Infante Valero Jhon Michael - Principio de Favorabilidad en Sanciones Tributarias - Casación 368 - 2015 Lima

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL
Facultad de Derecho y Ciencia Política
Análisis de casación sobre el Principio de Favorabilidad en la

Aplicación de Sanciones Tributarias (CASACIÓN N° 368 -
2015 LIMA)
Alumno:
Infante Valero, Jhon Michael.
Código: 2019005273
Turno: TA
Docente: Jorge Arturo Andújar Moreno
2022
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I. DEDICATORIA:
A mi familia, especialmente a mis padres, por apoyarme en todo el transcurso de la
carrera hasta la fecha, y a ilovePDF por facilitarme la conversión de material
académico para mis propósitos, una gran herramienta.
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ÍNDICE
I. DEDICATORIA: .......................................................................................... 2
II. Introducción .............................................................................................. 4
III. Delimitación y planteamiento del problema de investigación ...................... 5
IV. Justificación ............................................................................................ 6
V. Objetivos .................................................................................................. 6
VI. Marco teórico .......................................................................................... 7
1. Antecedentes por tomar en cuenta ........................................................ 7
2. Superintendencia Nacional de aduanas y Administración Tributaria ......... 9
3. Tribunal fiscal .................................................................................... 14
4. Artículo 230 de Ley N° 27444 ............................................................. 14
5. Acto Administrativo ............................................................................ 16
6. TUO del Código Tributario .................................................................. 26
a. Art. 154 del Código Tributario .......................................................... 26
b. Art. 174 Código Tributario ............................................................... 26
7. Consideraciones de la sala suprema .................................................... 27
8. Decisión Final..................................................................................... 28
VII. Metodología de investigación ................................................................. 29
VIII. Conclusión ......................................................................................... 29
IX. Referencias ........................................................................................... 30
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II. INTRODUCCIÓN
El trabaja presente consta de una casación contra la empresa Grifo Dennis SAC
debido a una controversia respecto la no emisión de comprobantes de pago en dos
ocasiones, materia por la cual se discutirán la prevalencia de la favorabilidad
conforme a criterios y sanciones desmedidas, así como si debe sancionarse
conforme al sujeto infractor o al local donde se produjo la infracción.
En el primer apartado se encuentra un planteamiento amplio del problema con
pasos, artículos vulnerados y acciones tomadas por las partes involucradas, lo cual
permitirá un mejor entendimiento del asunto a tratar-
Posteriormente, hacemos un énfasis en los distintos términos que resultan
importantes dentro de la controversia. Entre ellos, criterios, definiciones y
retroalimentación de diferentes autores.
Finalmente, encontraremos las conclusiones de este trabajo, qué nos llevó a ellas
y porqué estas resultan importantes tanto para el desarrollo de la actividad legal
tributaria como para el estudio futuro.
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III. DELIMITACIÓN Y PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE
INVESTIGACIÓN
El presente recurso de casación fue interpuesto por la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria y la Procuraduría Pública a cargo de los
asuntos de tipo judicial por parte del Ministerio de Economía y Finanzas el cual
representa al Tribunal Fiscal realizados el veintiséis de septiembre del dos mil
catorce el cual está en contra de la sentencia realizada con fecha de ocho de agoto
de dos mil catorce que revoca la sentencia apelada en la resolución octava con
fecha veinticuatro de mayo del dos mil doce, la cual declara infundada la demanda
realizada, y reformándola resuelve declararla fundada. Todo realizado entre el Grifo
Dennis Sociedad Anónima Cerrada contra la parte recurrente.
El presente trabajo de investigación tiene propuesto poner en manifiesto la
consideración del principio de favorabilidad al administrado con respecto a la
comisión de las de infracciones tributarias.
Asimismo, se pretende demostrar la precisión y pertinencia de la resolución de la
Tercera Sala de Derecho Constitucional y Social Transitoria de la Corte Suprema
de Justicia de la República en la que se declaran infundadas las pretensiones de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria.
Hemos de poner en manifiesto que la facultad de determinar una sanción tributaria
está sujeta a la virtud de la favorabilidad, la cual estipula que deberá aplicarse la
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norma o criterio más favorable al administrado, sin importar si esta medida se haya
