NICSP 12 – INVENTARIOS

Esta norma tiene como objetivo normar el tratamiento contable que debe tener en cuenta
cuando se produzcan diversas transacciones que dan lugar a reconocer como activos
denominados activos realizables; también determina su costo y su posterior reconocimiento
como gasto. Y como parte del activo, construcciones en curso, incluyendo cualquier
disminución o castigo para llevar a su costo neto.

Está representada por los bienes adquiridos y/o recibidos mediante transferencias para ser
utilizados en la producción de servicios públicos, construcción de obras de infraestructura, y
entre otras actividades desarrolladas por la entidad.

En el p. 9 se establece la definición de Inventarios, el cual indica que son activos:

a) En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de

producción;
b) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos o distribuidos en la
prestación de servicios;
c) conservados para su venta o distribución, en el curso ordinario de las operaciones; o
d) en proceso de producción para su venta o distribución.

A continuación, se muestra una serie de ejemplos y casos prácticos de diferentes situaciones

aplicando algunos párrafos descritos por la respectiva NICSP.

Ejemplo N° 1

Compra de mercaderías (grifo municipal – combustible)

X DEBE HABER
130
2 BIENES PARA LA VENTA 50,000.00
1302.01 Mercaderías
210
1 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS 9,000.00
2101.01 Impuestos y Contribuciones
2101.0105 Impuesto General a las Ventas
2101.010501 IGV cuenta propia - vigentes
210
3 CUENTAS POR PAGAR 59,000.00
2103.01 Bienes y servicios por pagar
2103.0101 Bienes y servicios por pagar
2103.010101 Bienes

Venta de mercaderías – combustible

X DEBE HABER
120
2 BIENES PARA LA VENTA 35,400.00
1202.01 Venta de activos no financieros por cobrar
1202.0101 Facturas por cobrar
 210
1 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 5,400.00
2101.01 Impuestos y Contribuciones
2101.0105 Impuesto General a las Ventas
2101.010501 IGV cuenta propia - vigentes
430
1 VENTA DE BIENES 30,000.00
4301.09 Venta de otros bienes
4301.0901 Venta de otros bienes
4301.090199 Otros bienes
x/x Para registrar la venta de bienes corrientes

Ahora, determinación del costo de ventas

X DEBE HABER
570
1 COSTO DE VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 20,000.00
5701.06 Costo de venta de bienes
5701.0601 Costo de venta de bienes
130
2 BIENES PARA LA VENTA 20,000.00
1302.01 Mercaderías
x/x Para registrar el costo de ventas de la mercadería
vendida determinado de la siguiente manera:

Inventario inicial de mercadería 3,000

(+) Compras del ejercicio 50,000
(-) Inventario final (33,000)
(=) Costo de ventas 20,000

IGV compras (9,000)

IGV ventas 5,400
Crédito Fiscal 3,600

 COSTOS DE CONVERSIÓN

El p. 20 de la NIC-SP 12 “Inventarios” señala que el costo de conversión comprende aquellos

costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos
indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas
en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la amortización y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y
administración de la planta. Los costos indirectos variables son todos aquellos costos que
varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como
los materiales y la mano de obra indirectos.

Caso Práctico N° 1

La universidad Nacional de Ciencias Puras ha fabricado muebles para su uso, en los talleres de
producción, cuyos costos directos e indirectos de producción son los siguientes:

CONCEPTO S/
Materias primas consumidas 5,000
Mano de obra 3,000
Costos indirectos de producción 1,500
Servicios básicos 200
Servicios varios 500
Mantenimiento y reparación 300
Guardanía y limpieza 200
Otros gastos indirectos 100
Depreciación acumulada 200
Total Costo Invertido 9,500

Resumen  
M.O 3,000
M.P 5,000
C.I.F 1,500
Costo Incurrido 9,500

REGISTRO CONTABLE

X DEBE HABER
130
7 PRODUCTOS EN PROCESO 5,000.00
1307.02 Productos industriales
130
4 MATERIAS PRIMAS 5,000.00
1304.01 Materias primas para prod. manufact.
x/x Para registrar el consumo de materias primas utilizadas
durante el proceso de producción-fabricación de muebles,
según Orden de servicio N° 003

