UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO

UNIDAD DE POSGRADO

MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

Proyecto de investigación previa la

obtención del Grado Académico de
Magíster en Contabilidad y Auditoría.

TEMA:

Evasión tributaria y su incidencia en la recaudación fiscal a los

microempresarios del cantón Babahoyo, período 2016 - 2017.

AUTORA:

CPA. CINDY MARIBEL ANDRADE MORA

DIRECTORA:

LCDA. KARINA ARÉVALO BRIONES, MSc.

QUEVEDO – ECUADOR

2018

i
 CERTIFICACIÓN

Lcda. Karina Arévalo Briones, MSc, en calidad de Directora del Proyecto de

Investigación, previo a la obtención del Grado Académico de Magíster en Contabilidad

y Auditoría.

CERTIFICA:

Que la CPA. Cindy Maribel Andrade Mora, ha cumplido con la elaboración del

Proyecto de Investigación titulado: “EVASIÓN TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA

EN LA RECAUDACIÓN FISCAL A LOS MICROEMPRESARIOS DEL

CANTÓN BABAHOYO, PERIODO 2016 - 2017”, el mismo que se encuentra apto

para la presentación y sustentación respectiva.

Quevedo, agosto del 2018

___________________________________
Lcda. Karina Arévalo Briones, MSc
DIRECTORA

ii
 AUTORÍA

CPA. Cindy Maribel Andrade Mora, autora del Proyecto de Investigación titulado:

“EVASIÓN TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN

FISCAL A LOS MICROEMPRESARIOS DEL CANTÓN BABAHOYO,

PERIODO 2016 – 2017”, declaro que el trabajo aquí descrito, es de mi autoría; que no

ha sido previamente presentado para ningún grado o calificación profesional; y que he

consultado las referencias bibliográficas que se incluyen en este documento.

La Universidad Técnica Estatal de Quevedo, puede hacer uso de los derechos

correspondientes de este proyecto de investigación, según lo establecido por la Ley de

Propiedad Intelectual. Por su Reglamento y por la normatividad institucionalidad

vigente.

Quevedo, agosto del 2018

___________________________________
CPA. Cindy Maribel Andrade Mora.
AUTORA

iii
 DEDICATORIA

A Dios.

Por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado salud para lograr mis

objetivos, además de su infinita bondad y amor.

A mi Madre Demny

Por haberme apoyado en todo momento, por sus consejos, sus valores, por la

motivación constante que me ha permitido ser una persona de bien, pero más que nada,

por su amor y cuidado con mis hijos.

A mi padre José

Por los ejemplos de perseverancia y constancia que lo caracterizan y que me ha

infundado siempre, por el valor mostrado para salir adelante, por su amor, sacrificio

esfuerzo y dedicación, avanzare en el camino de mi vida profesional que orientaré al

servicio de la sociedad, con el objetivo de contribuir efectivamente mis sapiencias y

experiencias personales.

A mi Esposo Jesús

A mi amado esposo, por su apoyo y ánimo que me brinda día con día para alcanzar

nuevas metas, tanto profesionales como personales, que es el eje motor de mi vida y

fuente de inspiración, que con su paciencia, tolerancia, entusiasmo y apoyo

incondicional han estado permanentemente en el desarrollo de mi vida y carrera

estudiantil.

iv
A mis adorados hijos Jostin, Liany, Eduardo y a mi nuevo bebe Jemima, a quienes

siempre cuidaré para verlos hechos personas capaces y que puedan valerse por sí

mismos.

A mis maestros.

A todos mis catedráticos que me impartieron cada módulo, por su gran apoyo y

motivación para la culminación de mis estudios profesionales y para la elaboración de

este proyecto.

A mis amigos.

Que nos apoyamos mutuamente en nuestra formación profesional y que hasta ahora,

seguimos siendo amigos: Geovanny Ortiz y Sully Basurto, por haberme ayudado a

realizar este proyecto investigativo.

v
 AGRADECIMIENTO

Tras haber culminado con éxito mis estudios de posgrado y el desarrollo del proyecto de

investigación, agradezco al ser supremo DIOS, por dotarme de salud, entusiasmo,

determinación e inteligencia necesaria para alcanzar un objetivo importante en mi vida y

moldearme día a día con mis aciertos y errores.

A las autoridades de la Universidad Técnica Estatal de Quevedo que me permitieron

continuar con mi preparación académica. Al Sr. Director de Posgrado, Ing. Roque Vivas

Moreira, a todos mis maestros y en especial a la Dra. Fresia Rizo Zamora, que con sus

enseñanzas y valiosos conocimientos aportaron al desarrollo de este trabajo de

investigación.

