MATERIAL ESTUDIO DERECHO TRIBUTARIO

CONCIENCIA TRIBUTARIA
El cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes es un elemento fundamental para la recaudación de impuestos y
depende principalmente de la conciencia tributaria y del grado de aceptación del
sistema tributario.
Recaudación Tributaria
Uno de los problemas que ha limitado las posibilidades de desarrollo de nuestra
economía ha sido la tendencia al desequilibrio fiscal; es decir, los gastos del
Estado han sido mayores que sus ingresos. Por ello, la recaudación tributaria y el
desempeño de los órganos administradores de los impuestos tienen una
importancia fundamental para nuestro país.
Beneficios
Del éxito que tenga la Superintendencia de Administración Tributaria en sus
respectivas labores dependerá que podamos tener mejor Servicios educativos,
con escuelas bien equipadas, buenas carreteras, servicios de salud adecuados,
administración de justicia eficiente y mayor seguridad interna y externa, entre otras
cosas.
Cumplimiento Voluntario
Un elemento clave para lograr una mayor recaudación es el cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los ciudadanos. Para ello es
necesario que los contribuyentes asuman la tributación como un compromiso que
forma parte de sus deberes y derechos como ciudadanos integrantes de una
comunidad, como agentes activos del proceso y no en forma pasiva.
FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
RECAUDACION Y OBTENCION DE RECURSOS
GESTION Y ADMINISTRACION DE RECURSOS
EROGACION O GASTO
RECAUDACION
ACTIVIDAD POR MEDIO DE LA CUAL SE REALIZA LA COBRANZA DE
RENTAS PUBLICAS, SE HACE LA PERCEPCION DE PAGOS Y POR
RECAUDAR SE ENTIENDE LA ACCION DE COBRAR CONTRIBUCIONES,
IMPUESTOS Y OTRAS RENTAS PUBLICAS.
GESTION Y ADMINISTRACION DE RECURSOS
ADMINISTRACION ES LA GESTION, GOBIERNO DE LOS INTERESES O
BIENES, EN ESPECIAL DE LOS PUBLICOS.
EROGACION O GASTO
FASE EN DONDE SE EMPLEAN LOS RECURSOS CON QUE CUENTA EL
ESTADO EN LA SATISFACCION DE SUS PROPIAS NECESIDADES O EN LAS
DE LA COMUNIDAD.
GASTO PUBLICO ES TODA EROGACION QUE REALIZA EL ESTADO EN
FUNCIONES DE GOBIERNO.
DERECHO TRIBUTARIO
También llamado “derecho impositivo” o “derecho fiscal”, es el conjunto de normas
jurídicas que se refieren a los tributos, regulándolos en sus distintos aspectos
DERECHO IMPOSITIVO
Pertenece al Derecho impositivo todo lo relativo a los impuestos públicos. Se
ocupa del Derecho impositivo la rama del Derecho público que se denomina
Derecho tributario o Derecho fiscal.
DERECHO FISCAL
El derecho fiscal es de gran relevancia ya que no sólo es del cual depende el
Estado para poder organizar y controlar el otorgamiento de tributos, impuestos o
aranceles a diferentes actividades, sino porque además se aplica a toda la
sociedad, claro está, marcando diferencias y variantes de acuerdo a cada caso.
CONCEPTO
A) ES UN RECONOCIMIIENTO DE UNA OBLIGACIÓN DE PARTE DEL
PARTICULAR A FAVOR DEL ESTADO
B) PROCESO HISTORICO INSTITUCIONAL POR EL QUE LA IMPOSICION DE
PAGAR IMPUESTOS SE TRANSFORMA EN L A CONTRIBUCION QUE TODO
CIUDADANO DEBE HACER A FAVOR DE SU ESTADO PARA CUBRIR GASTOS
PUBLICOS. 135 CPRG
C) CONJUNTO DE NORMAS LEGALES QUE PROCURAN LOS MEDIOS DE
FINANCIAMIENTO PARA QUE EL ESTADO PUEDA ATENDER LOS GASTOS
PUBLICOS
DEFINICION
Es el conjunto de normas jurídicas que se refieren a los tributos, regulándolos en
sus distintos aspectos.
Clasificación del derecho tributario
El Derecho Tributario es una rama jurídica del Derecho Público, y formando parte
del Derecho Financiero; regula dos aspectos fundamentales en la vida del Estado,
esto es los tributos, y las relaciones jurídicas que surgen como consecuencia de
las diferentes manifestaciones tales como el   nacimiento, aplicación, modificación
y extinción de los tributos, aplicado por el Estado como ente acreedor y los
contribuyentes como obligados al pago de los mismos.
Que son los Tributos
Tributos son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.
Clases de Tributos
Son tributos los impuestos, arbitrios, las contribuciones especiales y las
contribuciones por mejoras.
Principales Impuestos en Guatemala
El Estado debe garantizar a todos los habitantes del país, la vida, la libertad, la
justicia, la seguridad, la paz y el desarrollo integral.  Para cumplir con este
mandato, es necesario contar con recursos que provienen, en su mayor parte, de
los tributos pagados por la población.
Principios Constitucionales de la Tributación
De legalidad:   Sólo el Congreso de la República tiene la facultad de decretar
impuestos, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del
Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria.
De Capacidad de pago:   El sistema tributario debe ser justo y equitativo ( Es
decir que la creación de impuestos debe responder al mandato de que a mayor
tenencia de bienes o percepción de ganancias, mayor contribución al Estado.
Prohibición de múltiple tributación:  Hay doble o múltiple tributación cuando se
cobra dos o más impuestos sobre un mismo hecho generador en el mismo
período.   Tampoco están permitido los tributos confiscatorios.
La Superintendencia de Administración Tributaria
Tiene a su cargo la recaudación de alrededor de 13 impuestos diferentes y cada
uno tiene su hecho generador distinto (causal del gravamen), así como varios
regímenes (modalidades) bases y tipos impositivos (tasas o tarifas).
IMPUESTOSDIRECTOS: 
Gravan de manera directa el patrimonio, los ingresos y/o las rentas de los
contribuyentes
Impuesto Sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos: La
circulación de vehículos en territorio, espacio aéreo y aguas nacionales genera un
impuesto que deben pagar los propietarios de los mismos.   Estos fondos en
buena parte tienen como destino, las municipalidades del país.  Esta normado por
el Decreto 70-94.  El período de pago se realiza del 1 de enero al 31 de julio de
cada año.
Impuesto Sobre la Renta: Es el impuesto que recae sobre las rentas o ganancias
que obtengan las personas y empresas, entes o patrimonios nacionales o
extranjeros, residentes o no en el país.  Esta normado por el Decreto 10-2012.  Se
genera cada vez que se producen rentas gravadas.
Se determinan según su procedencia:  a.  Actividades Lucrativas, b.  Rentas del
Trabajo y c.  Rentas de Capital.
Impuesto Único Sobre Inmuebles
Conocido como IUSI, es la contribución que los guatemaltecos dueños de bienes,
inmuebles, rústicos o rurales y urbanos proporcionan al Estado, la mayor parte de
lo recaudado es asignado a las municipalidades, la mayoría ya lo recauda y
administra, otras a través de la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes
Inmuebles del Ministerio de Finanzas.
Esta normado por el Decreto 15-98.  El pago se realiza trimestral o anualmente.
Impuesto Sobre Herencias, Legados y Donaciones
El pago lo realizan los beneficiarios de herencias, legados y donaciones.  Esta
normado por el Decreto 431.

