multa aplicadas(40).

5. CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES

Ver cuadro Nº 3.

(36) Nota 4 del Anexo II de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.

(37) Nota 2 de la Tabla III del Código Tributario.
(38) La Sunat podrá sustituir la sanción de cierre temporal por una multa cuando las consecuencias del mismo lo ameriten; o cuando,
por acción del deudor tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre; o cuando la Sunat lo determine sobre la base de criterios
que se establezcan mediante Resolución de Superintendencia.
(39) Numeral 1 del Anexo V de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.
(40) Artículo 166 del Código Tributario.

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166
CUADRO Nº 3

Gradualidad de la infracción del numeral 3 del artículo 176 del Código Tributario

Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta

Forma de subsanación y gradualidad Gradualidad de la multa que sustituye el cierre

Sanciones según tabla
Voluntaria Inducida Criterio de frecuencia
Categorías del
Con Con Nuevo RUS
I II III Sin pago Sin pago 1a oportunidad 2a oportunidad 3a oportunidad o más
pago pago

0.3% de
80% 90% 50% 60%
los IN

1 5% UIT 8% UIT

50% 25% 2 8% UIT 11% UIT

de la de la
UIT UIT Por dos (2) días, si se subsana de forma 50% UIT
Cierre voluntaria o inducida y por cinco (5) días, si 3 10% UIT 13% UIT Sin posibilidad a rebaja
no se subsana. alguna
4 13% UIT 16% UIT
APLICACIÓN PRÁCTICA DEL RÉGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

5 16% UIT 19% UIT