A mi Directora del Proyecto de Investigación, Lcda. Karina Arévalo Briones, MSc, por

su infinita paciencia y colaboración en la realización de este proyecto. A mis amigos y

compañeros que de una u otra forma fueron partícipes en la culminación de mi carrera

profesional.

vi
 PRÓLOGO

La evasión tributaria es considerada como un factor preocupante para el Estado

Ecuatoriano, a pesar de los esfuerzos realizados por parte del Servicio de Rentas

Internas en fortalecer los controles para reducir el nivel de evasión y en potenciar los

procesos destinados a aumentar la recaudación, aún no se logra tales objetivos. Es por

esta razón que resulta imprescindible medir el nivel de evasión tributaria cada año y por

sectores económicos. La presente investigación, trata de determinar las tipologías

adoptadas por cada contribuyente que pertenece al sector microempresarial comercial

del cantón Babahoyo, por lo que existe evidencia en la falta de presentación de facturas,

ocultado el origen de sus ventas. Por otro lado, una de las causas de la evasión, es la

falta de capacitación en materia tributaria, para que el microempresario tome conciencia

y ética a la hora de ser un actor importante en el desarrollo de un país. A su vez, se

establecen estrategias oportunas para mitigar estas falencias dentro de la administración

tributaria. Es por ello, que las autoridades de turno vean la importancia de aplicar las

recomendaciones del presente estudio, como buenas prácticas de gestión, con el fin de

mejorar la evasión fiscal del objeto de estudio.

Espero que este proyecto de investigación, sea un modelo para comprender la

problemática que tienen otros cantones en relación a la evasión tributaria, no solo del

sector microempresarial sino a demás sectores de la economía del país. Por lo que este

estudio presenta datos empíricos, que demuestran que los microempresarios del cantón

Babahoyo presentan debilidades en la declaración de sus impuestos, debido a la poca

cultura tributaria que tienen en la actualidad.

____________________________________
CPA. KAREN GAVILANES ACOSTA

vii
 RESUMEN

La evasión tributaria, se considera un problema permanente dentro de los sectores

productivos del Ecuador, especialmente en las microempresas del sector comercial.

Debido a que en su mayoría, no existe una cultura tributaria que permita un ingreso

fiscal efectivo. Por lo que repercute de manera negativa hacia la sociedad, en relación a

las obras proporcionadas por el sector público. El propósito de este estudio, fue

determinar las tipologías, causas que originan la evasión tributaria, y establecer las

directrices para fortalecer las medidas de control y prevención de la evasión fiscal por

parte de los contribuyentes del sector del comercio, en el casco comercial de la ciudad

de Babahoyo, provincia de Los Ríos. En tal sentido, la metodología utilizada fue por

medio de encuestas a 167 microempresarios y una entrevista al Director Zonal 5 del

Servicio de Rentas Internas, dentro de un análisis descriptivo cuantitativo y un estudio

exploratorio cualitativo. Los resultados demuestran, que las tipologías de la evasión

tributaria se relacionan al ocultamiento de ingresos y emisión de comprobantes de

venta. Además, se evidenció que los contribuyentes no facturan en su totalidad.

También otra de las causas por la que existe poca cultura tributaria, es la falta de interés

del microempresario en capacitaciones y asesoramiento que tienen por parte del SRI y

la Cámara de Comercio. La investigación realizada, contribuye al conocimiento

proporcionando datos locales referentes a la problemática detectada, para que aquellos

interesados en el tema, principalmente a los contribuyentes del sector comercial, y la

propia administración tributaria, como fuente de información para dar solución a los

resultados expuestos en este estudio.

Palabras Clave: Evasión tributaria, Microempresas, Sector Comercial, Impuesto al

Valor Agregado, Impuesto a la Renta.

viii
 ABSTRACT

Tax evasion is considered a permanent problem within the productive sectors of

Ecuador, especially in the microenterprises of the commercial sector. Because in its

majority there is no tax culture that allows an effective fiscal income, so it has a

negative impact on society in relation to the works provided by the public sector. The

purpose of this study was to determine the typologies, causes that cause tax evasion, and

establish guidelines to strengthen the control measures and prevention of tax evasion by

taxpayers in the commercial sector, in the commercial center of the city of Babahoyo,

province of Los Ríos. In this sense, the methodology used was through surveys of 167

microentrepreneurs and an interview with the Zonal Director 5 of the Internal Revenue

Service, within a quantitative descriptive analysis and a qualitative exploratory study.

The results show that the typologies of tax evasion are related to the concealment of

income and the issuance of sales receipts. In addition, it was evident that taxpayers do

not invoice in full. Also another reason why there is little tax culture is the lack of

interest of the microentrepreneurs in training and advice they have on the part of the

SRI and the Chamber of Commerce. The research carried out contributes to the

knowledge by providing local data referring to the detected problem, so that those

interested in the subject, mainly to the taxpayers of the commercial sector, and the tax

administration itself as a source of information to solve the results presented in this

study. .

