TD 1187

RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO EMERGENTES DE LA AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y
ESTADOS DE LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DEL MINISTERIO DE DESARROLLO RURAL Y TIERRAS AL 31.12.10."
Estado Plurinacional de
Bolivia
UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
“RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO

EMERGENTES DE LA AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD
DE LOS REGISTROS Y ESTADOS DE LA EJECUCIÓN
PRESUPUESTARIA DEL MINISTERIO DE DESARROLLO
RURAL Y TIERRAS AL 31.12.10."
Trabajo Dirigido para obtener el Título de Licenciatura
POR: JUAN MICHEL COSSIO ESPINOZA

LUCIA LIA MAREÑO LUNA
TUTOR: FELIPE EULOGIO VALENCIA TAPIA

LA PAZ – BOLIVIA
2013
1
Av. Camacho Nº 1417 entre calles Loayza y Bueno
Teléfonos (591-2) 2200885 - 2111103 - Fax: 2129750 - Casilla Postal 4536
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Bolivia
A Dios por regalarnos la vida y darnos fuerzas para seguir adelante.
A mi mamá Verónica, mis hermanas Cinthia

y Jhovanna, a mi sobrino Mateo y Daniela.
MICHEL
A mis Padres Ubaldo, Lucia, mis hermanos

Ivar, Carlos, Dafné a mi tía Clemencia y mi
amigo Max Aviles.
LUCIA
2
Bolivia
A Dios por darnos la oportunidad de continuar luchando por nuestros objetivos a pesar de
las adversidades.
A nuestras familias por su apoyo incondicional.
Al Lic. Felipe Valencia Tapia por su guía y motivación para la realización y conclusión de
este trabajo.
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Bolivia
RESUMEN TRABAJO DIRIGIDO
“RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO EMERGENTES DE LA

AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y ESTADOS DE LA
EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DEL MINISTERIO DE DESARROLLO RURAL
Y TIERRAS AL 31.12.10."
El Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras, es una Institución Pública del Órgano

Ejecutivo del Estado Plurinacional de Bolivia creado para impulsar una nueva
estructura de tenencia, acceso a la tierra y bosques y el desarrollo agropecuario
con seguridad y soberanía alimentaria, generando un beneficio a los productores,
comunidades y organizaciones económicas campesinas, indígenas y sector
empresarial.
De esta manera el Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras apoya al sector

empresarial agropecuario y a los pequeños y medianos productores en sus
iniciativas económicas orientadas al mercado interno y a la exportación.
El presente Trabajo Dirigido se encuentra enmarcado bajo el Convenio de

Cooperación Interinstitucional entre la Universidad Mayor de San Andrés (UMSA)
y el Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras (MDRyT).
En Cumplimiento a Programa Operativo de Actividades de la Unidad de Auditoría

interna del MDRyT se realizó la presente Auditoría de Confiabilidad al Ministerio
de Desarrollo Rural y Tierras-Administración Central gestión 2010.
4
Bolivia
El objetivo del presente trabajo es el de exponer de modo detallado las

deficiencias y recomendaciones de Control Interno Emergente de la Auditoría de
Confiabilidad del MDRyT.
La Auditoría de Confiabilidad es un examen obligatorio al cual se someten todas

las Entidades Públicas. El citado examen se llevo a cabo mediante etapas de
acuerdo a Normas y Procedimientos de Auditoría.
Como conclusión de la Auditoría de Confiabilidad de Registros y Estados de

Ejecución Presupuestaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras gestión
2010, evidenciamos que se están implantando procesos de Control administrativas
y técnicas. Mostrando como resultado final un Dictamen libre de irregularidades,
que en la opinión del auditor los Registros y Estados de Ejecución Presupuestaria
fueron presentadas confiablemente.
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Bolivia
I INTRODUCCIÓN .................................................................................................................................... 9
1.1 CONVENIO INTERINSTITUCIONAL ................................................................................................ 9
II CONCEPTOS GENERALES............................................................................................................... 11
2.1 ANTECEDENTES INSTITUCIONALES ...................................................................................... 11

2.1.1 Misión........................................................................................................................................... 13
2.1.2 Visión ........................................................................................................................................... 13
2.1.3 Objetivos del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras ......................................................... 14
2.1.4 Estructura Organizativa............................................................................................................. 15
2.1.5 Estructura Organizacional de la Unidad de Auditoría Interna ............................................. 16
2.1.6 Objetivos de la Unidad de Auditoría Interna .......................................................................... 17
III JUSTIFICACIÓN ................................................................................................................................. 18
3.1 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA .............................................................................................................. 18

3.2 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA ............................................................................................... 18
IV MARCO REFERENCIAL .................................................................................................................. 19
4.1 MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL ................................................................................................ 19

4.2 AUDITORÍA ........................................................................................................................................ 19
4.3. OTRAS AUDITORÍAS ...................................................................................................................... 19
4.3.1 Auditoría Financiera................................................................................................................... 19
4.3.2 Auditoría Operativa .................................................................................................................... 19
4.3.3 Auditoría Especial ...................................................................................................................... 20
4.4 AUDITORÍA INTERNA ...................................................................................................................... 20
4.5 AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD ................................................................................................... 20
V OBJETIVOS ........................................................................................................................................ 21
5.1 OBJETIVO GENERAL ....................................................................................................................... 21

5.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ............................................................................................................ 21
VI CONTROL INTERNO ........................................................................................................................ 22
6.1 CLASIFICACIÓN DE CONTROL INTERNO .................................................................................. 23

6.2 LIMITACIONES DE CONTROL INTERNO ..................................................................................... 23
6.3 COMPONENTES DE CONTROL INTERNO.................................................................................. 24
6.3.1 Ambiente de Control .................................................................................................................. 24
6.3.2 Establecimiento de Objetivos ................................................................................................... 25
6.3.3 Identificación de Eventos .......................................................................................................... 26
6.3.4 Evaluación de Riesgos .............................................................................................................. 27
6.3.5 Respuesta al Riesgo ................................................................................................................. 28
6.3.6 Actividades de Control .............................................................................................................. 30
6.3.7 Información y Comunicación .................................................................................................... 30
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Bolivia
6.3.8 Monitoreo .................................................................................................................................... 32
VII MARCO LEGAL Y NORMATIVO .................................................................................................... 33

7.1 LEY 1178 DE LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL GUBERNAMENTALES
..................................................................................................................................................................... 33
7.2 DECRETO SUPREMO REGLAMENTO DE LA RESPONSABILIDAD POR LA FUNCIÓN
PÚBLICA .................................................................................................................................................... 36
7.3 NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ........................................................................... 37
7.4 NORMAS BÁSICAS DEL SISTEMA DE CONTRATACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS ......... 38
VIII PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA........................................................................................... 41
8.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ................................................................................................. 41
IX METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ..................................................................................... 42
9.1 ASPECTOS METODOLÓGICOS DE LA INVESTIGACIÓN ........................................................ 42

9.1.1 Tipos de Estudio ........................................................................................................................ 42
9.1.2 Método de Investigación ........................................................................................................... 43
9.2 FUENTES Y TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN ........................................... 43
9.2.1 Fuentes de Recolección de Información ................................................................................ 43
9.2.2 Técnicas de Recolección de Información ............................................................................... 44
X DESARROLLO DEL TRABAJO DE CAMPO .................................................................................. 47
10.1 PLANIFICACIÓN ............................................................................................................................. 47

10.2 CONSIDERACIONES PREVIAS O RELEVAMIENTO DE INFORMACIÓN ............................ 47
10.3 EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL; Y ELABORACIÓN
DE CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO ................................................................................. 49
10.4 RIESGO DE AUDITORÍA................................................................................................................ 49
10.4.1 Riesgo Inherente ...................................................................................................................... 49
10.4.2 Riesgo de Control .................................................................................................................... 50
10.4.3 Riesgo de Detección ............................................................................................................... 50
10.4.4 Evaluación del Riesgo .............................................................................................................. 51
10.5 ENFOQUE PRELIMINAR DE AUDITORÍA .................................................................................. 51
10.6 MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA............................................................ 52
10.7 ELABORACIÓN DE PROGRAMAS DE TRABAJO..................................................................... 55
XI EJECUCIÓN....................................................................................................................................... 58
11.1 EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO................................................................................................ 58

11.1.1 Procedimientos ........................................................................................................................ 58
11.1.2 Pruebas de Cumplimiento ...................................................................................................... 58
11.1.3 Pruebas Sustantivas ............................................................................................................... 59
11.1.4 Procedimientos de Aplicación General................................................................................. 60
11.2 PAPELES DE TRABAJO........................................................................................................................ 62
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Bolivia
11.2.1 Características de los Papeles de Trabajo .......................................................................... 62

11.2.2 Categorías de los Papeles de Trabajo ................................................................................. 64
11.3 OBSERVACIONES DE CONTROL INTERNO ............................................................................ 65
XII MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA (MPA).................................................. 67
12.1 TÉRMINOS DE REFERENCIA ...................................................................................................... 67

12.2 INFORMACIÓN SOBRE LOS ANTECEDENTES, OPERACIONES DE LA INSTITUCIÓN Y
SUS RIESGOS. ......................................................................................................................................... 73
12.3 SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA CONTABLE ......................................................... 83
12.4 AMBIENTE DE CONTROL ............................................................................................................. 87
12.5 REVISIONES ANALÍTICAS Y DETERMINACIÓN DE RIESGOS INHERENTES .................. 89
12.6 EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN, CONTABILIDAD Y CONTROL.... 93
12.7 ENFOQUE DE AUDITORÍA ........................................................................................................... 94
12.8 CONSIDERACIONES SOBRE SIGNIFICATIVIDAD Y MUESTREO ....................................... 98
12.9 ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO ............................................................................................ 100
12.10 PROGRAMAS DE AUDITORÍA ................................................................................................. 101
XIII INFORME DE CONTROL INTERNO ........................................................................................... 102

13.1 ANTECEDENTES, OBJETIVO, OBJETO, ALCANCE, DISPOSICIONES LEGALES Y
METODOLOGÍA. ..................................................................................................................................... 102
13.2 RESULTADOS DEL EXAMEN ..................................................................................................... 105
13.2.1 Falta de Remisión de la totalidad de las Resoluciones Ministeriales Emitidas en la
Gestión 2010 al Archivo Central ....................................................................................................... 105
13.2.2 Inadecuada adopción del artículo 18, inciso b), punto 1. de las Normas Básicas del
Sistema de Administración de Personal, para la elaboración del Reglamento de Contratación
de Personal Eventual. ........................................................................................................................ 109
13.2.3 Falta de actualización oportuna de las Declaraciones Juradas de Bienes y Rentas de
los Funcionarios de Planta de la Administración Central .............................................................. 112
13.2.4 INADECUADO REGISTRO DE LAS EXISTENCIAS EN ALMACÉN ............................ 114
13.2.5 INADECUADA APROPIACIÓN DE CUENTA EN EL SISTEMA DE ALMACENES .... 118
13.3 RECOMENDACIONES ................................................................................................................. 120
XIV DICTAMEN DE AUDITORÍA....................................................................................................... 121
XV BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................. 124
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“RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO EMERGENTES DE LA

AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y ESTADOS DE LA
EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DEL MINISTERIO DE DESARROLLO RURAL
Y TIERRAS AL 31.12.10."
I INTRODUCCIÓN
En conformidad al reglamento que corresponde específicamente a la modalidad

de graduación a nivel de licenciatura de “TRABAJO DIRIGIDO” para estudiantes
egresados de la Carrera de Auditoría, Facultad de Ciencias Económicas y
Financieras de la Universidad Mayor de San Andrés, que consiste en aportar al
desarrollo económico y social del país a través de la aplicación de conocimientos
técnicos y científicos adquiridos durante la formación académica, para así poder
llevar a cabo con eficiencia y eficacia, las tareas asignadas en las diferentes
Instituciones ya sean estás Públicas o Privadas. También tiene la finalidad de
presentar soluciones a problemas específicos, demostrando capacidad para
resolverlos.
El motivo que nos impulsa a realizar el Trabajo Dirigido como modalidad de

Titulación Profesional en la Carrera de Contaduría Pública es porque proporciona
a estudiantes del área Económica Financiera, efectuar trabajos en base a los
conocimientos y a la vez ampliarlos a partir de la praxis que esta modalidad nos
permite realizar.
1.1 CONVENIO INTERINSTITUCIONAL
El 26 de noviembre de 2010, se suscribe el Convenio Interinstitucional entre el

Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras y la Universidad Mayor de San Andrés –
9
Bolivia
Carrera de Auditoría, con el objeto de brindar a los estudiantes egresados,

información y apoyo en la realización de trabajos y prácticas requeridas.
10
Bolivia
II CONCEPTOS GENERALES
2.1 ANTECEDENTES INSTITUCIONALES
Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras (MDRyT)
El Ministerio de Desarrollo Rural, Agropecuario y Medio Ambiente, se creó el año

1904, con la decisión de instaurar una instancia para el manejo de la agricultura.
En el transcurso de su vida institucional, ha experimentado diversas

modificaciones debido a cambios de gobierno y enfoques en la conducción del
mismo. En el transcurso del tiempo, tuvo diferentes denominaciones como:
Ministerio de Colonias, Ministerio de Agricultura, Colonización e Inmigración,
Ministerio de Economía Nacional, Ministerio de Agricultura, Ganadería y Riegos,
Ministerio de Agricultura, Ganadería y Desarrollo Rural, y Ministerio de Asuntos
Campesinos y Agropecuarios.
En la década del 70 se instituye la Organización Administrativa del Poder

Ejecutivo, estableciendo los Ministerios de Agricultura y Ganadería y de Asuntos
Campesinos, como integrantes de dicho poder del Estado.
Posteriormente, se fusionan ambos Ministerios, conformándose el Ministerio de

Asuntos Campesinos Agropecuarios (MACA).
Mediante la Ley de Ministerios de 1993 el MACA, se convierte en la Secretaría

Nacional de Agricultura y Ganadería que depende del Ministerio de Hacienda y
Desarrollo Económico. Por la Ley de Organización del Poder Ejecutivo (LOPE) de
1997 se constituye el Ministerio de Agricultura, Ganadería y Desarrollo Rural
(MAGDR), que incorpora en su estatuto a la subsecretaría de Desarrollo Rural que
dependía de la Ex Subsecretaría Nacional de Participación Popular. La Ley de
Organización del Poder Ejecutivo (LOPE) del 2003, establece el Ministerio de
11
Bolivia
Asuntos Campesinos, Indígenas y Agropecuarios (MACIA), pero, al poco tiempo,

se excluye el Viceministerio de Asuntos Indígenas cambiando su denominación
por la de Ministerio de Asuntos Campesinos y Agropecuarios (MACA).
Mediante Decreto Supremo Nº 28607 de 24 de enero de 2006 se suprime el ex

Ministerio de Asuntos Indígenas y Pueblos Originarios (MAIPO), transfiriendo
todas sus funciones al Ministerio de Asuntos Campesinos y Agropecuarios
(MACA).
Posteriormente, la Ley No. 3351 de Organización del Poder Ejecutivo (LOPE) del
21 de febrero de 2006 y el Decreto Supremo No. 28631 de febrero del 2006,
establecen el Ministerio de Desarrollo Rural, Agropecuario y Medio Ambiente
(MDRAyMA), que incorporan a la anterior estructura del Ministerio de Asuntos
Campesinos y Agropecuarios, el Viceministerio de Tierra y el Viceministerio de
Biodiversidad, Desarrollo Forestal y Medio Ambiente, además de reestructurar los
Viceministerios existentes.
Esta nueva Ley de Organización del Poder Ejecutivo y su Decreto Supremo

reglamentario, se completa con el Decreto Supremo 28677 de 14 de Abril de 2006,
que completa la estructura del Ministerio de Desarrollo Rural, Agropecuario y
Medio Ambiente con la Dirección General de Medio Ambiente.
Finalmente, mediante Decreto Supremo Nº 29894 de 7 de febrero de 2009, se da

a conocer la nueva Estructura del Órgano Ejecutivo del Estado Plurinacional
donde el ex Ministerio de Desarrollo Rural, Agropecuario y Medio Ambiente
cambia su razón social, denominándose Ministerio de Desarrollo Rural y
Tierras. En ese marco, se aprueba la nueva estructura organizativa de este
Ministerio mediante Resolución Ministerial Nº 147 de 6 de abril de 2009.
12
Bolivia
2.1.1 Misión
La misión del MDRyT es la encargada de definir e implementar políticas para

promover, facilitar, normar y articular el desarrollo rural integral agropecuario,
forestal, acuícola y de la coca, de forma sustentable, e impulsar en el país una
nueva estructura de tenencia y acceso a la tierra y bosques, generando empleo
digno en beneficio de productores, comunidades y organizaciones económicas
campesinas, indígenas y sector empresarial, bajo los principios de calidad,
equidad, inclusión, transparencia, reciprocidad e identidad cultural, en busca de la
seguridad y soberanía alimentaria, para Vivir Bien.
2.1.2 Visión
La visión, del MDRyT es la Institución Pública reconocida como líder del Sector
que ha logrado el desarrollo agropecuario con seguridad y soberanía alimentaria,
de forma integral y sustentable, generando productos de su competencia con
calidad y valor agregado; para ello cuenta con personal, competente,
comprometido y solidario que trabaja para productores agropecuarios,
comunidades y organizaciones económicas campesinas e indígenas y sector
empresarial.
Los objetivos del plan de desarrollo sectorial institucional del periodo 2010 a 2015
son:
 Consolidar el proceso de saneamiento y redistribución de las tierras y los

bosques en el marco de la Revolución Agraria, Rural y Forestal.
 Apoyar, en el marco de la seguridad y soberanía alimentaria, el desarrollo

rural y agropecuario de forma integral, con énfasis en la producción
13
Bolivia
ecológica sustentable, a favor del conjunto de productores rurales

(pequeños y medianos), comunidades indígenas y pueblos originarios.
 Promover la gestión sustentable de los recursos forestales y la

biodiversidad para contribuir a la conservación de la naturaleza y su
aprovechamiento económico con valor agregado, promoviendo el desarrollo
forestal de la agroforestería comunitaria, servicios ambientales y
emprendimientos forestales, en beneficio de los diferentes actores del
sector forestal.
 Mejorar la gestión institucional y el desarrollo sectorial, en beneficio de la

población rural y los productores agropecuarios.
2.1.3 Objetivos del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras
El Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras tiene los siguientes objetivos de

Gestión:
 Promover la soberanía en la producción tradicional, convencional, ecológica

y su industrialización, los servicios de sanidad agropecuaria y la ampliación
del mercado interno y la apertura de mercados externos para el potencial
de exportación de productos agrarios.
 Impulsar el desarrollo de las organizaciones productivas campesinas,

colonizadores y cooperativas; y fomentar el empoderamiento de las
comunidades productivas.
 Promover el desarrollo de tecnologías tradicionales y aplicadas, la

asistencia técnica, la infraestructura productiva, la constitución de servicios
14
Bolivia
de crédito, financieros y su acceso a los medianos y pequeños productores,

el aprovechamiento y manejo sostenible de los suelos y la prevención de
desastres naturales.
 Consolidar la gestión ambiental con un marco legal acorde a la realidad

nacional, con la inserción de la participación amplia de la sociedad civil,
protegiendo y conservando el medio ambiente y los recursos naturales para
un Desarrollo Sostenible.
 Facilitar la conservación de la biodiversidad, como fuente de bienestar en al

marco de una relación armónica entre el hombre y la naturaleza.
 Impulsar el aprovechamiento y manejo sostenible de los recursos forestales

con empleo de mano de obra local y generación de valor agregado.
 Establecer condiciones adecuadas para la distribución, redistribución,

reagrupamiento de tierras, acceso y uso equitativo de la tierra en forma
integral y sostenible.
 Promover el aprovechamiento cultural, medicinal e industrial de la hoja de

coca, estableciendo las condiciones para el desarrollo integral de las áreas
de influencia de los cultivos de la hoja de coca.
 Mejorar constantemente la gestión institucional y de desarrollo sectorial, en

beneficio de la población rural y los productores agropecuarios.
2.1.4 Estructura Organizativa
El Decreto Supremo N° 29894 “Estructura Organizativa del Órgano Ejecutivo del