publicado después de ocurridos los hechos materia de la controversia.
IV. JUSTIFICACIÓN
Actualmente, la materia tributaria es escenario de distintas controversias en las que
no solo intervienen el correspondiente Título Único Ordenado sino la Ley de
Procedimiento Administrativo Sancionador, entre otros reglamentos, los cuales la
vuelven una rama del derecho bastante densa en la que incurrir en error o
desacuerdos por razonamientos distintos se vuelve frecuente.
La ponderación de un principio sobre la aplicación de sanciones puede resultar
crucial para el correcto tratamiento de los derechos que el administrado posee en
nuestro estado de derecho. Por lo cual, es necesaria una investigación creciente
conforme a asunto que velen por la correcta administración de derechos y así evitar
vulneraciones frecuentes.
Asimismo, se pretende resaltar cómo una controversia que a primera vista parece
simple, comienza a requerir la contemplación de distintos dispositivos del apartado
legal con la finalidad de resolverse apropiadamente sin el detrimento de los
derechos de la persona.
V. OBJETIVOS
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El presente trabajo busca dar a conocer los distintos criterios que se establecen en
la controversia para guiar al tribunal fiscal en la búsqueda de una resolución
adecuada en materia tributaria. Todo realizado a fin de decidir entre una sanción
apropiada y otra y el porqué de su ponderación en el marco de una debida
motivación.
VI. MARCO TEÓRICO
1. ANTECEDENTES POR TOMAR EN CUENTA
La controversia comienza con la intervención de la Sunat en el establecimiento
comercial del ya mencionado Grifo Dennis SAC con fecha 25 de octubre del 2005
en la cual se constata la no entrega del comprobante de pago correspondiente por
la venta de bienes realizada.
Sunat indica que se trata de una infracción que va en contra con lo estipulado en el
art, 174 del Código Tributario, que menciona lo siguiente:
Artículo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACION DE EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir y exigir
comprobantes de pago:
1. No otorgar los comprobantes de pago u otorgar documentos que no
reúnen los requisitos y características para ser considerados como
tales.
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2. Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al régimen del
deudor tributario o al tipo de operación realizada, de conformidad con
las leyes y reglamentos.
3. Transportar bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado, o
con documentos que no reúnen los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión, u
otro documento que carezca de validez."
4. No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras
efectuadas.
5. No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que
le fueran prestados.
6. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisión, o con
documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o guías de remisión, u otro
documento que carezca de validez."
Visto en el artículo y mostrada la vulneración, la Sunat manifiesta que se debía de
aplicar la sanción de cierre ya que se trataba de la segunda vez en la que la
empresa incurría en esta figura.
Véase que según la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias del Código
Tributario, la sanción correspondiente consiste en el pago de una multa por 1 UIT
o el cierre.
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El razonamiento detrás de la petición de cierre radica en que a multa corresponde
solo en la primera ocasión en que se realiza la infracción, por lo que la sanción
siguiente se aplica por el criterio de frecuencia.
La empresa Grifo Dennis SAC se vio en total desacuerdo, por lo que presentó un
recurso de apelación en la que el Tribunal Fiscal contempla que la infracción motivo
de la demanda de Sunat es acertada pues si bien se cometieron tales infracciones
en distintos locales, se considera al mismo sujeto incurrente como factor decisivo.
Producto de esta decisión, la empresa presentó demanda contenciosa
administrativa.
2. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA
“La Sunat es el ente recaudador de tributos internos; con excepción de los
municipales. Eso permite financiar los gastos públicos del Estado como los
proyectos destinados a mejoras en la ciudadanía (construcción de escuelas,
carreteras, comisarías, y demás) y otros pagos regulares como los sueldos de los
empleados públicos” (Arbulú, A.)
“La principal función es administrar los tributos internos. A ella se le suman: el
fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes para evitar la
evasión fiscal, proponer reglamentos de normas tributarias, desarrollar programas
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que alimenten la cultura de buen contribuyente y resolver asuntos –contenciosos y
no- que surjan en este ámbito” (Arbulú, A.)
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria o, por su
abreviatura, Sunat es una institución que funciona como brazo del Ministerio de
Economía y Finanzas. Esta, sin embargo, presenta autonomía funcional, técnica,
económica, financiera, presupuestal y administrativa.
Guerra, R (2018) nos indica las siguientes funciones de la entidad:
- Administrar los tributos internos del Gobierno Nacional, así como los
conceptos tributarios y no tributarios cuya administración o recaudación se
le encargue por Ley o Convenio Interinstitucional.
- Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la reglamentación de las