Key Words: Tax evasion, Microenterprises, Commercial Sector, Value Added Tax,

Income Tax.

ix
 ÍNDICE

CERTIFICACIÓN ............................................................................................................ ii
AUTORÍA ....................................................................................................................... iii
DEDICATORIA .............................................................................................................. iv
AGRADECIMIENTO ..................................................................................................... vi
PRÓLOGO ..................................................................................................................... vii
RESUMEN .................................................................................................................... viii
ABSTRACT .................................................................................................................... ix
INDICE ............................................................................................................................. x
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................ xvii
1.1 UBICACIÓN Y CONTEXTUALIZACIÓN DE LA PROBLEMÁTICA ............. 2

1.2 SITUACIÓN ACTUAL DE LA PROBLEMÁTICA ............................................. 4

1.3 PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN .................................................................... 6

1.3.1. Problema General ............................................................................................ 6

1.3.2. Problemas Derivados....................................................................................... 6

1.4 DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA .................................................................... 6

1.5 OBJETIVOS ........................................................................................................... 6

1.5.1. Objetivo General ............................................................................................. 6

1.5.2. Objetivos Específicos ...................................................................................... 7

1.6 JUSTIFICACIÓN ................................................................................................... 7

2.1 FUNDAMENTACIÓN CONCEPTUAL ............................................................. 10

2.1.1. Tributar .......................................................................................................... 10

2.1.2. Evasión tributaria .......................................................................................... 10

2.1.3. Evasión Fiscal ............................................................................................... 11

2.1.4. Recaudación de impuestos ............................................................................ 11

2.1.5. Recaudación .................................................................................................. 12

2.1.6. Ingresos Tributarios....................................................................................... 12

2.1.7. Ingresos No Tributarios ................................................................................. 12

x
 2.1.8. Impuestos Estatales ....................................................................................... 13

2.1.9. Obligación Tributaria .................................................................................... 14

2.1.10. Sujeto Activo ............................................................................................... 14

2.1.11. Sujeto Pasivo ............................................................................................... 15

2.1.12. Ruc .............................................................................................................. 15

2.1.13. Impuesto al Valor Agregado (IVA) ............................................................ 16

2.1.14. Impuesto a la Renta ..................................................................................... 16

2.1.15. Definición de Elusión y Evasión ................................................................. 16

2.1.16. Principio de imposición............................................................................... 16

2.1.17. Criterio de eficiencia ................................................................................... 17

2.1.18. Criterio de equidad ...................................................................................... 17

2.1.19. Impuesto ...................................................................................................... 18

2.1.20. Tasa ............................................................................................................. 18

2.1.21. Contribución ................................................................................................ 18

2.1.22. Sujeto del impuesto ..................................................................................... 19

2.1.23. Base imponible ............................................................................................ 19

2.1.24. Contribuyente .............................................................................................. 19

2.1.25. Persona natural ............................................................................................ 19

2.1.26. Persona jurídica ........................................................................................... 20

2.1.27. Microempresario ......................................................................................... 20

2.1.28. Microempresarios ........................................................................................ 21

2.1.29. Cultura tributaria ......................................................................................... 22

2.1.30. Gestión Tributaria ....................................................................................... 23

2.2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA ..................................................................... 23

2.2.1. Antecedentes de la Evasión Tributaria .......................................................... 23

2.2.2. Teorías de evasión tributaria ......................................................................... 26

2.2.3. Métodos de estimación de la evasión tributaria ............................................ 27

xi
 2.2.3.1. El método del Potencial Teórico ................................................................ 29

2.2.3.2. El Método basado en encuesta de presupuesto de hogares ....................... 30

2.2.3.3. El método de muestreo o controles directos .............................................. 30

2.2.3.4. La elusión en la medición de la evasión .................................................... 30

2.2.4. Causas de la evasión Tributaria ..................................................................... 33

2.2.4.1. Factor económico ....................................................................................... 33

2.2.4.2. Factor Jurídico. .......................................................................................... 34

2.2.4.3. Factor político. ........................................................................................... 34

2.2.4.4. Factor sociocultural ................................................................................... 34

2.2.5. Mecanismos de evasión del impuesto a la renta en el Ecuador. ................... 34

2.2.5.1. Falsificación y duplicación de comprobantes de venta ............................. 35

2.2.5.2. Omisión de la declaración ......................................................................... 36

2.2.5.3. Aumento de costos y gastos ........................................................................ 37

2.2.5.4. Compras de facturas .................................................................................. 37

2.2.6. Factores de la escasa cultura tributaria .......................................................... 38

2.2.7. Identificación del Sector Microempresarial .................................................. 41

2.2.8. Clasificación de las microempresas por actividad productiva ...................... 44

2.2.9. Microempresas en el Ecuador ....................................................................... 44

2.2.10. Microempresas en la provincia de Los Ríos ............................................... 46

2.3. FUNDAMENTACIÓN LEGAL.......................................................................... 47

2.3.1. El Régimen Tributario Ecuatoriano .............................................................. 47

2.3.4. Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos

Complementarios .................................................................................................... 77

2.3.5. Requisitos para obtener el Régimen Impositivo Simplificado (RISE) ......... 81

2.3.6. Requisitos para obtener el RUC (Personas Naturales) .................................. 81

2.3.7. Requisitos para obtener el RUC (Sociedades) .............................................. 83

2.3.8. Deberes Formales de los Contribuyentes ...................................................... 86

xii
 3.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN ............................................................................... 89

