-CAES- Consultores y Asesores Empresariales

DIPLOMADO:

“ACTUALIZACIÓN EN MATERIA CONTABLE Y

FISCAL PARA ENTIDADES EXENTAS”

MODULO VI:
ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA.

Quetzaltenango, 11 de octubre 2019 MsC. Marvin Sajquim

ESTA PRESENTACION FUE DISEÑADA CON FINES EXCLUSIVOS DE CAPACITACION, NO
CONSTITUYE UNA OPINION LEGAL O VINCULANTE. LAS FOTOGRAFIAS E IMAGINES
SON DE CARÁCTER ILUSTRATIVO
CONTENIDO.

• Acceso a la información bancaria, análisis de la sentencia emitida por la Corte

de Constitucionalidad.
• Factura Electrónica en Línea -FEL- y registros contables electrónicos.
• Criterios Tributarios Institucionales -SAT- que inciden en las actividades de
Entes Exentos.
ACUERDO DEL DIRECTORIO 7-2007 Y SUS REFORMAS.

• *ARTICULO 30 Ter. Gerencia de investigación Fiscal.

• La Gerencia de Investigación Fiscal, es la dependencia encargada de
coadyuvar a la reducción de la evasión fiscal, defraudación tributaria
y aduanera, contrabando y delitos relacionados, proporcionando el
direccionamiento integral en acciones de la Administración Tributaría, para
fortalecer y transparentar los procesos de fiscalización.
• *Se adiciona el artículo 30 Ter por el Artículo 7 del Acuerdo de
Directorio 014-2016, vigente desde el 05/09/2016, publicado el
27/07/2018.
 NORMAS LEGALES APLICABLES.

Decreto No. 19-2002, Ley de • Artículo 63, confidencialidad de las

Bancos y Grupos Financieros. operaciones.

• Articulo 30 “C” Información en poder de terceros

Decreto No. 6-91, Código
• Artículo 93 Resistencia a la acción fiscalizadora de la
Tributario. Administración Tributaria.

Decreto No. 2-70, Código de • Artículo 368 bis. Registro de cuentas bancarias e
Comercio. inversiones en la contabilidad.

• Artículo 358 “D” Resistencia a la acción

Decreto 17-73, Código Penal.
fiscalizadora de la Administración Tributaria.
REVELACIÓN DE LA INFORMACIÓN BANCARIA.

• La Administración Tributaria podrá requerir a: Bancos - Cooperativas de

Ahorro y Crédito – Entidades de Micro-finanzas, Información sobre:
Movimientos bancarios.
Transacciones (préstamos, transferencias, etc.)
Inversiones (depósitos de ahorro, certificados de depósito, etc.)
Activos disponibles.
Otras operaciones y servicios realizados (cajilla seguridad, contratos
confianza, etc.)
Información que el cliente haya proveído al banco para solicitar una
operación activa operación de crédito.
Realizadas por cualquier persona individual o jurídica, ente o patrimonio.
PROCEDIMIENTO

RESOLUCIÓN 3 NOTIFICACIÓN 3
SOLICITUD
DÍAS DIAS

ARCHIVO, ENTREGA DE
INFRACCIÓN, INFORMACIÓN 8
ILICITO TRIBUTARIO DÍAS
APELACIÓN

RESOLUCIÓN CONCEDE LA
SOLICITUD APELACIÓN 3 DÍAS
DENEGADA 3 DÍAS ALZADA 2 DÍAS

REMITIRSE AUTOS Y
CONFIRMA, ELEVA
CERTIFICACIÓN AL
MODIFICA, REVOCA ACTUACIONES AL
JUZGADO 2 DÍAS
3 DÍAS TRIBUNAL
SIGUIENTES
PROCEDIMIENTO PARA REQUERIR INFORMACIÓN

Nombre de la persona individual o jurídica, ente o patrimonio.

NIT, CUI, Número de Pasaporte.

Propósito, fin o uso que la SAT dará a la información.

Justificar el propósito, fin o uso, acorde a competencias y funciones.