Impuesto de Solidaridad: El pago de este impuesto, lo realizan las personas o

empresas, afiliadas al Régimen Sobre Utilidades del ISR, que dispongan de
patrimonio propio, realicen actividades mercantiles y agropecuarias y obtengan un
margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos. Esta
normado por el Decreto 73-2008.   El pago se realiza trimestralmente.
IMPUESTOS INDIRECTOS
Gravan el consumo de bienes y servicios.   Se denominan indirectos porque los
mismos son trasladados en cada eslabón de la cadena productiva (de importador
a productos, de este a distribuidor y de este al consumidor final que será el
auténtico contribuyente).
Impuesto al Valor Agregado
Es el impuesto que más dinero genera para el Estado, lo paga toda persona que
compra algún bien o adquiere un servicio.   Esta normado por el Decreto 27-92. 
La tarifa del IVA es del 12% del valor de cada producto o servicio y está siempre
incluida en los precios de todo lo que compramos.  Los contribuyentes inscritos en
el Régimen General están obligados a reportar mensualmente el IVA pagado en
sus compras y el IVA cobrado en sus ventas.
Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles Derivados del
Petróleo:
Surge en el momento del despacho de petróleo crudo y combustibles.    Lo
recaudado es asignado a las municipalidades, para el servicio de transporte,
mejorar y construir y mantener la infraestructura vial, tanto urbana como rural. 
Esta normado por el Decreto 38-92
Las tasas del impuesto son las siguientes:   Gasolina superior Q.4.70; Gasolina
Regular Q4.60; Gasolina de Aviación Q4.70; Diésel y gas oíl Q1.30; Kerosina
Q0.50; Kerosina para motores de reacción Q0.50; Nafta Q0.50.
Surge en el momento del despacho de petróleo crudo y combustibles.    Lo
recaudado es asignado a las municipalidades, para el servicio de transporte,
mejorar y construir y mantener la infraestructura vial, tanto urbana como rural. 
Esta normado por el Decreto 38-92
Las tasas del impuesto son las siguientes:   Gasolina superior Q.4.70; Gasolina
Regular Q4.60; Gasolina de Aviación Q4.70; Diésel y gas oíl Q1.30; Kerosina
Q0.50; Kerosina para motores de reacción Q0.50; Nafta Q0.50.
Impuesto Sobre la Distribución de Bebidas Alcohólicas Destiladas, Cervezas
y otras Bebidas Fermentadas:
Las bebidas que pagan este impuesto son las Cervezas y otras bebidas de
cereales fermentadas, Vinos, vinos espumosos, vinos, vermouth y sidras, bebidas
alcohólicas destiladas, bebidas alcohólicas mezcladas, el resto de bebidas
fermentadas.  
Esta normado por el Decreto 21-2004.
La base del impuesto lo constituye el precio de venta al consumidor final, sugerido
por el fabricante o el importador.
Impuesto al Tabaco y sus productos
Rige todo lo relacionado con la siembra, cultivo, tránsito, manufactura, comercio,
consumo, importación y exportación del tabaco y sus productos, además de fijar
un impuesto para los cigarrillos fabricados a máquina, nacionales e importados,
así como a los puros y mixturas.   El monto del impuesto recaudado se destina a
financiar el presupuesto del sector salud. Esta normado por el Decreto 61-77.
Lo deben pagar los fabricantes y los importadores.
Impuesto a la Distribución de Cemento
La distribución de cemento en el territorio nacional, lo deben pagar los fabricantes
y los importadores de este producto, se genera al momento de la salida del
producto de las bodegas de almacenamiento de los fabricantes o bien al
internarse al país.  Esta normado por el Decreto 79-2000.
La tarifa de este impuesto es de Q1.50 por cada bolsa de 42.5 kilogramos de peso
o bien su equivalente, cuando se venda a granel o en bolsas de diferente peso.
Los Impuestos
Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no
relacionada concretamente con el contribuyente.
Arbitrio
Es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias Municipalidades.
Contribución Especial
Es el tributo que tiene como determinante el hecho generador, beneficios directos
para el contribuyente, derivados de la realización de obras públicas.
Contribución Especial por Mejoras
Es la establecida para costear la obra pública que produce una plusvalía
inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación, el gasto total realizado y
como límite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble
beneficiado.
El sujeto activo
Es el Estado o cualquier otro ente que tenga facultades tributarias, que exige
tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a
través de un pacto social. (Constitución Política de la República).
Es el contribuyente tanto sea persona física como jurídica.