Estado Plurinacional” de 7 de febrero de 2009, en su artículo N° 108 establece la
estructura organizativa del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras:
15
Bolivia
MINISTROS
CARGO NOMBRE
Ministra de Desarrollo Rural y Tierras Nemesia Achacollo Tola
VICEMINISTROS
CARGO NOMBRE
Viceministro de Tierras Dr. Jose Manuel Pinto Claure
Viceministro de Desarrollo Rural y Victor Hugo Vásquez Mamani
Agropecuario
Viceministro de Coca y Desarrollo Germán Loza Navia
Integral
DIRECTORES GENERALES DE ASUNTOS ADMINISTRATIVOS
CARGO NOMBRE
Director General de Asuntos Lic. Delicia Rossío Lopez Tolaba
Administrativos
2.1.5 Estructura Organizacional de la Unidad de Auditoría Interna
La Dirección de Auditoría Interna depende de la máxima autoridad ejecutiva del

MDRyT es decir el Ministro. Está ubicado dentro de la estructura organizacional de
la Entidad le permite mantener la independencia necesaria en el cumplimiento de
las responsabilidades de Auditoría señaladas en las Disposiciones Legales.
16
Bolivia
De conformidad a Normas de Auditoría Gubernamental al titular de la Dirección de

Auditoría Interna debe emitir anualmente una declaración en la que se manifieste
el propósito, autoridad y responsabilidad de la dirección. Esta declaración debe
contar con el apoyo formal de la máxima autoridad ejecutiva, dicha declaración
debe ser emitida inmediatamente después de la designación del titular de la
Dirección de Auditoría Interna o ante cada cambio de la Máxima Autoridad
Ejecutiva.
La estructura de la Dirección de Auditoría Interna, de acuerdo a la naturaleza de

sus operaciones se ha definido en los siguientes niveles:
Nivel de Jefatura: Jefe de Auditoría Interna.
Nivel de Supervisión: Supervisión de Auditoría Interna.
Nivel Operativo y de Ejecución: Auditores Sénior y Junior.
2.1.6 Objetivos de la Unidad de Auditoría Interna
Los objetivos de la Unidad e Auditoría Interna son los de realizar la Auditoría de

Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros, Evaluación del Sistema de
Organización Administrativa, Auditorías Especiales y Seguimiento a las auditorias
ya realizadas; según el Programa Operativo Anual, a solicitud del Ministro de área
o Jefe de Unidad de Auditoría Interna.
17
Bolivia
III JUSTIFICACIÓN
3.1 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA
En cumplimiento al Programa Operativo Anual de la Unidad de Auditoría Interna

correspondiente a la gestión 2011 , Decreto Supremo N° 0756 del 29 de diciembre
de 2010 y Memorando de Trabajo N° MDRyT/UAI/002/2011, se ha efectuado el
examen de Confiabilidad de los Registros y Estados de la Ejecución
Presupuestaria y la Información Complementaria del Ministerio de Desarrollo
Rural y Tierras por el año terminado al 31 de diciembre de 2010, de dicho examen
surgieron recomendaciones y observaciones de Control Interno las mismas que
serán evaluadas en el presente trabajo.
3.2 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA
En el presente trabajo se emplearán las siguientes técnicas de Auditoría: examen

físico, confirmación independiente, observación, indagación, cálculos y análisis de
cuentas.
Nuestro examen se efectuará en base a una muestra selectiva de las operaciones

registradas en los Estados de la Ejecución Presupuestaria de la Administración
Central del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras.
Asimismo, nuestro examen comprenderá la aplicación de los procedimientos

señalados en el Programa de Trabajo elaborados para este fin, evaluando la
documentación que respalda las Operaciones Presupuestarias registradas al
31/12//2010, obteniendo evidencias de carácter documental cuya fuente de
información fue interna para la documentación obtenida en la propia Entidad y
externa a través de confirmaciones.
18
Bolivia
IV MARCO REFERENCIAL
4.1 MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL
4.2 AUDITORÍA
“La Auditoría es el examen objetivo y sistemático de las operaciones financieras y

administrativas, realizado por profesionales independientes, con posterioridad a su
ejecución, con la finalidad de evaluarlas, verificarlas y elaborar un informe que
contenga observaciones, conclusiones, recomendaciones y un dictamen.”
4.3. OTRAS AUDITORÍAS
4.3.1 Auditoría Financiera
Es un examen sistemático y objetivo en base a la acumulación de evidencias con

el propósito de emitir una opinión independiente respecto a la razonabilidad de
todos los aspectos significativos de los Estados Financieros de una Entidad de
acuerdo a las Normas de Contabilidad vigentes y otros criterios establecidos.
4.3.2 Auditoría Operativa
La Auditoría Operacional es la acumulación y examen sistemático y objetivo de

evidencia con el propósito de expresar una opinión independiente sobre la eficacia
de los Sistemas de Administración y de los instrumentos de Control Interno
incorporados a ellos, y la eficacia, eficiencia y economía de las operaciones.
Asimismo, se puede mencionar que es el examen y evaluación de las actividades

financieras y operativas realizadas en una organización; programa de actividades
o función para establecer y aumentar el grado de eficiencia, efectividad y
economía.
19
Bolivia
4.3.3 Auditoría Especial
Es la acumulación y el examen sistemático y objetivo de evidencia, con el

propósito de expresar una opinión independiente sobre el cumplimiento del
ordenamiento Jurídico Administrativo y otras Normas Legales aplicables, y
obligaciones contractuales y, si corresponde, establecer indicios de
Responsabilidad por la Función Pública (administrativa, civil, penal y ejecutiva).
4.4 AUDITORÍA INTERNA
Función de control posterior de la organización, que se realiza a través de una

Unidad especializada, de una Entidad, cuyos integrantes no participan en las
operaciones y Actividades Administrativas.
Es aquella llevada a cabo por los empleados de una misma negociación y

dependiendo de la Administración de dicha Entidad. Es una función consultiva
donde se crean y evalúan procedimientos financieros, revisa los registros
contables y los procedimientos de operación, evalúa el sistema de Control Interno
existente, suma periódicamente los resultados de una investigación continua, hace
recomendaciones para mejorar los procedimientos e informa a la Alta Gerencia
acerca de los resultados de sus hallazgos
4.5 AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD
La Auditoría de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros, tiene como

propósito determinar si dichos registros están de acuerdo con las normas básicas
y secundarias de los Sistemas de Administración Gubernamental que los regulan,
así como, establecer el grado de eficacia de los Controles Internos incorporados a
ellos.
20
Bolivia
V OBJETIVOS
5.1 OBJETIVO GENERAL
Emitir opinión como resultado de la Evaluación del Control Interno como parte
integrante de la Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados de Ejecución
Presupuestaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras al 31/12/10.
5.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
 Evaluar si los Sistemas de Información y Comunicación referente a los

Registros y Estados de Ejecución Presupuestaria y la Información
Complementaria en el Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras son
oportunos y adecuados.
 Revisar si se está implantando procesos de Control en las actividades

administrativas y técnicas en el Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras.
 Establecer si los mecanismos de control son adecuados en los Registros y

Estados de Ejecución Presupuestaria y la Información Complementaria del
Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras.
 Determinar si los Componentes del Control Interno son aplicados de

manera oportuna y eficaz en los procesos del Ministerio de Desarrollo
Rural y Tierras.
21
Bolivia
VI CONTROL INTERNO
El Control Interno es un proceso compuesto por una cadena de acciones

extendida a todas las actividades inherentes a la gestión, integradas a los
procesos básicos de la misma e incorporados a la infraestructura de la
organización, bajo la responsabilidad de su consejo de Administración y su
máximo ejecutivo, llevado a cabo por éstos y por todo el personal de la misma,
diseñado con el objeto de limitar los riesgos internos y externos que afectan las
Actividades de la Organización, proporcionando un grado de seguridad razonable
en el cumplimiento de los objetivos de eficacia y eficiencia de las operaciones, de
Confiabilidad de la Información Financiera y de cumplimiento de las leyes,
reglamentos y políticas, así como de las iniciativas de calidad establecidas.
El Decreto Supremo N° 23215 de 22 de Julio de 1992 aprobó el reglamento que

regula el ejercicio de las atribuciones conferidas por la Ley N° 1178 de
Administración y Control Gubernamental a la Contraloría General de la República
como Órgano Rector de Control gubernamental y autoridad superior de Auditoría
del Estado.
En el Art. 10 señala que el sistema de Control Gubernamental Interno está dado

por el plan de organización de cada Entidad y las técnicas de autorización,
procesamiento, clasificación, registro, verificación, evaluación, seguridad, y
protección física, incorporadas en los procedimientos administrativos y operativos
para alcanzar los objetivos generales del sistema. Este Sistema está compuesto
por: Control Interno Previo y Control Interno Posterior (a cargo de los responsables
superiores de Auditoría Interna).
22
Bolivia
6.1 CLASIFICACIÓN DE CONTROL INTERNO
Según la Ley SAFCO 1178 de los Sistemas de Administración y Control

Gubernamentales indica que el Control Interno consta de Control Interno previo y
posterior.
Control Interno Previo
Los procedimientos de Control Interno Previo se aplicarán por todas las Unidades
de la Entidad antes de la ejecución de sus operaciones y actividades o de que sus
actos causen efecto, con el fin de verificar el cumplimiento de las Normas que las
regulan.
Control Interno Posterior
El Control Interno posterior será practicado:
a) Por los responsables superiores, respecto de los resultados alcanzados por

las operaciones y actividades bajo su directa competencia.
b) Por la Unidad de Auditoría Interna.
6.2 LIMITACIONES DE CONTROL INTERNO
Las Limitaciones de Control Interno, son aquellos eventos que dificultan o

entorpecen la efectividad de los diferentes procesos o mecanismos que hacen
parte del sistema mismo, entre ellas se destacan las siguientes:
 El abuso de autoridad.
 La ausencia de código de valores en la cultura corporativa.
 La competencia profesional del colaborador para aplicarlo.
23
Bolivia
 El error humano.
 La colusión de los procesos.
 La relación Costo Beneficio (convivir con el riesgo).
 El Control Interno dará en todos los casos una “Seguridad Razonable” y no

“Absoluta”.
 Fisuras en la comunicación.
 Desactualización frente al cambio.
6.3 COMPONENTES DE CONTROL INTERNO
6.3.1 Ambiente de Control
El Ambiente de Control define el conjunto de circunstancias que enmarcan el

accionar de una Entidad desde la perspectiva del Control Interno y que son por lo
tanto determinantes del grado en que los principios de este último imperan sobre
las conductas y los procedimientos organizacionales.
El Ambiente de Control marca las pautas de comportamiento en una Organización,

e influye directamente en el nivel de concientización del personal respecto al
control.
Constituye la base de los demás elementos del Control Interno aportando

disciplina y estructura.
Dentro del ambiente reinante se evalúan los riesgos y se definen las Actividades
de Control tendientes a neutralizarlos. Simultáneamente se capta la información
relevante y se realizan las comunicaciones pertinentes, dentro de un proceso
supervisado y corregido de acuerdo con las circunstancias.
24
Bolivia
El Ambiente de Control refleja el espíritu ético vigente en una Entidad respecto del
comportamiento de sus integrantes, la integridad y responsabilidad con la que
encaran sus obligaciones, sus actividades, y la importancia que le asignan al
Control Interno.
La Dirección y empleados deben establecer y mantener un ambiente en toda la

organización que imponga una actitud positiva y favorable hacia el Control Interno,
creando un comportamiento cotidiano de sus funcionarios para el cumplimiento de
sus funciones. Las entidades con un adecuado Ambiente de Control, presentan
una atmósfera de respeto por las políticas, los procedimientos y los valores éticos
que se comparten plenamente, logrando un comportamiento organizacional que
refleje la lealtad del funcionario hacia el proceso de Control Interno.
6.3.2 Establecimiento de Objetivos
Una condición previa para la valoración de riesgos es el establecimiento de

objetivos claros, consistentes y coherentes entre sí, en cada nivel de la
Organización, si bien aquellos no son un componente del Control Interno,
constituyen un requisito previo para el funcionamiento del mismo.
Los objetivos deben existir antes de que la dirección pueda identificar potenciales
eventos que afecten su consecución. La Administración de Riesgos Corporativos
asegura que la dirección ha establecido un proceso para fijar objetivos y que los
objetivos seleccionados apoyen la misión de la Entidad y estén en línea con ella,
además de ser consecuentes con el riesgo aceptado.
a) Objetivos Estratégicos Al considerar las posibles formas alternativas de

alcanzar los objetivos estratégicos, la dirección identifica los riesgos asociados a
una gama amplia de elecciones estratégicas y considerar sus implicaciones.
25
Bolivia
b) Objetivos relacionados Los objetivos al nivel de Empresa están vinculados y

se integran con otros objetivos más específicos, que repercute en cascada en la
Organización hasta llegar a sus objetivos establecidos.
c) Determinación de la Tolerancia al Riesgo La Tolerancia al Riesgo es el nivel

aceptable de desviación relativa a la consecución de objetivos. Operar dentro de
las Tolerancias al Riesgo proporciona a la Dirección una mayor confianza en que
la Entidad permanece dentro de su riesgo aceptado que a su vez, proporciona una
seguridad más elevada de que la Entidad alcanzará sus objetivos.
6.3.3 Identificación de Eventos
Los eventos internos y externos que afectan a los objetivos de la Entidad deben
ser identificados, diferenciando entre riesgos y oportunidades. Estas últimas
revierten hacia la estrategia de la Dirección o los procesos para fijar objetivos.
La Dirección identifica los eventos potenciales que de ocurrir afectan a la entidad y

determina si representa oportunidades o si pueden afectar negativamente a la
capacidad de la Empresa para implantar la estrategia y lograr los objetivos con
éxito. Los eventos con impacto negativo representan riesgos que exigen la
evaluación y respuesta de la Dirección, los eventos con impacto positivo
representan oportunidades que la Dirección reconduce hacia la estrategia y el
proceso de fijación de objetivos. Cuando identifica los eventos, la dirección
contempla una serie de Factores Internos y Externos que pueden dar lugar a
riesgos y oportunidades, en el contexto del ámbito global de la Organización.
Técnicas e identificación de riesgos
 Existen técnicas focalizadas en el pasado y otras en el futuro.
 Existen técnicas de diverso grado de sofisticación.
26
Bolivia
 Análisis PEST (Factores Políticos o Gubernamentales, Económicos,

Tecnológicos y Sociales.)
 Análisis FODA (Fortalezas, Oportunidades, Debilidades, Amenazas.)
6.3.4 Evaluación de Riesgos
El objetivo de este proceso es la identificación y el análisis de los riesgos que

afectan los Sistemas Administrativos y Operativos con el propósito de poder
anticipar las decisiones que faciliten la minimización de los posibles efectos
significativos que pudieran ocurrir si se materializaran dichos riesgos.
Se debe entender por riesgo a la posibilidad de ocurrencia de cualquier situación

que afecte el desarrollo de las operaciones y pueda perjudicar el logro de los
objetivos de la Entidad. En general, el riesgo implica la posibilidad de una pérdida
económica. Dicha pérdida puede estar representada por mayores costos
operativos, menor calidad de los productos o servicios, o retrasos en la ejecución
de los procesos. El éxito de una Entidad depende del cumplimiento de los
objetivos y éste está condicionado por una efectiva Gestión o Administración de
Riesgos que pueda limitar la posibilidad de ocurrencia de pérdidas de cualquier
naturaleza.
La identificación y el análisis de riesgos son las dos etapas necesarias para

relevar y evaluar los factores de riesgo que pueden impedir el logro de los
objetivos (marco actual). Estas etapas también deben ser aplicadas para la
detección de los cambios (marco futuro), tanto los que influyen en el entorno de la
entidad como en el interior de la misma. Para poder alcanzar el propósito de la
Evaluación de Riesgos, es indispensable que la Entidad establezca formalmente
sus objetivos. Dichos objetivos constituyen la base sobre la cual serán
identificados y analizados los factores de riesgo que amenazan su cumplimiento.
27
Bolivia
La Evaluación de Riesgos concluye con el análisis de los mismos. Los resultados

de dicho análisis deberán ser utilizados por la dirección de la entidad para
establecer la mejor forma de gestionarlos. La Gestión de Riesgos implica la
determinación e implantación de políticas, programas y acciones que los sectores
administrativos y operativos deben llevar a cabo.
Por último, hay que tener en cuenta que para una adecuada Evaluación de
Riesgos se requiere, en primer lugar, el establecimiento de procedimientos que
determinen cómo se identificarán y analizarán los riesgos y, en segundo lugar, la
generación de una cultura propicia para la prevención del riesgo. En este sentido,
es necesario concientizar a los funcionarios sobre la importancia de este proceso
para el logro de los objetivos de las Entidades Públicas. La concientización debe
ser inculcada en el marco de una capacitación específica dirigida principalmente a
los métodos aplicables para la Evaluación de Riesgos.
6.3.5 Respuesta al Riesgo
La Dirección selecciona las posibles respuestas - evitar, aceptar, reducir o

compartir los riesgos - desarrollando una serie de acciones para alinearlos con el
riesgo aceptado y las tolerancias al riesgo de la Entidad.
Una vez evaluados los riesgos relevantes, la Dirección determina como responder
a ellos. Las respuestas pueden ser evitar, reducir, compartir y aceptar el riesgo. Al
considerar su respuesta la dirección evalúa su efecto sobre la posibilidad e
impacto del riesgo, así como los costes y beneficios, y selecciona aquella que
sitúe al Riesgo Residual dentro de las tolerancias al riesgo establecidas.
La Dirección identifica cualquier oportunidad que puede existir y asume una

perspectiva del riesgo globalmente para la Entidad o bien una perspectiva de la
28
Bolivia
cartera de riesgos, determinando si el riesgo residual global concuerda con el

riesgo aceptado por la Entidad.
Las categorías de respuesta al riesgo son:
 Evitarlo: Se toman acciones de modo de discontinuar las actividades que

generan riesgo
 Reducirlo: Se toman acciones de modo de reducir el impacto, la

probabilidad de ocurrencia del riesgo o ambos
 Compartirlo: Se toman acciones de modo de reducir el impacto o la

probabilidad de ocurrencia al transferir o compartir una porción del riesgo
 Aceptarlo: No se toman acciones que afecten el impacto y probabilidad de

ocurrencia del riesgo
En cuanto a la visión del portafolio de riesgos en la respuesta a los mismos, ERM

establece:
 ERM propone que el riesgo sea considerado desde una perspectiva de la

entidad en su conjunto de riesgos
 Permite desarrollar una visión de portafolio de riesgos tanto a nivel de

unidades de negocio como a nivel de la Entidad
 Es necesario considerar como los riesgos individuales se interrelacionan
 Permite determinar si el perfil de riesgo residual de la Entidad está acorde

con su apetito de riesgo global
29
Bolivia
6.3.6 Actividades de Control
Las Actividades de Control están constituidas por las políticas y los procedimientos
específicos establecidos como un reaseguro para el cumplimiento de los Objetivos
Institucionales, orientados primordialmente hacia la prevención, detección y
neutralización de los riesgos.
Todos los esfuerzos desarrollados por la Entidad en materia de control tienden a

asegurar que se cumplan todas las directrices de la Dirección, y que se tomen
todas las medidas necesarias para afrontar los riesgos que ponen en peligro la
consecución de los objetivos de la Entidad.
Las Actividades de Control se ejecutan en todos los niveles de la organización y

en cada una de las etapas de la gestión, partiendo de la elaboración de un mapa
de riesgo, conociendo los riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos
o minimizarlos. Donde la Evaluación de Riesgos está relacionada con las
diferentes categorías de los objetivos referentes a la eficacia y eficiencia de las
operaciones, la Confiabilidad de la Información Financiera y el cumplimiento de
leyes, normas y políticas.
Los tipos de control pueden ser: Preventivo – Correctivo, Manuales –

Automatizados o Informáticos y Gerenciales o Directivos.
6.3.7 Información y Comunicación
El consejo de administración, su máximo ejecutivo y el personal de la