Información requerida, medios y la forma de proporcionar.

El período sobre el cual se requiere la información.

RESOLUCIÓN FAVORABLE Y CONCLUSIÓN DEL PROCESO.

Archivo
• Si derivado del análisis se determina que no hay indicios de
infracción o delito se remitirá el expediente al archivo.

Infracción
• Si se establece que existe infracción se iniciará con el
procedimiento administrativo.

Denuncia
• Si se determina que existen indicios para la comisión de un
delito se presentará la denuncia correspondiente.
QUÉ RIESGOS POSEE LA SOLICITUD DE INFORMACIÓN BANCARIA.

• El principal riesgo es que los ingresos depositados en la cuenta o las

inversiones del contribuyente, persona, ente o patrimonio no tenga una
justificación en cuanto a su origen o que teniendo justificación respecto a
su origen no se haya declarado para efectos fiscales, cuando
corresponda.
ACCESO A LA INFORMACIÓN BANCARIA, RESOLUCIÓN DE LA C.C.

• Expediente 3267-2018.
• Inconstitucionalidad de ley de carácter general, parcial,
• Norma denunciada: artículo 52 del Decreto 37-2016 del Congreso de la
República de Guatemala, por el que adicionó el artículo 30 “C” al Decreto
6-91, Código Tributario.
• Fecha: 02 de agosto de 2018.
• Se decretó la suspensión provisional del precepto denunciado.
• Fecha Resolución: 05 de agosto de 2019.
FUNDAMENTOS JURÍDICOS DE LA IMPUGNACIÓN

• Debido proceso.
• Certeza jurídica.
• Publicidad de los actos administrativos.
• Acceso a los archivos y registros estatales.
 FUNDAMENTOS JURÍDICOS DE LA IMPUGNACIÓN

• Duda razonable. • Presunción de Inocencia:

• Derecho penal. • Observancia obligatoria en
• Presunción de inocencia. todo momento (desde el
• Garantías en favor del inicio del proceso) y
procesado. termina solamente
después que, con los
medios de prueba
ofrecidos y diligenciados
queda demostrada la
culpabilidad del reo dando
lugar a una sentencia
condenatoria.
 FUNDAMENTOS JURÍDICOS DE LA IMPUGNACIÓN

• Duda Razonable:
• Surge después de la
valoración de los medios de
prueba pero los mismos
carecen de la contundencia
necesaria para proporcionar
al juzgador la certeza
absoluta de la culpabilidad el
proceso o bien la prueba de
descargo lo hace dudar lo
que lo obliga a favorecer al
reo.
FUNDAMENTOS JURÍDICOS DE LA IMPUGNACIÓN

• Contexto dentro del cual se emitió la norma.

• Su finalidad.
• Interpretación dentro del marco jurídico.
CONTEXTO.

• El Gobierno de la República de Guatemala suscribió el 05 de diciembre de

2011, el Convenio Sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal,
hecha en Estrasburgo el 25 de enero 1988, modificada por el Protocolo de
Enmienda a la Convención Sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia
Fiscal, hecha en París el 27 de mayo 2010.
• Dicho instrumento internacional fue signado por los Estados Miembros del
Consejo de Europa y los países Miembros de la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), que tiene por finalidad la
implementación de medidas de cooperación entre autoridades fiscales, a efecto
de combatir la elusión y evasión fiscal, asegurando adecuadamente la
protección de los derechos de los contribuyentes, que implica entre otras
cosas el intercambio de información de ésta naturaleza, compromiso que no
puede ser cumplido si no se eliminan las disposiciones que limiten o imposibiliten
el cumplimiento de ese deber de reciprocidad.
FINALIDAD

• Conforme el contenido del artículo impugnado se permite advertir que se

trata de una herramienta de ayuda al proceso de verificación y
fiscalización, utilizada con exclusividad por la Administración Tributaria,
dentro del ámbito de sus competencias, que constituye una solicitud que
se realiza con el objeto de obtener información en el ámbito propio de su
labor, que no constituye un acto de un proceso de conocimiento
mediante el cual se pueda crear, modificar, extinguir y en general
afectar derechos o posiciones jurídicas adquiridas de los
contribuyentes o personas obligadas, sino permitir –a la Administración
Tributaria- la debida verificación y fiscalización que le manda la ley.
INTERPRETACIÓN.