En el moderno Estado de derecho los tributos son creados por ley. El Estado es
una forma moderna de convivencia social. El sujeto pasivo
Clasificación de los tributos
Impuestos:
Son los tributos exigidos por el Estado sin que exista una contraprestación
inmediata por su pago, y aun así exige su cumplimiento por el simple surgimiento
del hecho generador, que devolverá a cambio el Estado a largo plazo a través de
educación, salud, seguridad, etc., satisfaciendo de este modo las necesidades
públicas.
Clasificación de los impuestos
EN RAZON DE SU ORIGEN
Internos: Se recaudan dentro de las naciones, provincias, municipios, etc. de
cada país. Ese decir, dentro del territorio nacional. Ejemplos: impuesto sobre la
renta y el impuesto al valor agregado (IVA), el impuesto sobre los ingresos brutos.
Externos: Son los recaudados por el ingreso al país de bienes y servicios, por
medio de las aduanas; además actúan como barrera arancelaria.
Sistema tributario
Es el conjunto de tributos existentes en un país en una época determinada. Ejerce
una presión fiscal, la cual está vinculada con el impacto que tiene el sistema
tributario sobre la riqueza.
La presión fiscal es la suma de impuestos que afectan al contribuyente
OBLIGACION TRIBUTARIA
CONCEPTO: Constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la
administración tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos
pasivos de ella.
Artículo 14 Código Tributario.
SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Es el estado ó el ente público acreedor del tributo.
Artículo 17 del Código Tributario
SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias sea en calidad de
contribuyente o responsable.
Artículo 18 del Código Tributario
CONTRIBUYENTES
CONCEPTO: Son las personas individuales de las cuales se verifica el hecho
generador de la obligación tributaria.
Artículo 21 del Código Tributario.
HECHO GENERADOR ó HECHO IMPONIBLE DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
CONCEPTO: Es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y
cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

Artículo 31 del Código Tributario

EFECTOS ECONOMICOS DE LOS IMPUESTOS
El establecimiento de un impuesto supone siempre para quien lo paga una
disminución de su renta y por tanto un deterioro de su poder adquisitivo. Esto
puede provocar variaciones en la conducta del sujeto que afectan a la distribución
de la renta y de los factores. Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el
precio de los productos que gravan, es posible que los productores deseen pasar
la cuenta del pago del impuesto a los consumidores, a través de una elevación en
los precios
LA PERCUSIÓN TRIBUTARIA
Son los efectos que produce el golpe que ocasiona el impuesto en la economía
particular, cuando el sujeto de jure resulta efectivamente golpeado por la carga
económica que el tributo representa.
El Legislador determinó que el sujeto de jure sea quien pague.
Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las
obligaciones correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado
jurídico, ya que el pago del impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de
las cantidades líquidas para efectuarlo lo que, a veces, involucra también la
necesidad de acudir al crédito en sus diversas formas. Todo ello trae consigo
consecuencias en la conducta económica del contribuyente y alteraciones en el
mercado.
Transferencia o Traslación
Se da cuando el sujeto de iure, es decir aquel sujeto obligado por la ley al pago del
impuesto, traslada a un tercero (sujeto de facto) mediante la subida del precio, la
cuantía del tributo, de modo que se resarce de la carga del impuesto.
Éste es un efecto económico y no jurídico, porque se traslada la carga económica
pero no la obligación tributaria: El Estado a quien coaccionará para cobrarle será
al sujeto de iure y no al de facto, con quien no tiene ningún vínculo.
Incidencia
Se da por:
Vía Directa: igual a la percusión.
El sujeto de jure se confunde con el sujeto de facto, porque la incidencia es hacia
el sujeto pensado en la norma por su capacidad contributiva.
Vía Indirecta: es la misma que traslación.
El impuesto incide en un sujeto por vía indirecta.