normas tributarias, aduaneras y otras de su competencia.
- Expedir, dentro del ámbito de su competencia, disposiciones en materia
tributaria y aduanera, estableciendo obligaciones de los contribuyentes,
responsables y/o usuarios del servicio aduanero, disponer medidas que
conduzcan a la simplificación de los trámites correspondientes a los
regímenes aduaneros, así como normar los procedimientos que se deriven
de éstos.
- Dictar normas en materia de organización y gestión interna en el ámbito de
su competencia.
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- Sistematizar y ordenar la legislación e información estadística de comercio
exterior, a fin de brindar información general sobre la materia conforme a
Ley, así como la vinculada con los tributos internos y aduaneros que
administra.
- Celebrar acuerdos y convenios de cooperación técnica y administrativa en
materia de su competencia.
- Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperación técnica, de
investigación, de capacitación y perfeccionamiento en materia tributaria y
aduanera, en el país o en el extranjero.
- Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria o aduanera, de acuerdo con la Ley.
- Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la
percepción de los tributos que administra y disponer la suspensión de las
mismas cuando corresponda, de acuerdo a Ley.
- Controlar y fiscalizar el tráfico de mercancías, cualquiera sea su origen y
naturaleza a nivel nacional.
- Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas, despachadores
oficiales, depósitos autorizados, almacenes fiscales, terminales de
almacenamiento, consignatarios y medios de transporte utilizados en el
tráfico internacional de personas, mercancías u otros.
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- Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudación de rentas de
aduanas, la defraudación tributaria yel tráfico ilícito de mercancías, así como
aplicar medidas en resguardo del interés fiscal.
- Desarrollar y aplicar sistemas de verificación y control de calidad, cantidad,
especie, clase y valor de las mercancías, excepto las que estén en tránsito
y transbordo, a efectos de determinar su clasificación en la nomenclatura
arancelaria y los derechos que le son aplicables.
- Desarrollar y administrar los sistemas de análisis y fiscalización de los
valores declarados por los usuarios del servicio aduanero.
- Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido,
resolver en vía administrativa los recursos interpuestos por los
contribuyentes o responsables; elevar los recursos de apelación y dar
cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su caso a las del
Poder Judicial.
- Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y
administrativas de carácter tributario y aduanero, con arreglo a Ley.
- Ejercer los actos y medidas de coerción necesarios para el cobro de deudas
por los conceptos que administra. .
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- Mantener en custodia las mercancías y bienes incautados, embargados o
comisados, efectuando el remate de los mismos cuando ello proceda en el
ejercicio de sus funciones.
- Adjudicar mercancías de acuerdo a Ley.
- Desarrollar programas de información, divulgación y capacitación en materia
tributaria y aduanera.
- Editar, reproducir y publicar oficialmente el Arancel Nacional de Aduanas
actualizado, los tratados y convenios de carácter aduanero, así como las
normas y procedimientos aduaneros para su utilización general.
- Determinar la correcta aplicación y recaudación de los tributos que
administra y de otros cuya recaudación se le encargue, así como de los
derechos que cobren por los servicios que prestan, de acuerdo a Ley.
- Liderar las iniciativas y proyectos relacionados con la cadena logística del
comercio exterior cuando tengan uno o más componentes propios de las
actividades aduaneras, coordinando con las entidades del sector público y
privado que corresponda, las cuales deberán implementar los procesos
armonizados que se establezcan
- Controlar y fiscalizar el ingreso, permanencia, transporte o traslado y salida
de los bienes controlados que puedan ser utilizados en la minería ilegal, así
como en la elaboración de drogas ilícitas.
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- Ejercer las demás funciones que le señale la Ley.
3. TRIBUNAL FISCAL
4. ARTÍCULO 230 DE LEY N° 27444
Criterio Más Favorable al Administrado
Art. 230. Principios de la potestad sancionadora administrativa
La potestad sancionadora de todas las entidades está regida adicionalmente
por los siguientes principios especiales:
5. Irretroactividad.- Son aplicables las disposiciones sancionadoras
vigentes en el momento de incurrir el administrado en la conducta a
sancionar, salvo que las posteriores le sean más favorables.
La aplicación de este principio resultó crucial para la determinación final de esta
controversia, puesto que ayudó a la decisión del tribunal al concluir que la sanción
a la empresa demandada resultaría desmedida y realizada bajo criterios erróneos.
El principio de retroactividad favorable en muchas ocasiones se presenta –
incluso a nivel legislativo– casi como si fuera la otra cara de la moneda
del primero, lo que no necesariamente es cierto. Se trata,
evidentemente, de un importante principio del Derecho sancionador, pero
su fundamento no es –ni puede ser– el mismo del principio de
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irretroactividad, pues en realidad implica una sanción menor a la que