3.1.1. Investigación de Campo ................................................................................ 89

3.1.2. Investigación Bibliográfica ........................................................................... 89

3.2 MÉTODOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIÓN ...................................... 89

3.2.1. Método Inductivo .......................................................................................... 89

3.2.2. Método Deductivo ......................................................................................... 90

3.2.3. Método Analítico – Sintético ........................................................................ 90

3.2.4. Método Histórico – Lógico ........................................................................... 90

3.2.5. Método Exploratorio ..................................................................................... 90

3.2.6. Método Descriptivo ....................................................................................... 91

3.3 CONSTRUCCIÓN METODOLÓGICA DEL OBJETO DE INVESTIGACIÓN 91

3.3.1 Población y Muestra ....................................................................................... 91

3.3.2 Técnicas de investigación............................................................................... 91

3.3.3 Instrumentos de la investigación .................................................................... 92

3.4. ELABORACIÓN DEL MARCO TEÓRICO ...................................................... 92

3.5. RECOLECCIÓN DE LA INFORMACIÓN ........................................................ 93

3.6. PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS ..................................................................... 93

4.1. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS DE ENTREVISTA ....... 95

4.1.1. Objetivo específico 1: Tipologías de evasión tributaria utilizadas por los
microempresarios del sector comercial del cantón Babahoyo. ............................... 96

4.2. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS DE ENCUESTA ..... 103

4.2.1. Objetivo específico 2: Causas que provocan la evasión tributaria en el sector

comercial del cantón Babahoyo. ............................................................................... 104

4.3. ESTABLECIMIENTO DE DIRECTRICES PARA EL CONTROL AL SECTOR

DEL COMERCIO ..................................................................................................... 121

4.3.1. Objetivo específico 3: Directrices para fortalecer las medidas de control y

prevención de la evasión tributaria por parte de los contribuyentes del sector
comercial. .............................................................................................................. 122

xiii
 5.1. CONCLUSIONES ............................................................................................. 127

5.2. RECOMENDACIONES .................................................................................... 128

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ......................................................................... 129

LINKOGRAFÍA ........................................................................................................... 133
ANEXOS ...................................................................................................................... 136

xiv
 ÍNDICE DE TABLAS

Tabla 1. Entrevista realizada al Director Zonal 5 del Servicio de Rentas Internas del
cantón Babahoyo ............................................................................................................ 96

Tabla 2: Años en la actividad comercial ..................................................................... 104

Tabla 3. Principal actividad económica de los comerciantes ...................................... 105

Tabla 4. Origen de la Microempresa ........................................................................... 106

Tabla 5. Entrega de comprobantes de ventas .............................................................. 107

Tabla 6. Tipo de comprobantes de venta ..................................................................... 108

Tabla 7. Proveedores entregan comprobantes de venta ............................................... 109

Tabla 8. Capacitación Técnica a los microempresarios............................................... 110

Tabla 9. Conocimiento del Reglamento de Comprobante de Ventas, Retención

Documentos Complementarios..................................................................................... 112

Tabla 10. Control de ventas ......................................................................................... 113

Tabla 11. Normativa tributaria .................................................................................... 114

Tabla 12. Asesoramiento por parte del sector público y privado ................................ 115

Tabla 13. Obligaciones tributarias a cumplir ............................................................... 116

Tabla 14. Sanciones por parte del SRI ........................................................................ 118

Tabla 15. Valores personales, principios y la ética ..................................................... 119

Tabla 16. Significado de evasión tributaria ................................................................. 120

xv
 ÍNDICE DE GRÁFICOS

Gráfico 1. Evolución del Sector Microempresarial en el Ecuador. Período 2012 – 2016

en unidades ..................................................................................................................... 46

Gráfico 2. Evolución del Sector Microempresarial en la Provincia de Los Ríos. Período

2012 – 2016 en unidades ................................................................................................ 46

Gráfico 3. Años en la actividad comercial................................................................... 104

Gráfico 4. Principal actividad económica de los comerciantes ................................... 105

Gráfico 5. Origen de la Microempresa ........................................................................ 106

Gráfico 6. Entrega de comprobantes de ventas ........................................................... 108

Gráfico 7. Tipo de comprobantes de venta .................................................................. 109

Gráfico 8. Proveedores entregan comprobantes de venta ............................................ 110

Gráfico 9. Capacitación Técnica a los microempresarios ........................................... 111

Gráfico 10. Conocimiento del Reglamento de Comprobante de Ventas, Retención

Documentos Complementarios..................................................................................... 112

Gráfico 11. Control de ventas ...................................................................................... 113

Gráfico 12. Normativa tributaria ................................................................................. 114

Gráfico 13. Asesoramiento por parte del sector público y privado ............................. 115

Gráfico 14. Obligaciones tributarias a cumplir............................................................ 117

Gráfico 15. Sanciones por parte del SRI ..................................................................... 118

Gráfico 16. Valores personales, principios y la ética .................................................. 119

Gráfico 17. Significado de evasión tributaria .............................................................. 120

xvi
 INTRODUCCIÓN

El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del

acreedor tributario) regido por derecho público, que se caracteriza por no requerir una

contraprestación directa o determinada por parte de la administración hacendaría

(acreedor tributario) (REAL ACADEMIA ESPAÑOLA, 2014).