Amortización
Uno de los efectos de los impuestos, que no es de carácter general sino peculiar
de los impuestos reales que gravan permanentemente el rédito de los capitales
durablemente invertidos y que, en cierto modo, distinto de la incidencia, se
denomina amortización del impuesto
Difusión
Fenómeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y fluctuantes
modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro.
Los impuestos en conjunto tienen un efecto real y cierto en la economía de los
particulares.
Ejemplos:
Impuestos Directos: ahorramos menos por pagar la renta.
Impuestos Indirectos: inciden en el precio final de los productos: se puede
consumir menos.
EXENCION 62 CT
LA DISPENSA DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CONTENIDA EN LA MISMA
LEY QUE CREA EL TRIBUTO
ARTICULO 62 CODIGO TRIBUTARIO
ES LA DISPENSA TOTAL O PARCIAL DEL CUMPLIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA………….
ELEMENTOS DE EXENCION
A) HIPOTESIS LEGAL QUE AMPARA LA EXENCION
B) IMPEDIMENTO PARA QUE NAZCA LA OBLIGACION TRIBUTARIA
C) ES LA LEY QUE IMPIDE EL NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
RAZONES QUE JUSTIFICAN LA EXENCION
RAZONES DE EQUIDAD
RAZONES DE CONVENIENCIA
RAZONES DE POLITICA ECONOMICA

CLASIFICACION DE LAS EXENCIONES

A) OBJETIVAS Y SUBJETIVAS
B) PERMANENTES Y TEMPORALES
C) ABSOLUTAS Y RELATIVAS
D) CONSTITUCIONALES O DE LEYES ORDINARIAS
E) ECONOMICAS Y CON FINES SOCIALES
EXONERACION 183 CPRG, 97 CT
ES LA DISPENSA DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA, CONTENIDA EN UNA LEY
DIFERENTE A LA QUE CREO EL TRIBUTO
DIFERENCIAS ENTRE EXENCION Y EXONERACION
1. EXENCION LA DECRETA EL ORGANISMO LEGISLATIVO ART. 171 CPRG
1. EXONERACION LA DECRETA EL ORGANISMO EJECUTIVO ART. 183 CPRG
2. LA OBLIGACION TRIBUTARIA NO NACE A LA VIDA JURIDICA

2. LA OBLIGACION TRIBUTARIA NACE A LA VIDA JURIDICA Y TIENE QUE

CUMPLIRSE SU PAGO
3. COMO NO NACE A LA VIDA JURIDICA LA OBLIGACION, NO PUEDE
INCURRIRSE EN MORA, MULTAS, RECARGOS,
3. AL NO CUMPLIRSE CON EL PAGO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN EL
TIEMPO ESTABLECIDO POR LA LEY, SE INCURRE EN MULTAS, CARGOS Y
RECARGOS
4. EL TRIBUTO CAUSADO NO PUEDE SER EXONERADO LO QUE SE SE
EXONERA SON LAS MULTAS, CARGOS Y RECARGOS
IRREGULARIDADES TRIBUTARIAS
Evasión o Defraudación, Elución, Doble Imposición, Paraísos Tributarios
EVASION O DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
En cualquiera de las definiciones de la evasión tributaria se debe entender como
un acto ilegal por medio del cual un contribuyente defrauda al fisco. Además, que
tiene como efecto económico violar el principio de la equidad, disminuyendo de
esa manera los ingresos fiscales e impidiendo la asignación de recursos para el
desarrollo pleno de la actividad Estatal.

Evasión o Defraudación tributaria

Dentro de la legislación guatemalteca dicho comportamiento se puede contemplar
de manera indirecta en el artículo 358 “A” del Código Penal que deja entender a la
evasión tributaria como la defraudación tributaria, ya que en su conducta típica
menciona que la comete quien mediante simulación, ocultación, maniobra, ardido
o engaño induzca a error a la administración tributaria en la determinación del
pago de la obligación tributaria de manera que produzca detrimento o menoscabo
en la recaudación impositiva
LA Elusión FISCAL
Al analizar la figura de la evasión fiscal, surge la duda si cualquier mecanismo o
acto por medio del cual se defrauda al fisco es entonces catalogado como delito y
de ahí que venga a resaltar la figura de la elusión fiscal, que sin más ni menos, es
una actividad que se basa en mecanismos legales y permitidos dentro de la
legislación para evitar el pago directo de un tributo justo y legal.
Uno de los ejemplos más claros para demostrar lo anterior es la importación de
bienes nuevos bajo la figura de menaje o de artículos personales, cuando el ánimo
de dicha importación es la comercialización de los mismos.
Quizá la elusión debería ser considerada como un acto en ocasiones abusivo
utilizado por el contribuyente de manera absurda y exagerada, pero nunca
considerado un delito, ya que mientras el órgano jurídico correspondiente no
pueda demostrar la simulación o defraudación el sujeto pasivo estará bajo una
conducta perfectamente legal y no podrá ser castigado por ello.
La elusión fiscal hoy en día como se menciona con anterioridad resulta ser un
recurso “abusivo” que busca tomar ventaja sobre el fisco con mecanismos legales
que lo permiten. La premisa anterior es sombra de la expresión “fravis omnia
corrumpit” que quiere decir que el fraude lo corrompe todo y es precisamente la
actitud que algunos contribuyentes toman y en consecuencia deviene una
violación al artículo 4 de la Ley del Organismo Judicial que es el famoso fraude de
ley.
Debe tomarse en cuenta que para que se pueda constituir como tal debe ser
estudiado cada caso en particular y emitida una opinión por autoridad competente,
en donde se pueda demostrar el “animus fraudan di” o la mala fe que será la
piedra angular de la actividad castigada, y no hacer una simple comparación entre
la evasión y elusión como sinónimos.