correspondería aplicarle al infractor cuando realizó la conducta prohibida.
En este sentido, el fundamento de este principio se ha bus-cado en otras
figuras, como la proporcionalidad, la igualdad o la piedad, anclándolo
finalmente en la disminución del disvalor social de la conducta5, de modo
que no tendría sentido seguir imponiendo el mismo castigo a una
conducta que es percibida como menos grave que cuando se cometió.
(Baca, V. 2016)
Así, por ejemplo, el Tribunal Fiscal peruano ha ne-gado su aplicación en el
ámbito tributario, al establecer la primacía del Código Tributario, que tiene
una regulación distinta9. Es más, se ha sostenido que la aplicación del
principio de retroactividad favorable habría sido expresa y
conscientemente excluida del texto constitucional, al eliminarse la
referencia a la retroactividad en materia tributaria –más aún en temas
administrativos sancionadores en general–, por lo que se aplicaría
únicamente en tanto tiene una base legal expresa. (Baca, V. 2016)
En nuestro país se ha defendido la superación de esta distinción, en
tanto la LPAG no distingue entre unas y otras, sino que de modo
general se refiere a las “disposiciones sancionadoras”. Más allá de que
sea difícil incluir en la noción de “disposición sancionadora” a la norma
procesal, este argumento es en todo caso una llamada de alerta, que debe
llevar a plantearse si la distinción señalada tiene sentido, tomando en
cuenta que las normas procedimentales son garantía tanto de la
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Administración como de los administrados, en cuanto a la aplicación de
las normas sustan-tivas conforme a Derecho. Al respecto, cabe
preguntarse si no es más sencillo aplicar, como generalmente se indica
en nuestro país, la norma procedimental de modo ultra-activo a todos
los procedimientos que se hubieran iniciado durante su vigencia –así se
hizo con la LPAG–, admitiendo la aplicación retroactiva de aquellas normas
que resultaran más beneficiosas. (Baca, V. 2016)
5. ACTO ADMINISTRATIVO
El acto administrativo se define según Clemente (2015), como un conjunto de
principios orgánicos que aseguran la efectividad de los derechos de los
administrados.
Son estos principios los que informan la organización, la función
administrativa y la plena efectividad de los derechos prestacionales de los
administrados. Dentro de estos destacan los principios de eficacia,
eficiencia y rendición de cuentas, de los cuales depende en gran medida el
buen funcionamiento de los servidores públicos y en general del Estado;
por cuanto, solo a través de una adecuada planificación de la gestión y
actuación administrativa y de su respectiva evaluación periódica, puede
calificarse a un determinado ente público como eficaz y eficiente.
(Clemente, 2015, p. 165)
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Al final, el objetivo de la administración está relacionado con el cumplimiento de los
intereses justos de las partes involucradas.
Las Administración, en cumplimiento de sus fines, relacionados con la
satisfacción del interés público, se manifiesta de diferentes formas, muchas
de las cuales pueden afectar derechos subjetivos e intereses legítimos
consignados en normas y procedimientos administrativos, por lo que el acto
administrativo y el silencio administrativo, como objeto del contencioso
administrativo, resultan insuficientes, para delimitar el sistema de acceso al
contencioso administrativo, como lo evidencian los casos puntuales que
tuvimos la oportunidad de analizar en el capítulo primero y tercero de esta
investigación doctoral. (Gasnell, 2015, p. 451)
Tampoco se debe soslayar la labor del juez en el proceso, pues la administración
de justicia recae en su competencia, imparcialidad y conocimientos.
“El papel que juega el juez es de tal importancia que ese valor supremo de
administrar justicia, debe ser debidamente sustentado, más aún cuando con sus
decisiones se afectan derechos fundamentales”. (Barajas, 2017, p.99)
El informe y el acto administrativo son instituciones distintas. El primero está
destinado a formar la voluntad administrativa, mientras que el segundo, constituye
precisamente la expresión de esa voluntad y por tanto, es por esencia, un acto
productor de efectos jurídicos. (Zurita, 2015, p. 152)
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Así, la cuestión se complica por la fuerza de que disponen los actos administrativos,
tales como la presunción de validez, la ejecutividad y ejecutoriedad, la irrelevancia
de determinadas irregularidades formales, las técnicas de conservación, así como
la preferencia por los grados de invalidez menos gravosos, todas ellas medidas
orientadas a la consecución de una mayor eficiencia en la actividad administrativa.
(Berning, p. 396)
La adopción de un sistema en donde el acto administrativo sea uno de los objetos
del control del contencioso administrativo, junto con un abanico de pretensiones
para atacar conductas principalmente omisivas de la Administración, representa
otorgarle a los jueces un gran poder de decisión sobre el actuar de la
Administración, por lo que se hacen necesaria la adopción de todo un conjunto de
remedios procesales para evitar la excesiva discrecionalidad de los jueces,
introduciendo recursos como el de unificación de doctrina y el respeto a los
precedentes, y la necesaria y obligatoria motivación de los cambios que
experimente la doctrina jurisprudencial. (Gasnell, 2015, p. 452)