• Para efectos de la norma impugnada, la duda razonable debe ser

entendida como aquella interrogante o cuestionamiento discursivo,
lógico, justificado y fundado de que un acto u operación merece
indagarse y/o averiguarse porque tiene un interés para el fisco, y es
el elemento que faculta a la entidad estatal para requerir la información;
esos aspectos son los que el juez respectivo debe calificar si
concurren para poder acceder a lo pretendido.
INTERPRETACIÓN.

• Primer caso (infracciones), la Superintendencia de Administración

Tributaria de manera obligatoria, en cumplimiento con los requisitos y
conforme lo establecido en el Código Tributario y demás leyes tributarias
aplicables, tiene que poner en conocimiento del contribuyente el
resultado del proceso de investigación, y de esa manera, comenzar y
diligenciar (con la debida atención a los derechos constitucionales y
legales de aquel) el proceso de verificación respectivo, el que concluirá
con la decisión respectiva, ya sea por incumplimiento de obligaciones
tributarias o la imposición de sanciones por infracciones tributarias.
INTERPRETACIÓN.

• En el segundo caso, ante la advertencia de un posible ilícito penal, debe

presentar la denuncia respectiva ante el órgano competente.
• El procedimiento establecido en el artículo 30 “C” del Código Tributario no
puede configurarse como un proceso alterno, debido a que es el
medio –procedimiento- legal por el cual se obtendrán los insumos
necesarios para resolver un asunto que tiene interés en el ámbito
tributario y del que se haya presentado la necesidad de requerir la
información a la que se alude.
INTERPRETACIÓN.

• En ese orden de ideas, no pasa desapercibido para esta Corte que la

Superintendencia de Administración Tributaria deberá observar lo
dispuesto en la norma cuestionada relativo a que el requerimiento de
información podrá formularse siempre y cuando exista duda
razonable en torno a actividades u operaciones que ameriten un
proceso de investigación y siempre que dicha información se solicite
con propósitos tributarios, resaltando que, como autoridad
administrativa, también está encargada de velar por el debido control de
convencionalidad de los actos del poder público.
Factura Electrónica en Línea -FEL-
y registros contables electrónicos.
CONTENIDO:

• Régimen de Factura Electrónica en Línea –FEL-

• Artículo 98 “A” numeral 2 del Código Tributario y sus reformas.
• Acuerdo de Directorio Número 24-2007 Régimen de Factura Electrónica –FACE-.
• Acuerdo de Directorio número 2-2016, Régimen de Factura Electrónica –FACE 2-.
• Acuerdo de Directorio Número 13-2018, publicado el 2 de mayo 2018, vigencia 15 días
después de su publicación.
• Decreto número 47-2008 Ley para el Reconocimiento de las Comunicaciones y Firmas
Electrónicas.
• Resolución de Superintendencia Número SAT-DSI-243-2019 del 11 de marzo 2019.
• Decreto número 4-2019, Ley para la Reactivación Económica del Café, publicado el 30
de abril 2019.
• Resolución de Superintendencia Número SAT-DSI-838-2019, publicado el 11 de
septiembre 2019.
Estructura del Acuerdo de Directorio Número 13-2018

• Régimen de Factura Electrónica en Línea (FEL).

• Capitulo I, Disposiciones Generales.
• Capitulo II, Documento Tributario Electrónico –DTE-.
• Capitulo III, Emisor de Documentos Tributarios Electrónicos.
• Capitulo IV, Certificador de Documentos Tributarios Electrónicos.
• Capítulo V, Conservación de Documentos Tributarios Electrónicos.
• Capitulo VI, Implementación y Control del Régimen FEL.
• Capitulo VII, Disposiciones Transitorias y Finales.
DISPOSICIONES GENERALES (Art. 1 y 2).