Organización deben contar con la información periódica y oportuna para orientar
sus acciones en consonancia con los demás, hacia la dirección, ejecución y
control de las operaciones, para el mejor logro de los objetivos.
30
Bolivia
El Sistema de Información en el proceso de Control Interno es que permite la

interrelación o enlace con el resto de los componentes involucrados. La
información es necesaria para el normal desenvolvimiento de cualquier Entidad,
razón por la cual, debe ser considerada como un recurso significativo que debe
ser adecuadamente administrado.
También se debe establecer una comunicación eficaz interna y externa, la cual

implica una circulación multidireccional de la información, conformando un sistema
para posibilitar la dirección, ejecución y control de las operaciones.
La Información y la Comunicación funcionan muchas veces como herramientas de

supervisión a través de rutina previstas a tal efecto. No obstante, resulta
importante mantener un esquema de información acorde con las necesidades
Institucionales que en un contexto de cambios constantes evoluciona rápidamente.
Se debe distinguir entre indicadores de alerta y reportes cotidianos en apoyo de

las iniciativas y actividades estratégicas, a través de la evolución desde sistemas
exclusivamente financieros a otros integrados con las operaciones para un mejor
seguimiento y control de las mismas.
Ya que el sistema de información influye sobre capacidad de dirección para tomar

decisiones de gestión y control, la calidad de aquel resulta de gran trascendencia y
se refiere entre otros a los aspectos de contenido, oportunidad, actualidad,
exactitud y accesibilidad.
La información debe registrarse y comunicarse a la Dirección (y restantes usuarios

que la necesiten) en tiempo y forma para llevar a cabo su Control Interno, donde
cada función ha de especificarse con claridad, entendiendo con ello los aspectos
relativos a la responsabilidad de los componentes dentro del Sistema de Control
Interno.
31
Bolivia
6.3.8 Monitoreo
El Monitoreo comprende la evaluación de la calidad y rendimiento de los Sistemas

de Control Interno de la Organización a través del tiempo. Además, comprende el
seguimiento de su funcionamiento, pues toda Organización tiene Áreas donde los
mismos están en desarrollo, necesitan ser reforzados o se imponen directamente
su reemplazo debido a que perdieron su eficiencia o resultaron inaplicables.
32
Bolivia
VII MARCO LEGAL Y NORMATIVO
7.1 LEY 1178 DE LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL

GUBERNAMENTALES
La Ley N° 1178 de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales

(SAFCO), está encargada de regular los Sistemas de Administración y de Control
de los recursos del Estado y su relación con los Sistemas Nacionales de
Planificación e Inversión Pública. Se encuentra compuesta por ocho sistemas
interrelacionados entre sí los cuales se detallan a continuación:
a) Sistemas para Programar y Organizar Actividades.
Programación de Operaciones
El Sistema de Programaciones traducirá los objetivos y planes estratégicos de la

Entidad, concordantes con los planes y políticas generados por el Sistema
Nacional de Planificación, en resultados concretos a alcanzar en el corto y
mediano plazo; en tareas específicas a ejecutar; en procedimientos a emplear y en
medios y recursos a utilizar, todo ello en función del tiempo y del espacio. Esta
programación será de carácter integral, incluyendo tanto las operaciones de
funcionamiento como las de ejecución de pre-inversión e inversión. El proceso de
programación de inversiones deberá corresponder a proyectos compatibilizados
con las políticas sectoriales y regionales, de acuerdo con las Normas del Sistema
Nacional de Inversión Pública.
Organización Administrativa
El Sistema de Organización Administrativa se define y ajusta en función de la

Programación de Operaciones. Evitará la duplicidad de objetivos y atribuciones
mediante la adecuación, fusión o supresión de Entidades.
33
Bolivia
Presupuestos
El Sistema de Presupuesto preverá, en función de las prioridades de la política

gubernamental, los montos y fuentes de los Recursos Financieros para cada
gestión anual y su asignación a los requerimientos monetarios de la Programación
de Operaciones y de la Organización Administrativa adoptada.
b) Sistemas para Ejecutar Actividades Programadas.
Administración de Personal
El Sistema de Administración de Personal, en procura de la eficiencia en la

Función Pública, determinará los puestos de trabajo efectivamente necesarios, los
requisitos y mecanismos para proveerlos, implantará regímenes de evaluación y
retribución de trabajo, desarrollará las capacidades y aptitudes de los servidores y
establecerá los procedimientos para el retiro de los mismos
Administración de Bienes y Servicios
 El Sistema de Administración de Bienes y Servicios establecerá la forma de

contratación, manejo y disposición de bienes y servicios. Se sujetará a los
siguientes preceptos:
 Previamente exigirá la disponibilidad de los fondos que compromete o

definirá las condiciones de financiamiento requeridas; diferenciará las
atribuciones de solicitar, autorizar el inicio y llevar a cabo el proceso de
contratación; simplificará los tramites e identificará a los responsables de la
decisión de contratación con relación a la calidad, oportunidad y
competitividad del precio del suministro, incluyendo los efectos de los
términos de pago.
34
Bolivia
 Las Entidades emplearán los bienes y los servicios que contraten, en los
fines previstos en la Programación de Operaciones y realizarán el
mantenimiento preventivo y la salvaguarda de los activos, identificando a
los responsables de su manejo.
Tesorería y Crédito Público
El Sistema de Tesorería y Crédito Público manejará los ingresos, el financiamiento

o crédito público y programará los compromisos, obligaciones y pagos para
ejecutar el presupuesto de gastos.
Contabilidad Integrada
El Sistema de Contabilidad integrada incorporará las transacciones

presupuestarias, financieras y patrimoniales en un sistema común, oportuno y
confiable, destino y fuente de los datos expresados en términos monetarios. Con
base en los datos financieros y no financieros generará información relevante y
útil para la toma de decisión por las autoridades que regulan la marcha del Estado
y de cada una de sus Entidades.
c) Sistemas para Controlar la Gestión del Sector Público
Control Gubernamental, integrado por el Control Interno y el Control Externo

Posterior
El Control Gubernamental tendrá por objetivo mejorar la eficiencia en la captación

y uso de los recursos públicos y en las operaciones del Estado; la confiabilidad de
la información que se genere sobre los mismos; los procedimientos para que toda
autoridad y ejecutivo rinda cuenta oportuna de los resultados de su gestión; y la
capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el manejo
inadecuado de los recursos del Estado.
35
Bolivia
7.2 DECRETO SUPREMO REGLAMENTO DE LA RESPONSABILIDAD POR

LA FUNCIÓN PÚBLICA
ANTECEDENTES
El Reglamento de la Responsabilidad por la Función Pública fue aprobado en el

Palacio de Gobierno de la Ciudad de La Paz, en fecha 3 de noviembre de 1992, el
cual es emitido en el cumplimiento del Artículo 45º de la Ley 1178 que regula el
capítulo V "Responsabilidad por la Función Pública".
OBJETIVOS
Las disposiciones del presente Decreto Supremo reglamentan la responsabilidad

del Servidor Público de desempeñar sus funciones con eficacia, economía y
eficiencia.
El Decreto Supremo contempla las siguientes clases de responsabilidades:
CLASES DE RESPONSABILIDADES
 Responsabilidad Administrativa La Responsabilidad Administrativa

cuando la acción u omisión contraviene el ordenamiento jurídico
Administrativo y las normas que regulan la conducta funcionaria del servidor
público.
 Responsabilidad Ejecutiva La Responsabilidad Ejecutiva cuando los

resultados del examen señalen una gestión deficiente o negligente, así
como el cumplimiento de los mandatos señalados en la Ley 1178.
 Responsabilidad Civil La Responsabilidad Civil cuando la acción u

omisión del Servidor Público o de las personas naturales o jurídicas
privadas cause daño al Estado valuable en dinero.
36
Bolivia
 Responsabilidad Penal La Responsabilidad Penal cuando la acción u

omisión del Servidor Público y de los particulares, se encuentra tipificada en
el Código Penal en su título "Delito contra la Función Pública".
7.3 NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Las Normas de Auditoría Gubernamental para el ejercicio del control posterior en

Bolivia, constituyen un conjunto coherente de estándares, que aseguran la
uniformidad y calidad de la Auditoría. Estas normas tienen como propósito permitir
que la ejecución de la Auditoría en las Entidades comprendidas dentro del alcance
de la Ley N° 1178 de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales
(SAFCO) se efectúe con parámetros uniformes y dentro de adecuados niveles de
calidad profesional.
CONSIDERACIONES GENERALES
Contienen un conjunto de Normas y aclaraciones que permiten asegurar la

uniformidad y calidad de la Auditoría Gubernamental en Bolivia. Estas normas son
de aplicación obligatoria en la práctica de la Auditoría por parte de las siguientes
organizaciones de Auditoría:
 Contraloría General del Estado.
 Unidades de Auditoría Interna de las Entidades Públicas.
 Profesionales o Firmas de Auditoría o consultoría especializada.
Cuando cualquiera de los miembros de las Organizaciones señaladas ejecutan

tareas de Auditoría en toda Entidad Pública sin excepción, incluidos los Poderes
Legislativo y Judicial, tal como señalan los artículos 3 y 4 de la Ley N° 1178 de los
Sistemas de Administración y Control Gubernamentales.
37
Bolivia
TIPOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
 Auditoría Financiera.
 Auditoría Operacional.
 Auditoría Ambiental.
 Auditoría Especial.
 Auditoría de Proyectos de Inversión Pública.
NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
Competencia Capacidad técnica, entrenamiento y experiencias necesarias para

lograr los objetivos de Auditoría.
Independencia Los Auditores Gubernamentales deben estar libres de

impedimentos que puedan comprometer su imparcialidad y objetividad.
Ética De acuerdo el Código de Ética del Auditor Gubernamental, emitido por la

Contraloría.
Diligencia Profesional Se debe ejercer el debido cuidado y en observancia a las

Normas de Contabilidad Gubernamental.
7.4 NORMAS BÁSICAS DEL SISTEMA DE CONTRATACIÓN DE BIENES Y

SERVICIOS
Sistema de Administración de Bienes y Servicios (Ley SAFCO)
El Sistema de Administración de Bienes y Servicios, es el conjunto de Normas de

carácter jurídico, técnico y administrativo, que regulan en forma interrelacionada
con los otros sistemas de administración y control de la Ley N° 1178 de los
38
Bolivia
Sistemas de Administración y Control Gubernamentales, la contratación, manejo y

disposición de Bienes y Servicios de las Entidades Públicas.
Objetivos
Las Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios, tienen

como objetivos:
 Constituir el Marco Conceptual del Sistema de Administración de Bienes y

Servicios, fundamentado en principios, definiciones y disposiciones básicas,
obligatorias para las Entidades Públicas.
 Establecer los elementos esenciales de organización, funcionamiento y de

Control Interno relativos a la Administración de Bienes y Servicios, desde su
solicitud hasta la disposición final de los mismos.
Ámbito de Aplicación
Las presentes Normas son de uso y aplicación obligatoria para todas las
Entidades del Sector Público señaladas en los artículos N° 3 y 4 de la Ley N° 1178
de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales, bajo la
responsabilidad de la Máxima Autoridad Ejecutiva y de los Servidores Públicos,
responsables de los procesos de contratación, manejo y disposición de bienes y
servicios.
Subsistemas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios
El Sistema de Administración de Bienes y Servicios está compuesto por los

siguientes subsistemas:
39
Bolivia
 Subsistemas de Contratación de Bienes y Servicios: Que comprende el

conjunto de funciones, actividades y procedimientos administrativos para
adquirir bienes o contratar servicios.
 Subsistema de Manejo de Bienes: Que comprende las funciones,

actividades y procedimientos relativos al manejo de bienes.
 Subsistema de Disposición de Bienes: Que comprende el conjunto de

funciones, actividades y procedimientos relativos a la toma de decisiones
sobre el destino de los bienes de uso institucional de propiedad de la
Entidad, cuando estos no son utilizados por la Entidad Pública.
Las Entidades Públicas sometidas al ámbito de aplicación de las presentes

Normas Básicas, conforme al Art. 27 de la Ley N° 1178 de los Sistemas de
Administración y Control Gubernamentales, deberán elaborar sus Reglamentos
Específicos del Sistema de Administración de Bienes y Servicios, tomando como
base fundamental los principios, previsiones, funciones y responsabilidades
establecidas en las presentes Normas Básicas y en los Modelos de Pliego que
forman parte de las mismas, adaptándolos a las estructura organizativa de cada
Entidad.
Los Reglamentos Específicos elaborados, deberán ser compatibilizados por el

Órgano Rector, en forma previa a su aprobación por la Entidad Pública mediante
Resolución Administrativa correspondiente.
40
Bolivia
VIII PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Uno de los objetivos del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras y en consecuencia

de la Unidad de Auditoría Interna es el cumplimiento del Programa Operativo
Anual, por consiguiente y en cumplimiento al Programa Operativo Anual de la
Unidad de Auditoría Interna correspondiente a la gestión 2011, , Decreto Supremo
N° 0756 del 29 de diciembre de 2010 y Memorando de Trabajo N°
MDRyT/UAI/002/2011, se ha efectuado el examen de Confiabilidad de los
Registros y Estados de la Ejecución Presupuestaria y la Información
Complementaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras por el año terminado
al 31 de diciembre de 2010, a la conclusión y dentro del proceso del mismo han
surgido observaciones y recomendaciones de Control Interno mismas que han
sido delegadas a nuestras personas para realizar el seguimiento y la evaluación,
para emitir un criterio al respecto.
8.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿La adecuada planificación de la Evaluación del Control Interno como parte

integrante de la Auditoría de Confiabilidad de los Registros y Estados de la
Ejecución Presupuestaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras, nos
permitirá establecer deficiencias y excepciones de Control Interno de tal manera
que podamos emitir recomendaciones tendientes a subsanarlas y de esta manera
disminuir los Riesgos de Responsabilidades por la Función Pública debido al
incumplimiento de Disposiciones Legales?
41
Bolivia
IX METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
9.1 ASPECTOS METODOLÓGICOS DE LA INVESTIGACIÓN
La metodología de estudio será analítica – deductiva sobre la base de la

documentación presupuestaria y contable que cursa en los archivos de la Entidad;
para la ejecución del trabajo de Auditoría se realizará la planificación de Auditoría,
donde se definirá el enfoque de Auditoría, previa evaluación de los controles
implantados (a través de narrativos) y los niveles de riesgo general y por
componente.
 Se realizarán Programas de Trabajo para cada rubro de los Estados

Financieros.
 Los procedimientos aplicados consistentes en: verificación de

documentación de sustento, confirmación de saldos.
 Pruebas Analíticas, revisión de conciliaciones, inspecciones físicas,

identificación de controles claves y el diseño de políticas y prácticas
contables acordes con las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad
Integrada (NBSCI), entre otros, permite sustentar las conclusiones
arribadas en el presente trabajo.
9.1.1 Tipos de Estudio
Descriptivo
Se describen todos los elementos inherentes al tema como conceptos que

sustentan el trabajo y aspectos detectados a través del diagnostico realizado, “se
reseñan las características de la situación objeto de estudio”.
Explicativo
42
Bolivia
Cuyos resultados del diagnostico, muestran cambios de vital importancia para

luego llegar a conclusiones respecto al mejoramiento y fortalecimiento de los
Sistemas de Control.
9.1.2 Método de Investigación
Analítico
El método empleado es el Analítico, que comprende el análisis y síntesis de los

procedimientos o componentes determinados en el programa de Auditoría y
evidencia obtenida en el proceso de este examen.
Deductivo
Se parte de un análisis general llegando a conclusiones y determinaciones

particulares o específicas. Es la separación del objeto de investigación en sus
partes integrantes con el propósito de descubrir los elementos esenciales que lo
conforman.
9.2 FUENTES Y TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN
9.2.1 Fuentes de Recolección de Información
Para la recolección de información se utilizarán Fuentes Primarias y Secundarias:
a) Fuentes Primarias
 Documentación existente en el MDRyT.
 Se realizarán entrevistas a funcionarios y autoridades mediante

Cuestionarios de Control Interno, además se verificarán de manera física
los inventarios.
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Bolivia
b) Fuentes Secundarias
 Textos y publicaciones especializadas.
 Las Disposiciones Legales en vigencia.
 El Manual de Procedimientos Administrativos.
 El Manual de Procesos.
 El Manual de Funciones.
 Ley 1178 de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales y

Decretos Reglamentarios.
 Normas de Auditoría Gubernamental.
9.2.2 Técnicas de Recolección de Información
Herramienta que apoya el desarrollo de los métodos para obtener la evidencia que
fundamenta de manera adecuada los resultados de la Evaluación y son las
siguientes:
a) Estudio General
Es la apreciación y juicio de las características generales de la Empresa, las

cuentas o las operaciones, a través de sus elementos más significativos para
concluir si se ha de profundizar en su estudio y la forma en que ha de hacerse.
b) Análisis
El estudio de los componentes de un todo para concluir con base en aquellos

respecto de este. Esta técnica es aplicada concretamente al estudio de las
cuentas o rubros genéricos de los Estados Financieros.
44
Bolivia
c) Inspección
Es la verificación física de las cosas materiales en que se tradujeron las

operaciones. Se aplica al estudio de las cuentas cuyos saldos tienen una
representación material (efectivo, bienes y otros).
d) Confirmación
Es la ratificación por parte de una persona ajena a la Empresa, de la autenticidad

de un saldo, hecho u operación, en la que participó y por la cual está en
condiciones de informar válidamente sobre ella.
e) Investigación
Es la recopilación de información mediante pláticas con los funcionarios y

empleados de la Entidad. Se aplica al estudio de Control Interno en su fase inicial
y a las operaciones que no aparecen muy claras en los registros.
f) Declaraciones y Certificaciones
Es la formalización de la técnica de investigación, cuando, por su importancia,

resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas
(declaraciones) en algunas ocasiones certificadas por una autoridad
(certificaciones).
g) Observación
Es una manera de inspección, menos formal, y es aplicado generalmente a

operaciones para verificar como se realiza en la práctica (como se efectúa el
recuento de los inventarios, otros).
h) Muestreo
45
Bolivia
Es una técnica de investigación que consiste en la elección de una muestra

representativa de la población o universo que ha investigarse o evaluarse.
i) Cálculo
Es la verificación de la corrección aritmética de aquellas cuentas u operaciones

que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas
(amortizaciones, depreciaciones, actualizaciones y otros)
j) Entrevistas
Permite obtener información concreta de los funcionarios, que trabajan en la

Entidad, es una interrelación entre el investigador y las personas que componen el
objeto de estudio, esta técnica proporciona ventajas como la precisión en las
preguntas, para posteriormente ser verificadas y confirmar las respuestas en el
momento que se efectúa la entrevista.
k) Cuestionarios
Son preguntas formuladas en forma escrita, no es indispensable la presencia del

auditor, considerando el marco legal y las variables identificadas como parte del
desarrollo de la Evaluación del Control Interno.
46
Bolivia
X DESARROLLO DEL TRABAJO DE CAMPO
10.1 PLANIFICACIÓN
La Planificación es el proceso que identificar las actividades durante la Auditoría,

quien ejecuta cada tarea en su momento. La Planificación incluye aquellos pasos
hasta el diseño de los Programas de Auditoría antes de la realización de las
pruebas de Auditoría detalladas.
Durante esta etapa, se obtiene información general de la Entidad sujeta a análisis

y el ambiente en el cual opera. La información obtenida durante esta etapa es
ordenada de forma tal que sirva como un instrumento de trabajo para planificar las
siguientes etapas, resumiendo el plan final en el “Memorándum de Planificación de
Auditoría” (MPA), que es comunicado a todos los miembros del equipo de
Auditoría, de forma tal que cada integrante tenga un buen entendimiento de la
Entidad y de su propio papel en la Auditoría.
10.2 CONSIDERACIONES PREVIAS O RELEVAMIENTO DE INFORMACIÓN
En el examen inicial de una Entidad, actividad o área, deberá obtenerse un

adecuado conocimiento de las operaciones a examinar y del medio ambiente en el
cual opera, para lo cual deberá obtenerse principalmente lo siguiente:
 Antecedentes y marco legal de creación de la Entidad, cambios en la

legislación.
 Estructura organizativa y organigramas de la Entidad.
 Estructura y Patrimonio de la Institución.
 Detalle de las Entidades bajo tuición.
47
Bolivia
 Identificación de los Organismos Tutores y el grado de injerencia en las

decisiones de la Institución.
 Naturaleza de las actividades que desarrolla la Entidad.
 Sistema de información utilizado por la Entidad para el registro de

transacciones, el desarrollo, utilización y grado de sistematización en el
proceso de sus transacciones e información relacionada.
 Historial de Auditoría.
 Relación con empleados número de los mismos, acuerdos laborales

existentes.
 Estructura y ubicación del nivel de la Unidad de Auditoría Interna de la

Entidad.
 Principales fuentes de generación de recursos.
Toda la anterior documentación y otro aporte de información útil sobre la entidad a

criterio del Auditor Gubernamental, deberá ser archivada constituyendo el archivo
permanente de Auditoría.
Pruebas Analíticas
Las Pruebas Analíticas en el caso de Auditorías de Confiabilidad de Registros y