Garantía constitucional de libertad de acción

Una de las normas que más destacan, como se ha mencionado con anterioridad,
es el artículo 5 de la Constitución, que regula la libertad de acción, ya que como
hemos visto, la elusión no implica una conducta prohibida por la ley, salvo que la
misma sea utilizada con el ánimo de defraudar al fisco, y para eso debe ser
declarada por una autoridad competente.
La Simulación
Figura tipo contenida en el Código Penal de Guatemala en el artículo 358 “B”
inciso 10, que establece la simulación a través de la adquisición de facturas falsas
o de otro contribuyente para aparentar gastos que no se hicieron realmente con el
propósito de desvirtuar sus rentas obtenidas y evadir disminuyendo la tasa
impositiva que le tocaría cubrir o para incrementar fraudulentamente su crédito
fiscal.
Identificación de la defraudación
Este es uno de los ejemplos más comunes en los cuales los contribuyentes
incurren. Muchas veces los mismos al momento de importar algún producto o
mercancía, solicitan a su proveedor que les realice una factura por un valor inferior
al valor real de adquisición, lo que pretende en este caso es tener una menor tasa
impositiva.
Dicha actitud presupone dos delitos, por una parte la adquisición de facturas falsas
y por otro la evasión fiscal, que el contribuyente pretende simular y hacer parecer
como elusión, sin embargo, es evidente que en este caso lo único que se
manifiesta es el ánimo defraudador del sujeto activo del delito.
Modificar o alterar las cifras de las declaraciones o simplemente omitir
realizar la declaración
Dicha actividad se perfecciona cuando se presentan declaraciones juradas con
documentos adulterados o falsos. Por ejemplo: Importar mercancías amparadas
en documentos falsos o adulteradas o con información falsa en relación con el
valor, cantidad, calidad, peso , especie, antigüedad, origen u otras características
como marcas, códigos, series, modelos, que originen un tratamiento aduanero o
tributario más favorable al que corresponde a los fines de su importación.
Simulación de exportaciones
Otra de las modalidades es a través de simular ante la administración Tributaria,
especialmente en la administración aduanera total o parcialmente una operación
de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio
económico de cualquier índole establecido en la legislación nacional.
La doble imposición
Imposición de dos o más tributos
Se entiende por doble imposición el hecho de que una misma renta esté sujeta a
dos o más tributos que sean similares, en general a dos impuestos y más
concretamente y en particular, a dos impuestos sobre la renta. Puede producirse
en el mismo país o como consecuencia de la colisión entre las normas de dos
países distintos, en cuyo caso esa doble imposición pasa a llamarse doble
imposición internacional.
Su importancia se explica en relación a la soberanía fiscal de los países
La relación directa entre el país que quiere gravar la renta y la persona que la ha
obtenido. Aquí cabe que la relación sea por residencia o por nacionalidad, lo que
produce una vinculación directa o ese país.
La relación entre la renta y el país. En este caso estamos hablando de que cada
país desea gravar todas las rentas que se obtengan en su territorio.
Clases
La doble imposición jurídica, que consiste en gravar una misma renta de un mismo
contribuyente en dos o más países o Estados. Esta doble imposición es la que
corrigen los Tratados para evitar la doble imposición, y que puede darse:
Por un conflicto de doble residencia: un contribuyente está sometido a tributación
en dos Estados por su renta mundial (es residente para ambos Estados).
Un contribuyente residente en un Estado, está sometido a tributar por rentas que
provienen del otro Estado (Estado de residencia y Estado de la fuente).
El problema
Se produce porque dos sistemas tributarios utilizan más de un criterio para
determinar las rentas que están sujetas a gravamen, o por la existencia de
definiciones distintas o muy amplias del concepto de residencia;
En este caso estamos hablando de que los dos impuestos semejantes son
pagados por la misma persona. Al ocurrir con dos países su nombre más
específico es el de doble imposición jurídica internacional.
Las medidas para evitar la doble imposición jurídica internacional, o que al
menos reduzcan sus efectos
Parte tres supuestos concretos, a saber.
El Estado de forma unilateral minora o evita esta doble imposición que afecta a
sus ciudadanos o personas residentes al ser gravados excesivamente.
Varios Estados acuerdan normas o tratados para armonizar sus leyes o en su
caso para eliminar, evitar o minimizar la doble imposición internacional.
Dos Estados acuerdan un tratado para regular la tributación que afecte a sus
ciudadanos o residentes en cualquiera de los dos países. Son los comúnmente
conocidos como Convenio de Doble Imposición (véase "convenio de doble
imposición").
Métodos que pueden implementarse
Existen variados sistemas, en los distintos países, algunos adoptados también en
los respectivos Convenios bilaterales. Así, cabe citar:
- Método de exención
- Método de imputación o del crédito fiscal
- Método de deducción
- Método de división del producto y de reparto del objeto imponible.
Método de exención
Que supone el no gravamen de las rentas gravadas en el extranjero.
El Estado de residencia renuncia, por tanto, a gravar las rentas obtenidas en el
Estado fuente. Hay dos modalidades:
Modalidad de exención simple: las rentas o el patrimonio no se tienen en
cuenta, en ningún momento en la base imponible del perceptor,
Modalidad de exención con progresividad: las rentas exentas sí se tienen en
cuenta a efectos de calcular el impuesto sobre el resto de rentas, es decir, a
efectos de que actúe la progresividad del impuesto. Se integran, a efectos de
aplicar la escala, las rentas exentas, deduciéndose de la cuota la cantidad que
corresponde a dichas rentas, aplicando a éstas el tipo medio de gravamen.
Método de imputación
También llamado método del crédito fiscal, coincidente con lo previsto en la
normativa general. Se incorpora (imputación) la renta (o patrimonio) obtenida en
el otro Estado (fuente) a la base imponible del Estado de residencia.
A continuación se establece una deducción de la cuota del impuesto igual a:
En la modalidad de imputación integral o total se deduce la totalidad lo pagado en
el extranjero (Estado fuente);
En la modalidad de imputación parcial o limitada, la deducción no puede exceder
del impuesto español (antes de la deducción) correspondiente a las rentas que
han motivado aquel gravamen, límite para cuyo cálculo hay que estar a lo
establecido por la normativa general del impuesto.