Linazasora (2017) explica que Desde la doctrina europea, parece bastante claro
que la buena administración es, al menos un principio general del derecho,
reconocido desde hace décadas por la jurisprudencia europea, el cual tiene el valor
de mandato o deber para la administración comunitaria, y que luego fue positivizado
a través de los tratados, hasta quedar bajo la cobertura formal de un “derecho
fundamental”, en la Carta de Derechos Fundamentales de la Unión Europea.
Países europeos tales como España y Francia, llevan el debate un paso más allá
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analizando la posibilidad de constitucionalizar el derecho a una buena
administración. (p. 67)
“Podríamos decir a su vez, que nuestro ordenamiento jurídico sí consagra de cierta
forma la idea de buena administración, al momento de configurar el interés general,
al que debe propender la actividad administrativa”. (p. 68)
El Tribunal Constitucional, ha previsto que la consecuencia inmediata y lógica antes
de declarar la nulidad de oficio de un acto administrativo, es la suspensión de sus
efectos, dado que sería incoherente pensar que luego de comprobarse que existe
fraude en la obtención de un derecho, este se mantenga en vigencia… (Sánchez,
2019, p. 31)
El mencionado criterio –con sus limitaciones en su aplicación, así como sus
ventajas y desventajas– permite garantizar de mejor manera: (i) una correcta
aplicación de la discrecionalidad administrativa por parte de las entidades de la
Administración Pública; y (ii) la protección de los derechos fundamentales e
intereses de los administrados fiscalizados. (Valencia, 2019, p. 83)
El Rol del Juez como miembro del Poder Judicial legitimado y habilitado por la
Constitución y las leyes para ejercer la función de administrar justicia, debe ser
desempeñado de modo independiente e imparcial que garanticen el respeto
Irrestricto de los derechos y libertades que corresponden a las personas. (Salazar,
2014, p. 123-124)
19
Los medios para cuestionar el acto administrativo que surja del ejercicio de la
potestad de fiscalización dependerán de si cuenta o no con una declaración de
voluntad. De esta manera, si se trata de un acto administrativo cuyo contenido es
de voluntad se podrá interponer un recurso de apelación conforme al plazo
establecido por ley. Mientras que, si se trata de un acto administrativo cuya
declaración es de conocimiento, ésta podrá ser cuestionada en calidad de medio
probatorio en el respectivo procedimiento. (Okamura, 2019, p. 62)
Considerando que el artículo III del Título Preliminar del Texto Único Ordenado de
la Ley N° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, establece que todo
procedimiento administrativo debe garantizar tanto los derechos e intereses de los
administrados, así como también la protección del interés general, puede
sostenerse que, las normas de simplificación administrativa o de racionalización
que procuren la mejora de la calidad de la Gestión Pública, tienen que guardar
relación y respetar ese equilibrio. (Orelllana, 2019, p. 27)
Es imprescindible que todo acto administrativo cumpla con los requisitos de validez
señalados en la ley de procedimientos de administrativos general, es decir debe ser
emitido por autoridad competente, que su objeto sea preciso, que sea de finalidad
de interés público y debe ser expedido conforme al procedimiento regular, de no
existir estos requisitos provocan la invalidez del acto administrativo,
retrotrayéndose todo a la situación anterior, como si no se hubiera emitido acto
administrativo alguno. (Solorzano, 2017, p. 128-129)
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“El interés general protegido por la Administración Pública, es superior al interés
privado o particular, el cual cede ante la necesidad de salvaguardar o preservar el
bien común”. (Orellana, 2019, p. 27)
Es necesario que para la eficacia del acto administrativo, este es eficaz a partir de
la notificación legalmente realizada para que produzcan sus efectos jurídicos, lo
que supone la observancia de los requisitos y el procedimiento establecido por las
normas especiales y por la norma general que se viene desarrollando,
encontrándose de esta manera que el acto administrativo tenga carácter de
ejecutividad o de ejecutoriedad. (Solorzano, 2017, p. 129)
Es decir, que las administraciones públicas son organizaciones serviciales, que
deben atender de manera efectiva la satisfacción de las necesidades generales y
del interés público, por lo que no deben convertirse en reductos de una inadecuada
gestión o de un desempeño irregular que les haga quedar en deuda con las
expectativas de la población, en donde la falta de transparencia y la corrupción den
como resultado la consolidación de élites y burocracias políticas y económicas,
erosión en la credibilidad y legitimidad de los gobiernos, convirtiéndose de esta
forma en las causas del fracaso de la administración pública, donde la falta de
profesionalismo en el cuerpo de funcionarios públicos, normativas vagas,
complejas o que se prestan a confusión, manejo inadecuado de las finanzas del
gobierno, mala distribución de las tareas entre los niveles de gobierno. (Clemente,
2015, pp. 165-166)
21
Igualmente, un fortalecimiento de la labor administrativa, puede contribuir en
diversos aspectos a la lucha contra la corrupción, al colaborar en campos donde el
Derecho Penal no ha encontrado soluciones efectivas. Este fortalecimiento puede