Los impuestos, en la mayoría de legislaciones surgen exclusivamente por la “potestad

tributaria del Estado”, principalmente con el objetivo de financiar sus gastos. Su

principio rector, denominado “Capacidad Contributiva”, sugiere que quienes más tienen

deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio

constitucional de equidad y el principio social de la libertad (PEREZ ROYO, 2016).

Los impuestos en el Ecuador, describe que las empresas deben llevar a cabo un

frecuente análisis de las variables de sus negocios y las implicaciones tributarias que

generan, a la luz de la normativa tributaria vigente. Para esto, es necesario que exista un

marco legal claro y previsible, algo que no ha ocurrido en el último período, haciendo

que esta tarea de planificación sea más compleja (Revista Ekos, 2018).

Los niveles de evasión tributaria que se vienen registrando de manera histórica, es una

realidad que preocupa a la administración tributaria en el mundo. En consecuencia, esta

situación afecta con la aplicación de una política fiscal efectiva, la cual se ve reflejada

en la siguiente pregunta; ¿Cómo disminuir el nivel de evasión?. Por otro lado, en el

contexto nacional del Ecuador, el Servicio de Rentas Internas (SRI), viene haciendo

ingentes esfuerzos en procurar que los contribuyentes cumplan en debida forma con

las obligaciones tributarias al fisco.

xvii
Actualmente, la evasión se ha convertido en un problema de cultura social, ya que los

comerciantes tienen poca cultura en la entrega de facturas, que exige la legislación

tributaria. Los clientes por su parte, y en su gran mayoría, tampoco las exigen por una u

otra razón. De hecho, se observa y evidencia al evasor cuando es denunciado por quien

se ha visto afectado negativamente, de lo contrario la evasión persiste.

En el Ecuador con respecto al tema tributario, se presentan inconvenientes en los

procesos recaudatorios, lo cual obedece a la limitada atención que los comerciantes y

microempresarios desconocen de las disposiciones del ente regulador. Su inobservancia

se debe a la escaza cultura tributaria y en la aplicación en su momento, de los sistemas

recaudatorios.

Por este motivo, la dificultad de una buena cultura tributaria, afecta de manera directa

en el déficit fiscal, de tal forma que existen debilidades en la práctica de leyes, y

reglamentos que establece el Estado Ecuatoriano. En este caso, es necesario conocer las

causas, consecuencias y valorar la evasión tributaria para medir el nivel de perjuicio que

causa al Estado.

La presente investigación, fue realizada, con el fin de determinar la incidencia de la

evasión tributaria, a la recaudación fiscal de los microempresarios del cantón Babahoyo,

período 2016 – 2017, por lo que implica indagar las causas detalladas en esta

investigación, para su posterior solución de los problemas detectados.

Con el ánimo de exponer dicha problemática y presentar alternativas para reducirla, se

hizo apreciaciones para mostrar algunos comportamientos evasores, mediante casos

reales de sujetos pasivos.

xviii
Por lo que esta investigación, está constituida por cinco capítulos que se detallan a

continuación:

Capítulo I, Marco Contextual de la Investigación, el mismo que está compuesto por la

ubicación y contextualización de la problemática, situación actual dela problemática,

problema de investigación y sus problemas derivados, delimitación del problema,

objetivos y justificación.

Capítulo II, Marco Teórico, sustenta la fundamentación conceptual, teórica y legal.

Capítulo III, Metodología de la investigación, se desarrolló en base a la necesidad de la

investigación, detalla los tipos de investigación, métodos aplicados, explica la

construcción metodológica del objeto de la investigación considerando la población,

muestra, técnicas e instrumentos de investigación, además la elaboración del marco

teórico, el proceso de recolección de la información y con ello realizar el procesamiento

y análisis de los datos.

Capítulo IV, presenta los resultados y discusión de la investigación.

Capítulo V, incluye las conclusiones y recomendaciones.

Se adjunta las referencias bibliográficas y los anexos.

xix
xx
 CAPÍTULO I

MARCO CONTEXTUAL DE LA INVESTIGACIÓN

La felicidad humana generalmente

no se logra con grandes golpes de
suerte, que pueden ocurrir pocas
veces, sino con pequeñas cosas que
ocurren todos los días.

Benjamín Franklin

1
1.1 UBICACIÓN Y CONTEXTUALIZACIÓN DE LA PROBLEMÁTICA

El papel desempeñado por la política tributaria en América Latina en las últimas

décadas, ha sido un tema de permanente preocupación. Si bien, no siempre se

profundizó lo suficiente en el conocimiento de sus efectos económicos, su interacción

con las políticas macroeconómicas, sus efectos sobre el ahorro y la inversión y sus

repercusiones en términos de la distribución del ingreso, son cuestiones sobre las que

existe un amplio margen de incertidumbre. Por lo que, pueden identificarse estudios

particulares para países determinados.

En estas dos últimas décadas, la situación tributaria de América Latina ha

experimentado profundos cambios estructurales. Estas modificaciones no han sido

armónicas y permanentes, sino que, por el contrario, desequilibradas y continuas,

porque en todos estos años no se ha logrado un adecuado balance de la distribución de

la carga tributaria entre los distintos estratos socioeconómicos, que permita llegar a un

cierto grado de consenso social en torno a ella.