Estados Financieros nos permiten identificar condiciones, tendencias o desvíos en
las proyecciones que puedan poner en evidencia errores materiales en los
Estados Financieros.
 Análisis de Variaciones de los Estados Financieros (Horizontal y Vertical).
 Rotación de inventarios.
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Bolivia
 Análisis de Antigüedad de Cuentas por Cobrar.
 Otras relaciones de acuerdo a la actividad de la Entidad.
10.3 EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL; Y

ELABORACIÓN DE CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO
Los Sistemas de Control son evaluados por medio de la elaboración y aplicación

de Cuestionarios de Control Interno. Cada respuesta estará sujeta a presentar
descargos documentados. Estos cuestionarios son elaborados de acuerdo a las
características del área a ser examinada.
10.4 RIESGO DE AUDITORÍA
Se define Riesgo de Auditoría como la posibilidad que el auditor exprese una

opinión inapropiada por estar los Estados Financieros afectados por una distorsión
material. El Riesgo de Auditoría tiene los siguientes componentes:
 Riesgo Inherente.
 Riesgo de Control.
 Riesgo de Detección.
 Evaluación del Riesgo.
10.4.1 Riesgo Inherente
Es la posibilidad de que existan errores significativos en la información auditada, al

margen de la efectividad de los controles internos relacionados. Algunos de los
factores de Riesgo Inherente y sus implicancias para el componente pueden
detectarse siguiendo ciertas pautas como: Naturaleza de las actividades de la
Entidad y la inexistencia de información oportuna y confiable de la Institución.
49
Bolivia
10.4.2 Riesgo de Control
Esla posibilidad de que existan errores significativos en la información auditada,

que no hayan sido prevenidos o detectados por los controles internos de la
Entidad. Para determinar el Riesgo de Control, se debe evaluar el diseño de los
controles y la efectividad con que estos operan. Si el auditor decide que no
evaluará determinados controles, o después de evaluarlos concluye que no puede
confiar en ellos, el Riesgo de Control debe fijarse en su máximo nivel.
10.4.3 Riesgo de Detección
Es la posibilidad de que los procedimientos de Auditoría fallen en detectar o no

detecten la existencia de errores o irregularidades significativas en la información
auditada. Usamos la tabla de Análisis de Riesgos, se evalúan las posibles
combinaciones de Riesgos de Auditoría, a fin de determinar los procedimientos a
aplicar que satisfagan los objetivos para cada una de las aseveraciones.
COMBINACIÓN DE RIESGOS DE AUDITORÍA
RIESGO INHERENTE RIESGO DE CONTROL RIESGO DE DETECCIÓN
Alto Mínimo
Alto Moderado Mínimo
Bajo Moderado
Alto Moderado
Moderado Moderado Moderado
Bajo Bajo
Alto Bajo
Bajo Moderado Alto
Bajo Alto
50
Bolivia
10.4.4 Evaluación del Riesgo
Evaluar el Riesgo de Auditoría es el proceso de análisis de los Factores de Riesgo

para determinar el nivel de riesgo en cada caso.
La Evaluación del Riesgo de auditoría está directamente relacionada con la

naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicados.
Una vez evaluados los Riesgos de Auditoría, se evalúa varias combinaciones de
procedimientos y ver cuál es el conjunto más eficiente que satisface los objetivos
para cada una de las afirmaciones.
PROBABILIDAD DE
NIVEL DE FACTORES DE
SIGNIFICATIVIDAD OCURRENCIA DE ERRORES
RIESGO RIESGO
O IRREGULARIDADES
Existen algunos pero
Bajo Significativo Improbable
no importantes
Moderado Muy significativo Existen algunos Posible
Existen varios y no
Alto Muy significativo Muy probable
importantes
El proceso de Evaluación tratará entonces de ubicar a cada componente en

alguna de estas categorías. Algunos componentes pueden reunir tres categorías
presentadas, pero no todas del mismo nivel.
10.5 ENFOQUE PRELIMINAR DE AUDITORÍA
Una vez obtenida la información sobre los Factores de Riesgo, el auditor a cargo
deberá determinar el enfoque preliminar de Auditoría, indicando en términos
generales los procedimientos de Auditoría a ser aplicados, orientándolos a
disminuir los Factores de Riesgo identificados.
51
Bolivia
10.6 MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA
En los términos de referencia se deben considerar los siguientes temas que se

citan a continuación:
Principales Objetivos y Responsabilidades en materia de Informes
Deberá señalarse que el objetivo del examen es emitir un informe dentro del plazo
legal establecido conteniendo la opinión del Auditor Interno sobre la Confiabilidad
de los Registros y Estados Financieros al 31 de diciembre de 200X. El Ministro
respectivo, es responsable por la presentación oportuna de los Estados
Financieros y de la veracidad de la información contenida en los mismos. El titular
de la Unidad de Auditoría Interna es responsable por la opinión que emita en
función de la Auditoría realizada. Si durante el transcurso de la Auditoría se
detectaran hallazgos significativos, estos serán objetos de informes separados
sobre los controles o de responsabilidades, según los exijan las circunstancias.
Este documento resumirá la información clave obtenida durante el proceso de

programación de la Auditoría, constituyendo una forma de resumir las decisiones
importantes y sirve de guía a los miembros del equipo de Auditoría.
El Memorándum de Planificación de Auditoría deberá contener fundamentalmente

lo siguiente:
Términos de Referencia
Antes de iniciar cualquier trabajo es indispensable que estén claramente definidos

los objetivos del mismo, esto significa tener en claro el tipo y cantidad de informes
que se van a emitir, las revisiones adicionales que se van a realizar y asegurar la
comprensión del alcance de la revisión a ser efectuadas y las responsabilidades
que el equipo de Auditoría asumió.
52
Bolivia
 En esta sección deberán estar claramente documentados los siguientes

aspectos:
 Antecedentes de trabajo a realizar, identificando las referencias o

antecedentes por los cuales se está desarrollando el trabajo de Auditoría.
 Naturaleza del trabajo, señalando el tipo de Auditoría.
 Informes a emitir, que tipo de informes se emitirán.
 Normas de Auditoría Gubernamental, señalando las normas, principios y

disposiciones a ser aplicadas en el desarrollo del trabajo.
 Fechas de las labores a realizar, para la Programación, Ejecución de

pruebas y Presentación del informe borrador a la Dirección de Auditoría
Interna.
Información sobre los Antecedentes y Actividades de la Entidad
En esta sección deberá señalarse la información que permita la comprensión del

Ente o actividad bajo examen, según el siguiente contexto:
 General
Indicar los antecedentes de creación de la Entidad, marco organizativo y

nivel de dependencia de los organismos que ejercen tuición y principales
fuentes de ingreso como de generación de recursos. Y señalar las
principales actividades a las que se dedica la Entidad, la naturaleza de las
mismas y su procesamiento.
 Específica
Identificar claramente las operaciones sujetas al examen de Auditoría.

53
Bolivia
Políticas Contables
Deberán describirse las principales políticas contables de la Entidad auditada o en

su caso las operaciones contables originadas en las áreas analizadas, prestando
especial énfasis a los cambios producidos en las políticas contables entre una
gestión y otra, aun cuando sea la primera auditada.
Estrategia o enfoque de auditoría esperado
En esta sección deberá señalarse lo siguiente:
 Factores de riesgo existentes en la Entidad o actividad que se examina.
 Objetivos de la Auditoría, ejemplo: emitir un informe sobre la Confiabilidad

de los Registros Contables y Estados Financieros.
 Alcance del examen, periodo que cubre la Auditoría.
 Fecha de presentación del informe.
 Antecedentes y operaciones de la Entidad.
 Naturaleza de las pruebas a aplicar.
 Tiempo estimado y las principales actividades.
 Programa de Auditoría.
Para cada uno de ellos indicar el enfoque de Auditoría efectivo y eficiente, vale
decir los procedimientos a ser aplicados con la menor inversión posible de
recursos, orientándolos a disminuir los factores de riesgo identificados y hacia
aquellos procedimientos necesarios para cumplir con los objetivos de la Auditoría
en su conjunto.
54
Bolivia
Consideraciones sobre materialidad
La significatividad en la planificación de la Auditoría significa considerar el nivel de

error o irregularidad que puede existir sin distorsionar los Estados Financieros o el
documento analizado. Esto proporciona los siguientes beneficios:
 La naturaleza y alcance de los procedimientos de Auditoría son mejor

planificados y resultan más efectivos.
 Los miembros de la comisión de Auditoría están mejor informados acerca

de los que se considera significativo y por consiguiente se reduce el énfasis
sobre los ítems no significativos.
No existen criterios rígidos sobre los cuales basar la evaluación de significatividad,

prima el criterio profesional, sin embargo es importante considerar: el total de
Activos, resultados netos, Total de Pasivos y Total de Patrimonio Neto, todos a la
fecha de cierre.
Administración de Trabajo
Deberá incluir un detalle del personal asignado, el presupuesto de horas para la

programación, ejecución de pruebas e informe.
Adicionalmente, en esta sección puede documentarse si para el desarrollo de las

pruebas se requerirá el apoyo de especialistas en diferentes disciplinas como
abogados, ingenieros en sistemas, etc.
10.7 ELABORACIÓN DE PROGRAMAS DE TRABAJO
Los Programas de Auditoría son la culminación del proceso de planificación, de

cada uno de los exámenes de auditoría a desarrollarse. Por lo tanto, se constituye
en un documento escrito que manifiesta un plan de acción a seguir, describiendo
55
Bolivia
en términos generales el alcance del trabajo y en forma específica los

procedimientos de auditoría que fueron seleccionados según las circunstancias.
De esta manera los Programas de Auditoría nos proporcionan una descripción de

los métodos, técnicas y procedimientos de auditoría, que se sugieren aplicar para
cumplir los objetivos del examen de auditoría. A continuación alguno de los
diferentes tipos de procedimientos que generalmente se aplican en la fase de
ejecución de la Auditoría:
 Observaciones de determinados Controles
Permite verificar el cumplimiento de los Controles Claves y deben

complementarse con el análisis de los cambios en los Sistemas probados
 Inspección de los documentos de respaldo y otros Registros

Contables
Es una Fuente de Información altamente confiable y consiste en examinar

la concordancia entre los Registros Contables y su documentación de
respaldo.
 Observación Física
Nos permite verificar la existencia de Activos Tangibles y consiste en la

inspección o recuento para comparar sus resultados con los Registros
Contables.
Lo importante con relación a los Programas de Auditoría, está relacionado al

hecho de que el personal encargado de su ejecución, comprenda realmente los
procedimientos señalados en el programa.
La información que debe contener un programa de trabajo es la siguiente:
56
Bolivia
 Objetivos de Auditoría.
 Detalle de las técnicas o procedimientos de Auditoría que serán utilizados

en el examen, los mismos que deben tener una relación lógica.
 Columna establecida para dejar evidencia de la referencia a Papeles de

Trabajo.
 Columna establecida para dejar evidencia de la rúbrica del auditor

encargado de la realización de los procedimientos de Auditoría.
 Evidencia de la realización y aprobación por parte del Director de Auditoría

Interna.
La utilidad de aplicar Programas de Auditoría son:
 Identificar y documentar los procedimientos a ser realizados, antes que

comiencen las pruebas.
 Facilitar la delegación de funciones y supervisión.
 Asegurar que se realicen los procedimientos programados.
 Documentar la realización de los procedimientos efectuados.
57
Bolivia
XI EJECUCIÓN
11.1 Ejecución del Trabajo de Campo
En esta etapa se reúnen los elementos de juicio válidos y suficientes que permitan
respaldar el Informe a emitir. Es decir, donde se aplican todos los programas de
trabajo y evalúan las distintas evidencias de Auditoría obtenidas para concluir
sobre la razonabilidad de las afirmaciones de los Estados Financieros.
11.1.1 Procedimientos
Los Procedimientos de Auditoría son el conjunto de técnicas de investigación

aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
Las pruebas y técnicas aplicadas durante el desarrollo del examen surgen de la

Evaluación de los Riesgos de Auditoría existentes, por lo tanto se aplicaron tantos
procedimientos como fueron necesarios para obtener evidencia suficiente y
competente.
11.1.2 Pruebas de Cumplimiento
Proporcionan seguridad razonable de que los procedimientos de control interno

son aplicados de la manera descrita y que están funcionando efectiva y
uniformemente. Es decir confirman los datos obtenidos durante la etapa de
planificación y verifican el funcionamiento durante el periodo bajo examen.
Estas pruebas ponen en evidencia la frecuencia de los errores producidos por falta
o insuficiencia de controles. Entre los procedimientos aplicados para obtener
evidencia de control se tiene:
58
Bolivia
 Indagación al personal; Obtener información del personal en forma oral o

escrita, con respecto al cumplimiento de algún procedimiento de Control
Interno.
 Observaciones de determinados Controles; Proporciona evidencia en el

momento que el Control se realiza por lo que requerirá mucha atención en
la observación y comprobación.
 Inspección y Revisión de Documentos; Permite verificar Controles para

determinado número de partidas y/o transacciones los cuales deberán estar
debidamente respaldados.
11.1.3 Pruebas Sustantivas
Son pruebas cuyo propósito es obtener Evidencia Sustantiva de Auditoría, es

decir, sustentos de los saldos y afirmaciones expuestas en los Estados
Financieros. Se trata aquí de probar magnitudes (importe en monedas) y no, como
en el caso de las pruebas de cumplimiento, determinados atributos o
características de las operaciones.
Las Pruebas de Cumplimiento de controles y las Pruebas Sustantivas no se

consideran como procedimientos aislados entre sí, sino, por el contrario, sus
resultados se entrelazan y complementan.
Entre los procedimientos se encuentran:
 Procedimientos Analíticos: Que consisten en el estudio y valoración de la

Información Financiera presentada por la Entidad utilizando comparaciones
con otros datos de Información relevante.
59
Bolivia
 Inspección de Documentos respaldatorios y otros Registros

Contables: Consiste en obtener evidencia entre los Registros Contables y
la documentación respaldatoria, generalmente se utilizan sobre las partidas
que componen un determinado saldo en los Estados Financieros.
La inspección de documentos normalmente es una fuente de evidencia de

Auditoría altamente confiable.
 Observación Física: Que proporciona evidencia y permite identificar la

existencia física en el momento que el procedimiento está destinada a
Inventarios, Activos Fijos y otros Activos Intangibles, y en ciertos casos
especificar la calidad de los Activos.
11.1.4 Procedimientos de Aplicación General
Los procedimientos que se mencionan en este manual no se presentan en forma

taxativa sino a manera de ejemplos, siendo el auditor interno el responsable de
diseñar los procedimientos que resulten necesarios para reducir el Riesgo de
Auditoría.
Entre otros:
 Obtener los Estados Financieros Básicos y Complementarios, las notas a

dichos estados y los Registros Contables que los respaldan.
 Verificar que los Estados Financieros estén firmados por las autoridades
pertinentes en ejercicio a la fecha de emisión de los mismos (Ministro,
Director General de Asuntos Administrativos y Contador General) y
sustentados con registros contables legalizados oportunamente.
60
Bolivia
 Efectuar pruebas de consistencia entre los saldos de los Estados

Financieros, estados de cuenta adjuntos, cuadros, anexos y notas.
 Verificar la exactitud aritmética de los Registros.
 Verificar la coincidencia de los saldos de los Estados Financieros con los

registros (cuentas del mayor, auxiliares y subcuentas).
 Determinar una muestra y efectuar pruebas de apropiación contable y

presupuestaria y verificar que la documentación de sustento sea pertinente
y suficiente.
 Conciliar los saldos de la Ejecución Presupuestaria con el Estado de

Resultados y evaluar la justificación de las diferencias.
 Efectuar la lectura de las actas de Directorio o de los Consejos respectivos

y contratos importantes a fin de obtener conocimiento de decisiones
significativas que se hubieran tomado durante el ejercicio y del
cumplimiento de Disposiciones Legales aplicables que resulten
significativas para el logro de los objetivos de la Auditoría.
 Obtener información de los hechos subsecuentes que puedan tener efecto

significativo sobre los Estados Financieros y consecuentemente en la
opinión. Determinar si existen hechos subsecuentes relevantes que no
originen efectos contables pero que deban ser expuestos en notas a los
 Analizar las clasificaciones expuestas en los Estados Financieros como

corrientes y no corrientes y la adecuada exposición de las cuentas que
integran cada rubro.
61
Bolivia
11.2 Papeles de Trabajo
Los Papeles de Trabajo se constituyen en un nexo entre el trabajo de campo

desarrollado y el informe del auditor interno. Por lo tanto se constituyen en un
conjunto de cédulas preparadas o documentos obtenidos por el auditor, que
registran datos e información recopilada, así como los resultados de las pruebas
realizadas durante el examen respectivo.
En cualquier caso, siempre debe surgir claramente de los Papeles de Trabajo; el

origen de los datos, si son informaciones obtenidas de los sectores operativos, el
nombre del empleado que las proporciona o la fuente de la que se obtuvo la
información, si son comprobantes a registrar, la denominación de estos y
finalmente cuando sea aplicable el numero y alcance de la revisión.
11.2.1 Características de los Papeles de Trabajo
Los Papeles de Trabajo deben cumplir con ciertas características y requisitos, las
cuales se detallan a continuación:
 Claros
Deben contener información sobre propósito, naturaleza, alcance y
conclusiones sobre el trabajo realizado, con la finalidad de cualquier otro
auditor o lector pueda entender el propósito, naturaleza, alcance y las
conclusiones sobre el trabajo ejecutado.
 Concisos
Significa que los Papeles de Trabajo ocupen solo temas y contener

únicamente datos y aspectos relevantes para el logro de los objetivos de
Auditoría definidos durante la etapa de programación, evitando incluir
comentarios extensos superfluos que crean confusión o dificulten la
62
Bolivia
supervisión. Deben ser breves y puntuales, sin comentarios excesivos que

dificultan su revisión y adecuada interpretación.
 Pertinentes
Deben incluir solo información y datos relacionados con los objetivos de la

Auditoría, los cuales deberán constituirse en soporte suficiente y
competente para la formación de un juicio profesional.
 Objetividad
La información contenida en los Papeles de Trabajo debe reflejar las

actividades, operaciones y hechos, tal y como han sucedido,
independientemente del auditor que las elabore (criterio de imparcialidad)
evitando incluir aspectos personales que puedan distorsionar al análisis y
evaluación de la evidencia de Auditoría obtenida.
 Ordenados
Los Papeles de Trabajo deben ser archivados bajo un sistema uniforme,

coherente y de lógico ordenamiento, de tal forma que facilite la supervisión
y el acceso por parte de terceras personas, para que permita manejar,
entender y supervisar las cédulas que las conforman los legajos de Papeles
de Trabajo.
 Íntegros
Para que un Papel de Trabajo pueda ser considerado como tal, debe ser
completo, es decir, deberá constituirse en testimonio suficiente e inequívoco
del trabajo realizado y de las razones que fundamentan las conclusiones
alcanzadas.
63
Bolivia
 Lógica
Implica que los Papeles de Trabajo se elaboran según el raciocinio lógico,

estableciendo una secuencia natural entre los hechos analizados, los
procedimientos aplicados, la evidencia de auditoría obtenida y los objetivos
de Auditoría alcanzados, soportando de esta manera, la opinión formulada.
11.2.2 Categorías de los Papeles de Trabajo
Cédulas Sumarias
Que incluyen el detalle de los saldos de cada uno de los rubros o componentes de
los Estados Financieros bajo examen. En base a esta planilla las cédulas
sustentarán el trabajo realizado.
Estas planillas deben ser preparadas siguiendo el mismo orden consignado para
las partidas, tal como se muestra en los Estados Financieros que la Institución
debe suministrar al Auditor Gubernamental.
Programas de Trabajo
Incluyen los pasos detallados o Procedimientos de Auditoría a ser ejecutados.
Deberá incluir las siguientes secciones:
 Objetivos de Auditoría que se espera alcanzar.
 Fuentes de Información.
 Tipo de transacciones o saldos sobre los cuales se efectuaran las pruebas.
 Detalle de los pasos o procedimientos a ejecutar.
64
Bolivia
 Conclusión sobre los resultados del trabajo ejecutado, el mismo que deberá
indicar el grado en que se han alcanzado los Objetivos de Auditoría
previamente definidos para el trabajo.
Base de Selección y Método de Muestreo
Esta planilla deberá incluir los aspectos que sustentan las decisiones para la
revisión selectiva de transacciones y saldos, así como el método utilizado para
seleccionar la muestra a ser examinada.
Cédulas Sustentatorias de Trabajo
Son todas las células o planillas de trabajo, preparadas específicamente por el