ir dirigido desde diversos puntos de vista, como en mayores protecciones al
denunciante; la mayor búsqueda hacia la reparación del daño y las medidas
alternas de solución desde vías administrativas; la implementación de
herramientas, como los incentivos para los participantes que colaboran, y la
discusión sobre la sanción a personas jurídicas, entre otros. (Richmond, 2017, p.
132)
El legislador, para garantizar la vigencia del debido proceso en esta materia dictó
la Ley 19.880 sobre Bases de los Procedimientos Administrativos que rigen los
actos de la Administración del Estado, la cual tiene la virtud de tener aplicación
supletoria respecto de estos procedimientos particulares, hecho que además
consta en variados fallos del Tribunal Constitucional y dictámenes de Contraloría
General de la República. (Chamorro, 2014, p. 270)
Al ser la autoridad que lleva a efecto los procedimientos administrativos quien los
instruye y quien los resuelve, parte dependiente del órgano administrativo y por
ende de la administración pública, se determina la transgresión a la norma jurídica
constitucional de la existencia de imparcialidad que debe existir en todo
procedimiento en que se encuentren en disputa derechos y garantías
constitucionales. (Burbano, 2016, p. 67)
22
Como el presente tema está enfocado en defender los derechos de los
administrados por parte de los organismos administrativos a los cuales están
sometidos como también de la intervención de sus abogados durante el desarrollo
de esta clase de procedimientos, es conveniente ahondar en la discusión de esta
investigación en las aulas de clase de la carrera de derecho, debido a que es una
problemática contemporánea existente que especialmente a los estudiantes de los
últimos niveles de derecho se les puede presentar cuando ya trabajen en el libre
ejercicio, con lo cual se verían beneficiados al saber con lo que se van a enfrentar
en este campo del derecho público. (Burbano, 2016, p. 68)
Se establece que los actos administrativos de carácter general en que se ven
lesionados derechos subjetivos al ser tramitados por los organismos
administrativos dejan sin ningún tipo de efecto jurídico ciertos principios
constitucionales como el de imparcialidad, independencia, seguridad jurídica y
economía procesal, por lo que se determina la necesidad de sustanciar esta clase
de actos administrativos vía judicial que garanticen los principios antes señalados.
(Burbano, 2016, p. 67)
El derecho a la buena Administración Pública es un derecho fundamental, pero
como derecho de tercera generación, todavía no ha sido reconocido por muchos
países, sobre todo en el tercer mundo, donde –como se está comprobando-es difícil
que los derechos fundamentales se respeten. (Arbeloa, 2013, p. 337)
El problema está, en que la falta de sistematización del derecho administrativo
nacional, en tanto existe una enorme cantidad de normas y una falta de orden
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lógico-racional del sistema en su conjunto, nos impide consagrar explícitamente
este derecho, sin antes replantear el problema respecto de los fundamentos del
derecho administrativo en general y los cambios de paradigmas y visiones respecto
del mismo que se han producido las últimas décadas en Europa y que sólo
recientemente han sido recogidas por nuestro país, como demuestra la vasta
jurisprudencia de la tercera sala de la Corte Suprema, especialmente de este año
en curso. (Linazasoro, 2017, p. 69)
Sobre los mecanismos de control popular para evaluar la gestión y la función del
Poder Judicial, se ha podido apreciar que existe un sistema cerrado de los órganos
de control (solo magistrados controlando magistrados) para controlar la conducta
funcional de los magistrados. (Salazar, 2014, p. 124)
“El análisis de los datos permitió establecer que el cumplimiento de las formalidades
establecidas en los procedimientos administrativos, incide significativamente en el
logro de las metas y objetivos organizacionales”.
(Solorzano, 2017, p. 126)
“En conclusión, se ha determinado que los efectos del acto administrativo, inciden
significativamente en la gestión de las Instituciones del Estado”.
(Solorzano, 2017, p. 127)
Dada la importancia que tiene el tema, es necesario que los órganos de control
existentes en cada una de las organizaciones públicas, velen por el cumplimiento
de la ley del Procedimiento Administrativo, con el fin que el actuar de las
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instituciones de este sector, cumplan a cabalidad con lo establecido, evitando
cuestionamientos y posteriores rectificaciones que recargan la labor en las
instituciones públicas. (Solorzano, 2017, p. 128)
“Por el presente trabajo de investigación se tiene previsto que las entidades
públicas ejerzan su función de manera coherente con las normas y plazos de
atención al público y evitar sanciones por desconocimiento de leyes
administrativas”. (Chayña, 2016, p. 89)
Durante el ejercicio de la potestad de fiscalización siempre existirá una actividad
administrativa y dependiendo del caso concreto se producirá un procedimiento
administrativo que culmina con la producción de un acto administrativo, cuyo
contenido puede ser de voluntad, juicio o conocimiento. Por tal motivo, se deben
respetar las garantías propias de un procedimiento teniendo en cuenta las
características de la potestad de fiscalización. De esta manera, existirá una mayor
protección para los derechos de los administrados y una mejor práctica de las