La evasión fiscal no es un fenómeno reciente, en la historia del hombre y sociedad

siempre ha estado presente. Es a partir del crecimiento de la economía mundial y de los

nexos comerciales entre diversos países, que los gobiernos se interesan en buscar el

control e intentar disminuir a los evasores.

Por lo tanto, la evasión fiscal es un fenómeno inseparable de los tributos y desde los

cobros de los mismos. De hecho, el pago de los impuestos tiene un rechazo general

cimentado en la cultura de no pago y el egoísmo individual; el costo benéfico de la

evasión podría servir para la acumulación de riquezas.

La aplicación de impuestos en el territorio ecuatoriano, siempre ha generado resistencia,

especialmente en las clases media y alta sociedad. La historia tributaria que se inició en

2
1830, se caracterizó por la evasión y el condicionamiento de las políticas del modelo

empresarial donde: hacendados, comerciantes, banqueros e industriales; utilizaron, los

procesos de evasión tributaria, por la falta de medios para recaudar y aplicación del

poder político, todo ello ha conducido a corrupción de los sectores públicos y privados.

Ha inicios del siglo XX, se aplicó el denominado Impuesto a la Renta y también se

institucionalizó la atención social al sector trabajador; pero, no se produjo una verdadera

transformación de los denominados impuestos tributarios.

En el proceso y transcurso del crecimiento y modernización del Estado, se han realizado

de manera permanente ajustes de las formas de recaudación, en base a estudios técnicos

que constantemente el Organismo Rector actúa en función de las normas y directrices

del Gobierno Central.

“Muchas empresas y personas naturales incurren en este delito por considerar que el

pago de impuestos es una especie de castigo para ellos, sin saber que gracias a este pago

es que se mantiene gran parte de la economía de un país” (McCollog, 2015).

El régimen tributario aplicado en el territorio ecuatoriano de manera general, realiza

ajustes permanentes por medio del sistema tributario realizado por el Servicio de Rentas

Internas (SRI), el cual presenta sus principales sistemas de recaudación:

Impuestos Directos

IR : Impuesto a la Renta

ISD : Impuesto de Salida de Divisas

IAE : Impuesto de Activos en el Exterior

IA : Impuesto Ambiental

IU : Impuestos a las Utilidades

3
Impuestos Indirectos

IVA : Impuesto al Valor Agregado 12%

ICE : Impuestos a los Consumos Especiales 16%

Especies : Timbres fiscales, Pasaportes y otros.

En el Cantón Babahoyo, provincia de Los Ríos circunscrita en la Región 5 de la

República del Ecuador, los microempresarios comerciantes afiliados a la Cámara de

Comercio realizan transacciones comerciales, debiendo cumplir obligaciones con el

estado como: Declaraciones mensuales de acuerdo a las normas establecidas por el

organismo rector del Impuesto al Valor Agregado, Impuestos a los Consumos

Especiales, Impuesto a la Renta, y demás información complementaria solicitada por el

Servicio de Rentas Internas. Sin embargo su limitada forma de valorar el manejo de las

actividades económicas, conduce a una permanente evasión tributaria.

La presente investigación, se realizó en el cantón Babahoyo, específicamente al sector

comercial microempresarial, con el propósito de determinar la incidencia de la evasión

tributaria por concepto de Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a la Renta como

elementos importantes que forman parte del Presupuesto General del Estado.

1.2 SITUACIÓN ACTUAL DE LA PROBLEMÁTICA

El Ecuador siendo un país que financia el gasto público con sus ingresos provenientes

de la recaudación tributaria, no ha podido avanzar de acuerdo a la medida de sus

posibilidades, debido a que los contribuyentes son renuentes a incumplir con sus

obligaciones tributarias, incurriendo en evasión de los tributos. Lo cual se convierte en

un gran problema que ocasiona la disminución de la recaudación de sus ingresos

fiscales, que sirven para financiar las actividades que realiza el Estado.

4
Como se conoce, la recaudación fiscal permite al Estado atender las necesidades de la

población en lo social, educativo, salud, seguridad, entre otros, pero cuando los

contribuyentes evaden sus obligaciones tributarias, disminuye la recaudación de

ingresos, afectando al presupuesto que se destina a brindar dichos servicios.

Así mismo, se observa que los problemas centrales que presenta la recaudación fiscal en

el Ecuador son: la falta de una cultura tributaria, excesivas formalidades y procesos

engorrosos, sesgo regresivo y una alta informalidad dentro del sector comercial.

Aun cuando la cultura tributaria en el país se ha fortalecido, existen contribuyentes que

incumplen con sus obligaciones al estado; por ésta razón, el Servicio de Rentas Internas

(SRI), se ha comprometido en erradicar toda práctica de evasión fiscal e intensificar sus

controles.