Auditor Gubernamental o suministradas por la Institución, que sustentan el trabajo
realizado, la evidencia obtenida y las conclusiones formuladas. Es importante
recalcar que toda cédula proporcionada para ser considerada como papel de
trabajo, debe contener una indicación del trabajo realizado para verificar la
razonabilidad de la información contenida en ella.
11.3 OBSERVACIONES DE CONTROL INTERNO
Durante el proceso de la Auditoría se detectan deficiencias o debilidades, que

representan incumplimiento de procedimientos y de estructura de control, o sea la
falta de procedimientos y técnicas para lograr los objetivos de todos los sistemas.
El auditor podrá proponer recomendaciones que permitan corregir en el futuro las
irregularidades por medio de la planilla de deficiencias.
Las “Observaciones de Control Interno” es un documento elaborado con los

hallazgos de Auditoría, el cual contiene descritas las deficiencias de Control
Interno con un título que describa de forma general y clara el hallazgo de
65
Bolivia
Auditoría. Estos hallazgos contaran con los atributos de condición, criterio, causa,
efecto y posterior a estos la recomendación correspondiente.
66
Bolivia
AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS, ESTADOS DE LA

EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA Y LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
DEL MINISTERIO DE DESARROLLO RURAL Y TIERRAS AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2010.
XII MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA (MPA)
12.1 TÉRMINOS DE REFERENCIA
a) Antecedentes
En cumplimiento al Programa Operativo de Actividades (POA) de la Unidad de

Auditoría Interna del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras, para la Gestión 2010
y Memorándum Nro. MDRyT/UAI/001/2011 del 10/01/2011, MDRyT/UAI/002/2011
del 12/01/2011, MDRyT/UAI/003/2011 del 12/01/2011, MDRyT/UAI/004/2011 del
12/01/2011, MDRyT/UAI/005/2011 del 12/01/2011, MDRyT/UAI/006/2011 del
12/01/2011, MDRyT/UAI/007/2011 del 20/01/2011, efectuaremos el “Examen de
Confiabilidad de los Registros y Estados de Ejecución Presupuestaria y la
Información Complementaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras -
MDRyT, al 31 de diciembre de 2010”.
b) Objetivo
El objetivo del examen es expresar una opinión profesional e independiente sobre

la Confiabilidad de los Registros, Estados de la Ejecución Presupuestaria y la
Información Complementaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras al 31 de
diciembre de 2010, de acuerdo con Normas Auditoría Gubernamental.
67
Bolivia
Los objetivos específicos del examen son:
 Establecer si los saldos expresados en la Ejecución, fueron expuestos en

aplicación a las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada,
aprobadas con Resolución Suprema Nº 222957, Normas Básicas del
Sistema de Presupuesto aprobadas con Resolución Suprema Nº 225558,
de 1º de diciembre de 2005 y Reglamento para la elaboración,
presentación y ejecución de los presupuestos públicos, aprobado con
Resolución Ministerial Nº 704/89.
 Verificar que los Registros Contables y la información complementaria

cuenten con la documentación de respaldo suficiente y competente.
c) Objeto
Nuestro examen comprenderá la revisión de los Registros, Estados de la

Ejecución Presupuestaria y la Información Complementaria como: Estados de
Activos Fijos, Inventario de Existencias, Deudores y Acreedores, Bancos del
Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras, de los Programas y Proyectos sobre los
cuales ejerce tuición, al 31 de diciembre de 2010.
d) Alcance
Efectuaremos nuestro examen conforme a las Normas de Auditoría

Gubernamental, el mismo comprenderá la revisión de las principales operaciones
a los Estados de la Ejecución Presupuestaria y la Información Complementaria y
los registros utilizados y la información financiera presentada en los mismos
como: la Ejecución Presupuestaria de Recursos y Gastos; Estados de Movimiento
de Activos Fijos; Inventario de Existencias; Deudores y Acreedores y Bancos del
Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras, Programas y Proyectos sobre los que
tiene tuición al 31 de diciembre de 2010, así como toda aquella documentación
68
Bolivia
originada como resultado de los procesos desarrollados al interior del Sistema de

Contabilidad Integrada o que constituyen herramientas de orden metodológico y
procedimental para la Unidad de Finanzas, dependiente de la Dirección General
Asuntos Administrativos.
Nuestro examen no incluirá a los Registros y Estados la Ejecución Presupuestaria

y la Información Complementaria como: Estado de Activos Fijos, Estado de
Deudores, Estado de Acreedores, Inventario de Existencias, Conciliaciones
Bancarias del Servicio Nacional de Sanidad Agropecuaria e Inocuidad Alimentaria
(SENASAG), Entidad desconcentrada del Ministerio conforme lo determina el
Decreto Supremo Nº 25729; considerando que dicha Entidad, cuenta con su
respectiva Unidad de Auditoría Interna, por tanto los resultados de dicho examen
serán remitidos de manera separada, por la Entidad correspondiente.
El análisis de la ejecución presupuestaria y alcance de revisión es al 31 de

diciembre de 2010.
e) Normas técnicas y legales para la Auditoría
Nuestro “Examen de Confiabilidad de los Registros, Estados de la Ejecución

Presupuestaria y la Información Complementaria como Estados de Movimiento de
Activos Fijos, Inventario de Existencias, Deudores y Acreedores, Bancos del
Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras al 31 de diciembre de 2010 y de los
Programas y Proyectos sobre los cuales ejerce tuición”, se desarrollará de
acuerdo con los lineamientos definidos en las siguientes disposiciones legales:
 Ley Nº 1178 de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales

de 20 de julio de 1990,
 Ley Nº 2027, Estatuto del Funcionario Público de 27 de octubre de 1999,
69
Bolivia
 Decreto Supremo Nº 23215 “Reglamento para el Ejercicio de las

atribuciones de la Contraloría General de la República”, del 22 de julio de
1992,
 Ley Nº 843, Texto Ordenado, actualizado al 30 de abril de 2001,
 Ley Nº 2042 de Administración Presupuestaria,
 Principios, Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental,

aprobadas por la Contraloría General de la República con Resolución Nº
CGR-1/070/2000, del 21 de septiembre de 2000,
 Normas Básicas del Sistema de Administración de Personal, aprobadas

mediante Decreto Supremo Nº 26115, de 16 de marzo de 2001,
 Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada aprobadas

mediante Resolución Suprema Nº 222957, de 4 de marzo de 2005,
 Normas Básicas del Sistema de Presupuesto aprobadas con Resolución

Suprema Nº 225558, de 1º de diciembre de 2005,
 Normas Básicas del Sistema de Administración de Bienes y Servicios,

aprobadas mediante Decreto Supremo Nº 181 del 28 de junio de 2009,
 Reglamento Específico del Sistema de Administración de Personal,

aprobadas mediante Resolución Ministerial Nº 166, de 17 de agosto de
2009.
 Reglamento Específico del Sistema de Contabilidad Integrada, aprobado

con Resolución Ministerial Nº 646/2010
70
Bolivia
 Reglamento Específico del Sistema de Presupuesto, aprobado con

Resolución Ministerial Nº 696/2007
 Reglamento Interno de Personal, aprobado con Resolución Ministerial Nº

005/2010
 Reglamento de Pasajes, Viáticos y Estipendios aprobado con Resolución

Ministerial Nº 649/2010
 Reglamento de Almacenes, aprobado con Resolución Ministerial Nº

706/2009.
 Reglamento para la Administración de Vehículos, aprobado con Resolución

Ministerial Nº 384/2010.
 Reglamento para la elaboración, presentación y ejecución de los

presupuestos públicos, aprobado con Resolución Ministerial Nº 704/89.
 Otras disposiciones técnicas y legales inherentes a nuestra Auditoría.
f) Responsabilidad en Materia de Informes
El Estado de Ejecución Presupuestaria de Recursos y Gastos del Ministerio de

Desarrollo Rural y Tierras y de los Programas y Proyectos al 31 de diciembre de
2010, y los correspondientes Estados de Activos Fijos, Existencias, Bancos,
Deudores y Acreedores por el año terminado en esa fecha, así como los registros
utilizados, son responsabilidad de la Máxima Autoridad Ejecutiva del MDRyT, de
los Programas y Proyectos. Nuestra responsabilidad es presar una opinión sobre
dichos Estados basados en nuestra Auditoría.
g) Informes a presentar
71
Bolivia
Como resultado de nuestro “Examen de Confiabilidad de los Registros, Estados de

la Ejecución Presupuestaria y la Información Complementaria del Ministerio de
Desarrollo Rural y Tierras, de los Programas y Proyectos, al 31 de diciembre de
2010 emitiremos los siguientes informes:
Opinión profesional sobre la Confiabilidad de la Ejecución Presupuestaria
El objetivo general de la Auditoría es expresar una opinión profesional e

independiente sobre la Confiablidad de los Registros de la Ejecución
Presupuestaria del MDRyT y su adhesión a las Normas Básicas del Sistema de
Contabilidad Integrada, aprobadas con Resolución Suprema Nº 222957 de fecha 4
de marzo de 2005.
Informe de Control Interno
Como resultado de nuestras pruebas presentaremos un Informe con comentarios,

conclusiones y recomendaciones sobre las desviaciones que tienen los Registros
Contables y Presupuestarios realizados por el Ministerio de Desarrollo Rural y
Tierras y los Programas y Proyectos al 31 de diciembre de 2010; las
recomendaciones contribuirán a mejorar el Sistema de Control Interno.
Las observaciones de Control Interno serán reveladas cumpliendo con los

siguientes aspectos; condición, criterio, causa, efecto, recomendación y
comentario del Área y/o Unidad involucrada.
Si durante el transcurso de la Auditoría se detectaren hallazgos significativos,

estos serán objeto de Informes separados sobre los controles o de
responsabilidades, según exijan las circunstancias.
h) Fecha de presentación de los Informes
72
Bolivia
Nuestros informes serán remitidos a la Contraloría General del Estado (CGE)

simultáneamente a la Ministra de Desarrollo Rural y Tierras – MDRyT y Ejecutivos
de los Programas y Proyectos, la fecha estimada de presentación del informe está
dada en los respectivos Memorándums de instrucción de la ejecución del examen
de Confiabilidad.
12.2 INFORMACIÓN SOBRE LOS ANTECEDENTES, OPERACIONES DE LA

INSTITUCIÓN Y SUS RIESGOS.
Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras – Administración Central
a) Antecedentes de Creación
El Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras, se creó el año 1904, con la decisión de

instaurar una instancia para el manejo de la agricultura.
En el transcurso de su vida institucional, ha experimentado diversas

modificaciones debido a cambios de gobierno y enfoques en la conducción del
mismo. En el transcurso del tiempo, tuvo diferentes denominaciones como:
Ministerio de Colonias, Ministerio de Agricultura, Colonización e Inmigración,
Ministerio de Economía Nacional, Ministerio de Agricultura, Ganadería y Riegos,
Ministerio de Agricultura, Ganadería y Desarrollo Rural, y Ministerio de Asuntos
Campesinos y Agropecuarios. En la década del 70 se instituye la Organización
Administrativa del Poder Ejecutivo, estableciendo los Ministerios de Agricultura y
Ganadería y de Asuntos Campesinos, como integrantes de dicho poder del
Estado. Posteriormente, se fusionan ambos Ministerios, conformándose el
Ministerio de Asuntos Campesinos Agropecuarios (MACA).
Mediante la Ley de Ministerios de 1993 el MACA, se convierte en la Secretaría
73
Bolivia
Nacional de Agricultura y Ganadería que depende del Ministerio de Hacienda y

Desarrollo Económico. Por la Ley de Organización del Poder Ejecutivo (LOPE) de
1997 se constituye el Ministerio de Agricultura, Ganadería y Desarrollo Rural
(MAGDR), que incorpora en su estatuto a la subsecretaria de Desarrollo Rural que
dependía de la Subsecretaría Nacional de Participación Popular. La Ley de
Organización del Poder Ejecutivo (LOPE) del 2003, establece el Ministerio de
Asuntos Campesinos, Indígenas y Agropecuarios (MACIA), pero, al poco tiempo,
se excluye el Viceministerio de Asuntos Indígenas cambiando su denominación
por la de Ministerio de Asuntos Campesinos y Agropecuarios (MACA).
Con la Ley Nº 3351 de Organización del Poder Ejecutivo (LOPE) de fecha 21 de

febrero de 2006, y el Decreto Supremo No. 28631 de febrero del 2006, establecen
el Ministerio de Desarrollo Rural, Agropecuario y Medio Ambiente (MDRAMA), que
incorporan a la estructura del anterior ex Ministerio de Asuntos Campesinos y
Agropecuarios, el Viceministerio de Tierra y el Viceministerio de Biodiversidad,
Desarrollo Forestal y Medio Ambiente. Además de reestructurar los
Viceministerios existentes. Asimismo, se establece las funciones de los
Viceministros de Tierra, Desarrollo Rural y Agropecuario, Biodiversidad, Recursos
Forestales y Medio Ambiente, y Coca y Desarrollo Integral.
Antes de promulgar la nueva LOPE, se emitió el Decreto Supremo Nº 28607 de 24

de enero de 2006 que suprime el Ministerio de Asuntos Indígenas y Pueblos
Originarios (MAIPO), transfiriendo todas sus funciones al Ministerio de Asuntos
Campesinos y Agropecuarios (MACA).
La nueva Ley de Organización del Poder Ejecutivo y su Decreto Supremo

reglamentario, se completa con el Decreto Supremo 28677 de 14 de Abril del
2006, que completa la estructura del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras con la
Dirección General de Medio Ambiente.
74
Bolivia
En el Artículo 71º del Decreto Supremo Nº 28631 del 28 de marzo de 2006, se han
establecido las entidades bajo tuición o dependencia orgánica y administrativa del
Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras, a las siguientes Entidades:
Instituciones Públicas Desconcentradas
 Servicio Nacional de Sanidad Agropecuario e Inocuidad Alimentaria

(SENASAG).
 Servicio Nacional de Áreas Protegidas (SERNAP).
 Fondo Nacional de Desarrollo Alternativo (FONADAL).
Instituciones Públicas Descentralizadas
 Centro de Investigación y Desarrollo Acuícola Boliviano (CIDAB).
 Instituto Nacional de Reforma Agraria (INRA).
 Centro de Investigación Agrícola Tropical (CIAT).
 Se crea el Fondo de Desarrollo para los Pueblos Indígenas Originarios y

Comunidades Campesinas (FDPPIOYCC).
Instituciones Públicas Autárquicas
 Superintendencia General del Sistema de Regulación de Recursos

Naturales Renovables (SIRENARE).
 Superintendencia Forestal.
 Superintendencia Agraria.
Por último el 7 de febrero de 2009, se emite el Decreto Supremo Nº 29894 sobre
75
Bolivia
la ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DEL ORGANO EJECUTIVO DEL ESTADO

PLURINACIONAL, estableciendo la estructura del Órgano Ejecutivo del Estado
Plurinacional, así como las atribuciones de la Presidenta o Presidente,
Vicepresidente o Vicepresidenta y de las Ministras o Ministros, se determina el
cambio de denominación del Ministerio de Desarrollo Rural, Agropecuario y Medio
Ambiente, por la de Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras - MDRyT, se establece
la siguiente estructura jerárquica:
 Viceministerio de Tierras
 Viceministerio de Gestión y Desarrollo Forestal
 Viceministerio de Desarrollo Rural y Agropecuario
 Viceministerio de Coca y Desarrollo Integral.
Estableciéndose además que el Viceministerio de Medio Ambiente, pase a

depender del Ministerio de Medio Ambiente y Agua.
El Decreto Supremo Nº 71 del 9 de abril de 2009, establece la extinción de las

Superintendencias: General del Sistema de Regulación de Recursos Naturales
Renovables (SIRENARE), Forestal y Agraria. Y crea la Autoridad de Fiscalización
y Control Social de Bosques y Tierras.
Misión del MDRyT
El MDRyT es la institución pública del Órgano Ejecutivo del Estado Plurinacional

de Bolivia, encargada de definir e implementar políticas para promover, facilitar,
normar y articular el desarrollo rural integral agropecuario, forestal, acuícola y de la
coca, de forma sustentable, e impulsar en el país una nueva estructura de
tenencia y acceso a la tierra y bosques, generando empleo digno en beneficio de
76
Bolivia
productores, comunidades y organizaciones económicas campesinas, indígenas y

sector empresarial, bajo los principios de calidad, equidad, inclusión,
transparencia, reciprocidad e identidad cultural, en busca de la seguridad y
soberanía alimentaria, para Vivir Bien.
Visión del MDRyT
El MDRyT es la Institución Pública reconocida como líder del Sector que ha

logrado el desarrollo agropecuario con seguridad y soberanía alimentaria, de
forma integral y sustentable, generando productos de su competencia con calidad
y valor agregado; para ello cuenta con personal, competente, comprometido y
solidario que trabaja para productores agropecuarios, comunidades y
organizaciones económicas campesinas e indígenas y sector empresarial.
Marco Estratégico
En concordancia con el Plan Nacional de Desarrollo, a continuación se describen

las políticas del Plan del Sector Desarrollo Agropecuario denominado “Revolución
Rural, Agraria y Forestal”, que establece las principales orientaciones estratégicas
de intervención sectorial. Este es el marco sobre el que se determinará el accionar
del MDRyT.
77
Bolivia
PLAN NACIONAL DE DESARROLLO PLAN DE DESARROLLO SECTORIAL (AJUSTADO)

OBJETIVOS ESTRATEGICOS
Nº INSTITUCIONALES 2010 -
OBJETIVOS
POLITICAS ESTRATEGIAS EJES ESTRATÉGICOS 2015
ESTRATÉGICOS
TIERRAS
Concluir con el proceso

Saneamiento y de saneamiento y
titulación de tierras Titulación de tierras en
1. Consolidad el proceso de
todo el país
saneamiento y
redistribución de las tierras
1
Contar con tierras y los bosques en el marco
Reversión y suficientes para de la Revolución Agraria,
Eliminar el
expropiación de satisfacer las demandas Rural y Forestal
latifundio y
tierras de campesinos y
recuperar
pueblos indígenas
tierras fiscales
Transformación de
para el Estado
la estructura de
Plurinacional. Garantizar la seguridad
tenencia y acceso
jurídica y transparencia
a la tierra y los
Transparencia en el de la propiedad agraria
bosques
acceso, tenencia y individual y colectiva
titularidad de la basado en información 1. Consolidad el proceso de
tierra georeferenciada y saneamiento y
registros, confiables y redistribución de las tierras
normativas adecuadas. y los bosques en el marco
de la Revolución Agraria,
Facilitar el acceso a Rural y Forestal
Dotación de tierras
Distribuir y Tierra y territorio a
fiscales y
redistribuir comunidades
constitución de
tierras fiscales campesinas y Pueblos
nuevas comunidades
Indígenas
DESARROLLO RURAL Y AGROPECUARIO
Asegurar la producción,
2. Apoyar, en el marco de
el acceso y la
la seguridad y soberanía
disponibilidad de
Producción alimentaria, el desarrollo
Transformación de Construir alimentos saludables,
Agropecuaria para la rural y agropecuario de
los patrones seguridad y culturalmente
2 Seguridad y forma integral, con énfasis
productivos y soberanía apropiados y a precios
Soberanía en la producción ecológica
alimentarios alimentaria justos para toda la
Alimentaria sustentable, a favor del
población boliviana con
conjunto de productores
prioridad a los grupos
rurales (pequeños y
más vulnerables.
medianos), comunidades
78
Bolivia

