CURSO:

DERECHO TRIBUTARIO
MATERIAL Y FORMAL
SEMANA 15
Aspectos a considerar en la determinación del
Impuesto a la Renta
DOCENTE:
MG. ERICKA ESPINOZA GAMBOA
 CATEDRATICA
Mg. C.P.C. ERICKA ESPINOZA GAMBOA

Graduada en estudios de posgrado en

contabilidad, finanzas y docencia universitaria
con honores, con pasantía en el doctorado.
Asesor y consultor en temas tributarios,
contables, laboral y financiero.
Experiencia en pequeñas, medianas y grandes
empresas del sector privado e inversiones
Catedrática de finanzas, tesis e investigación
 NORMAS DE CONVIVENCIA Y LOS LIMITES
EN EL AULA PARA LA EXCELENCIA
1. Hacer consultas en cualquier momento para que el docente le responda en el acto
(pueden levantar la mano o a través del chat).

2. Propiciar que las preguntas correspondan a los temas desarrollados en la sesión

participa y tendrás mas puntaje. Ser capaz de recibir la motivación del docente, para
el aprendizaje.

3. Procurar recibir por el docente, altas expectativas sobre su trabajo en el curso e

indicaciones Efectuar su participación constante en el curso del tema.

4. Detectar las correcciones de sus evaluaciones en el acto para cada sesión .

5. Leer los comentarios sobre los resultados en sus Evaluaciones en Team, practicas
Calificadas, en Efectuar las tareas y los poner en práctica, porque son desafiantes y
se pueden resolver.

6. Corresponder a la relación respetuosa establecida por el docente palabras

adecuadas (consultas en el chat, tardanzas se vera al final) lo cual impacta
positivamente en su nota 3/40
Asistencia y Puntualidad
 La clase empieza a la hora indicada y la
asistencia se toma durante los primeros diez
(20) minutos de clase; quien llegue
posteriormente podrá participar de la clase
y se pondrá interesante
 El porcentaje máximo de inasistencias es el
30%. Se puede coordinar y justificar según
sea el caso.
 La puntualidad es importante y
participación
 Evaluaciones en el Curso
 Los trabajos se deben entregar en las fechas
previamente señaladas y dentro de los primeros 30 a 40
minutos de clase, para los trabajos on - line y los
trabajos colaborativas se exponen y se envían de forma
semanal en la plataforma de la universidad
 Las únicas evaluaciones recuperables son las prácticas
calificadas, el examen parcial y el examen final.
 La ortografía, redacción y gramática será tomada en
cuenta en todas las evaluaciones y presentaciones.
 En los trabajos escritos, es imprescindible que se citen
las fuentes bibliográficas.
 Los alumnos que presenten trabajos oportunos se les
considerara puntaje adicional
GRACIAS
¿QUÉ APRENDEREMOS EN EL
CURSO?
 Video de inicio

https://www.youtube.com/watch?v=Dypkz9LMiiM 7/40
 Análisis

https://www.youtube.com/watch?v=Dypkz9LMiiM
 Art. 37 del I. R.
Es la base legal para la adquisición es causal de
la compra ejecutada. En caso contrario no seria
aplicado el principio de causalidad. Ejemplo:
• Racionalidad
• Proporcionalidad
• Generalidad
Herramienta hoy
 LOGRO DE LA
SESIÓN
• Al término de la sesión, el estudiante identifica,
analiza y dimensiona a Aspectos a considerar
en la determinación del Impuesto a la Renta,
mostrando dominio técnico, claridad,
desenvolvimiento y manejo de recursos de apoyo

Mg. ERICKA ESPINOZA GAMBOA – UNFV

Tema de hoy:
“Aspectos a considerar
en la determinación
del Impuesto a la
Renta”
Aspectos a FEHACIENCIA: CAUSALIDAD:
Necesidad del
considerar Acreditación
del gasto gasto

en la
deducción FORMALIDAD:
DEVENGO:
de los Oportunidad
Requisitos
específicos del
del gasto
gastos gasto
 Principio del devengado

Aspectos a Ingresos sujetos a condición suspensiva

considerar en el
reconocimiento Contraprestación sujeta a hecho o
evento futuro
de los ingresos
Valor de mercado de las transferencias
y prestación de servicios
 Aspectos a considerar en las
operaciones con sujetos no
domiciliados
Verificar que se haya efectuado el
Analizar los supuestos de renta de pago de la retribución al no
Verificar si se ha configurado una fuente peruana previstos en el domiciliado hasta la fecha de
renta de fuente peruana artículo 9° de la Ley del Impuesto a presentación de la declaración
la Renta. jurada anual del Impuesto a la
Renta.

Verificar si el sujeto no domiciliado

reside en un país con el cual Perú Cumplir con efectuar la retención
Contar con documentación que
haya celebración Convenio para al momento en el cual se paga la
sustente la fehaciencia de la
evitar la Doble Imposición o retribución al sujeto no
operación.
comprendido dentro de la domiciliado.
Decisión 578°.
 INFORME N.º 000066-2021-
SUNAT/7T0000
MATERIA:
• Se plantea el supuesto de servicios de seguros en el Perú prestados por
empresas aseguradoras no domiciliadas, que cuentan con la
autorización de la autoridad competente del país de su constitución
para asegurar riesgos contratados desde el extranjero; cuyas pólizas
son evaluadas y emitidas por dichas empresas y colocadas por
empresas domiciliadas en el país que no califican como
establecimientos permanentes, las cuales prestan a aquellas empresas
el servicio de intermediación para que se efectúe dicha colocación.
• Al respecto, se consulta lo siguiente:
• 1. ¿La renta generada por la prestación de dichos servicios de seguros
en el Perú califica como renta de fuente peruana?
• 2. ¿La respuesta a la pregunta anterior variaría en el supuesto de que
tanto las empresas aseguradoras no domiciliadas como las empresas
que les prestan el servicio de intermediación no cuenten con la
autorización de la SBS para la colocación de las referidas pólizas?
 INFORME N.º 000066-2021-
SUNAT/7T0000
• 3. ¿Los servicios de seguros prestados por una empresa
aseguradora no domiciliada a favor de clientes personas naturales
domiciliadas en el Perú califican como utilización de servicios para
efectos del Impuesto General a las Ventas (IGV)? De ser así, ¿quién
es el contribuyente del impuesto?
• 4. ¿El servicio de intermediación para la colocación de servicios de
seguros en el Perú, a través de pólizas evaluadas y emitidas por
empresas aseguradoras no domiciliadas y colocadas por personas
jurídicas domiciliadas en el Perú (comisionistas) que no cuentan
con autorización de la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS)
a tal efecto, se encuentra gravado con el IGV como prestación de
servicios en el país?
 INFORME N.º 000066-2021-
SUNAT/7T0000
CONCLUSIONES:
• En el supuesto de servicios de seguros en el Perú prestados
por empresas aseguradoras no domiciliadas, que cuentan
con la autorización de la autoridad competente del país de
su constitución para asegurar riesgos contratados desde el
extranjero; cuyas pólizas son evaluadas y emitidas por
dichas empresas y colocadas por empresas domiciliadas en
el país que no califican como establecimientos
permanentes, las cuales prestan a aquellas empresas el
servicio de intermediación para que se efectúe dicha
colocación:
• 1. Se presume que la renta generada por la prestación de
dichos servicios de seguros en el Perú califica como renta de
 INFORME N.º 000066-2021-
SUNAT/7T0000
• 3. Cuando tales servicios de seguros son prestados a favor de clientes
personas naturales domiciliadas en el Perú en aquellos casos que cubran
riesgos personales califican como una utilización de servicios para efectos del
Impuesto General a las Ventas y en los demás casos tendrán tal calificación
en la medida que la cobertura sea consumida o empleada en el territorio
nacional, siendo el contribuyente del impuesto el usuario persona natural
domiciliada en el país.
• 4. El servicio de intermediación para la colocación de servicios de seguros en
el Perú, a través de pólizas evaluadas y emitidas por empresas aseguradoras
no domiciliadas y colocadas por personas jurídicas domiciliadas en el Perú
(comisionistas) que no cuentan con autorización de la SBS a tal efecto, se
encontrará gravada con el Impuesto General a las Ventas como prestación de
servicios en el país, en caso que el uso, la explotación o el aprovechamiento
de dicho servicio por parte de la empresa aseguradora no domiciliada ocurra
en el país, o será considerada exportación de servicios en caso que dicho
uso, explotación o aprovechamiento ocurra en el exterior(8 ), lo cual deberá
 INFORME N.° 0052-2021-
SUNAT/7T0000
• MATERIA:
• En el supuesto de un contribuyente que se
encuentra con suspensión temporal de
actividades y que genera sus libros y registros
electrónicos en el Sistema de Llevado del Registro
de Ventas e Ingresos y de Compras de manera
electrónica en SUNAT Operaciones en Línea (SLE-
Portal), se consulta si debe seguir generando los
libros y registros electrónicos a los que esté
obligado a llevar en los plazos de vencimiento
que correspondan.
 INFORME N.° 0052-2021-
SUNAT/7T0000

• CONCLUSIONES:
• En el SLE-Portal, el contribuyente que se
encuentre en suspensión temporal de
actividades no está obligado a generar,
durante el tiempo de suspensión, los
libros y registros electrónicos a los que
esté obligado a llevar en los plazos de
vencimiento que correspondan.
Reporte de SBS Deudas

https://servicios.sbs.gob.pe/serviciosenlinea
Gastos y costos
deducibles durante
la emergencia
sanitaria
• Durante el estado de emergencia Gastos
nacional las empresas han
incurrido en los siguientes gastos deducible
• (-) Gastos a favor del personal.
• (-) Gastos en salud. s en el
• (-) Gastos en tecnología.
• (-) Gastos por indemnizaciones estado de
por incumplimiento contractual.
• (-) Gastos por servicios de entrega emergenc
rápida.
ia sanitria
Principio de
“Causalidad “en el
Impuesto a la Renta
Empresarial
 RENTA NETA DE TERCERA CATEGORIA
• Artículo 37° de la Ley
• A fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto
la deducción no esté expresamente prohibida
por esta ley, en consecuencia son
deducibles…
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
• Último párrafo del artículo 37° de la Ley
• Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente,
estos deberán ser normalmente para la actividad
que genera la renta gravada, así como cumplir
con criterios tales como razonabilidad en relación
con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y
a.2) de este artículo, entre otros.
  El referido principio
permite la deducción de
gastos que guardan
relación causal con la
generación de la renta o
CAUSALIDA con el mantenimiento de la
D fuente en condiciones de
productividad, en la
medida que el gasto no se
encuentre limitado o
prohibido por la norma
tributaria.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

• Aspectos Básicos.
• La causalidad puede ser directa o indirecta.
• Lo que es causal para un contribuyente puede
ser no causal para otro.
• Para que el gasto sea deducible también debe
pasar los test de razonabilidad,
proporcionalidad y generalidad.
• Es importante analizar el modus operandi del
contribuyente.
 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

QUE NO SE ENCUENTRE EXPRESAMENTE

PROHIBIDO POR LEY
ART. 44º LIR
 Gastos prohibidos
• Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares.
• Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código
Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector
Público Nacional.
• Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o
en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37 de la
Ley.
• Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características mínimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
• Los gastos sustentados en comprobante de pago emitido por
contribuyente que, a la fecha de emisión del comprobante:
1. Tenga la condición de no habido salvo que, al 31 de diciembre
del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condición
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el
Registro Único de Contribuyentes.
 LIMITADOS

GASTOS
DEDUCIBLES

ILIMITADOS
 NO CAUSALES

GASTOS NO NO
DEDUCIBLES FEHACIENTES

PROHIBIDOS
 RTF Nº 02094-5-2003

• Criterio de Razonabilidad.

• Si la recurrente no tiene vehículos de su

propiedad, en la medida que se dedica a la
reparación de vehículos puede resultar normal y
necesaria la adquisición de combustibles para la
limpieza de partes reparadas, prueba de control
de funcionamiento así como el traslado del
vehículo a reparar, pero no es razonable ni
proporcional que la compra de combustible
represente el 70% de total de gastos.
 RTF Nº 00523-4-2006
• CRITERIO DE GENERALIDAD.
• Para verificar si un beneficio ha sido otorgado
con carácter general, deberá tenerse en
cuenta, entre otros lo siguiente: jerarquía,
nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona
geográfica.
 Principio de Causalidad en la Ley del
IR- Artículo 37° LIR
• Se admite la deducibilidad de los gastos
directos o aquellos que guardan una relación
finalista con los ingresos gravados; es decir, los
realizados con la “finalidad” de obtener,
mantener y asegurar ingresos gravados; así
como la deducibilidad de todos aquellos otros
gastos incurridos en el mantenimiento de la
fuente productora, esto es los gastos que
tiene una relación causal ocasionados por la
actividad productora.
 JURISPRUDENCIA
INGRESOS: NO EFECTIVIDAD SINO
POTENCIALIDAD

• RTF Nº 5355-1-2002
• “El gasto por estudio arquitectónico
para evaluar la posibilidad de
adquirir un inmueble colindante con
el fin de ampliar las oficinas de la
empresa, es deducible aunque
después se deje sin efecto ese
proyecto.”

• Criterio recogido en las RTFs

343-2-2005 y 3942-5-2005.
 JURISPRUDENCIA
SUSTENTO DEL GASTO

RTF Nº 1086-1-2003
“Que de los resultados del requerimiento
se aprecia que el contribuyente solo
sustentó la operación con comprobantes
de pago, siendo que de acuerdo a las
características de la misma, ésta no
reviste fehaciencia, pues no se ha
presentado la documentación
sustentatoria, tales como los informes,
cartas, entre otros….”
 Resolución N° 09228-5-2014
del 4 de agosto de 2014
• “Que de otro lado, cabe precisar que los Recibos por
Honorarios 001 N° 0033, 0090 y 074, no fueron presentados
durante el procedimiento de fiscalización ni en el
procedimiento contencioso.
• Que al no haberse presentado los documentos que sustentan
el gasto deducido, corresponde confirmar el reparo en este
extremo, siendo importante precisar que la carga de la prueba
del gasto que pretende deducir un contribuyente es
enteramente suya, no existiendo obligación por parte de la
Administración a efectuar algún cruce de información con
terceros para verificar si aquél se encuentra debidamente
sustentado.”
 Oficio 015-200-K0000-
SUNAT
• Como regla general se consideran deducibles
para determinar la renta neta de la tercera
categoría, los gastos necesarios para producir
y mantener la fuente, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida, según lo
establece el artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
• Pero además del requisito de la relación
causal entre el gasto y la fuente productora
de renta, y de la no existencia de una
prohibición legal para su deducción se debe
tener en cuenta los límites o reglas que por
cada concepto hubiera dispuesto el referido
TUO, cuyo análisis dependerá de cada caso
en concreto.
 Resolución del Tribunal Fiscal N°
06134-4-2017 del 18.07.2017

• Causalidad. Indemnización a título de gracia por la terminación de un contrato de trabajo.

• Se confirma la apelada en cuanto al gasto que no cumple con el principio de causalidad. Se señala
que la recurrente pagó a una persona una indemnización a título de gracia por la terminación de
un contrato de trabajo, no obstante no se acreditó el cumplimiento de dicho principio. En efecto,
conforme con el criterio de este tribunal, si bien la Ley del Impuesto a la Renta reconoce como
gasto deducible los pagos que una empresa otorga a sus trabajadores con motivo del cese, los que
comprenden, entre otros, los pagos que se efectúan como incentivo para renunciar al trabajo, ello
no implica que la empresa no tenga obligación de sustentar que efectivamente incurrió en dicho
gasto y que además este resulta razonable y proporcional en función a las rentas obtenidas en el
ejercicio.
• Asimismo, se ha señalado que debe tenerse en cuenta que a efecto de deducir el gasto, es
necesario que el empleador detalle los criterios utilizados para determinar el beneficio otorgado y
verificar su aplicación objetiva. En el presente caso, no se advierte que la recurrente hubiese
presentado documentación alguna que evidencia cuáles fueron los criterios usados para
determinar el importe de US$ 375,000, que permitiera establecer la relación entre el citado
importe y su relación entre esto y los ingresos de la recurrente. En tal sentido, no se acreditó que
se trate de un gasto propio y/o necesario para mantener la fuente generadora de renta gravada.
Tampoco se acreditó que el monto otorgado a fin de incentivar la renuncia haya sido otorgado de
forma general a los trabajadores que se encuentren en las mismas condiciones. Se precisa que
parte del monto entregado está constituido por un bono que la empresa estaba obligada a pagar
conforme con el contrato de trabajo, lo que sí es deducible, por lo que la Administración debe
proceder a la reliquidación.
 Resolución del Tribunal Fiscal N°
06134-4-2017 del 18.07.2017

• Voto singular:
• En el sentido que considerando los montos
declarados por la recurrente y el monto de
la indemnización entregada, ésta equivaldría
a más del 30% del total de la renta neta
imponible del ejercicio, esto es, se habría
hecho entrega como indemnización de más
de la tercera parte del total de la renta neta,
por lo que se considera que dicho monto
tampoco cumple el principio de
razonabilidad ni es proporcional.
 Principio de proporcionalidad y
generalidad en la deducción de los
gastos
Sumilla RTF:01874-9-2019
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra una resolución de determinación girada por el Impuesto a la Renta
del ejercicio 2011 y una resolución de multa emitida por la comisión de la
infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 178 del Código
Tributario, toda vez que los reparos por vacaciones no pagadas en el
ejercicio y gratificaciones extraordinarias no sustentadas, se encuentran
arreglados a ley. Respecto del reparo por gratificaciones no sustentadas
se señala que, si bien la recurrente arguye que otorgó las citadas
gratificaciones extraordinarias a los referidos trabajadores al haber
participado en la prestación de los servicios de gerenciamiento a sus
clientes concesionarias de carreteras, no ha logrado sustentar la
diferencia entre los montos otorgados a los referidos trabajadores, pues
el importe otorgado a cada trabajador por concepto de gratificación
extraordinaria, difiere en cada caso, no apreciándose de autos que la
recurrente haya explicado y/o sustentado la diferencia entre tales
montos, lo que resultaba necesario, ya que si bien las aludidas
gratificaciones extraordinarias pueden corresponder a un acto unilateral
del empleador, se debe cumplir con los principios de proporcionalidad y
generalidad.
 Principio de
normalidad en la Se confirma la apelada que declaró infundada la
reclamación contra una resolución de
deducción de los determinación y de multa, sobre Impuesto a la
gastos Renta y la infracción del numeral 1 del artículo
178 del Código Tributario, ya que el reparo por
acto de liberalidad por pago de bonificación
• Sumilla extraordinaria se encuentra conforme a ley pues
si bien la recurrente ha señalado cuáles fueron
RTF:0316 los criterios que se tomaron en cuenta para el
otorgamiento de las gratificaciones

2-5-2019 extraordinarias, no ha sustentado

documentariamente tales afirmaciones, toda vez
que no obra en autos documentación alguna que
acredite cuáles fueron dichos criterios, asimismo,
no se ha acreditado que la Junta General de
Accionistas o el Directorio hubiesen aprobado
una política de incentivos al personal ni que se
haya facultado al gerente general a otorgarlos;
además, la recurrente no ha acreditado que la
entrega de tales gratificaciones fuera normal en
el giro de su negocio, a pesar de haber sido
requerida para ello. Se declara nula la apelada en
cuanto omitió pronunciarse sobre un extremo de
la reclamación referido a una solicitud de
devolución. Se declara improcedente la
reclamación en dicho extremo pues la
controversia se centra en la impugnación de una
 • MATERIA:
• Se consulta si todo del
Impuesto General a las
INFORME Ventas (IGV) pagado por
una importación
N.° 151- constituye crédito fiscal
cuando, por la aplicación
2019- de métodos
valoración
de
aduanera,
SUNAT/7T parte de su base
imponible no califica
como costo computable
0000 de acuerdo con la
legislación del Impuesto
a la Renta.
 • CONCLUSIÓN
• Todo el IGV pagado por
una importación
INFORME constituye crédito fiscal,
conforme a lo indicado
N.° 151- en el artículo 18 de la Ley
del IGV, aun cuando por
2019- la aplicación de métodos
de valoración aduanera,
SUNAT/7T parte de su base
imponible no califique
0000 como costo efectivo, esto
es, costo computable de
acuerdo con la legislación
del Impuesto a la Renta.
El criterio de fehaciencia en el
reconocimiento de los gastos
Resolución N° 15068-4-2013-
Acreditación del Gasto
Resolución N° 15068-4-2013
Resolución N° 15068-4-2013
Resolución N° 15068-4-2013
INFORME N.° 149-2019-SUNAT/7T0000
• MATERIA:
• En el supuesto de que por aplicación de las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) se hubiera efectuado un ajuste
rebajando el costo de adquisición o producción de un bien mueble
calificado como activo fijo, se formula las siguientes consultas:
• 1. ¿Corresponde deducir como gasto en la declaración jurada el
ajuste indicado en el último ejercicio en el que el bien mueble
registre depreciación para fines contables?
• 2. ¿Corresponde considerar el importe aludido en la consulta 1
como parte del costo computable a deducir en el caso que los
bienes hubiesen sido enajenados antes de quedar completamente
depreciados según lo previsto en el segundo párrafo del artículo
20° de la Ley del Impuesto a la Renta? 3. ¿Corresponde deducir el
importe en cuestión como gasto deducible en el caso que el bien
mueble sea dado de baja por desuso u obsolescencia de acuerdo a
la opción 2 prevista en el inciso i) del artículo 22° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta?
INFORME N.° 149-2019-SUNAT/7T0000
• CONCLUSIONES:
• En el supuesto que, por aplicación de las NIIF, se hubiera
efectuado un ajuste rebajando el costo de adquisición o
producción de un bien mueble calificado como activo fijo:
• 1. No corresponde deducir como gasto en la declaración
jurada el importe del ajuste indicado en el último ejercicio en
el que el bien mueble registre depreciación para fines
contables.
• 2. Corresponde considerar dicho ajuste como parte del costo
computable del activo en caso sea enajenado antes de quedar
completamente depreciado.
• 3. Corresponde deducir el importe del ajuste en cuestión
como gasto deducible en el caso que el bien mueble sea dado
de baja por desuso u obsolescencia, en caso se opte por la
segunda opción señalada en el inciso i) del artículo 22 del
Reglamento de la LIR.
Gastos sustentados en
documentos que no
califican como
comprobantes de pago
INFORME N.° 102-2020-SUNAT/7T0000
• MATERIA:
• 1. ¿Es deducible para fines de la determinación del Impuesto a la Renta, el costo o
gasto que, cumpliendo con todos los requisitos para ello, se sustenta en una imagen
digital del comprobante de pago en formato físico (documento escaneado) remitida
por el proveedor y que será conservada en medios magnéticos, ópticos o
electrónicos?
• 2. ¿Es deducible como crédito fiscal el Impuesto General a las Ventas pagado en la
adquisición de bienes o servicios que, cumpliendo con todos los requisitos para ello,
se sustenta en una imagen digital del comprobante de pago en formato físico
(documento escaneado) remitida por el proveedor y que será conservada en
medios magnéticos, ópticos o electrónicos?
• 3. ¿Las respuestas a las preguntas 1 o 2 varían si el proveedor entrega el original del
comprobante de pago en formato físico y el adquiriente o usuario es quien genera
la imagen digital del comprobante de pago (documento escaneado) para su
conservación exclusiva en medios magnéticos, ópticos o electrónicos?
• 4. ¿Las respuestas a las preguntas 1 o 2 varían si la documentación adicional que
sustenta las operaciones que generan el costo, gasto o crédito fiscal y que
originalmente se encuentra en formato físico, se conservan exclusivamente en
medios magnéticos, ópticos o electrónicos?
INFORME N.° 102-2020-SUNAT/7T0000
• CONCLUSIONES:
• 1. La imagen digital del comprobante de pago en formato físico
(documento escaneado) no constituye el documento que reúne
los requisitos y características para ser considerado comprobante
de pago, por lo que no permitirá al adquirente o usuario
sustentar la deducción del costo o gasto para efectos del
impuesto a la renta.
• 2. La imagen digital del comprobante de pago en formato físico
(documento escaneado) no constituye el documento que reúne
los requisitos y características para ser considerado comprobante
de pago, por lo que no permitirá al adquirente o usuario
sustentar el crédito fiscal, salvo que contenga la información
señalada en el artículo 1 de la Ley N.° 29215 y se hubiera
efectuado el pago del total de la operación, incluyendo el pago
del Impuesto General a las Ventas (IGV) y de la percepción, de
ser el caso, con los medios de pago y cumpliendo los requisitos
señalados para tal efecto por el Reglamento de la Ley del IGV.
• 3. Las conclusiones precedentes no varían por el hecho que el
adquiriente o usuario sea quien genere la imagen digital del
comprobante de pago en formato físico (documento escaneado)
y que la documentación original se conserve exclusivamente en
medios magnéticos, ópticos o electrónicos a fin de sustentar
costo, gasto o crédito fiscal.
El principio del
devengado y
sus excepciones
 Definición del Devengado en el
artículo 57° de la Ley del
Impuesto a la Renta
• Artículo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de
cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
• Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:
• a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial
en que se devenguen.
• Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han
producido los hechos sustanciales para su generación, siempre que el derecho a
obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la
oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos
precisos para su pago.
• No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un
hecho o evento que se producirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando dicho
hecho o evento ocurra.
 Reglamentan el Principio del
Devengado. Decreto Supremo N°
•
339-2018-EF
Modificase el artículo 31 del Reglamento de acuerdo con el siguiente texto:
• “Artículo 31.- IMPUTACIÓN DE RENTAS Y GASTOS
• Para efectos de lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley, respecto del devengo de rentas de
primera categoría, así como de las rentas y gastos de tercera categoría se tiene en cuenta
lo siguiente:
• a) Cuando el total de la contraprestación se fije en función de un hecho o evento que se
producirá en el futuro, el total del ingreso o gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o
evento.
• b) Cuando parte de la contraprestación se fije en función de un hecho o evento que se
producirá en el futuro, esa parte del ingreso o gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o
evento.
• c) Entiéndase por “hecho o evento que se producirá en el futuro” a aquel hecho o evento
posterior, nuevo y distinto de aquel hecho sustancial que genera el derecho a obtener el
ingreso o la obligación de pagar el gasto.
• En consecuencia, se considera que la contraprestación se fija en función de un hecho o
evento que se producirá en el futuro cuando aquella se determina, entre otros, en función
de las ventas, las unidades producidas o las utilidades obtenidas.
• No ocurre lo mencionado en el primer párrafo de este inciso, entre otros, cuando el
importe de la contraprestación está supeditado a una verificación de la calidad,
características, contenido, peso o volumen del bien vendido que implique un ajuste
posterior al precio pactado.
 DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES

• Segunda. Interpretación del acápite 1.1) del numeral 1)

del inciso a) del artículo 57 de la Ley.
• Para la interpretación de lo dispuesto en el acápite 1.1)
del numeral 1) del inciso a) del artículo 57 de la Ley es
de aplicación lo señalado respecto al control de los
bienes en la Norma Internacional de Información
Financiera NIIF 15 - Ingresos de actividades ordinarias
procedentes de contratos con clientes, en tanto no se
oponga a lo señalado en la Ley.
• La versión de la NIIF, oficializada por el Consejo
Normativo de Contabilidad, que se utilizará para estos
efectos es la vigente a la fecha de publicación del
Decreto Legislativo.
El Principio del
devengado y el
hecho o evento
futuro
INFORME N.° 010-2019-SUNAT/7T0000
• MATERIA:
• Se plantea el supuesto de una venta de minerales o
concentrados de mineral, realizada en el mes de enero de
2019, en la que la contraprestación pactada está sujeta a
ajustes por la verificación de la calidad, peso o contenido,
por lo cual se emite una factura de venta, la cual será
posteriormente modificada en un período distinto a través
de una nota de crédito o de débito, según corresponda.
• Al respecto, se consulta si dicha verificación es considerada
como un hecho o evento futuro que permitiría el
diferimiento de los ingresos obtenidos por tal venta.
INFORME N.° 010-2019-SUNAT/7T0000
• CONCLUSIÓN:
• En el supuesto de una venta de minerales o
concentrados de mineral, realizada en el mes de enero
de 2019, en la que la contraprestación pactada está
sujeta a ajustes por la verificación de la calidad, peso o
contenido, por lo cual se emite una factura de venta, la
cual será posteriormente modificada en un período
distinto a través de una nota de crédito o de débito,
dicha verificación no constituye un hecho o evento
futuro que permita el diferimiento de los ingresos
obtenidos por tal venta hasta que aquella se efectúe.
INFORME N.° 098-2020-SUNAT/7T0000
• MATERIA:
• Se plantea el supuesto de arrendamiento de locales comerciales
donde se pacta que una parte de la contraprestación sea una renta
mínima fija (calculada en función del metro cuadrado del área del
local arrendado) y otra parte sea variable (calculada en función de las
ventas mensuales que genera el indicado local comercial) y que es
pagada solo si excede la contraprestación fija. Al respecto, se realizan
las siguientes consultas:
• 1. ¿Las ventas netas mensuales constituyen el hecho sustancial para
el devengo de los ingresos generados por la contraprestación
variable o constituyen un hecho o evento futuro?
• 2. En caso de constituir un hecho o evento futuro, ¿el devengo de la
contraprestación variable se produce en el momento en que se
produzcan las indicadas ventas?
• 3. ¿Los ingresos por las contraprestaciones fijas o variables se
devengan al amparo del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta
independientemente del reconocimiento de ingresos y de las
estimaciones por la posibilidad de no recibir la contraprestación total
o parcial en los registros contables del arrendador?
INFORME N.° 098-2020-SUNAT/7T0000
• CONCLUSIONES:
• En el supuesto de arrendamiento de locales comerciales donde se
pacta que una parte de la contraprestación sea una renta mínima
fija (calculada en función del metro cuadrado del área del local
arrendado) y otra parte sea variable (calculada en función de las
ventas mensuales que genera el indicado local comercial) y que es
pagada solo si excede la contraprestación fija:
• 1. Las ventas netas mensuales del arrendatario constituyen un
hecho o evento futuro a que se refiere el tercer párrafo del inciso
a) del artículo 57 de la LIR.
• 2. La contraprestación variable por el arrendamiento determinada
en función a las ventas mensuales del arrendatario se considerará
devengada en el momento en que se produzcan las indicadas
ventas.
• 3. El devengo del ingreso por las contraprestaciones fijas o
variables se efectúa considerando la definición jurídica de dicho
concepto prevista en el artículo 57 de la LIR, sin considerar las
estimaciones contables del arrendador sobre la posibilidad de no
recibir la contraprestación total o parcial.
QUIZ EN EL SISTEMA SOCRATIVO
 Actividad de la semana 15
Resolver las siguientes preguntas:
1. Detallar que es infracción tributaria
2. ¿Qué consecuencias afrontaría la persona que realiza
delitos tributarios?
3. ¿Qué penas son aplicadas por faltas grabes al aplicar
los delitos tributarios?
4. ¿Cuál es la diferencia entre la infracción tributaria y
delito tributario?
Intrucciones:
Ingresar al sistema TEAM (descargar la información actual ). Realizar
en Word el trabajo y enviarlo por el campus virtual con carátula
tienen una semana, tope el 17 de octubre antes de las 2 pm, de
forma personal o grupal (VAN A EXPONER - TAE 4 el 17 o 19 al final
participan.)
 APLICACIÓN
El estudiante elabora un mapa conceptual sobre el
ambiente de los mercados financieros y se expone en
aula virtual utilizar el Canvas como apoyo
 PREGUNTAS PARA DEBATE - FORO DE
LA SEMANA

1. - ¿CUAL ES LA IMPORTANCIA DE LOS TIPOS

DE RENTAS Y LOS GATOS?
2.- ¿CUALES SON LOS PUNTOS MAS
IMPORTANTES DESAROLLADOS EN CLASES?

Mg. ERICKA ESPINOZA GAMBOA – UNFV

 INSTRUMENTO DE EVALUACIÓN RÚBRICA
HOLÍSTICA
CRITERIO DESCRIPCIÓN Sob Ava Ace EP NL Comentario Puntaje
Trabajo Habilidad y empeño en el aporte de
colaborativo todos los miembros del grupo. 5 4 3 1 0
Existe trabajo en equipo y sinergia
Estructura, Información estructurada y buena
4 3 2 1 0
Coherencia redacción
Investigación, Se evidencia búsqueda de
Referencias, información relevante. 4 3 2 1 0
Aportes Se indican fuentes y citas
Originalidad, Innovación y destreza para elaborar,
Creatividad, presentar, sustentar o exponer un 5 4 3 1 0
Presentación trabajo o informe o proyecto
Puntualidad La entrega del trabajo cumple
2 0
con los plazos establecidos

Mg. ERICKA ESPINOZA GAMBOA – UNFV

Universidad Nacional
Federico Villarreal

INSTRUMENTO DE EVALUACIÓN RÚBRICA

HOLÍSTICA
Nomenclatura
Sob = Sobresaliente
Ava = Avanzado
Ace = Aceptable
EP = En Proceso
NL = No Logrado

Mg. ERICKA ESPINOZA GAMBOA – UNFV

Universidad Nacional
Federico Villarreal
¿QUÉ HEMOS APRENDIDO?
Universidad Nacional
Federico Villarreal

REFLEXIÓN: CONCLUSIONES

¿Qué aprendí hoy?

 ¿Qué hemos visto hoy?

 Viendo de inicio

 La infracción tributaria

 El delito tributaria

 La Orden de Pago

 El régimen de gradualidad

 Actividad de la Semana 14 via Team

 Quiz de cierre
Materiales del TEAM
 Reflexiones.
Usted Aplica la
TRIBUTACION
en su entorno:
a) Si ( )
b) No ( )
Calendario académico:
Rol de Exámenes: (individual)
1.- EXAMEN PARCIAL (SEMANA 08).- el miércoles 29 de septiembre
2.- EXAMEN FINAL (SEMANA 17).- el miércoles 25 de noviembre

Tareas – TAE (40%) según avance temático: (por equipos)

- En la semana 5 y 6 Tarea Nº 1 y 2 (15 y 17 de septiembre)
- En la 12 semana Tarea Nº 3 (27 y 29 de octubre) es grupal “via team”
- En la 13 semana Tarea Nº 4 (17 y 19 de noviembre)

Temas de hoy:
* REALIZAR LA TAE - 4.
* Formación de grupos de 4 personas o individuales.
 Instrumento de evaluación

Pauta de evaluación de actividad, trabajo y/o

Practica en Clase – on line
Docente: ERICKA ESPINOZA Curso: Der. Trib.

Sesión de aprendizaje: 14 _ Fecha:

CRITERIO DESCRIPCIÓN
NL EP L COMENTARIO PTJE
Trabajo Colaboran entre 4 o 5 estudiantes para
el diseño y elaboración de la propuesta o de forma 0 2 4
colaborativo
individual
Aplica el
Aplica coherentemente y de manera clara el análisis 0 3 6
Tema de hoy
del tema trabajado indicado, con buena redacción
y evitar las fallas de ortografía
Fundamenta las interrogantes planteadas y
Sustentación y propuestas de manera clara, evidenciando manejo 0 3 6
comentarios de conceptos con los datos obtenidos y
desarrollados. Con una correcta conducta
colaborativa en clases con lenguaje respetuoso
además de realizar interacción
La entrega del trabajo cumple con los
Puntualidad 0 2 4
plazos establecidos en la fecha y hora correcta.
 LECTURAS SUGERIDAS
• Código Tributario Peruano

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/#.

• Ley Sistema Tributario Peruano

http://www.sunat.gob.pe/institucional/quienessomos/sistematributario.html

• Constitución Política del Perú.

• http://www.pcm.gob.pe/wp-content/uploads/2013/09/Constitucion-

Pol%C3%ADtica- del-Peru-1993.pdf
 BIBLIOGRAFÍA
1. Hernández Berenguel , Luis (1998) “El término de fiscalización y la
necesaria emisión de Resoluciones de Determinación” En Revista
Análisis Tributario, diciembre, pp.12-13.
2. Luna Victoria, Manuel (1995) “Administración Tributaria” En:
Cuadernos Tributarios Nº 19, Lima, pp.157-173.
3. Sáenz Rabanal, María Julia (1996) “Facultades de la Administración en
materia de determinación de tributos” En Revista del Instituto Peruano
de Derecho Tributario Nº 30, pp.103-119.
4. Villegas, Héctor (2003) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario. Buenos Aires, Ed. Depalma, pp. 393-448.
5. Arias Minaya, Luis Alberto (2003), “Reforma Tributaria” En: Revista
Análisis Tributario. Vol. XVI. N° 186 jul. 2003. Lima. pp. 20 a 24
6. Flores Polo, Pedro (2003) ¿Qué es la Reforma Tributaria? En: Revista
Comercio y Producción N° 2310, agosto 2003, Lima pp.22 a24.
7. Rojo Martínez, Pilar (2005) “Las prerrogativas de la Administración
Tributaria: sus facultades discrecionales en la gestión de tributos” En:
Temas de Derecho Tributario y de Derecho Público. Palestra Editores,
Lima 2006

82/40
GRACIAS