En efecto, la evasión tributaria es un aspecto que debilita los ingresos fiscales de la

nación, por lo que, se cree que existe ausencia de una verdadera conciencia tributaria

individual y colectiva, motivada por la imagen que la comunidad tiene del Estado, y la

percepción frente a la imparcialidad en sus gastos e inversiones, al no tener

conocimiento de los programas del Gobierno y las políticas de redistribución de los

ingresos.

De igual manera, los contribuyentes consideran que no deben contribuir al fisco, porque

sus aportes no generan obras. Ya que, nadie les asegura que no despilfarren lo que

aportan al Estado. Por tanto, la existencia de corrupción, puede viciar una política

eficaz, ya que los posibles evasores, en ciertas oportunidades, son capaces de sobornar a

funcionarios públicos, lo cual repercute en un problema que sigue persistiendo a pesar

del control que se lleva a cabo para corregir estas deficiencias detectadas.

5
1.3 PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

1.3.1. Problema General

¿Cómo la evasión tributaria incide en la recaudación fiscal a los microempresarios del

cantón Babahoyo?

1.3.2. Problemas Derivados

¿Cuáles son las tipologías utilizadas por los microempresarios del sector comercial del

cantón Babahoyo, para evadir el pago de los principales impuestos recaudados en el

Ecuador?

¿Cuáles son las causas, que provocan la evasión tributaria en el sector comercial del

cantón Babahoyo?

¿Qué directrices, son las adecuadas para fortalecer las medidas de control y prevención

de la evasión tributaria, por parte de los contribuyentes del sector comercial?

1.4 DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA

Campo : Contabilidad y Auditoría

Área : Tributaria

Línea : Emprendimiento, administración y desarrollo de empresas

Lugar : cantón Babahoyo

Tiempo : Período 2016 - 2017

1.5 OBJETIVOS

1.5.1. Objetivo General

Analizar la evasión tributaria, y su incidencia en la recaudación fiscal a los

microempresarios del cantón Babahoyo, período 2016 – 2017.

6
1.5.2. Objetivos Específicos

 Identificar las tipologías de evasión tributaria utilizadas por los

microempresarios del sector comercial del cantón Babahoyo.

 Analizar las causas, que provocan la evasión tributaria en el sector comercial del

cantón Babahoyo.

 Establecer las directrices para fortalecer las medidas de control y prevención de

la evasión tributaria por parte de los contribuyentes del sector comercial.

1.6 JUSTIFICACIÓN

Considerando que el Ecuador en pleno siglo XXI, tiene una economía de mercado,

donde confluyen un heterogéneo número de participantes que de una u otra manera

actúan como: empresarios, empleados públicos, privados y/o generadores de una

autodeterminación empresarial, los mismos que forman de manera dinámica en el

mercado de la oferta y la demanda.

Cualquier actividad sea ésta de: producir bienes, facilitar servicios o únicamente como

consumidores, intervienen en tributos que de manera directa o indirecta permite al

estado nutrirse de los recursos que genera la actividad y transacción económica –

financiera.

La ciudadanía tiene una escaza y muy limitada cultura tributaria, razón por la cual se

producen procesos evasivos de forma premeditada y otras por desconocimiento; en

consecuencia, el presente estudio para “Analizar la evasión tributaria, y su incidencia en

la recaudación fiscal de los microempresarios del cantón Babahoyo, período 2016 –

2017”, tiene la finalidad y justificación de conocer que la recaudación tributaria que se

viene realizando dentro del sector micro empresarial, está dirigido a encontrar formas de

contrarrestar dicho problema.

7
El propósito de la investigación, es determinar las tipologías, causas que originan la

evasión tributaria y las directrices para fortalecer las medidas de control y prevención de

la evasión tributaria, en el casco comercial de la ciudad de Babahoyo, provincia de Los

Ríos, con el fin de concientizar a los microempresarios en declarar los tributos tal como

estipulan las leyes y reglamentos. Teniendo como factor determinante, la conciencia

tributaria individual y colectiva. Inicialmente, se cree que tanto consumidor como

expendedor, tienen escaza predisposición a sujetarse a las normas emitidas por el

Servicio de Rentas Internas (SRI), por lo que esto crea un proceso evasivo, por falta de

información en el proceso de la transacción comercial.

Al investigar directamente a los microempresarios en el desempeño de estos deberes,

permite descubrir los motivos que tienen para el incumplimiento de sus tributos.

En base a todos los argumentos indicados, se justifica el estudio de la evasión tributaria

y de esa manera evitar los impactos que genera en la disminución de la recaudación por

parte del Estado.

Además, este proyecto de investigación permite tener una visión objetiva, que posibilite

conocer las causas del incumplimiento de los deberes formales en materia de tributación

dentro del sector comercial microempresarial del cantón Babahoyo.

8
 CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

El conocimiento es, pues, un sistema

de transformaciones que se vuelven
progresivamente adecuada.

Jean Piaget

9
2.1 FUNDAMENTACIÓN CONCEPTUAL

2.1.1. Tributar

Se refiere en contribuir al estado, como un compromiso y una obligación del ciudadano,

con el pago del tributo sean en dinero, especies o servicios que tendrán como finalidad

financiar el gasto social. (GUZMAN, 2015).