OBJETIVOS
ESTRATÉGICOS
Desarrollar indígenas y pueblos

integralmente Desarrollar y fortalecer originarios.
la producción la producción
Producción Ecológica
alimentaria y ecológica/orgánica de
/ orgánica
el desarrollo productos
productivo agropecuarios.
rural
Desarrollar las
capacidades productivas
de los actores rurales
Dinamización y
Construir el para interactuar con
restitución integral Desarrollo
Desarrollo economías competitivas
3 de capacidades agropecuario
Productivo de rubros
productivas productivo
Territorial agropecuarios,
territoriales
priorizando a los
pequeños y medianos
productores.
TIERRA PARA LA PRODUCCIÓN
Consolidar económica,
social y culturalmente a
comunidades
Gestión productiva y emergentes de la
social territorial en distribución de Tierras
nuevos Fiscales, a través del 2. Apoyar, en el marco de
asentamientos fortalecimiento la seguridad y soberanía
idem
Idem comunitarios. organizativo, alimentaria, el desarrollo
construcción de tejidos rural y agropecuario de
interinstitucionales y forma integral, con énfasis
atención de conflictos. en la producción ecológica
3 Dinamización y
Construir el sustentable, a favor del
restitución integral
Desarrollo conjunto de productores
de capacidades
Productivo Consolidar TCO rurales (pequeños y
productivas
Territorial económica, social y medianos), comunidades
territoriales Gestión territorial de
culturalmente a través indígenas y pueblos
pueblos indígenas
del fortalecimiento originarios.
originarios bajo sus
organizativo,
propias visiones
construcción de tejidos
culturales.
interinstitucionales y
atención de conflictos.
COCA Y DESARROLLO INTEGRAL
79
Bolivia

OBJETIVOS
ESTRATÉGICOS
Fortalecer las la seguridad y soberanía
capacidades en los alimentaria, el desarrollo
Idem procesos de producción, rural y agropecuario de
Desarrollar de industrialización y forma integral, con énfasis
forma integral comercialización de en la producción ecológica
Dinamización y y sustentables productos estratégicos sustentable, a favor del
3
restitución integral las zonas con las organizaciones conjunto de productores
de capacidades productoras de productivas campesinas rurales (pequeños y
productivas coca e indígenas medianos), comunidades
territoriales comunitarias en las indígenas y pueblos
regiones productoras de originarios.
coca.
Generación de
EMPRESAS ingresos y PÚBLICAS Y MIXTAS
excedentes
agropecuarios
sostenibles
Constitución Fortalecer las
la seguridad y soberanía
de empresas capacidades en los
alimentaria, el desarrollo
sociales procesos de producción,
Apoyo a la rural y agropecuario de
públicas de transformación y
producción y forma integral, con énfasis
productos (con comercialización de
transformación de en la producción ecológica
4 valor alimentos de
los recursos sustentable, a favor del
agregado) organizaciones
naturales conjunto de productores
alimentarios y productivas campesinas,
renovables rurales (pequeños y
de gestión de indígenas comunitarias y
productos organizaciones
indígenas y pueblos
estratégicos productivas.
originarios.
RIEGO
Ampliación de Incrementar las áreas 2. Apoyar, en el marco de

Agua para la
la cobertura de Acceso al agua para cultivables bajo riego y la seguridad y soberanía
5 producción
Riego y riego mejorar la gestión de alimentaria, el desarrollo
Agropecuaria
mejoramiento sistemas de riego. rural y agropecuario de
de la gestión forma integral, con énfasis
80
Bolivia

OBJETIVOS
ESTRATÉGICOS
del agua en la producción ecológica

Reconocer y otorgar los
sustentable, a favor del
derechos de uso de agua
conjunto de productores
para riego de las
rurales (pequeños y
comunidades indígenas
y originarias y
indígenas y pueblos
productores
originarios.
agropecuarios.
RECURSOS FORESTALES
3. Promover la gestión
sustentable de los recursos
Institucionaliza
forestales y la
ción de la
Transformación biodiversidad para
forestería
productiva del Promover el contribuir a la conservación
comunitaria Diversificación de los
sector forestal aprovechamiento de la naturaleza y su
(para el bienes y servicios
(industrialización sustentable de los aprovechamiento
manejo brindados por el
de productos recursos forestales, económico con valor
6 sustentable e bosque, a través del
maderables y no desarrollando agregado, promoviendo el
integral de los aprovechamiento
maderables) emprendimientos de desarrollo forestal de la
bosques y la sustentable de los
manejo sostenible manejo integral del agroforestería comunitaria,
implementació recursos forestales.
integral del bosque. servicios ambienta-les y
n de los
bosque. emprendimientos
complejos
forestales, en beneficio de
productivos).
los diferentes actores del
sector forestal.
3. Promover la gestión
Adecuación del sustentable de los recursos
nuevo régimen forestales y la
forestal al Promover y supervisar, biodiversidad para
nuevo patrón en instituciones públicas contribuir a la conservación
de desarrollo y sociales, el acceso al de la naturaleza y su
Fortalecimiento de
nacional para bosque con aprovechamiento
Control del Estado entidades públicas y
generar transparencia y económico con valor
7 sobre los Recursos sociales forestales
capacidades eficiencia, asegurando el agregado, promoviendo el
Forestales para el manejo
institucionales uso sostenible de los desarrollo forestal de la
integral del bosque
y recursos forestales en agroforestería comunitaria,
organizacional beneficio de la sociedad servicios ambienta-les y
es de los boliviana. emprendimientos
actores forestales, en beneficio de
sociales. los diferentes actores del
sector forestal.
FORTALECIMIENTO
81
Bolivia

OBJETIVOS
ESTRATÉGICOS
Fortalecer las
capacidades estatales
Interrelación para la planificación del
de Unidades desarrollo agropecuario
4. Mejorar la gestión
Ejecutoras del Fortalecimiento y rural en base a la
Fortalecimiento de institucional y el desarrollo
MDRyT con Institucional asistencia técnica,
8 la institucionalidad sectorial, en beneficio de la
otras Agropecuario y generación información
estratégica población rural y los
organizaciones Forestal sectorial, seguimiento a
productores agropecuarios.
públicas y la implementación de
privadas programas y proyectos y
articulación entre los
actores rurales.
Fuentes de Financiamiento
Los Recursos por Fuente de Financiamiento del Ministerio de Desarrollo Rural y

Tierras son como sigue:
RECURSOS POR FUENTE DE FINANCIAMIENTO
MINISTERIO DE DESARROLLO RURAL Y TIERRAS - MDRyT
(Expresado en Bolivianos)
PRESUPUESTO PRESUPUESTO
CODIGO DESCRIPCIÓN INICIAL MODIFICACIONES VIGENTE
10 Tesoro General de la Nación 0,00 6.052.027,00 6.052.027,00
11 T.G.N. Otros Ingresos 39.812.626,00 3.500.660,00 43.313.286,00
41 Transferencias T.G.N. 9.285.082,00 1.510.488,20 10.795.570,20
82
Bolivia
42 Transferencias Recursos Específicos 3.096.485,00 0,00 3.096.485,00
44 Transferencias de Donación Externa 0,00 1.094.010,37 1.094.010,37
80 Donación Externa 248.752.207,00 14.797.116,13 263.549.323,13
TOTALES 300.946.400,00 26.954.301,70 327.900.701,70
De manera gráfica se describe a continuación:
Tesoro General de la
6,052,027.00 10,795,570.20 Nación
43,313,286.00
T.G.N. Otros Ingresos
3,096,485.00
Transferencias T.G.N.
263,549,323.13 Transferencias Recursos

Específicos
Transferencias de
Donación Externa
Donación Externa
1,094,010.37
12.3 SISTEMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA CONTABLE
a) Información financiera emitida (Contable y Presupuestaria)
La Dirección General de Asuntos Administrativos, por el periodo concluido el 31 de

diciembre de 2010, ha emitido los siguientes Estados Financieros básicos:
 Estado de Ejecución del Presupuesto de Recursos.
 Estado de Ejecución del Presupuesto de Gasto.
83
Bolivia
 Notas a los Estados Financieros.
Y la siguiente Información Complementaria:
 Bancos
 Estado de cuenta de Deudores
 Estado de Cuenta de Acreedores
 Estado de Existencias o Almacenes
 Estado de Acciones Telefónicas
 Estado de Activos Fijos
 Estado de Activos Intangibles
 Libretas de la CUT y Conciliaciones Bancarias
 Detalle de Deuda pendiente de Pago
La información de referencia es emitida en forma anual para efectos de cumplir

con lo señalado con el artículo 27º inciso e) de la Ley N° 1178, los estados
financieros básicos han sido emitidos por el Sistema Integrado de Gestión y
Modernización Administrativa (SIGMA).
A partir de la gestión 2004, la Unidad de Finanzas, registra sus transacciones

contables en el SIGMA.
Los programas y proyectos como entidad ejecutores registran sus transacciones

en el SIGMA, pero cuentan con Sistemas de Contabilidad Internos, Sistemas de
Contabilidad que emiten los siguientes reportes:
84
Bolivia
Presupuesto
 Resumen Ejecución Presupuestaria
 Resumen Ejecución Presupuesto Gasto
 Resumen Ejecución Presupuesto Recurso
 Mayor Ejecución Presupuesto Recurso
 Mayor Ejecución Presupuesto Gasto
 Operaciones Efectivas de Caja
Tesorería
 Conciliación Bancaria
 Libro de Bancos
 Sumas y Saldos Activo Disponible
Activo Fijo
 Resumen de Activo Fijo
 Detalle de Activo Fijo
Almacén
 Resúmenes
 Consumo por Destino
 Saldo por Fondo
85
Bolivia
 Kardex Físico
b) Métodos de Valuación
Operaciones y Saldos en Moneda Extranjera
La reexpresión de Activos y Pasivos que hayan sido contratados en moneda

extranjera, se realiza en la moneda pactada y al tipo de cambio oficial de compra
emitido por el Banco Central de Bolivia al 31/12/2009.
Bienes de consumo
Las existencias del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras al 31/12/2009, están

valorizadas a su costo de adquisición, determinado sobre la base del Método de
Inventarios PEPS (Primeros en Entrar, Primeros en Salir), en forma consistente
con el año anterior.
Valuación de Inversiones
El criterio de Valuación de las Inversiones, conformada por los certificados de

Aportación de Líneas Telefónicas, está calculado a su costo de adquisición,
actualizando en función de las variaciones del dólar estadounidense, ocurridas
entre la fecha de actualización de la inversión y el cierre del ejercicio fiscal.
Bienes de Uso
Los Bienes de Uso constituidos por los Activos Fijos de la Entidad, al cierre del
ejercicio fiscal están valuados a su costo actualizado en función del índice de la
Unidad de Fomento a la Vivienda (UFV), información proporcionada al 31/12/2009,
por el Banco Central de Bolivia, y elaborado a través del Sistema Integrado de
Activos Fijos (SIAF), de la contaduría General de la República.
86
Bolivia
Las depreciaciones se calculan sobre la base del Método de la Línea Recta,

aplicando tasas establecidas mediante Normas Vigentes.
c) Principales Prácticas y Principios Aplicados
Los Estados Financieros y la información complementaria al 31 de diciembre de

2009, fueron elaborados de acuerdo con los Principios y Normas Básicas de
Contabilidad Integrada, esas normas son de uso obligatorio para las Instituciones
Públicas y son compatibles con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Bolivia. También fueron preparados en consideración a lo dispuesto
por el Decreto Supremo Nº 27028, el Instructivo de Cierre Presupuestario y
Contable del Ejercicio Fiscal 2009.
Las operaciones en moneda extranjera han sido contabilizadas a los tipos de

cambio oficiales al momento de su realización y los saldos de los Activos y
Pasivos en moneda extranjera se valúan a los tipos de cambio oficial de compra
del dólar estadounidense emitido por el Banco Central de Bolivia al 31 de
diciembre de 2009, excepto del Activo Fijo que está valuado tomando en cuenta
las Unidades de Fomento a la Vivienda (UFV).
12.4 AMBIENTE DE CONTROL
El Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras, para la administración de los Recursos

Económicos, Financieros y Humanos ha elaborado y aprobado los reglamentos
Específicos de los Sistemas de Administración y Control que trata la Ley N° 1178
de los Sistemas de Administración y Control Gubernamentales (SAFCO), que son:
 Reglamento Específico del Sistema de Administración de Personal,

aprobadas mediante Resolución Ministerial Nº 166, de 17 de agosto de
2009.
87
Bolivia

con Resolución Ministerial Nº 646/2010

 Reglamento Especifico del Sistema de Tesorería, aprobado con Resolución

 Reglamento Especifico del Sistema de Organización Administrativa,

aprobado con Resolución Ministerial Nº 081/2010

005/2010
 Reglamento de Pasajes, Viáticos y Estipendios aprobado con Resolución


706/2009.

Confiabilidad de la Información Financiera
Resultado de la aplicación de cuestionarios de Control Interno, determinamos un

nivel de confianza moderada, precisión que realizamos en relación directa con las
afirmaciones de las Unidades de Administración y Finanzas sobre actividades de
control existentes, mismas que fueron objeto de confirmación. (Legajo de
Evaluación del Control Interno – Actividades de Control en cada uno de los
Programas y Proyectos objeto de nuestro examen)
88
Bolivia
Cumplimiento de Leyes y Normas
Resultado de la aplicación de cuestionarios de control interno para evaluar los

Sistemas de Presupuesto, Tesorería, Administración de Bienes y Servicios y de
Contabilidad Gubernamental Integrada, determinamos un nivel de confianza
moderada, precisión que realizamos en relación directa con las afirmaciones de
las Unidades de Presupuestos, Tesorería, la Unidad de Administración y Personal,
Unidad de Finanzas y Contabilidad sobre actividades de control existentes,
mismas que fueron objeto de confirmación. (Ver Legajo de Evaluación del Control
Interno – Actividades de Control en cada uno de los Programas y Proyectos objeto
de nuestro examen)
Resultado de nuestra Evaluación del Sistema de Control Interno – Actividades de

Control, determinamos un nivel de confianza moderada.
Nota:
Es necesario señalar que las Evaluaciones de Control Interno efectuadas a las

Entidades objeto de nuestro examen, se efectuaron conforme la magnitud,
naturaleza y alcance de las operaciones de las mismas, por cuanto, las
Evaluaciones no se encuentran diferenciados entre controles Gerenciales y
Directos.
12.5 REVISIONES ANALÍTICAS Y DETERMINACIÓN DE RIESGOS

INHERENTES
Efectuado el análisis del comportamiento del devengamiento de los gastos entre

las gestión 2010 con relación a la gestión 2009 establecemos, que ha existido un
incremento de Bs90.130.262,67 como demostramos a continuación:
89
Bolivia
Gastos Gastos Aumentos

devengados devengados
(Disminuciones)
Grupo Detalle % %
31/12/2009 31/12/2010
Bs
Bs Bs
10000 Servicios Personales 69.758.593,13 63.565.756,63 (6.192.836,50) (6,87%) (9,74%)
20000 Servicios no Personales 61.922.606,36 60.346.474,89 (1.576.131,47) (1,75%) (2,61%)
30000 Materiales y Suministros 30.986.969,66 22.124.220,33 (8.862.749,33) (9,83%) (40,06%)
40000 Activos Reales 48.312.206,28 67.420.886,62 19.108.680,34 21,20% 28,34%
70000 Transferencias 92.029.895,80 212.972.211,31 120.942.315,51 134,19% 56,79%
80000 Impuestos, Regalías y 41.841.174,12 4.912.743,08 (36.928.431,04)

Tasas (40,97%) (751,69%)
90000 Otros Gastos 0 3.639.415,16 3.639.415,16 4,04% 100,00%
Total 344.851.445,35 434.981.708,02 90.130.262,67
90
Bolivia
450,000,000.00
400,000,000.00
350,000,000.00
10000
300,000,000.00 20000
250,000,000.00 30000
40000
200,000,000.00
70000
150,000,000.00 80000
100,000,000.00 90000
TOTALES
50,000,000.00
0.00
2009 2010
La existencia de aumentos del 19,70 % y disminuciones del 80,30 % en la

Ejecución Presupuestaria de los Gastos del Ministerio de Desarrollo Rural y
Tierras, con relación a la gestión anterior, es determinada por la política
económica gubernamental, aspecto considerado como riesgo inherente medio; por
lo que determinaremos rubros de mayores riesgos que serán objeto de mayor
énfasis en la revisión.
Riesgo inherente
Consideramos que la Existencia de Riesgos de Auditoría es más probable en

aquellas cuentas o grupos de cuentas materiales o significativas. De acuerdo al
análisis individual de las mismas y tomando en cuenta el tipo de proceso
(estimación, rutinario y no rutinario), focalizaremos nuestro alcance hacia las
siguientes Partidas Presupuestarias del Estado de Ejecución Presupuestaria de
Gastos:
91
Bolivia
 Sueldos
 Personal Eventual
 Viáticos
 Estudios e Investigaciones para Proyectos de Inversión
 Transferencias de Capital a Personas
Asimismo, efectuaremos un en alcance en la Información Complementaria de:
 Activos Fijos
 Existencias en Almacenes
 Cuentas por pagar a corto plazo
 Impuestos a pagar a corto plazo
También, consideramos el hecho de que los Programas y Proyectos como

Entidades Ejecutoras desconcentradas y por las características que de cada uno
tiene controles independientes sobre la Ejecución Presupuestaria y la Información
Complementaria. En tales circunstancias consideramos un Riesgo Inherente
medio.
Riesgo de Control
Debido a que la consolidación de la información financiera-contable se realiza de

forma general al cierre del ejercicio fiscal, sólo con fines de información y
cumplimiento de la normativa vigente y no así con la finalidad de ejercer control.
Considerando el hecho de que los Programas y Proyectos como Entidades
92
Bolivia
Ejecutoras desconcentradas, por las características de que cada uno tiene

controles independientes sobre la Información Financiera y Presupuestaria,
consideramos un Riesgo de Control bajo.
Riesgo de Detección
El riesgo de error estará siempre presente en la ejecución de todas nuestras

pruebas, pero principalmente en aquellas cuentas o grupos de cuentas
materiales. Debido a los niveles de Riesgo Inherente y de Control consideramos
un Riesgo de Detección bajo.
12.6 EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN, CONTABILIDAD Y

CONTROL
Considerando que el Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras, cuenta con los

Reglamentos Específicos, Manuales y otros que regulan la ejecución de
operaciones de acuerdo a la establecido en la Ley de Administración y Control
Gubernamentales y disposiciones complementarias; asimismo, los Programas y
Proyectos con manuales operativos y aquellos que se definen en los Convenios de
Financiamiento; como así también, de la emisión de acuerdo a Principios de
Contabilidad de los Estados Financieros establecidos en las Normas Básicas de
Contabilidad Integrada y de Presupuestos y a lo señalado por el Organismo
Financiador y la realización de Auditorías efectuadas por firmas externas. La
existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de información del
MDRyT es alta y al finalizar la gestión da cumplimiento al instructivo para cierre del
Ejercicio Presupuestario Contable emitido por el Ministerio de Economía Finanzas
Públicas, por lo que en nuestra revisión evaluaremos los mismos y
comprobaremos su adecuado funcionamiento.
93
Bolivia
12.7 ENFOQUE DE AUDITORÍA
De acuerdo a la Evaluación del Sistema de Control Interno – Actividades de

Control en términos generales el enfoque de auditoría para la revisión de la
Confiabilidad de los Registros, Estados de la Ejecución Presupuestaria y la
información Complementaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras – MDRyT,
al 31 de diciembre de 2010, es de confianza moderada, razón por la cual nuestros
procedimientos serán de cumplimiento y la aplicación de algunas Procedimientos
Sustantivos.
Estrategia de la Auditoría
 Efectuaremos nuestra revisión de la Administración Central del Ministerio,

los Programas y Proyectos que han sido seleccionadas.
 Basados en la pauta de materialidad y el efecto de la Ejecución

Presupuestaria examinaremos las mismas.
 Sobre la selección efectuada, aplicaremos pruebas analíticas y sustantivas

con un alcance mínimo del 70% sobre el total de la ejecución
presupuestaria de gastos del Ejercicio 2010.
 En las Categorías Programáticas seleccionadas en las cuales los recursos

aplicados provengan cooperación externa, verificaremos la existencia de
auditorías externas, de cuya realización y/o programación, redefiniremos el
alcance de nuestro examen y el efecto que pudiesen representar en los
Estados de la Ejecución Presupuestaria consolidada y la Información
Complementaria del MDRyT, que serán revelados en nuestro informe.
 Evaluaremos la elaboración de los Registros, Estados de la Ejecución

Presupuestaria consolidada y la Información Complementaria en base a
94
Bolivia
Principios de Contabilidad Integrada (PCI) y Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados (PCGA) en Bolivia, cuando corresponda,
 Analizaremos la consistencia y validez de la documentación que respalda

las transacciones expuestas en la Ejecución Presupuestaria consolidada y
la Información Complementaria, evaluando los registros físicos, Sistemas
Operativos y prácticas Contables y Administrativas.
 Verificaremos la existencia de Manuales Administrativos y de Organización,