No resulta justa para quien invierte su capital

La doble imposición económica, en la cual una misma renta se somete a más de
un impuesto Hay pues disparidad de gravámenes e incluso de contribuyentes
(ejemplo: el beneficio de una sociedad se somete a gravamen en la propia
sociedad al pagar el impuesto sobre el beneficio de la sociedad y en el socio,
cuando lo percibe en forma de dividendo vuelve a pagar en su impuesto de la
renta).
PARAISOS FISCALES
Países y territorios, islas o enclaves, por donde fluye en la opacidad el dinero de la
droga, de los delitos económicos y de la corrupción, de la especulación, de la
financiación de los grupos terroristas y de los negocios poco claros.
LO PRIMERO ES EL DINERO
Las tres funciones básicas que cumple el dinero en cualquier sociedad:
a) Facilita los intercambios comerciales de productos y de servicios.
b) Es una medida del valor de los productos y de los servicios disponibles.
(Aunque esto dé lugar a que haya necios que confunden valor y precio)
c) Y también sirve como depósito de valor o de reserva de capacidad de compra
de bienes y servicios y de satisfacción futura de necesidades personales.
Los mercados del dinero
Una de las grandes transformaciones producidas en las últimas décadas ha sido
que el dinero, además de cumplir esas funciones sociales y económicas, se ha
convertido en un objeto de compra y de venta por sí mismo. El dinero hoy se
compra y se vende a sí mismo: son los llamados “productos financieros”, desde
las acciones de empresa o las letras del Tesoro hasta los seguros, las divisas, las
hipotecas o los llamados derivados y otras formas muy sofisticadas con las que se
reviste el dinero. En las Bolsas de valores y en los mercados financieros se
compran y se vende las diversas “formas de dinero” que no sirven para satisfacer
directamente ninguna necesidad humana, que por sí mismas ni crean riqueza ni
crean empleo y que quienes las adquieren y venden buscan únicamente el
aumento de su precio (le llaman creación de valor) para volver a vender.
No resulta relevante la producción
sucede diariamente que se compran y venden acciones de empresa u otros títulos
de valores solamente porque se espera que esas acciones o el precio de ese valor
va a aumentar, sin que a los compradores les interese qué produce esa empresa
cuya propiedad representan las acciones o que hay detrás de ese “producto
financiero” adquirido.

