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Caso práctico N° 1
La empresa Tres Espadas S.A., ha presentado su declaración jurada (IGV-Renta) del p
año. La consulta que se hace es si el contribuyente tiene que pagar alguna multa, consi
General, y los ingresos netos anuales generados en el 2021 es de S/. 560,000.00

Resolución

Mediante la Resolución de Superintendencia N° 078-2021/Sunat se estableció un Régim

acogidos al Régimen Especial Renta, Régimen Mype y Régimen General cuyos ingreso
superado las 150 UIT, tendrán una rebaja máxima del 100% siempre que al contribuyen
haya surtido efectos) el cual se le indique que ha cometido la infracción del numeral 1 de
es la infracción por no presentar la declaración determinativa dentro del plazo establecid
En virtud al caso propuesto, la empresa Tres Espadas SA cumple con pertenecer al Rég
anterior (2021) es menor a las 150 UIT (S/. 660,000.00) y aun no se le ha comunicado q
artículo 176 del Código Tributario, podrá acogerse a la rebaja del 100% de la multa que
a través del formulario virtual 621. En consecuencia, no tendrá que pagar ninguna multa

Caso práctico N° 2
La empresa Cuatro Ositos SAC menciona que ha obtenido un servicio digital brindado
olvidó hacer la retención, y por ende, la declaración de la misma en el PDT 617. Sabien
consulta si tendría alguna multa por no haber presentado la declaración determinativa 2
sus actividades, por lo que se consulta si es posible obtener una rebaja del 100% en virt
2021/Sunat. La empresa está en el Régimen Mype Tributario

Resolución
La no presentación del PDT 617 genera la infracción del numeral 1 del artículo 176 del T
En este caso, si el contribuyente recién inicio actividades en el mismo ejercicio de la com
superado las 150 UIT, según lo establecido en el numeral 4 numeral del primer párrafo d
Superintendencia N° 063-2007/Sunat, incorporado por la Resolución de Superintendenc
que en el caso de deudores tributarios comprendidos en el Régimen General o en el Ré
Especial del Impuesto a la Renta, que no hubieran realizado actividades generadoras de
anterior al que corresponda la declaración por la cual se encuentran omisos, se conside
cincuenta (150) UIT de ingresos netos anuales.
Por lo tanto, la no presentación del PDT 617 si bien genera la infracción del numeral 1 d
voluntaria generará una rebaja máxima del 100% sobre la sanción.

Caso práctico N° 3

La empresa Livin on a Prayer SA presentó la PLAME fuera del plazo de vencimiento, p

acogerse al nuevo régimen de gradualidad establecida por la Resolución de Superintend

Resolución
La resolución mencionada por la empresa Livin on a Prayer SA sí resulta aplicable par
artículo 176 del TUO del Código Tributario por la omisión en la presentación de la PLAM
aplicable a toda declaración jurada determinativa que deban presentar los contribuyente
Tributario o Régimen Especial Renta

Caso práctico N° 4

La empresa Vilcabamba SA, acogida al Régimen General, ha obtenido en los 2021 ing

presentó la declaración mensual de IGV-Renta de junio 2022 dos días después de la fe
rebaja que puede obtener la empresa, si ya subsanó la irregularidad?

Resolución
Teniendo en cuenta que la empresa infractora ha superado las 150 UIT en ingresos neto
Gradualidad. En consecuencia, si subsana voluntariamente corresponde que se aplique
la rebaja máxima que se obtendría sería del 90% si es que se paga la multa rebajada co
80% sobre la multa (1 UIT).
Caso práctico N° 5

El pasado 12 de abril del presente año, la empresa Arcos SAC hizo una rectificatoria de
ONP a AFP de un trabajador, pero al momento de colocarlo, en la casilla de pagos prev
cuando el tributo es de S/ 320.00. En relación a lo anterior, se consulta lo siguiente:
¿Hay algún tipo de infracción por este error en los datos?
De ser así, ¿cuál sería la multa?
¿Hay descuento si subsano el error antes de que surta efecto la notificación de la SUNA

El numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario señala lo siguiente:

Artículo 178.- Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributar

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributaria
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rent
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que l
a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declar
pago de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdid
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otro
[…]

Teniendo en cuenta que la Administración Tributaria no entenderá por error los datos co
infracción de declarar datos falsos, la misma cuya sanción, de acuerdo con las Tablas d
parte anexa del Código Tributario, es del 50 % del tributo por pagar omitido, o 100 % de
obtenido la devolución de saldos, créditos o conceptos similares.

Además, la nota 21 precisa lo siguiente:

El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el qu

En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tomará en cu

períodos anteriores, las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los pago
efectuadas.

Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen

Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del impuesto extraordinario de solidaridad
trabajadores no declarados, la multa será el 100 % del tributo por pagar omitido.
Finalmente, para efectos de la determinación de la multa, se puede aplicar rebajas de a
Superintendencia N.º 180-2012/SUNAT, la cual modifica el Reglamento del Régimen de
gradualidad aplicable a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo

De ello, se desprende que si Arcos SAC subsana la infracción de manera voluntaria, es

que surta efecto cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o periodo a regu

Cabe resaltar que las notificaciones y requerimientos surten efectos a partir del día hábi
según sea el caso de conformidad a lo señalado en el artículo 106 del Código Tributario

Caso práctico N° 6
Alejandra Sánchez es empleadora de una empresa de confección. En el mes de abril, e
ONP de una de sus trabajadoras; sin embargo, realiza el pago fuera del plazo es
Tributarias, aprobado por la SUNAT. Respecto a lo anterior, se consulta lo siguiente: ¿H
¿Está sujeto a la aplicación de la gradualidad?

El numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario señala que constituye infracción relac
tributarias, el no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibid

Tenemos que tener en cuenta que la presente infracción se configura en el momento en

caso, Alejandra, efectuó la retención y pagó fuera de plazo establecido por la Administra

En ese sentido, según las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias del Código Tri
dentro de los plazos establecidos es el 50 % del tributo no pagado.

Es preciso señalar que de acuerdo con las Notas a las Tablas del Código Tributario, la m

Por otro lado, para efectos de la determinación de la multa, se puede aplicar rebajas de
Superintendencia N.° 180-2012/SUNAT, la cual modifica el Reglamento del Régimen de
gradualidad aplicable a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo
siguientes rebajas:
(1) Subsanación Voluntaria: Si se subsana la Infracción con anterioridad a que surta efe
al tributo o período a regularizar, la gradualidad (rebaja) será del 95%. Las notificacione
hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito según sea el caso de conformidad
Tributario.

(2) Subsanación Inducida en Etapa de Fiscalización: Si se cumple con subsanar la infra

primer requerimiento de fiscalización, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado seg
Tributario
Las rebajaso en su defecto,
detalladas decuadro
en el no haberse otorgado
se aplicarán dicho plazo,
siempre antes
y cuando de que tributario,
el deudor surta efeca
de Determinación
la multa rebajada. o de la Resolución de Multa, la gradualidad (rebaja) será del 70% salv

a) Se cumpla
Asimismo, se con
debelaentender
cancelación
por del tributo en al
subsanación cuyo caso
pago del la rebajadel
íntegro será del 95%.
importe retenido po
generados hasta el día en que se realice la cancelación. En el caso de que no se hubier
b) Se cuente implicará,
subsanación con un fraccionamiento
además, que seaprobado,
procedaen cuyo
con caso la rebaja será de 85%.
su declaración.

(3) Subsanación inducida en etapa de cobranza: Será rebajada un sesenta por ciento (6
además de cumplir con el pago de la multa, se cancela la Orden de Pago o la Resolució
siguientes de realizada la notificación de la Resolución de Cobranza Coactiva respecto d
primer párrafo del artículo 117° del Código Tributario).

(4) Subsanación inducida en etapa de reclamación: Si se hubiera reclamado la Orden de

Resolución de Multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores,
en el primer párrafo del artículo 146 del Código Tributario para apelar la resolución que
cualquiera de ellos, la gradualidad (rebaja) será del 40%.

Importante: El tributo omitido así como de la multa deben ser actualizados con los intere
 Sanción
Sanción 5 UIT Verificad
a

200 100 247.5 247.5

Grad.