Reglamentos Internos, y Reglamentos Específicos de los Sistemas de
Administración regulados por la Ley N° 1178 de los Sistemas de
Administración y Control Gubernamentales y de manuales operativos
emergentes de convenios de financiamiento de Programas y Proyectos.
 Solicitaremos y analizaremos los Contratos de Prestación de Bienes y

Servicios Generales que hubiere suscrito la Institución durante la Gestión
2010.
Disponible
 Enviaremos notas de confirmación de saldos en las Cuentas Corrientes

Fiscales de la Banca privada y del Tesoro General de la Nación al 31 de
diciembre de 2010.
 Verificaremos la existencia de Conciliaciones Bancarias mensuales

debidamente firmadas por los responsables de su elaboración, revisión y
aprobación.
 Mediante extractos bancarios verificamos el adecuado registro y/o ajuste de

las partidas conciliatorias en las Conciliaciones Bancarias.
95
Bolivia
 Verificaremos la Aplicación del Instructivo de Cierre del Ejercicio

Presupuestario y Contable emitido por el Ministerio de Economía y
Finanzas Públicas para la gestión 2010.
Exigible
 Enviaremos notas a la Dirección General de Asuntos Jurídicos para que

nos informen sobre acciones inherentes a acciones de cobro.
 Examinaremos la antigüedad de saldos deudores con el propósito de

establecer: la incobrabilidad de las cuentas por cobrar, el posible castigo de
las mismas y los movimientos posteriores de cobranza.
Bienes de Consumo
 Revisaremos el informe de recuento físico de existencias en almacenes

realizado con corte al 31 de diciembre de 2010 y cotejamos el saldo según
Inventario efectuado por nosotros a la fecha de la Auditoría.
 Verificaremos que la valuación al 31 de diciembre de 2010 se haya

efectuado al costo histórico específico por el método Primeras Entradas
Primeras Salidas (PEPS).
 Examinaremos, en base a pruebas selectivas, los movimientos de

materiales y de almacén en general, inspección de órdenes de compra,
parte de recepción, valor de consumo, contratos y otros antecedentes
justificativos y del movimiento de almacenes y sus correspondientes niveles
de autorización.
Activo Fijo (Bienes de Uso)
 Verificaremos de manera selectiva, y evaluaremos la documentación que
96
Bolivia
respalde la titularidad y derecho propietario de los Activos Fijos registrados

en la Cuenta “Edificios” y “Vehículos”. Así como su composición.
 Verificaremos el cumplimiento de lo señalado en las Normas Básicas del

Sistema de Administración de Bienes y Servicios en relación a la toma de
Inventarios y salvaguarda de Activos.
 Examinaremos las bases de valuación de los Activos Fijos. Realizaremos

pruebas de las adiciones y bajas del ejercicio 2010 y de manera selectiva
visualizaremos la existencia física de bienes.
 Efectuaremos cálculos matemáticos para verificar la actualización de

valores de origen, depreciación acumulada y la determinación de la
depreciación del periodo aplicando los porcentajes establecidos.
 Evaluaremos las compras y/o adquisiciones de Activos Fijos más

significativas realizadas durante el Ejercicio 2010, analizando la
reciprocidad de la partida de gasto en las altas del Activo Fijo, así como la
correspondiente documentación de sustento.
 Evaluaremos la suficiencia de las coberturas de seguros y confirmación

directa de seguros vigentes.
Cuentas a Pagar a Corto Plazo
 Efectuaremos pruebas de la justificación, cálculos y liquidación de las

remuneraciones, inspeccionaremos contratos y convenios.
 Indagaremos la existencia de Pasivos y obligaciones eventuales y

contingentes.
 Verificaremos con documentación de sustento pagos efectuados en el
97
Bolivia
Ejercicio 2010, originados en gestiones anteriores.
Estados de Ejecución del Presupuesto de Recursos y Gastos
 Basados en la pauta de materialidad y el efecto de la ejecución

presupuestaria aplicaremos pruebas sustantivas a los registros y principales
operaciones de la Administración Central del Ministerio; así como, en los
Programas y Proyectos objeto de nuestro examen.
 Sobre la selección efectuada a las categorías programáticas consolidadas

en el Estado de Ejecución del Presupuesto de Gastos, aplicaremos pruebas
sustantivas con un alcance mínimo del 70% sobre el total de la ejecución
presupuestaria del Ejercicio 2010.
 La aplicación de procedimientos será efectuada conforme a los Programas

de Auditoría detallados, y Otros exámenes y revisiones que nosotros como
auditores consideremos necesario para satisfacer el objetivo de nuestra
Auditoría.
Rotación de Énfasis
Para el presente examen, no obstante de haber efectuado el Análisis de

Variaciones de la Ejecución Presupuestaria entre la anterior gestión y la objeto de
la Auditoria, no hemos considerado una rotación de énfasis como tal, puesto que
la ejecución presupuestaria nuestra una mayor ejecución en aquellos grupos y
partidas que están relacionadas con la Inversión Pública, donde centramos
nuestra atención.
12.8 CONSIDERACIONES SOBRE SIGNIFICATIVIDAD Y MUESTREO
Materialidad Cualitativa
98
Bolivia
La pauta de materialidad cualitativa será considerada en función a:
 Transacciones no autorizadas y/o presupuestadas
 Transacciones con funcionarios de la Entidad
 Transacciones irregulares o poco rutinarias
Materialidad Cuantitativa
La pauta de materialidad cuantitativa para los Estados de movimiento de Activos

Fijos, Existencias en Almacenes, Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar, será
en función a los saldos del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2010.
Muestreo de la Auditoría
Con el propósito de obtener conclusiones sobre la confiabilidad de los saldos de

las partidas que integran la Ejecución Presupuestaria del Ministerio de Desarrollo
Rural y Tierras al 31 de diciembre de 2010, y nuestra imposibilidad de obtener un
programa informático para obtener una muestra estadística, utilizaremos el
muestreo no estadístico selección específica, utilizando la pauta de materialidad,
resto y calidad, cuando nos sea posible.
Margen de error en la aplicación de los Principios de Contabilidad

Gubernamental
Considerado el análisis a través de las Planillas de Sinopsis por Programas y

Proyectos, establecemos que el margen de error es del 4%, del total de los
importes expuestos en la Ejecución Presupuestaria del MDRyT al 31 de diciembre
de 2010.
99
Bolivia
12.9 ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO
Nuestro trabajo se realizará mediante un cronograma con fechas de inicio y

conclusión y presupuesto de horas auditor, necesarios para la realización del
“Examen de Confiabilidad de los Registros, Estados de Ejecución Presupuestaria
y la Información Complementaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras -
MDRyT, al 31 de diciembre de 2010”, como se detalla:
Descripción actividad Del Al
Planificación 17/01/2011 28/01/2011
Ejecución de pruebas sustantivas y analíticas (trabajo de campo) 31/01/2011 16/02/2011
Consolidación y presentación de observaciones de control interno 17/02/2011 23/02/2011
Elaboración de informes 24/02/2011 28/02/2011
Presupuesto de horas:
Comunicación Costo de la
Según POA Planificación Ejecución
Personal de Resultados Total Hrs. Auditoría
Hrs. Hrs. Hrs.
Hrs. Bs.
Lic. Yolanda
344 120 192 32 344 14.405
Mamani
100
Bolivia
12.10 PROGRAMAS DE AUDITORÍA
Se han elaborado los Programas de Auditoria para cada Partida Presupuestaria y

rubro objeto de nuestra Auditoría, los que se encuentran adjuntos a cada uno de
los legajos correspondientes.
101
Bolivia
XIII INFORME DE CONTROL INTERNO
MDRyT/UAI/INF/007/2011
INFORME DE CONTROL INTERNO DEL EXAMEN SOBRE LA CONFIABILIDAD

DE LOS REGISTROS, ESTADOS DE LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA Y LA
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA DEL MINISTERIO DE DESARROLLO
RURAL Y TIERRAS, GESTIÓN 2010.
13.1 ANTECEDENTES, OBJETIVO, OBJETO, ALCANCE, DISPOSICIONES

LEGALES Y METODOLOGÍA.
Antecedentes
En cumplimiento al Programa Operativo Anual de la Unidad de Auditoría Interna,

correspondiente a la gestión 2011, Decreto Supremo N° 0756 de fecha 29 de
diciembre de 2010 y Memorándum de Trabajo N° MDRyT/UAI/001/2011, se ha
efectuado el examen de Confiabilidad de los Registros y Estados de la Ejecución
Presupuestaria y la Información Complementaria del Ministerio de Desarrollo Rural
y Tierras por el año terminado al 31 de diciembre de 2010.
Objetivo del examen
En nuestro examen sobre la Confiabilidad de los Registros, Estados de Ejecución

Presupuestaria y la Información Complementaria, hemos evaluado el
funcionamiento de los sistemas de información, control interno, procedimientos
Administrativos y Contables vigentes en el Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras
(MDRyT), Programas y Proyectos, en los que identificamos debilidades para lo
102
Bolivia
cual se han formulado recomendaciones para eliminar las causas de su ocurrencia

que las reportamos en el presente informe.
Objeto del examen
El objeto de nuestro examen fue los Registros, Estados de Ejecución

Presupuestaria de Recursos y Gastos consolidados y la Información
Complementaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras por el año terminado
al 31 de diciembre de 2010.
Alcance del examen
Nuestro examen se realizó de conformidad al Manual de Normas de Auditoría

Gubernamental emitido por la Contraloría General de la República (CGR),
mediante Resolución CGR/026/2005 del 24 de febrero de 2005 y a las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas en Bolivia, al mismo que comprendió la
revisión de los registros presupuestarios, que sustentan la información financiera
contenida en los Estados de la Ejecución Presupuestaria Consolidados del
Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras (MDRyT) emitidos al 31 de diciembre de
2010, así como la documentación generada, como resultado de la aplicación de
las Normas Básicas de Sistema de Contabilidad Integrada (NBSCI).
Disposiciones Legales
El examen fue realizado considerando las siguientes disposiciones legales

vigentes:
 Ley N° 1178 de los Sistemas de Administración y Control

Gubernamentales.
 Ley N° 2027 Estatuto del Funcionario Público.
103
Bolivia
 Decreto Supremo 23215, Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones

de la Contraloría General de la República.
 Decreto Supremo N° 25749 Reglamento al Estatuto del Funcionario

Público.
 Normas de Auditoría Gubernamental, emitidas por la Contraloría General

de la República.
 Decreto Supremo N° 26115 del 16 de marzo de 2001, Normas Básicas del

Sistema de Administración de Personal.
 Principios, Normas Generales y Básicas de Control Gubernamental,

emitidas por las Contraloría General de la República.

con Resolución Ministerial N° 646/2010.

Resolución Ministerial N° 696/2007.
 Reglamento de Almacenes, aprobado con Resolución Ministerial N°

706/2009.
 Otras Disposiciones Legales.
Metodología Utilizada
En el desarrollo de nuestro examen se han empleado las siguientes técnicas de

Auditoría: examen físico, confirmación independiente, observación, indagación,
cálculos y análisis de cuentas.
104
Bolivia
Nuestro examen se efectuó en base a una muestra selectiva de las operaciones

registradas en los Estados de la Ejecución Presupuestaria de la Administración
Central del MDRyT.
Asimismo, nuestro examen comprendió la aplicación de los procedimientos

señalados en los Programas de Trabajo elaborados para este fin, evaluando la
documentación que respalda las operaciones presupuestarias registradas al 31 de
diciembre de 2010, obteniendo evidencias de carácter documental, cuya fuente de
información fue interna para la documentación obtenida en la propia entidad y
externa a través de confirmaciones.
13.2 RESULTADOS DEL EXAMEN
Como resultado de la Auditoría de Confiabilidad e Registros y Estados de

Ejecución Presupuestarias y la Información Complementaria de Ministerio de
Desarrollo Rural y Tierras – Gestión 2010, evidenciamos que se está implantando
procesos de Control en las actividades administrativas y técnicas, excepto las
deficiencias de Control Interno que se identificaron y que a continuación
detallamos:
ADMINISTRACIÓN CENTRAL DEL MDRyT
13.2.1 Falta de Remisión de la totalidad de las Resoluciones Ministeriales

Emitidas en la Gestión 2010 al Archivo Central
Condición
Del examen practicado, hemos determinado que durante la gestión 2010 la

Entidad ha emitido Setecientas noventa y dos (792) Resoluciones Ministeriales,
por diferentes conceptos entre los más recurrentes: autorizaciones de viajes,
modificaciones presupuestarias, designaciones y aprobaciones de disposiciones
105
Bolivia
internas y específicas de la Entidad; disposiciones que la Dirección General de

Asuntos Jurídicos remite al área de archivo central, para su correspondiente
registro y archivo con sus respectivos antecedentes; sin embargo, se observa la
falta de aplicación de mecanismos de control en la remisión de los mismos, por
cuanto hemos determinado que la Dirección General de Asuntos Jurídicos, no ha
remitido la totalidad de las Resoluciones Ministeriales para el registro y archivo
correspondiente al área de Archivo central, ya que no se cuentan con las
siguientes Resoluciones:
106
Bolivia
DETALLE DE RESOLUCIONES MINITERIALES
NO REMITIDAS AL ARCHIVO CENTRAL
GESTIÓN 2010
007 183 349 413 476 528 574 652 718
014 186 360 415 489 529 575 657 719
033 188 377 419 492 530 576 660 721
037 192 381 420 493 531 577 661 723
058 194 386 425 494 532 578 667 724
067 202 389 426 495 533 581 668 731
103 204 390 427 497 538 583 670 732
106 211 391 436 498 539 587 671 740
107 214 392 437 505 540 593 680 742
109 215 393 438 506 543 597 687 745
113 260 394 439 507 545 598 688 746
119 264 395 440 508 546 604 691 754
123 265 396 441 510 548 607 693 758
124 267 397 444 511 549 608 694 759
125 268 398 445 512 550 612 695 760
127 269 399 446 513 551 618 696 761
128 270 400 453 514 556 619 697 763
129 291 401 454 516 562 622 700 765
131 293 403 458 520 564 631 701 768
107
Bolivia
132 294 404 459 522 566 632 704 775
134 344 405 460 523 568 633 708 776
135 345 406 463 524 569 639 709 777
145 346 407 464 525 570 642 714 782
170 347 410 468 526 572 644 715 783
175 348 411 472 527 573 645 716 790
Criterio
Al respecto, los PRINCIPIOS, NORMAS GENERALES Y BASICAS DE CONTROL

INTERNO GUBERNAMENTAL, emitidas y aprobadas por la Contraloría General
de la República con Res. CGR-1/070/2000 del 21/09/00, en la Norma Nº 2313.
Aseguramiento de la Integridad, señala: “…Para contribuir a preservar la
integridad, existen Herramientas de Control tales como:
 Mecanismos de identificación de documentos que permitan verificar su

correlatividad de emisión;
 Orden en la ejecución de tareas y mantenimiento de archivos”
Causa
El aspecto observado se debe a que la Dirección General de Asuntos Jurídicos no

efectúa seguimiento continuo sobre la remisión de las Resoluciones Ministeriales
aprobadas.
Efecto
108
Bolivia
Aspecto que genera incertidumbre sobre la emisión o no de las Resoluciones

Ministeriales que no se encuentran registradas ni archivadas en el Archivo Central
del Ministerio.
Recomendación
Se recomienda a la señora Ministra de Desarrollo Rural y Tierras, instruir al

Director General de Asuntos Jurídicos, regularice la observación descrita en lo que
corresponda, remitiendo las Resoluciones Ministeriales y su debida
documentación de respaldo, para su registro y archivo al área de Archivo Central
del Ministerio y en lo futuro incorpore mecanismos de control adecuados de
seguimiento continuo para el registro y archivo de las Resoluciones Ministeriales y
la documentación de respaldo, de tal manera de contar con información oportuna
e íntegra en cuanto a registro y archivo correspondiente.
Comentarios de Administración
Se ubicarán las Resoluciones Ministeriales (RM) observadas para su remisión a

Archivo Central, o caso contrario, su justificación.
13.2.2 Inadecuada adopción del artículo 18, inciso b), punto 1. de las Normas
Básicas del Sistema de Administración de Personal, para la elaboración del
Reglamento de Contratación de Personal Eventual.
Condición
A la fecha de nuestro examen, hemos verificado que con Resolución Ministerial Nº

153 de fecha 9 de abril de 2009 se aprobó el Reglamento para la Contratación de
Personal Eventual, documento que determina en su Artículo Quinto (Proceso de
Contratación), que el Proceso de Contratación de Personal Eventual, será
contratado bajo el procedimiento establecido por el Artículo 18 (Proceso de
109
Bolivia
Reclutamiento y Selección de Personal), parágrafo I, inciso b), punto 1., de las

Normas Básicas del Sistema de Administración de Personal, aprobadas por
Decreto Supremo Nº 26115 de 16 de marzo de 2001; al respecto, de nuestro
análisis hemos determinado que la Entidad adoptó inadecuadamente el Artículo
18 (Proceso de Reclutamiento y Selección de Personal), de la citada disposición,
ya que de acuerdo al Art. 233 de la Constitución Política del Estado y el Art. 5 de
la Ley 2027 Estatuto del Funcionario Público, el Personal Eventual no está
comprendido dentro del alcance de la Constitución Política del Estado en lo
referente a la condición de servidoras o servidores públicos, por cuanto no
corresponde considerar la aplicación del Art. 18 de las Normas Básicas del
Sistema de Administración de Personal, para su contratación.
Criterio
Al respecto, las Normas Básicas del Sistema de Administración y Personal

aprobadas con Decreto Supremo N° 26115, en su Art. 1 (Finalidad de las Normas
Básicas), señala: “Las presentes Normas Básicas tienen por objeto regular el
Sistema de Administración de Personal y la Carrera Administrativa, en el marco de
la Constitución Política del Estado, la Ley N° 1178 de los Sistemas de
Administración y Control Gubernamentales, la Ley N° 2027 Estatuto del
funcionario Público y Decretos Reglamentarios correspondientes”.
La Constitución Política del Estado, en su Art. 233, señala: “son servidoras y

servidores públicos las personas que desempeñen funciones públicas. Las
servidoras y servidores públicos forman parte de la carrera administrativa,
excepto aquellas que desempeñan cargos selectivos, las designaciones y los
designados, y quienes ejerzan funciones de libre nombramiento”.
La Ley 2027 Estatuto del Funcionario Público, en su Art. 5, clasifica a los

servidores públicos en: “Funcionarios Electos, Funcionarios Designados,
110
Bolivia
Funcionarios de Libre Nombramiento, Funcionarios de Carrera y

Funcionarios Interinos”.
Causa
Lo señalado se debe a falta de aplicación adecuada de lo establecido en el

Artículo 18 (Proceso de Reclutamiento y Selección de Personal) de las Normas
Básicas del Sistema de Administración de Personal. Aspecto que por alguna
contingencia podría originar conflictos laborales.
Efecto
Aspecto que determina la aplicación inadecuada de procedimientos, no

considerando la naturaleza y operación de la Entidad.
Recomendación
Se recomienda a la señora Ministra de Desarrollo Rural y Tierras, instruir a los

Directores Generales de Asuntos Administrativos y Jurídicos, la aplicación de
mecanismos de control adecuados en la supervisión de documentación que norma
la aplicación de procedimientos antes de su formalización y posterior difusión, de
tal manera de contar con disposiciones a ser aplicadas por la Entidad
considerando su naturaleza y operatividad.
Al existir distintas opiniones entre el MEFP y la CGE, se ha efectuado la consulta

técnica a ambas instancias para determinar la naturaleza de la contratación del
personal 12100.
111
Bolivia
13.2.3 Falta de actualización oportuna de las Declaraciones Juradas de