X DEBE HABER
 130
7 PRODUCTOS EN PROCESO 3,000.00
1307.02 Productos industriales
210
1 BIENES Y CONTRIBUCIONES POR PAGAR 638.00
2101.03 Seguridad social
210
2 REMUNERAC., PENSIONES Y BENEF. POR PAGAR 2,394.00
2102.01 Remuneraciones por pagar
x/x Para registrar la planilla de remuneraciones del perso_
nal asignado al proceso de producción, según orden de
producción N° 017

X DEBE HABER
1307 PRODUCTOS EN PROCESO 1,500.00
1307.02 Productos industriales
2103 CUENTAS POR PAGAR 1,300.00
2103.01 Bienes y servicios por pagar
2103.0101 Bienes y servicios por pagar
2103.010101 Bienes
5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 200.00
5801.02 Deprec de vehiculos, maq., y otros
5801.0202 Maquinaria, equip. mob., y otros
x/x Para registrar los costos indirectos de fabricación dura_
nte la produccuón de los mueble, según orden de producc_
ión N° 018

X DEBE HABER
130
8 PRODUCTOS TERMINADOS 9,500.00
1308.02 Productos industriales
130
7 PRODUCTOS EN PROCESO 9,500.00
1307.02 Productos industriales
x/x Para registrar la reversión de la producción en procesos
y determinar el costo total de producción de los muebles

Caso Práctico N° 2

Una entidad ha fabricado maquinaria y equipo para su planta de agregados utilizando

tecnología intermedia, por lo que han incurrido en gastos y desembolsos por los siguientes
conceptos:

CONCEPTO S/
Materiales directos consumidos
para su producción 85,000
Otros materiales auxiliares
consumidos 22,000
Mano de obra directa 3,000
Costos indirectos de producción
(Parte proporcional de los gastos
generales) 8,000
Mano de obra indirecta 1,200
Materiales indirectos consumidos 3,800
Servicios básicos 700
Otros servicios públicos 1,500
Depreciación del ejercicio 800
Costo Total de Producción 118,000

REGISTRO CONTABLE

X DEBE HABER
150
3 VEHÍCULOS, MAQUIANARIAS Y OTROS 118,000.00
1503.02 Maquinarias, equip. Mob., y otros
1503.0209 Maquinaria y equipo diverso
210
3 CUENTAS POR PAGAR 118,000.00
2103.02 Activos no financieros por pagar
2103.0201 Activos no financieros por pagar
x/x Para registrar la construcción de maquinaria y equipo
para la planta de agregados, de acuerdo a los lineamientos
señalados por los párrafos siguientes: p. 36 de la
NICSP 17 y p. 20 de la NICSP 12.

 VALOR NETO REALIZABLE

El p. 9 de la NICSP 12 “inventarios” señala que el Valor Net Realizable es el precio estimado de

venta que puede obtener una entidad en un mercado activo por la venta de sus inventarios en
estado de deterioro u obsoleto o que no es necesario para la entidad, en el curso normal de las
operaciones, menos los gastos estimados necesarios para llevar a cabo la venta. El p. 10 de la
NICSP 12 señala que el valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad
espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de las operaciones; por
tanto, el valor real (denominado valor razonable en un mercado activo) refleja el importe por
el cual este mismo inventario en condiciones no normales: dañados, deteriorados, en desuso,
etc., podrían ser intercambiados en el mercado, entre compradores y vendedores interesados
y debidamente informados.

Asimismo el p.38 de la NICSP12 señala que el costo de los inventarios puede no ser
recuperable en caso de que los mismos estén dañados, o se han convertido parcial o
totalmente en obsoletos, o si sus precios de mercado han caído.
El costo de los inventarios tampoco puede ser recuperable si los costos estimados para su
terminación o su venta, intercambio o distribución han aumentado. La práctica de rebajar el
saldo de los inventarios, por debajo del costo hasta el valor realizable neto, es coherente con
el punto de vista según el cual dichos activos no deben registrarse por encima de los beneficios
económicos futuros o servicios potenciales económicos esperados a realizar con su venta,
intercambio, distribución o uso.