• Régimen FEL es el modelo operativo y normas aplicables a la Factura

Electrónica en Línea.
• El Régimen FEL comprende:
• Emisión.
• Transmisión.
• Certificación.
• Conservación.
• Por medios electrónicos de facturas, notas de crédito y débito, recibos y
otros documentos autorizados por la SAT para el Régimen FEL, que se
denominaran Documentos Tributarios Electrónicos –DTEs-.
 DEFINICIONES.
• Emisor: emite el DTE desde un
sistema informático, en la
aplicación del certificador o en la
aplicación gratuita de SAT.
• Certificador: persona individual o
jurídica autorizada por la SAT para
encargarse de aplicar las reglas y
validaciones a SAT y se proceder
emitir la autorización de emisión,
para luego trasladar al receptor y
luego a SAT.
• Auditor: entidad que certifica la
seguridad de la información de los
requisitos funcionales del
certificador.
• Receptor: El contribuyente a que
le emiten un DTE.
• SAT: Administrador del Régimen
FEL, recibe los DTEs certificados,
los cuales verifica que cumplan
con las reglas y validaciones, de lo
contrario los rechaza.
DOCUMENTO TRIBUTARIO ELECTRÓNICO –DTE- (Art. 3 al 10).

• Documento Tributario Electrónico –DTE- Es un archivo electrónico en

formato XML, certificado de acuerdo con las disposiciones del régimen
FEL, que comprende facturas, notas de débito y crédito, recibos y otros
documentos autorizados por la SAT.
• Archivo electrónico en formato XML, incorporando firma electrónica de
emisión.
• La SAT proveerá el certificado digital, proceso por medio del cual el
certificador verifica y autoriza cada DTE (confirmar la aplicación de las
reglas y validaciones vigentes).
• Todo DTE certificado, debe ser remitido al emisor y a la SAT
inmediatamente.
EMISOR DE DOCUMENTOS TRIBUTARIOS ELECTRÓNICOS (Art. 11 al 14)

• SAT incorporará progresivamente a segmentos o grupos de

contribuyentes.
• A los obligados se les fijará un plazo para su incorporación a FEL.
• Los contribuyentes obligados serán notificados mediante la emisión de
disposiciones administrativas.
• El contribuyente que así lo desee, podrá incorporarse voluntariamente a
partir de que SAT tenga disponible la plataforma para emisión de facturas
electrónicas de forma gratuita en al Agencia Virtual.
• El contribuyente que así lo desee también podrá incorporarse
voluntariamente por medio de un certificador en cualquier momento.
• El primer segmento a ser incorporado serán los contribuyentes
clasificados como Contribuyentes Especiales.
EMISOR DE DOCUMENTOS TRIBUTARIOS ELECTRÓNICOS (Art. 11 al 14)

• Los contribuyentes que se incorporen por disposición administrativa que

emita la SAT, podrán seguir emitiendo documentos tributarios, utilizando
las autorizaciones de documentos vigentes en papel o régimen FACE,
durante el plazo que otorgue la disposición (Art. 11 Acuerdo de Directorio
SAT-13-2018).
• Los contribuyentes que se incorporen de forma voluntaria, podrán seguir
utilizando sus autorizaciones de documentos vigentes en papel o régimen
FACE, únicamente en el plazo de seis (6) mese (Art. 12 Acuerdo de
Directorio SAT-13-2018).
CONSERVACIÓN DE DOCUMENTOS TRIBUTARIOS ELECTRÓNICOS (Art. 21
y 22).

• El emisor debe conservar los archivos en formato XML, de los DTE

certificados mientras no haya transcurrido el plazo de prescripción que
establece el CT, de igual forma el receptor, cuando corresponda.
• El certificador debe conservar los archivos XML de los DTE certificados y
los respectivos acuses de recibo que la SAT le haya enviado, hasta la
renovación de su autorización como certificador, mediante la cual se
indicará que puede prescindir del almacenamiento de los DTE que haya
certificado hasta ese momento.
Resolución de Superintendencia Número SAT-DSI-243-2019 (11 de marzo
2019).

• Incorporar al Régimen FEL, a los contribuyentes que provean bienes,

obras, servicios y suministros a las entidades del Estado y sus
dependencias, bajo las modalidades de adquisición de, contrato abierto;
cotización; licitación; y subasta electrónica inversa.
• La resolución se hará del conocimiento del MFP, como ente rector de las
contrataciones y adquisiciones del Estado y de su entidades
descentralizadas y autónomas.
• Vigencia, un día después de la fecha de su publicación en el Diario Oficial
y en el sitio de internet de la SAT.
Decreto número 4-2019, Ley para la Reactivación Económica del Café (30
de abril 2019).

• Capitulo II. Adecuación de la Legislación Tributaria para la Activación

Económica.
• Artículo 6. adicionó el artículo 20 “A” al Decreto número 27-92 del
Congreso de la República, Ley del Impuesto al Valor Agregado.
• “Artículo 29 “A”. Factura electrónica y registros contables
electrónicos. Para el caso de las personas individuales o jurídicas que la
AT califique para utilizar el Régimen de Factura Electrónica (FEL) ya sea
por el volumen de facturas emitidas, nivel de ingresos brutos
facturados, vinculación económica, inscripción a regímenes
especiales u otro criterio definido por la AT, su habilitación como
usuarios del régimen de factura electrónica será de oficio, y se notificará
al contribuyentes de dicha obligación, para que haga uso de los servicios
autorizados y habilitados por la SAT.
Decreto número 4-2019, Ley para la Reactivación Económica del Café (30
de abril 2019).

• Los contribuyentes registrados en el Régimen de Factura Electrónica

deberán utilizar un sistema electrónico de registro de operaciones y de
documentación de soporte de todas las operaciones de giro normal del
negocio del contribuyente. En este sistema se incluirán, según
corresponda: 1. Libro de Inventarios; 2. Libro de primera entrada o diario;
3. Libro mayor o centralizador; 4. Libros de Estados Financieros; 5. Libros
de compras y ventas y otros auxiliares que determinen las leyes
especificas. Para tal efecto, la AT pondrá a disposición de los
contribuyentes, todas las herramientas electrónicas correspondientes para
dar cumplimiento a lo establecido en el presente artículo.
Decreto número 4-2019, Ley para la Reactivación Económica del Café (30
de abril 2019).

• La resolución que emita la Administración cobrará vigencia tres meses

posteriores a su notificación. La Administración Tributaria desarrollará y
pondrá a disposición de los contribuyentes, por los medios que considere
necesarios, el reglamento que regule la incorporación, requisitos y
condiciones para operar en este régimen.”
• Artículo 10. Vigencia. El presente Decreto entra en vigencia ocho días
después de su publicación en el Diario Oficial, excepto los artículos 5, 6 y
7 que inician su vigencia seis meses después de su publicación en el
Diario Oficial.
Resolución de Superintendencia Número SAT-DSI-838-2019 (11 de
septiembre 2019).

• Artículo 1. Incorporar al Régimen de Factura Electrónica en Línea –FEL-,

a los contribuyente que provean Servicios Profesionales Individuales en
General, a los organismos del estado, entidades descentralizadas y
autónomas incluyendo Municipalidades, entidades o empresas cualquiera
que sea su forma organización cuyo capital mayoritariamente esté
conformado con aportaciones del estado, cualquier entidad de naturaleza
que tengan como fuente de ingresos, ya sea total o parcialmente, recursos
subsidios o aportes del estado respecto a los mismos, fideicomisos
constituidos con fondos públicos y sociales, y las demás instituciones que
conforman el sector público, establecidas en el artículo 1 del Decreto
número 57-92 del Congreso de la República de Guatemala.
Resolución de Superintendencia Número SAT-DSI-838-2019 (11 de
septiembre 2019).

• Artículo 3. La presente resolución empezará a regir a partir del día

siguiente de la fecha de su publicación en el Diario Oficial y en sitio de
internet de la SAT.
Criterios Tributarios Institucionales
-SAT- que inciden en las actividades
de Entes Exentos.
CRITERIOS TRIBUTARIOS INSTITUCIONALES –SAT-

• Criterio 1-2017 Determinación de Menoscabo en la Cadena de

Crédito Fiscal de Exportadores.
• Criterio 2-2017 IVA e ISR en el Comercio Electrónico.
• Criterio 3-2017 Formas de Acreditamiento del ISO.
• Criterio 4-2017 IVA e ISR generado por prestación de servicios con
personas extranjeras dentro y fuera del territorio nacional, retención
por fletes internacionales (intermediarios).
• Criterio 5-2017 Anulación de Declaraciones Únicas Aduaneras de
Exportación Simplificadas.
CRITERIOS TRIBUTARIOS INSTITUCIONALES –SAT-

• Criterio 1-2018 Ingresos derivados del pago de cuotas para gastos comunes por los
condóminos a un administrador.
• Criterio 2-2018 Tratamiento del pago de regalías y su deducibilidad en el Impuesto
Sobre la Renta.
• Criterio 3-2018 Retiros de Fondos Efectuados por propietarios empresas
individuales para gastos personales.
• Criterio 4-2018 Excepción al pago y retención de ISR en el pago de intereses a
instituciones bancarias y financieras no residentes en Guatemala.
• Criterio 5-2018 Modificación al Criterio denominado “LA documentación que debe
presentar como soporte en las exportaciones de servicios y su aplicación en los
procesos de devolución de crédito fiscal”.
CRITERIOS TRIBUTARIOS INSTITUCIONALES –SAT-

• Criterio 6-2018 Costos y gastos deducibles del ISR de los pagos que realizan
los contribuyentes en concepto de sueldos y salarios, aguinaldos, bono 14 y
dietas.
• Criterio 7-2018 Facturas autorizadas y emitidas en papel posterior a la
entrada en vigencia del Acuerdo Gubernativo Número 5-2013, que cuenten
con el procedimiento de resguardo electrónico.
• Criterio 8-2018 Tratamiento Tributario de la Revaluación de Bienes
Inmuebles que realizan las Asociaciones o Fundaciones.
• Criterio 9-2018 La incidencia en el IVA en ventas efectuadas a usuarios de
Zonas Francas y la Forma de documentar dichas operaciones.
CRITERIOS TRIBUTARIOS INSTITUCIONALES –SAT-

• Criterio 10-2018 Casos específicos que no se consideran Exportación

de Servicios.
• Criterio 11-2018 Tratamiento tributario del diferencial cambiario para
contribuyentes inscritos en el Régimen Opcional Simplificado Sobre
Ingresos de Actividades Lucrativas del ISR.
• Criterio 12-2018 Aplicación del IVA o Impuesto de Timbres Fiscales en
la Compraventa o Permuta de Bienes Inmuebles.
• Criterio 13-2018 Tributación de las Aerolíneas.
• Criterio 14-2018 Generación del ISR en la Capitalización de
Utilidades.
CRITERIOS TRIBUTARIOS INSTITUCIONALES –SAT-

• Criterio 15-2018 Tratamiento de las Rentas obtenidas por las

Asociaciones o Fundaciones no Lucrativas y las Cooperativas.
• Criterio 16-2018 Plazo de vigencia de facturas emitidas en papel por
medio de maquina registradora o sistema computarizado integrado de
contabilidad y de facturas electrónicas.
CRITERIOS TRIBUTARIOS INSTITUCIONALES –SAT-

• Criterio 1-2019 la correcta compensación del IVA retenido por los

contribuyentes inscritos como exportadores.
• Criterio 2-2019 El tratamiento a otorgar cuando existe dualidad en la
calidad de los agentes de retención del IVA.
• Criterio 3-2019 Los costos, gastos e ingresos de las mercancías
adquiridas y vendidas en el extranjero (no nacionalizadas y no
exportadas) y su efecto en la determinación y cálculo del ISR.
Criterio 4-2017 IVA e ISR generado por prestación de servicios con
personas extranjeras dentro y fuera del territorio nacional, retención por
fletes internacionales (intermediarios).