Bienes y Rentas de los Funcionarios de Planta de la Administración Central
Condición
De la revisión efectuada a la documentación de los Files Personales,

correspondiente a los funcionarios de planta de la Administración Central, hemos
determinado la falta de actualización oportuna de las Declaración Jurada de
Bienes y Rentas por algunos funcionarios, como se detalla a continuación:
DECLARACIONES JURADAS DE BIENES Y RENTAS
NO REGISTRADAS CON OPORTUNIDAD
UNIDAD EJECUTORA: 02
DECLARACION JURADA DE
NOMBRE Y FECHA DE BIENES Y RENTAS
OBSERVACION
APELLIDO NACIMIENTO
FECHA CONCEPTO
Se efectuó la
Achu Cocarico Por actualización de la
22/01/1960 03/02/2010
Orlando Actualización DD.JJ. con 3 días de
retraso.
Se efectuó la
Por actualización de la
Coca Uzuna Silvia 30/03/1970 01/04/2010
Actualización DD.JJ. con 1 día de
retraso.
Se efectuó la
Murillo Illanes Por actualización de la
13/01/1964 11/02/2010
Miguel Gustavo Actualización DD.JJ. con 9 días de
retraso.
No se verificó la
Paredes Mallea Por actualización de la
20/04/1959 29/09/2009
Mario Iván Actualización Declaración Jurada
para el año 2010.
Se efectuó la
Sánchez Ramos Por actualización de la
05/02/1962 30/04/2010
Gregorio Armando Actualización DD.JJ. con 44 días de
retraso.
112
Bolivia
No se verificó la
Zurita Valdivia Yuri Por actualización de la
27/12/1964 30/10/2009
Alex Actualización Declaración Jurada
para el año 2010.
Criterio
Al respecto, el DECRETO SUPREMO N° 26257 del 20/07/2001 que aprueba el

Reglamento de la Ley N° 2027 del Estatuto del Funcionario Público, con relación
al Sistema de Declaración de Bienes y Rentas de los Servidores Públicos, señala:
3. Periodicidad. Las declaraciones deberán ser presentadas no solamente al

momento de iniciar y terminar la relación laboral con la administración, sino
también de manera periódica, en la forma y plazos establecidos por este
Reglamento.
El Reglamento de Control de la Declaración Jurada de Bienes y Rentas en las

Entidades Públicas, emitida por la Contraloría General de la República aprobada
con Resolución Nº R/CE/17, en su inciso a) del Artículo 7º (Actualizaciones
posteriores a la posesión del cargo y al cambio de función), señala: “El Servidor
Público que haya sido incorporado a la entidad, conforme al artículo Nº 6,
“Incorporaciones sujetas a la declaración antes de asumir el cargo” del presente
Reglamento, deberá actualizar su declaración jurada de bienes y rentas del
mes de nacimiento, a partir del siguiente año al de su incorporación…”
Causa
Lo señalado se debe a que el personal de planta de la Administración Central no

da cumplimiento estricto de la citada disposición, pese a que la Entidad efectúa las
113
Bolivia
solicitudes y recuerda a los funcionarios la presentación de los mismos en los

plazos previstos.
Efecto
Aspecto que determina que el personal de la entidad no esté dando cumplimiento

a la disposición legal vigente en cuanto a la actualización de las Declaraciones
Juradas de Bienes y Rentas.
Recomendación

Director General de Asuntos Administrativos, que el Jefe de la Unidad de
Administración y Personal, en los casos que corresponda remita los antecedentes
de incumplimiento de la citada disposición a la Dirección General de Asuntos
Jurídicos, para que se tomen las acciones correspondientes, conforme la
normativa legal vigente.
La UAP efectuó todas las gestiones necesarias para requerir el cumplimiento. No

obstante, se remitirá lista de funcionarios al sumariante y a la DGAJ para que se
inicien acciones correspondientes.
13.2.4 INADECUADO REGISTRO DE LAS EXISTENCIAS EN ALMACÉN
Condición
De la verificación física a las existencias del Almacén de la Administración Central

del Ministerio, hemos verificado que la Responsable de Almacenes ha efectuado
al registro de los Artículos en Almacenes mediante el Sistema de Almacenes
(SISALMA); Sin embargo, hemos determinado en algunos casos el inadecuado
114
Bolivia
registro de los artículos; por cuanto se determina que los mismos corresponden a
una misma descripción con diferentes códigos, como se detalla a continuación:
DETALLE DE PAPEL BOND TAMAÑO CARTA
UNIDAD DE
PRECI CAN
CODIGO DESCRIPCIÓN MEDIDA O T. IMPORTE
321011 Papel Bond T/C Paquete 34,88 184 6.417,92
Papel Bond T/C de 75 grs.

321042 Chamex PARA DG PASA Paquete 29,5 150 4.425,00
Papel Bond T/C 75 grs. De 500

321043 hojas Chamex FERIA 2 Paquete 36 30 1.080,00
Paquete Papel Bond Carta 75

321091 grs. Unidad 26,5 34 901,00
321133 Papel Bond T/C Paquete Paquete 28,5 50 1.425,00
Papel Bond 75 gr. T/C TODO

321139 VDRA Paquete 27,39 332 9.093,48
Papel T/C Chamex para el

321143 MDRyT Paquete 30 205 6.150,00
321159 Papel Bond T/C FERIAS Paquete 28,99 90 2.609,10
Papel Bond de 75 grs. T/C

321179 SISPAM Paquete 32 175 5.600,00
Papel Bond T/C Blanco Leche y

321183 Carne Paquete 31,54 75 2.365,50
DETALLE DE PAPEL BOND TAMAÑO OFICIO
UNIDAD DE
PRECI CAN
321012 Papel Bond T/O Paquete 42 124 5.208,00
321134 Papel Bond T/O paquete Paquete 32,5 3 97,50
321139 Papel Bond T/O PARA VDRA Paquete 31,79 21 667,59
115
Bolivia
Papel T/O Chamex par el

321144 MDRyt Paquete 35,28 192 6.773,76
321160 Papel Bond T/O FERIAS Paquete 34,1 30 1.023,00
Papel Bond de 75 grs. T/O

321180 SISPAM Paquete 37 100 3.700,00
Papel Bond T/O Blanco Leche y

321184 Carne Paquete 37 25 925,00
DETALLE DE PAPEL SÁBANA
UNIDAD DE
PRECI CAN
Pliego de Papel Sábana

321040 tamaño resma hojas 0,36 100 36,00
321041 Pliego de Papel Sábana Unidad 0,66 413 272,58
Papel Sábana sin marca. Ind.

321059 Nacional para DG PASA Block 0,75 1000 750,00
Papel Sábana tamaño resma.

321072 Sin marca Ind. Nacional Unidad 0,8 394 315,20
Pliego de Papel Sábana,

321080 industria nacional hojas 0,89 1660 1.477,40
DETALLE DE SOBRES MANILA TAMAÑO CARTA
UNIDAD DE
PRECI CAN
321088 Sobre Manilla T/C Ind. Nacional Unidad 0,38 153 58,14
321106 Sobre Manila T/C Nacional Unidad 0,5 65 32,50
321131 0052 Sobre Manilla T/C Unidad 0,4 250 100,00
Sobres Manila T/C Sin Marca.

322040 Ind. Nacional Unidad 0,5 110 55,00
322060 Pieza 0,5 500 250,00

Sobres Manila T/C SISPAM Art.
116
Bolivia
Ofice
395698 Sobres Manila T/C DE SISPAM Unidad 0,38 200 76,00
Criterio
Al respecto, el Artículo 8 (Identificación) del Reglamento de Almacenes del

Ministerio de Desarrollo Rural aprobado mediante Resolución Ministerial Nº 706 de
fecha 31 de diciembre de 2009, señala: “La identificación consiste en la
denominación básica asignada a cada bien y su descripción de acuerdo a
sus características propias, físicas y/o básicas químicas, de dimensión y
funcionamiento y otras que permitan su discriminación respecto a otros similares o
de otras marcas. Como identificación básica se tendrá en consideración los
siguientes parámetros: Modelo, Marca e Industria.
Causa
Esta situación se presenta debido a que el Sistema de almacenes (SISALMA) no

considera módulos de registro por actividades conforme las necesidades y
operatividad de la Responsable de Almacenes.
Efecto
Aspecto que no permite contar con información oportuna.
Recomendación

Administración y Personal en coordinación con la Responsable de Almacenes,
efectúen los ajustes necesarios al Sistema de Almacenes (SISALMA), de tal
manera que este responda a las necesidades y operatividad del área
117
Bolivia
correspondiente, para contar con información oportuna y adecuada de las

existencias en Almacén.
Se tomo en cuenta la observación de Auditoría y se tomara en cuenta la nueva

forma de almacenar los materiales.
13.2.5 INADECUADA APROPIACIÓN DE CUENTA EN EL SISTEMA DE

ALMACENES
Condición
Del examen practicado, hemos verificado que en el Inventario de Existencias al 31

de diciembre de 2010, se expone algunos artículos en partidas que no
corresponden según su clasificación, conforme se detalla a continuación:
MATERIAL ELECTRICO
CANTIDA
CODIGO DESCRIPCION D TOTAL OBSERVACION
397 MATERIAL ELECTRICO
39500 Útiles
397065 Carpicola de 31/2 Litros 1 92,00 de Escritorio
y Oficina
397085 Caldera de 2 Litros 1 400,00
Caldera Eléctrica IDEAL

397086 1 1.384,00 39300
Mod. 8170
Utensilios de
Cucharilla Metálica Tipo de Cocina y
397087 12 57,00 Comedor
Te
Vajilla-juego de 24 vasos y
397088 1 331,00
3 bandejas de Metal
118
Bolivia
Vajilla-juego de té (12
397089 tazas, 12 platillos,12 1 632,00
cucharillas)
397091 Jarra Licuadora 1 240,00
397092 Sartén 1 200,00
Criterio
Las Directrices y Clasificadores Presupuestarios de la Gestión 2010 emitido por el

Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, aprobadas con Resolución
Biministerial N° 013 de fecha 24 de agosto de 2009, en la Partida Presupuestaria
de Gastos 39300 Utensilios de Cocina y Comedor, señala: “Gastos destinados a
la adquisición de menaje de Cocina y vajilla de comedor a ser utilizadas en
hospitales, hogares de niños, asilos y otras dependencias públicas.”
Y la Partida Presupuestaria de Gastos 39500 Útiles de Escritorio y Oficina,

señala: “Gastos destinados a la adquisición de útiles de escritorio como ser tintas,
lápices, bolígrafos, engrapadoras, medios magnéticos, tóner para impresoras y
fotocopiadoras y otros destinados al funcionamiento de Oficinas.”
Causa
Lo señalado se debe a que la Responsable de Almacenes no incorpora

mecanismos de control adecuado en la apropiación de cuentas de las existencias
en almacén.
Efecto
Aspecto que genera una inadecuada exposición de información de Existencias en

Almacén.
Recomendación
119
Bolivia

Administración y Personal en coordinación con la Responsable de Almacenes,
apliquen mecanismos de control adecuados en la apropiación de cuentas de las
existencias en Almacén, de tal manera de exponer adecuadamente los saldos a
una fecha dada, conforme la normativa legal vigente.
La partida se realiza de acuerdo a presupuesto y el ingreso de acuerdo a

presupuesto (partida). Me sujeto a la asignación de la Partida Presupuestaria.
13.3 RECOMENDACIONES
Se recomienda a la Señora Ministra de Desarrollo Rural y Tierras, lo siguiente:
En cumplimiento a la Resolución N° CGR-1/010/97 del 25 de marzo de 1997,

emitida por la Contraloría General de la República (actual Contraloría General del
Estado), remitir a esta Unidad de Auditoría con copia a la Contraloría General del
Estado, el pronunciamiento sobre la Aceptación de las Recomendaciones y el
Cronograma de Implantación de las mismas, dentro de diez (10) días hábiles a
partir de la fecha de recepción del presente informe.
Es cuanto se informa a su autoridad, para los fines consiguientes.
La Paz, 28 de Febrero del 2011.
120
Bolivia
XIV DICTAMEN DE AUDITORÍA
INFORME DEL AUDITOR INTERNO
MDRyT/UAI/INF/006/2011
La Paz, 28 de febrero de 2011
Señora
Nemesia Achacollo Tola
MINISTRA DE DESARROLLO RURAL Y TIERRAS
Presente
Señora Ministra:
En cumplimiento al artículo 15° de la Ley N° 1178 y al Programa Operativo Anual,

hemos examinado la Confiabilidad de los Registros y Estados de la Ejecución
Presupuestaria de Recursos y Gastos Consolidados, Estados de Activos Fijos,
Estado de Deudores, Estado de Acreedores, Inventario de Existencias,
Conciliaciones Bancarias, otros registros auxiliares del Ministerio de Desarrollo
Rural y Tierras y las Notas a los Estados que forman parte integral de los mismos,
correspondientes al periodo del 1° de enero al 31 de diciembre de 2010.
La preparación de los Registros y Estados de la Ejecución Presupuestaria de

Recursos y Gastos Consolidados, los Estados de Cuenta Complementarios y las
Notas explicativas señaladas anteriormente, son responsabilidad de la Máxima
Autoridad Ejecutiva de la Entidad. Nuestra responsabilidad consiste en expresar
121
Bolivia
una opinión sobre la Confiabilidad de dichos Registros y Estados e base a nuestra

Auditoría.
Efectuamos nuestro análisis, de acuerdo con las Normas de Auditoría

Gubernamental. Dichas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la
Auditoría, para obtener una seguridad razonable de que los registros contables y
estados de ejecución presupuestaria están libres de errores o irregularidades
significativas. La Auditoría incluye el examen en base a pruebas selectivas de la
evidencia que respalda las cifras y las revelaciones de los Registros y Estados de
la Ejecución Presupuestaria de Recursos y Gastos Consolidados, los Estados de
la Ejecución Presupuestaria de Recursos y Gastos consolidados, los Estados de
Cuenta mencionados y las Notas explicativas. Asimismo, nuestro examen incluye
la evaluación de las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada
aplicadas a las estimaciones significativas efectuadas por la Administración, así
como la evaluación de la presentación de los Estados de la Ejecución
Presupuestaria en su conjunto y la Información Complementaria. Para los
Registros y Estados de la Ejecución Presupuestaria de Recursos y Gastos
Consolidados, se ha considerado la aplicación de la Resolución Ministerial N°
704/89, la Resolución Suprema N° 222957 y la Resolución Suprema N° 225558.
Consideramos que nuestra Auditoría proporciona una base razonable para nuestra
opinión.
En nuestra opinión, los Registros y Estados de la Ejecución Presupuestaria y la

Información Complementaria antes mencionados presentan información confiable
sobre la situación presupuestaria del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras al 31
de diciembre de 2010, de acuerdo con las Normas Básicas del Sistema de
Contabilidad Integrada y las Normas Básicas del Sistema de Presupuesto.
122
Bolivia
Nuestro examen ha sido realizado en ejercicio de la función de Auditores Internos

del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras y como resultado del mismo emitimos
el presente Informe, para uso exclusivo de la Máxima Autoridad Ejecutiva de la
Entidad, la Contraloría General del Estado y la Dirección General de Contabilidad
Fiscal.
Asimismo, como resultado del examen de confiabilidad por la gestión 2010,

emitimos un Informe sobre la evaluación del Control Interno, que contiene
hallazgos de Auditoría, cuyas recomendaciones permitirán mejorar la Gestión
Administrativa del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras.
Los Estados de la Ejecución Presupuestaria de Recursos y Gastos Consolidados y

los Estados Complementarios del Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras,
correspondientes a la Gestión 2010, fueron presentados dentro de los plazos
establecidos.
Por otra parte, hemos verificado también que los Registros Contables examinados
han sido legalizados oportunamente.
Es cuento se informa a su autoridad, para los fines consiguientes.
JEFE DE AUDITORÍA INTERNA
MINISTERIO DE DESARROLLO RURAL Y TIERRAS
123
Bolivia
XV BIBLIOGRAFÍA
 Ley Nº 1178, Ley de los Sistemas de Administración y Control

Gubernamentales.
 Rubén Centellas España y Carlos Gonzales Alanes - Contabilidad

Internacional – Una Herramienta para la toma de Decisiones.
 Vela Quiroga Gabriel - Auditoría Interna "Un Enfoque Prospectivo" Edición

2007 La Paz-Bolivia.
 Mendivil Escalante Victor Manuel - "Elementos de Auditoría". Cuarta Edición

(1999). México.
 www.ministeriodedesarrollo ruralytierras.gov.bo
 Principios, Normas Generales y Básicas de Control Gubernamental,

emitidas por la Contraloría General del Estado Plurinacional.
 Reglamento Especifico del Sistema de Presupuesto, aprobado con


005/2010.

706/2009.

124
Bolivia
 Contraloría General del Estado - “Guía de Aplicación de los Principios,

Normas Generales y Básicas de Control Interno Gubernamental”, emitida
según CGR-1/070/2000, del 21 de septiembre de 2000.
125

TD 1187

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RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO EMERGENTES DE LA AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y

ESTADOS DE LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DEL MINISTERIO DE DESARROLLO RURAL Y TIERRAS AL 31.12.10."

UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS

“RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO

Trabajo Dirigido para obtener el Título de Licenciatura

POR: JUAN MICHEL COSSIO ESPINOZA

TUTOR: FELIPE EULOGIO VALENCIA TAPIA

A Dios por regalarnos la vida y darnos fuerzas para seguir adelante.

A mi mamá Verónica, mis hermanas Cinthia

A mis Padres Ubaldo, Lucia, mis hermanos

A nuestras familias por su apoyo incondicional.

RESUMEN TRABAJO DIRIGIDO

“RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO EMERGENTES DE LA

El Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras, es una Institución Pública del Órgano

De esta manera el Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras apoya al sector

El presente Trabajo Dirigido se encuentra enmarcado bajo el Convenio de

En Cumplimiento a Programa Operativo de Actividades de la Unidad de Auditoría

El objetivo del presente trabajo es el de exponer de modo detallado las

La Auditoría de Confiabilidad es un examen obligatorio al cual se someten todas

Como conclusión de la Auditoría de Confiabilidad de Registros y Estados de

1.1 CONVENIO INTERINSTITUCIONAL ................................................................................................ 9

2.1 ANTECEDENTES INSTITUCIONALES ...................................................................................... 11

III JUSTIFICACIÓN ................................................................................................................................. 18

3.1 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA .............................................................................................................. 18

IV MARCO REFERENCIAL .................................................................................................................. 19

4.1 MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL ................................................................................................ 19

5.1 OBJETIVO GENERAL ....................................................................................................................... 21

VI CONTROL INTERNO ........................................................................................................................ 22

6.1 CLASIFICACIÓN DE CONTROL INTERNO .................................................................................. 23

6.3.8 Monitoreo .................................................................................................................................... 32

VII MARCO LEGAL Y NORMATIVO .................................................................................................... 33

VIII PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA........................................................................................... 41

8.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ................................................................................................. 41

IX METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN ..................................................................................... 42

9.1 ASPECTOS METODOLÓGICOS DE LA INVESTIGACIÓN ........................................................ 42

X DESARROLLO DEL TRABAJO DE CAMPO .................................................................................. 47

10.1 PLANIFICACIÓN ............................................................................................................................. 47

11.1 EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE CAMPO................................................................................................ 58

11.2.1 Características de los Papeles de Trabajo .......................................................................... 62

XII MEMORÁNDUM DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA (MPA).................................................. 67

12.1 TÉRMINOS DE REFERENCIA ...................................................................................................... 67

XIII INFORME DE CONTROL INTERNO ........................................................................................... 102

XIV DICTAMEN DE AUDITORÍA....................................................................................................... 121

XV BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................. 124

“RECOMENDACIONES DE CONTROL INTERNO EMERGENTES DE LA

En conformidad al reglamento que corresponde específicamente a la modalidad

El motivo que nos impulsa a realizar el Trabajo Dirigido como modalidad de

1.1 CONVENIO INTERINSTITUCIONAL

El 26 de noviembre de 2010, se suscribe el Convenio Interinstitucional entre el

Carrera de Auditoría, con el objeto de brindar a los estudiantes egresados,

2.1 ANTECEDENTES INSTITUCIONALES

Ministerio de Desarrollo Rural y Tierras (MDRyT)

El Ministerio de Desarrollo Rural, Agropecuario y Medio Ambiente, se creó el año

En el transcurso de su vida institucional, ha experimentado diversas

En la década del 70 se instituye la Organización Administrativa del Poder

Posteriormente, se fusionan ambos Ministerios, conformándose el Ministerio de

Mediante la Ley de Ministerios de 1993 el MACA, se convierte en la Secretaría

Asuntos Campesinos, Indígenas y Agropecuarios (MACIA), pero, al poco tiempo,

Mediante Decreto Supremo Nº 28607 de 24 de enero de 2006 se suprime el ex

Esta nueva Ley de Organización del Poder Ejecutivo y su Decreto Supremo

Finalmente, mediante Decreto Supremo Nº 29894 de 7 de febrero de 2009, se da

La misión del MDRyT es la encargada de definir e implementar políticas para