Además, la rebaja que se debe efectuar en los inventarios hasta alcanzar el valor neto
realizable, se suele calcular por cada tipo de producto. En algunas circunstancias, sin embargo,
puede resultar apropiado agrupar productos similares o relacionados. Este puede ser el caso
de productos en inventarios que tienen propósitos o usos finales similares y no pueden ser por
razones prácticas. (p. 39 NICSP 12)

Caso Práctico N° 3

Una entidad pública, al realizar el inventario físico del fin de año, encuentra en almacén
suministros de funcionamiento 500 millares de papelería con membrete de ex Consejo
transitorio regional – CTAR, los mismos que han sido adquiridos al precio de S/. 20 el millar (S/.
20 x 500 = S/. 10, 000) el precio de mercado del millar de papel usado está cotizado en S/. 1.00
el kilo, el peso total de los 500 millares es 100 kilos, por lo tanto el precio de venta sería de S/
100.

REGISTRO CONTABLE

X DEBE HABER
130
1 BIENES Y SUMINISTRO DE FUNCIONAMIENTO 10,000.00
1301.05 Materiales y útiles
1301.0501 De oficina
1301.050102 Papelería en general
210
3 CUENTAS POR PAGAR 10,000.00
2103.01 Bienes y servicios por pagar
2103.0101 Bienes y servicios por pagar
2103.010101 Bienes
x/x Para registrar el gasto comprometido por la adqui_
sición de papel y servicio de membretado.

X DEBE HABER
210
3 CUENTAS POR PAGAR 10,000.00
2103.01 Bienes y servicios por pagar
2103.0101 Bienes y servicios por pagar 10,000.00
2103.010101 Bienes
110
1 CAJA Y BANCOS
1101.04 Depósito en instituciones financ privadas
x/x Para registrar el pago de obligaciones contraídas al
 adquirir papel membretado.

Reclasificación de activos destinados para la venta

Medición de los Inventarios

El p.15 de la NICSP 12 Inventarios señala que las existencias deberán medirse al costo o valor
neto realizable, el que sea menor. Por lo tanto, para reclasificar al valor neto realizable
debemos realizar las siguientes operaciones previamente.

Primero: Llevar el costo inicial de las existencias a su verdadero valor o valor de mercado a
través del deterioro de valor, al respecto el p. 10 de la NICSP 12 señala que la práctica de
rebajar el saldo de los inventarios, por debajo del costo hasta el valor realizable neto, es
coherente con el punto de vista según el cual dichos activos no deben registrarse por encima
de los beneficios económicos futuros.

X DEBE HABER
580
1 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 9,900.00
5801.04 Desvalorización de bienes corrientes
5801.0401 Desvalorización de bienes y suministros 9,900.00
de funcionamiento.
131
0 DESVALORIZACIÓN DE BIENES CORRIENTES
1310.01 Desvalorización de bienes corrientes
1310.0101 Desvalorización de bienes y suministros
de funcionamiento.
x/x Para registrar el costo inicial a su verdadero valor o
valor de mercado.

Segundo: Reclasificar las cuentas, cancelando las cuentas iniciales y registrar el importe que
será mostrado en el balance general.

X DEBE HABER
130
2 BIENES PARA LA VENTA 100.00
1302.05 Otros activos
131
0 DESVALORIZACIÓN DE BIENES CORRIENTES 9,900.00
1310.01 Desvalorización de bienes corrientes
1310.0101 Desvalorización de bienes y suministros
de funcionamiento.
130
1 BIENES Y SUMINISTRO DE FUNCIONAMIENTO 10,000.00
1301.05 Materiales y útiles
1301.0501 De oficina
 1301.050102 Papelería en general
x/x Para registrar la reclasificación a la cuenta bienes
para la venta.

Tercero: Registrar el asiento contable por la venta de los bienes deteriorados.

X DEBE HABER
120
2 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 100.00
1202.01 Venta de activos no financieros x cobrar
1202.0101 Facturas por cobrar
460
3 VENTA DE OTROS ACTIVOS 100.00
4603.01 Venta de otros activos
4603.0104 Venta de otros activos
x/x Para registrar la venta de los bienes deteriorados de
valor.

Cuarto: Dar salida a los bienes vendidos.

X DEBE HABER
570
1 COSTO DE VENTA ACTIVOS NO FINANCIEROS 100.00
5701.06 Costo de venta de bienes
5701.0601 Costo de venta de bienes
130
2 BIENES PARA LA VENTA 100.00
1302.05 Otros activos
x/x Para registrar la salida de los bienes reclasificados
para la venta.