entidades fiscalizadoras, quienes al comprender mejor la naturaleza jurídica de esta
potestad ejecutarán de manera eficiente sus obligaciones y deberes. (Okamura,
2019, p. 82)
Es necesario que a nivel de las instituciones del Estado y buscando viabilizar la
labor que cumplen de acuerdo con la naturaleza de su función, no solo deben
optimizar la calidad profesional de sus integrantes, sino también mejorar la parte
tecnológica e infraestructura que dispone, con el fin de cumplir las metas y objetivos
previstos en este sector. (Solorzano, 2017, p. 128)
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6. TUO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
a. Art. 154 del Código Tributario
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y
con carácter general el sentido de normas tributarias, constituirán
precedentes de observancia obligatoria para los Organos de la
Administración Tributaria, mientras dicha interpretación no sea
modificada por el mismo Tribunal, por vía reglamentaria o por ley. En el
caso a que se refiere el párrafo anterior, el Tribunal Fiscal hará constar
en la resolución que establece jurisprudencia de observancia obligatoria
y dispondrá la publicación de su texto en el Diario Oficial.
b. Art. 174 Código Tributario
Artículo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACION DE EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir y exigir
comprobantes de pago:
7. No otorgar los comprobantes de pago u otorgar documentos que no
reúnen los requisitos y características para ser considerados como
tales.
8. Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al régimen del
deudor tributario o al tipo de operación realizada, de conformidad con
las leyes y reglamentos.
26
9. Transportar bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado, o
con documentos que no reúnen los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión, u
otro documento que carezca de validez."
10. No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras
efectuadas.
11. No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que
le fueran prestados.
12. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisión, o con
documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o guías de remisión, u otro
documento que carezca de validez."
7. CONSIDERACIONES DE LA SALA SUPREMA
Ante el caso presentado, la Sala Suprema que el tema principal a determinar es la
correcta aplicación del criterio de frecuencia a fin de aplicar la sanción
correspondiente a la empresa Grifo Dennis SAC.
Esto significa que la Sala Suprema se debate entre si de be tomar la frecuencia
como si se tratase de un sujeto infractor (naturaleza personal del infractor) o si se
debe tomar no solo al sujeto sino también al local donde se realizó la infracción.
27
Este último aspecto implicaría que a considerarse la infracción por ser dos locales
distintos y en fechas distintas, la sanción de cierre sea desestimada al considerarse
excesiva.
Queda claro que la empresa incurrió en la infracción correspondiente a la no
entrega de comprobantes de pago en dos oportunidades:
1. 25 de octubre del 2005 (Local Carabayllo)
2. 23 de junio del 2004 (Local Callao)
La Sala Suprema optó por considerar la irretroactividad para sanciones
administrativas, la cual estipula que las normas sancionadoras que sean
posteriores a la comisión de un hecho ilícito, podrán aplicarse bajo la condición de
que estas supongan algún beneficio para el administrado.
8. DECISIÓN FINAL
Como cabría de considerarse, se llega a la conclusión de que se vulneró el derecho
al administrado a pretender que se le aplique la sanción utilizando el primer criterio
emitido 3 años después, cuando el correspondiente es el segundo criterio emitido
también de forma posterior, pero suponiendo un beneficio mayor para el
administrado.
Finalmente, la Sala Suprema decide que la aplicación de cierre solo se dará cuando
el criterio de frecuencia se de en el mismo local y no considerando estas
28
infracciones respecto al titular de dichos locales a fin evitar sanciones
desmesuradas y arbitrarias.
VII. METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN
Este trabajo ha optado por una metodología de investigación de tipo cualitativo.
Para tal objetivo se han tomado en cuenta leyes como la Ley General de
Procedimiento Administrativo o el Título Único Ordenado del Código Tributario, el
Código Civil y el Reglamento de Sanciones. Del mismo modo, se recurrió a una
serie de distintos autores para ampliar conceptos y brindarnos un panorama más
amplio del que la casación mencionada nos habría podido ofrecer.
VIII. CONCLUSIÓN
Se concluye satisfactoriamente con que la predominancia del principio de
favorabilidad o de retroactividad en beneficio del administrado como eje principal
de la investigación recibió la importancia debida y la consideración adecuada para
el correcto establecimiento de sanciones no desmedidas como la que Sunat
buscaba en un principio.
Dicho esto, podemos hablar de un proceso satisfactorio acorde a derecho donde
prevalecieron los derechos y principios por los que se rigen los procesos
administrativos como expresión del amplio apartado que significa el sistema legal
para la resolución de controversias como cabría esperar en nuestro Estado de
Derecho.
29
IX. REFERENCIAS
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Infante Valero Jhon Michael - Principio de Favorabilidad en Sanciones Tributarias - Casación 368 - 2015 Lima