Economía de casino
Cuanto más incierta sea esa espera, cuanta mayor sea la incertidumbre reinante,
mayor será el riesgo y mayor podrá ser la ganancia posible y previsible. Pero
todas esas operaciones de compra y venta de las diversas formas del dinero no
sirven al intercambio de bienes y servicios, dejan en gran medida de relacionarse
directamente con la economía productiva, la que crea riqueza y empleo
satisfaciendo directamente las diversas necesidades humanas. Esas
encarnaciones del dinero se justifican por sí mismas como medio para su propia
multiplicación e innovación. Es la gran economía financiera, la economía de
casino, que funciona hoy junto con la economía productiva.
El dinero se mueve con libertad
Para actuar en ese entorno nuevo en la historia de la Humanidad (desde que al
dinero se le concedió plena libertad planetaria para moverse por los mercados del
mundo) quienes trasiegan con el dinero en todas sus formas, “los operadores
financieros” (los bancos, los fondos de inversión, las agencias de valores y los
grandes holdings) precisan ejercer al máximo su libertad.
Facilitan las transacciones
Aparecieron los bancos, las empresas y los aseguradores y las Bolsas donde ya el
dinero no era físico sino papel. Desde que se liberalizaron los movimientos
internacionales de capitales, los mercados financieros de banca, seguros y
valores, se convirtieron en mercados mundiales. Y habiendo dejado en libertad a
“las fuerzas del mercado” esas formas del dinero se van multiplicando, innovando,
con nuevas expresiones y nuevos conceptos manifestados y concretados en
meros apuntes electrónicos que se transmiten de un punto a otro del planeta; por
ejemplo desde las islas Bermudas a la City de Londres pasando por la isla de
Vanuatu o Hong Kong y Liechtenstein o Zúrich.
Paraíso fiscal
La expresión paraíso fiscal no es muy afortunada porque sugiere la idea de que
aquel país donde se obliga a pagar impuestos es un infierno. Y eso no es cierto
porque los impuestos son la base de la convivencia social organizada, porque en
la selva no existen los impuestos. Los impuestos son la contraprestación de los
servicios comunes que necesitamos y recibimos cuando convivimos en sociedad;
cuanto más desarrollada y avanzada es una sociedad más impuestos son
necesarios para satisfacer las necesidades colectivas que individualmente no
podemos atender, como la educación de los hijos, la atención de la salud, la
retribución en situación de desempleo, las pensiones y el cuidado de los ancianos,
la seguridad pública, la disponibilidad de vías públicas.

La importancia de los impuestos

Los ciudadanos deberíamos prestar mucha más atención al gasto público,
exigiendo que las autoridades públicas rindieran cuentas detalladas sobre cómo y
en qué gastan el dinero de nuestros impuestos. Actualmente los impuestos son
mucho más importantes como fuente de recaudación de ingresos para el Estado
que lo eran hace años, debido a que las otras fuentes de ingresos públicos se han
reducido como consecuencia de las privatizaciones de las grandes empresas y de
los bienes públicos que se han ido vendiendo para saldar los déficit
presupuestarios públicos, que se habían ido creando con las rebajas de impuestos
para el capital y las rentas.
Paraíso fiscal, es un término peyorativo
el término paraíso fiscal es una valoración técnico-política acuñada por la
Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) Término que, aún
siendo polémico, nos sirve para designar a los países y territorios con escasa o
nula tributación para las operaciones financieras y que aparecen relacionados
periódicamente con hechos delictivos y escándalos financieros, como los de
Enron, Gescartera, Parmalat y muchos otros, que trascienden a los demás
Estados, cuyas economías dañan facilitando la evasión fiscal y la delincuencia
financiera de todo tipo globalizada.
Características básicas de los paraísos fiscales
La expresión centro financiero extraterritorial u offshore, calificados como paraísos
fiscales, designa aquellas jurisdicciones fiscales, o demarcaciones acotadas
legalmente, que no requieren la residencia de los operadores financieros en el
territorio y que, junto a otras características, configuran una zona privilegiada
fiscalmente y opaca, que generalmente calificamos por la dimensión de paraíso
fiscal, que se identifica con actividades de evasión y fraude fiscal y planificación
fiscal internacional y con actividades ilícitas de blanqueo de capitales y
financiación del terrorismo. Aunque haya quienes los consideran una
manifestación de la libertad de los mercados de capitales basados en los
movimientos transnacionales, más bien son un ejemplo de competencia desleal
que se mantiene porque beneficia a quienes detentan el poder financiero en el
mundo.
Rasgos típicos de los paraísos fiscales
La carencia de impuestos sobre el beneficio empresarial, sobre las donaciones y
las herencias; El secreto bancario, la existencia de cuentas anónimas y
numeradas y la no-obligación para el banco de identificar y conocer al cliente; -
Las fuertes deficiencias en la supervisión y control bancario y sobre las
transacciones financieras; como la disponibilidad de títulos de valores al portador
no registrados o la no-obligatoriedad para los bancos de informar las autoridades
sobre las transacciones dudosas; - La falta de información y de estadísticas
completas sobre las operaciones financieras; - El volumen desproporcionado de
operaciones financieras extranjeras, de no residentes, con relación a la economía
local; - La simplicidad de la formalización y registro de sociedades mercantiles y la
falta de control sobre las sociedades filiales de grupos empresariales
transnacionales; - La ausencia de penalización o tolerancia en la práctica del
blanqueo del dinero y otras deficiencias formativas; y - La falta de colaboración
con las autoridades fiscales y judiciales de los demás países.
MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
PAGO. 36 CT
COMPENSACIÓN 43 CT
CONFUSIÓN 45 CT
CONDONACIÓN o REMISION46 CT
PRESCRIPCION. 47
Código Tributario
PAGO
ES EL MODO DE EXTINCION DE LA OBLIGACION POR EXCELENCIA
SATISFACE LOS FINES Y PROPOSITOS DE LA RELACION JURIDICA
TRIBUTARIA
COMPENSACION
SIGNIFICA ANULACION DE DOS OBLIGACIONES, CUYOS TITULARES SON
AL MISMO TIEMPO ENTRE SI DEUDOR Y ACREEDOR, HASTA LA MEDIDA EN
QUE UNA DE ELLAS ALCANZA EL IMPORTE DE LA OTRA
CONFUSION
CONSISTE EN QUE LOS DERECHOS DEL ACREEDOR Y DEUDOR SE
CONFUNDEN EN UNA SOLA PERSONA, LA QUE SE CONVIERTE A LA VEZ
EN DEUDORA Y ACREEDORA, YA SEA POR SUCESION, YA POR OTRA
CAUSA
CONDONACION O REMISION
ES EL PERDON O LIBERACION DE LA DEUDA CONCEDIDA
GRACIOSAMENTE POR EL ACREEDOR FUE CREADA CON EL FIN DE QUE
LA ADMINISTRACION PUBLICA SE ENCUENTRE EN LA POSIBILIDAD DE
DECLARAR EXTINGUIDOS CREDITOS FISCALES