 PRODUCTO AGRÍCOLA

El p. 29 de la NICSP 12 “Inventarios” establece que de acuerdo con la NICSP 27 “Agricultura”,

los inventarios que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o
recolectado de sus activos biológicos, se medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor
razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o recolección. Este será el
costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente norma.

Asimismo podemos observar en el p. 18 de la NICSP 27 “Agricultura” se señala que el producto

agrícola cosechado que proceda de activos biológicos de una entidad se medirá a su valor
razonable menos los costos de venta en el momento de la cosecha o recolección. Esta
medición es el costo en esa fecha resultante de aplicar la NICSP 12 u otra norma aplicable.

El p. 30 de la NICSP 27 establece que los beneficios o pérdidas consecuencia del

reconocimiento inicial de los activos biológicos a su valor razonable menos los costos de venta,
así como los que son consecuencia de los cambios sucesivos del valor razonable de los activos
biológicos, se deberán reflejar en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se
produzcan.

La norma señala que los costos en el punto de venta incluyen:

- Las comisiones a los intermediarios y comerciantes

- Los cargos que corresponden a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados
organizados de productos, y
- Los impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias.

Ejemplo N° 2

Determinación del valor razonable de un activo biológico o producto agrícola. Vamos a

suponer que el costo de producción de la cebolla ha sido el siguiente:

Costos directos
Gastos de preparado de terreno (MOD) 5,000
Compra y consumo de semillas 50,000
Consumo de fertilizantes 5,000
Mano de obra directa 30,000 90,000
Costos Indirectos
Alquiler de la maquinaria 15,000
Dirección técnica 4,000
Mano de obra indirecta 2,000
Insumos varios 1,500
Mantenimiento y reparación 1,300
Depreciación acumulada 1,200 25,000
Total costo invertido 115,000

REGISTRO CONTABLE

X DEBE HABER
130
7 PRODUCTOS EN PROCESO 115,000.00
1307.03 Productos agrarios
210
3 CUENTAS POR PAGAR 115,000.00
2103.99 Otras cuentas por pagar
2103.9909 Otros
x/x Para registrar los gastos y desembolsos invertidos en
la producción de activos biológicos como sigue:

Mano de obra directa 35,000

Materia prima 55,000
Costos indirectos 25,000
 X DEBE HABER
210
3 CUENTAS POR PAGAR 115,000.00
2103.99 Otras cuentas por pagar
2103.9909 Otros
110
1 CAJA Y BANCOS 115,000.00
1101.04 Depósitos en instituciones financ. Privadas
x/x Para registrar el pago de obligaciones contraídas en la
producción de activos biológicos

X DEBE HABER
150
7 OTROS ACTIVOS 115,000.00
1507.01 Bienes agropecuarios, mineros y otros
1507.0199 Otros bienes agropecuarios
130
7 PRODUCTOS EN PROCESO 115,000.00
1307.03 Productos agrarios
x/x Para registrar el traslado del costo incurrido a la pro_
ducción concluída en activos biológico, como sigue:

Inventario inicial MP -
(-) Inventario Final MP -
(=) Consumo MP 55,000
(+) MO directa 35,000
(+) Costos Indirectos 25,000
Costo Invertido 115,000

Ahora bien, este importe reconocido como costo invertido en la producción del activo
biológico se compara con el valor razonable para efectos de aplicación de la NICSP 27
Reconocimiento y valoración inicial o posterior a la fecha del balance.

Valor estimado mercado activo 150,000

costos estimados en el punto de venta (20000)

Valor Razonable 130,000

Costo Invertido 115,000

Ajuste en el costo del activo 15,000

REGISTRO CONTABLE

X DEBE HABER
150
7 OTROS ACTIVOS 15,000.00
1507.01 Bienes agropecuarios, mineros y otros
1507.0199 Otros bienes agropecuarios
450
5 INGRESOS DIVERSOS 15,000.00
4505.01 Ingresos diversos
4505.0104 Otros ingresos diversos
x/x Para registrar el ajuste en el costo del activo biológico
al valorar al valor razonable.