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UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLAREAL

Facultad de Derecho y Ciencia Política

Análisis de casación sobre el Principio de Favorabilidad en la

II. Introducción .............................................................................................. 4

III. Delimitación y planteamiento del problema de investigación ...................... 5

IV. Justificación ............................................................................................ 6

VI. Marco teórico .......................................................................................... 7

1. Antecedentes por tomar en cuenta ........................................................ 7

2. Superintendencia Nacional de aduanas y Administración Tributaria ......... 9

3. Tribunal fiscal .................................................................................... 14

4. Artículo 230 de Ley N° 27444 ............................................................. 14

5. Acto Administrativo ............................................................................ 16

6. TUO del Código Tributario .................................................................. 26

a. Art. 154 del Código Tributario .......................................................... 26

b. Art. 174 Código Tributario ............................................................... 26

7. Consideraciones de la sala suprema .................................................... 27

VII. Metodología de investigación ................................................................. 29

VIII. Conclusión ......................................................................................... 29

IX. Referencias ........................................................................................... 30

debido a una controversia respecto la no emisión de comprobantes de pago en dos

ocasiones, materia por la cual se discutirán la prevalencia de la favorabilidad

conforme a criterios y sanciones desmedidas, así como si debe sancionarse

conforme al sujeto infractor o al local donde se produjo la infracción.

En el primer apartado se encuentra un planteamiento amplio del problema con

permitirá un mejor entendimiento del asunto a tratar-

Posteriormente, hacemos un énfasis en los distintos términos que resultan

importantes dentro de la controversia. Entre ellos, criterios, definiciones y

retroalimentación de diferentes autores.

y porqué estas resultan importantes tanto para el desarrollo de la actividad legal

tributaria como para el estudio futuro.

El presente recurso de casación fue interpuesto por la Superintendencia Nacional

de Aduanas y de Administración Tributaria y la Procuraduría Pública a cargo de los

representa al Tribunal Fiscal realizados el veintiséis de septiembre del dos mil

realizada, y reformándola resuelve declararla fundada. Todo realizado entre el Grifo

Dennis Sociedad Anónima Cerrada contra la parte recurrente.

El presente trabajo de investigación tiene propuesto poner en manifiesto la

consideración del principio de favorabilidad al administrado con respecto a la

comisión de las de infracciones tributarias.

Asimismo, se pretende demostrar la precisión y pertinencia de la resolución de la

Tercera Sala de Derecho Constitucional y Social Transitoria de la Corte Suprema

de Justicia de la República en la que se declaran infundadas las pretensiones de la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria.

Hemos de poner en manifiesto que la facultad de determinar una sanción tributaria

está sujeta a la virtud de la favorabilidad, la cual estipula que deberá aplicarse la

publicado después de ocurridos los hechos materia de la controversia.

Actualmente, la materia tributaria es escenario de distintas controversias en las que

no solo intervienen el correspondiente Título Único Ordenado sino la Ley de

Procedimiento Administrativo Sancionador, entre otros reglamentos, los cuales la

desacuerdos por razonamientos distintos se vuelve frecuente.

La ponderación de un principio sobre la aplicación de sanciones puede resultar

crucial para el correcto tratamiento de los derechos que el administrado posee en

nuestro estado de derecho. Por lo cual, es necesaria una investigación creciente

simple, comienza a requerir la contemplación de distintos dispositivos del apartado

legal con la finalidad de resolverse apropiadamente sin el detrimento de los

la controversia para guiar al tribunal fiscal en la búsqueda de una resolución

apropiada y otra y el porqué de su ponderación en el marco de una debida

VI. MARCO TEÓRICO

1. ANTECEDENTES POR TOMAR EN CUENTA

La controversia comienza con la intervención de la Sunat en el establecimiento

en la cual se constata la no entrega del comprobante de pago correspondiente por

la venta de bienes realizada.

art, 174 del Código Tributario, que menciona lo siguiente:

Artículo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA