CoderHouse - Criptomonedas & Fintech- Ana Belén Perpettoo – Comisión 35810

ANÁLISIS TRIBUTARIO DE LAS

CRIPTOMONEDAS EN ARGENTINA

ESQUEMA GENERAL

La ley 27.430 reformó el sistema tributario argentino. Entre los

principales cambios, queempezaron a regir el 1 de enero de 2018, la nueva ley
grava con el Impuesto a las Ganancias las rentas provenientes de las “monedas
digitales”. El término genera dudas entre los expertos porque tanto las UIF
(Unidad de Información Financiera) como el FATF/GAFI e incluso la Unión
Europea refieren a las criptomonedas como “monedas virtuales”, por lo que
algunos concluyen que en nuestro país lo que está gravado con el Impuesto a las
Ganancias es algo más amplio que las criptomonedas. Hasta la actualidad,la AFIP
no ha aclarado que comprende por monedas digitales y, en particular, si
comprende a los tokens.

Más allá de comprender a que se refiere concretamente el término

“monedas digitales”, la reforma incorporó un artículo a la ley del impuesto a las
ganancias, por el cual las ganancias que sean obtenidas por la venta o
transferencia de las monedas digitales que estén ubicadas en el país y sean
emitidas en pesos con cláusulas de ajuste, está gravada a una tasa del 15% y
cuando sean emitidas en pesos pero sin cláusula de ajuste la tasa es del 5%.

Hechos imponibles de carácter común que generan la obligación de pago

de impuestos para los inversores son:

- Compra - venta de criptomonedas - Trading: Se grava la ganancia generada

conforme la aplicación de la teoría del mayor valor obtenido de los criptoactivos.

- Holding: Se grava el aumento de valor del activo dentro del patrimonio con el
paso del tiempo.

En este sentido podremos observar que la ganancia generada del trading y el

aumento de valor patrimonial serán los generadores de tributación en el
ordenamiento tributario a nivel Federal.
CoderHouse - Criptomonedas & Fintech- Ana Belén Perpettoo – Comisión 35810

ESQUEMA PARTICULAR

• Impuesto a las Ganancias

El artículo 73 de la actual ley 27.430, sustituyó el artículo 135 de la Ley

de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por
el siguiente:

“ARTÍCULO 135.- No obstante lo dispuesto en el artículo anterior, los

quebrantos derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y
certificados dedepósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales
—incluyendo fondos comunes de inversión o entidades con otra denominación que
cumplan iguales funciones y fideicomisos o contratos similares—, monedas digitales,
Títulos, bonos y demás valores, cualquiera fuera el sujeto que los experimente, serán
considerados de naturaleza específica y sólo podrán computarse contra las utilidades
netas de la misma fuente y que provengan de igual tipo de operaciones, en los ejercicios
o años fiscales quese experimentaron las pérdidas o. en los cinco (5) años inmediatos
siguientes, computados de acuerdo a lo dispuesto en el Código Civil y Comercial de la
Nación.

Salvo en el caso de los experimentados por los establecimientos permanentes, a

los fines de la deducción los quebrantos se actualizarán de acuerdo con lo
dispuesto en el undécimo párrafo del artículo 19.

Los quebrantos de fuente argentina originados por rentas provenientes de las

inversiones

—incluidas las monedas digitales— y operaciones a que hace referencia el

Capítulo II del Título IV de esta ley, no podrán imputarse contra ganancias netas
de fuente extranjeraprovenientes de la enajenación del mismo tipo de inversiones
y operaciones ni ser objeto de la deducción prevista en el tercer párrafo del
artículo 134.”

Es apropiado hacer mención que a estas pautas que fijan la legalidad en Argentina
de lascriptomonedas, se debe sumar la resolución 4227/18 de la AFIP que estipula
que a: “efectos de la determinación e ingreso de la retención del impuesto a las
ganancias (…)efectuada por beneficiarios del exterior, se incluye a las monedas
digitales, con o sin cláusula de ajuste. Indica asimismo que para la fijación del
CoderHouse - Criptomonedas & Fintech- Ana Belén Perpettoo – Comisión 35810

gravamen se considerarán “las monedas digitales al valor de cotización a la

fecha de cierre del ejercicio…”

Es decir que específicamente la Resolución 4227/18 reglamentó el

Impuesto Cedular de Rentas Financieras para Beneficiarios del Exterior sobre
ganancias obtenidas por:

• Títulos Públicos;

• Obligaciones Negociables,

• Títulos de deuda,

• Cuota partes de rentas de fondos comunes de inversión.

• Monedas digitales,

• Cualquier otra clase de título o bono y demás valores,

• Acciones (no exentas),

• Valores representativos de certificados de depósitos de acciones y demás

valores.

• Cuota partes de condominios de fondos comunes de inversión y

certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro
derecho sobre fideicomisos y contratos similares.

Es preciso destacar que, como se mencionó anteriormente, la alícuota de

este impuesto celular es del 5% o del 15% dependiendo si la inversión posee una
cláusula de ajuste y/oes en moneda extranjera o no.

Retomando a la reciente modificación de la ley tributaria, se puede

determinar que claramente, la ley fue redactada para otro tipo de bienes, como
acciones o títulos y eso laconvierte en letra muerta para las criptomonedas. En
primer lugar, las criptomonedas nose emiten en ninguna moneda (aunque coticen
generalmente en dólares) y, en segundo lugar, las criptomonedas no se comercian
en ningún país en particular dado que, en general, su transferencia se registra en
la plataforma blockchain que está en cada nodo deacceso por lo que no puede
decirse que las criptomonedas estén ubicadas en Argentina.
CoderHouse - Criptomonedas & Fintech- Ana Belén Perpettoo – Comisión 35810

Sólo podría decirse que las criptomonedas están ubicadas en el país si se

las deposita en una billetera domiciliada en Argentina, pero aunque en ese caso
se pueda identificar la ubicación de la moneda, igualmente no puede decirse que
la criptomoneda está emitida en determinada moneda.

Es por todo ello que, en la práctica, la norma específica no podrá aplicarse

concretamente a las criptomonedas, lo que no quiere decir que las monedas
digitales no estén gravadas de todos modos. Cuando las monedas digitales estén
depositadas en una billetera en Argentina la ganancia que se genere por su venta
o transferencia está gravada sólo si el titular es habitualista en la compraventa de
esas monedas. En ese caso, aplica la alícuotaprogresiva que puede ir desde el 5%
al 35% de la ganancia. Si las monedas estuvieran depositadas en el exterior, la
tasa del impuesto es fija y asciende al 15%, pero para estas monedas no se
requiere ser habitualista por lo que cualquier persona que venda o transfiera
monedas digitales en el exterior estará alcanzada por el impuesto, aunque lo haga
por única vez.

En resumen, si una persona que vive en el país es titular de criptomonedas

depositadas enuna billetera electrónica en Argentina sólo abonará el Impuesto a
las Ganancias por vender o comerciar con este tipo de monedas en forma
habitual. Si no negocia con esos valores habitualmente entonces el impuesto no
resultará aplicable. Si esa misma personaes titular de criptomonedas depositadas
en una billetera con domicilio en el exterior, la ganancia que obtenga por la venta
de esas monedas estará gravada al 15%.

En el caso de los tokens la situación es distinta por varias razones. Los

tokens operan de forma similar a un título valor porque otorgan al titular el
derecho a recibir una participación en el capital o en los servicios que brindará
determinado proyecto. Así, si AFIP los incluye en el concepto de “monedas
digitales”, les aplicarán los mismos comentarios que para las criptomonedas, y si
no los incluye en ese término, podrían estargravadas de igual forma que un título
valor.

• Impuesto Bienes Personales

En el Impuesto sobre los Bienes Personales existe consenso respecto a que

CoderHouse - Criptomonedas & Fintech- Ana Belén Perpettoo – Comisión 35810

la tenencia de criptomonedas está exenta por ser un bien inmaterial. De esta

forma, los titulares de criptomonedas no pagarán este impuesto por la parte de su
activo que tengan en este tipode monedas.

• Impuesto Valor Agregado (IVA)

Las operaciones con criptomonedas tampoco están alcanzadas por el IVA

puesto que, al ser un bien inmaterial, no encuadra en ninguna de las operaciones
que grava ese impuesto. Sin perjuicio de que las comisiones y cargos que se
paguen por este tipo deoperaciones sí estarán gravadas.

• Régimen Informativo RG 4614

La AFIP, a través de la Resolución General 4614, modificada por la

Resolución General No. 4647, obligó a los Exchange, a informar de las
operaciones de sus clientes.

La AFIP avanzó al respecto estableciendo un régimen informativo

mensual que deben cumplir varios sujetos, entre los que se encuentran los
agrupadores de pago (como Mercado Pago, por ejemplo) y los Exchange locales
de criptomonedas.

Deben/deberán reportar desde el nombre del titular de la cuenta hasta los

montos operados y los saldos finales.

AFIP oficializó el Formulario 8126 para que las casas de cambio virtuales,
Exchange, informen transacciones cripto.

La información se suministrará únicamente respecto de las cuentas en las

cuales se hubieran registrado, en el período a informar, ingresos totales iguales
o superiores a $10.000. Este régimen incluye sólo a los Exchange.

Para evitar este régimen informativo, muchas personas están realizando

sus operaciones con criptomonedas con Exchange extranjeros

FUENTE
https://abogados.com.ar/criptomonedas-un-analisis-conceptual-y-fiscal/28395
CoderHouse - Criptomonedas & Fintech- Ana Belén Perpettoo – Comisión 35810

http://imgbiblio.vaneduc.edu.ar/fulltext/files/TC131338.pdf
CoderHouse - Criptomonedas & Fintech- Ana Belén Perpettoo – Comisión 35810