• CASO 1: “Pago de servicios prestados en el extranjero por persona no

residente sin establecimiento permanente en Guatemala”
• “Persona extranjera contratada por un contribuyente guatemalteco y prestará
servicios profesionales únicamente en el extranjero. ¿Qué impuestos debe pagar
en Guatemala?”
• CRITERIO:
• Siempre y cuando la personal individual o jurídica prestadora de los servicios, no
realice actividad alguna, ni preste los servicios en el territorio nacional y además,
que la prestación de los servicios en el extranjero por persona no residente no
influya o tenga como consecuencia la generación de renta en Guatemala, ya que
si fuere ese el caso, se constituiría en hecho generador del ISR, así como del
IVA, en el caso que por el desarrollo de la actividad sea considerada como
prestada en el territorio nacional,
Criterio 4-2017 IVA e ISR generado por prestación de servicios con
personas extranjeras dentro y fuera del territorio nacional, retención por
fletes internacionales (intermediarios).

CASO 2: “Retención del Impuesto Sobre la Renta a no Residentes por Pago

de Servicios Prestados en Guatemala”.
“Contribuyente domiciliado en Guatemala, pagará por un servicio profesional
prestado por un no residente, servicio que será prestado en Guatemala, ¿Se
deberá realizar una retención del 15% o 35% de ISR a no residentes?”
CRITERIO:
El ISR desarrolla un título de las rentas de no residentes bien sea que tengan
establecimiento permanente o no, el cual constituye un tributo de carácter directo
que grava la renta obtenida en territorio guatemalteco. Se deberá considerar si él
no residente tiene establecimiento permanente en Guatemala, ya que es un
elemento que se debe tener en cuenta al momento de establecer el régimen
tributario a aplicar.
Criterio 4-2017 IVA e ISR generado por prestación de servicios con
personas extranjeras dentro y fuera del territorio nacional, retención por
fletes internacionales (intermediarios).

• CASO 3: “No Residente que Preste sus Servicios en Guatemala”

• “A una persona extranjera que estará temporalmente en el país brindando un
servicio y luego retornara a su país de origen: ¿Qué se debe hacer para que
tribute tanto en el caso del IVA como en el caso del ISR?´¿Deberá inscribirse
como contribuyente y tributar como cualquier ciudadano durante el período que
se encuentre en el país prestando los servicios?”
• CRITERIO:
• 1) Se consideran residentes las personas extranjeras que permanezcan en el
territorio nacional, más de 183 días durante el año calendario, entendido éste
como el período comprendido entre 1 de enero al 31 de diciembre, aún cuando
no sea de forma continua de conformidad con el artículo 6, numeral 1, literal a)
de la Ley de Actualización Tributaria Decreto número 10-2012 del CRG.
Criterio 4-2018 Excepción al pago y retención de ISR en el pago de
intereses a instituciones bancarias y financieras no residentes en
Guatemala.

• Que los interese que se paguen o acrediten a entidades financieras no

residentes, por los préstamos que éstas otorguen a personas domiciliadas en el
territorio nacional, conforme al artículo 104 numeral 2) literal a) segundo párrafo
del Decreto´10-2012 del CRG, LAT, se exceptúan del pago del ISR, siempre y
cuando dichas entidades del exterior, cumplan y acrediten con estar
debidamente autorizadas y registradas conforme a la legislación de su país de
origen por el ente rector competente en materia bancaria y financiera o que
dichos préstamos sean realizados con entidades multilaterales, y deberán
acreditar la relación contractual, con la finalidad de respaldar legalmente el
convenio de préstamo.
• El agente retenedor es el único responsable ante la AT por el importe retenido o
percibido cuando corresponda, y la falta de cumplimiento de dicha obligación no
lo exime de enterar a las cajas fiscales las sumas que debió retener o percibir.
Éste será solidariamente responsable con el contribuyente, salvo que se acredite
que este último efectuó el pago respectivo.
Criterio 8-2018 Tratamiento Tributario de la Revaluación de Bienes
Inmuebles que realizan las Asociaciones o Fundaciones.