PRESCRIPCION
MODO DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN EL
TRANSCURSO DE UN DETERMINADO TIEMPO SIN QUE EL SUJETO ACTIVO
DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA, O EL ACREEDOR EN TERMNOS
GENERALES HAGA USO DEL DERECHO A EXIGIR EL PAGO
CORRESPONDIENTE
ILICITO TRIBUTARIO
TODO ACTO U OMISION DE UN PARTICULAR, QUE TRAE COMO
CONSECUENCIA DEJAR DE HACER LO QUE LA LEY ORDENA O EFECTUAR
LO QUE LA MISMA PROHIBE
CLASIFICACION DEL ILICITO TRIBUTARIO
INFRACCIONES Y DELITOS
INFRACCIONES TRIBUTARIAS SEGÚN CODIGO TRIBUTARIO
69, 70, 71 C Tributario
ELEMENTOS DEL ILICITO TRIBUTARIO
ELEMENTOS OBJETIVOS:
CONDUCTA O HECHO
TIPICIDAD
ANTIJURIDICIDAD
IMPUTABILIDAD
ELEMENTOS SUBJETIVOS
DOLO
CULPA
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA
DEFINICION
LAS SIGLAS IVA (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO) HACEN REFERENCIA A
UN TRIBUTO O IMPUESTO QUE DEBEN PAGAR LOS CONSUMIDORES AL
ESTADO POR EL USO DE UN DETERMINADO SERVICIO O LA ADQUISICION
DE UN BIEN
ES UN IMPUESTO INDIRECTO
IMPUESTO INDIRECTO QUE REPERCUTE DIRECTAMENTE SOBRE LOS
ACTOS Y CONTRATOS GRAVADOS EN LA LEY

TARIFA DEL IMPUESTO

12 % SOBRE LA BASE IMPONIBLE
DEBITO FISCAL
Este tipo de impuesto es el que se carga por concepto de venta de un producto o
servicio. Es decir, si tienes una tienda que vende pasteles, al precio, agregas el
IVA y ese es el IVA débito. El porcentaje que debes agregar es del 12%, ya que
ese es el valor que manda la ley guatemalteca
CREDITO FISCAL
Es el impuesto que se aplica sobre el precio, cuando se adquiere un producto. En
otras palabras, es el que se paga o se aplica en la compra de un producto o
servicio. Si quieres saber cuánto es el valor sin el IVA, lo que debes hacer es
dividir el valor de la factura en 1.12 y para agregar el IVA, debes multiplicarlo por
12%
ejemplo: si la empresa está comprando materia prima, el precio ya debería incluir
el IVA, y ese es el IVA crédito.
EL VALOR DEL IMPUESTO QUE PAGAMOS AL ADQUIRIR MERCADERIAS SE
CONOCE CON EL NOMBRE DE CREDITO FISCAL, EN TANTO EL IMPUESTO
QUE RECIBIMOS POR LA VENTA DE MERCADERIAS ES DEBITO FISCAL
DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La suma neta que el contribuyente debe enterar al fisco en cada período
impositivo, es la diferencia entre el total de débitos y el total de créditos fiscales
generados. Art. 19 ley del IVA.
DOCUMENTOS POR VENTAS O SERVICIOS art. 29 ley del IVA.
REGIMENES AUTORIZADOS TARIFA GENERAL Y CUOTA F
Art 45 ley del IVA, Art. 50 ley del IVA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El Impuesto Sobre la Renta -también denominado ISR– es un impuesto directo
que se aplica en Guatemala a la renta que obtenga toda entidad, proveniente de la
inversión de capital, del trabajo o de la combinación de ambos (Ley del Impuesto
Sobre la Renta, s.f.).

CATEGORIAS ARTICULO 2 L.A.T.

1.- LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS. ART 10 Ley de
actualización tributaria. (LAT)(ISR) DECRETO 10-2012
2.- LAS RENTAS DE TRABAJO. Art. 68 L.A.T.
3.- LAS RENTAS DEL CAPITAL Y LAS GANANCIAS DE CAPITALES Art.83
L.A.T.
EXENCIONES
DISPENSA TOTAL O PARCIAL DEL CUMPLIMIENTO DE UNA OBLIGACION
TRIBUTARIA QUE LA LEY CONCEDE A LOS SUJETOS PASIVOS DE ÉSTA
CUANDO SE VERIFICAN LOS SUPUESTOS ESTABLECIDOS EN LEY
11, 68, 87, 100