• Las revaluaciones de bines inmuebles inscritas en la matricula fiscal de la

DICABI o en la municipalidad que administre el IUSI, conforme lo
establecido en el artículo 75 del Reglamento del Libro I (ISR) de la LAT
que realicen las asociaciones o fundaciones, se encuentran afectas al
pago del ISR en la categoría de Ganancias de Capital; para el efecto
deberá aplicarse a la diferencia entre el valor anterior a la revaluación y el
valor revaluado inscrito en los registros correspondientes, que constituye
la base imponible, el tipo impositivo del 10% y liquidar y pagar el impuesto
que resulte dentro de los primeros 10 días del mes inmediato siguiente a
aquel en que se dio su surgimiento, conforme lo establecen los artículos
92 y 95 de la Ley de Actualización Tributaria.
Criterio 12-2018 Aplicación del IVA o Impuesto de Timbres Fiscales en la
Compraventa o Permuta de Bienes Inmuebles.

• C) Otras formas de transmisión de dominio de bienes inmuebles están

sujetas al pago del Impuesto al Valor Agregado, aplicando la tarifa del
12%.
Criterio 15-2018 Tratamiento de las Rentas obtenidas por las
Asociaciones o Fundaciones no Lucrativas y las Cooperativas.

• La Asociación o Fundación que distribuya directa o indirectamente

utilidades o beneficios entre sus integrantes, desvirtúa la naturaleza no
lucrativa de su creación, y por no cumplir con los requisitos legales
previstos en los artículo 7 numeral 13 de la Ley del IVA y 11 de la LAT
para mantener su calidad de exenta, debe inscribirse en cada uno de los
impuestos que se encuentre afecta.
• Una vez se detecte la distribución directa o indirecta de utilidades por
parte de una Asociación o Fundación, la AT actualizará la inscripción
respectiva en el RTU, afiliando de oficio a la Asociación o Fundación en
los regímenes de los impuestos que por sus características corresponda.
Criterio 15-2018 Tratamiento de las Rentas obtenidas por las
Asociaciones o Fundaciones no Lucrativas y las Cooperativas.

• Las rentas obtenidas por las Cooperativas, de acuerdo con las disposiciones
especificas que regula la Ley General de Cooperativa, se encuentran exentas de
conformidad con el artículo 11 de la LAT, siempre que se cumpla con los
requisitos previstos en el artículo 4 de la Ley General de Cooperativas, y
que los excedentes se originen o sean resultado de operaciones, transacciones
o de actividades propiamente con sus asociados. En sus operaciones con
terceros deben cargar el impuesto correspondiente. Asimismo, éstas deberán
cancelar el impuesto correspondiente por la distribución realizada.
• Las rentas que obtengan los integrantes de las Cooperativas que provengan
de la distribución de excedentes ganancias y utilidades independiente de la
denominación que se les dé, se encuentran afectas al ISR, en este caso la
Cooperativa de acuerdo al artículo 47 de la LAT, deberá actuar como agente de
retención del citado impuesto en la Categoría de Rentas de Capital y deberá
enterar el impuesto retenido mediante declaración jurada a la AT. No
afectando el estatus de inscripción de la Cooperativa ante la SAT.
ESTA PRESENTACION FUE DISEÑADA CON FINES EXCLUSIVOS DE CAPACITACION, NO
CONSTITUYE UNA OPINION LEGAL O VINCULANTE. LAS FOTOGRAFIAS E IMAGINES
SON DE CARÁCTER ILUSTRATIVO
Gracias por su atención.
Sajquim@gmail.com