Tributar es de suma importancia para el Estado, pues permite que se pueda proporcionar

a la población los servicios básicos que ésta requiere. El cobro de los tributos se realiza

en base a la fuerza de las leyes tributarias y apelando a la razón mediante una cultura

tributaria y de conciencia colectiva adecuada. En cualquier caso, el Estado está en

disposición, de asegurar el correcto percibimiento de los tributos; sin embargo, es de

gran importancia para los contribuyentes el estímulo o desestimulo que supone el

conocimiento del destino de los fondos recaudados por el Estado (PALACIOS

MALDONADO, 2016).

A través de la tributación el Estado puede cumplir con las funciones establecidas en la

normativa constitucional (REYES PALOMINO, 2017).

2.1.2. Evasión tributaria

“Nos referimos a maniobras utilizadas por los contribuyentes para evitar el pago de

impuestos violando para ello la ley. En la evasión tributaria simple y llanamente no se

cumple con la ley, lo cual indudablemente es ilegal. Esta es distinta de la elusión de

impuestos, la cual consiste en conductas del contribuyente que busca evitar el pago de

impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por

los vacíos de esta, por lo cual no es técnicamente ilegal”. (RIFATTY APOLONIO ,

2016)

10
“La elusión – evasión de impuestos hace referencia a las conductas del contribuyente

que busca evitar el pago de impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias

permitidas por la misma ley o por los vacíos de esta” (RENTERIA AGUERO, 2017).

La elusión no es estrictamente ilegal puesto que no se está violando ninguna ley, sino

que se está aprovechando mediante una interpretación en ocasiones amañada o

caprichosa, situación que es permita por una ley ambigua o con vacíos. (RENTERIA

AGUERO, 2017)

2.1.3. Evasión Fiscal

Es una figura jurídica que consiste en no pagar de forma consciente y voluntaria algún

impuesto establecido por la ley. Esta acción por la que el causante infringe la ley

realizando el impago puede tener graves consecuencias para la persona (NOVERTTY

ESPOSITO, 2017)

El estado establece por ley el recaudo de ciertos tributos para el país y, por ello, no se

puede evadir la contribución (FUENTES ROMAN, 2016).

2.1.4. Recaudación de impuestos

La gente paga muchos tipos diferentes de impuestos durante toda su vida, como el

impuesto sobre las ventas y el impuesto a la herencia. El tipo de impuesto que afecta a

la mayoría de la gente es aquel sobre la renta. (ROMERO GÓMEZ , 2017)

Este impuesto es un porcentaje tomado de los ingresos de cada trabajador de modo que

el gobierno tenga dinero para cosas como la construcción de carreteras y puentes.

(Apolinario, 2016)

11
2.1.5. Recaudación

La recaudación es muy importante ya que les permite a los gobernantes obtener los

fondos que destinan al desarrollo de obras públicas y al mantenimiento del Estado en

general. Cuando la gente no paga los impuestos, cae la recaudación y, por consiguiente,

caen los fondos que tiene un gobierno para construir hospitales, mantener escuelas.

(RODITTY GRUERTO, 2017).

2.1.6. Ingresos Tributarios

Los ingresos que obtiene el gobierno por los impuestos que fija a las personas físicas y

morales que producen ingresos al realizar actividades como la compra-venta de

productos y servicios, y el consumo de ciertos bienes (PEÑA MONCAYO, 2015).

Los ingresos son los pagos en dinero o en especie que reciben las personas por la

realización de una actividad o la prestación de un servicio. En el caso de las personas

naturales el principal ingreso que perciben está dado por las remuneraciones laborales;

los otros ingresos pueden generarse por las rentas de capital (por ejemplo, alquiler de un

bien inmueble) (RIVERA MONTES, 2016)

Se consideran ingresos tributarios aquellos que se reciben directamente de los

impuestos, y que son administrados por el SRI. (Paz y Miño, 2015).

2.1.7. Ingresos No Tributarios

Son los ingresos que el Gobierno obtiene como contraprestación a un servicio público

(derechos), del pago por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes de dominio

privado (productos), del pago de las personas físicas y morales que se benefician de

manera directa por obras públicas (contribución de mejoras) y por los ingresos

12
ordinarios provenientes por funciones de derecho público, distintos de impuestos,

derechos, productos y aprovechamientos (RAMOS MONCAYO, 2015).

Ingresos percibidos por el Estado provenientes del cobro de tasas, contribuciones, Rentas

contractuales, multas y por la Venta de los Bienes producidos por las empresas públicas.

Los Ingresos No Tributarios también hacen parte de los Ingresos Corrientes del Estado.

Ingresos Tributarios Ingresos percibido por el Estado, a través de Impuestos. Los Ingresos

Tributarios hacen parte de los Ingresos Corrientes (GOMEZ PERALTA, 2015).

Son los percibidos por las multas, intereses y aquellas tasas cobradas por entidades

estatales, como ejemplo el Registro Civil. (Paz y Miño, 2015)

2.1.8. Impuestos Estatales

Los impuestos son rubros que se deben pagar en forma mensual, anual o semestral, por

todas sus transacciones comerciales realizadas en dicho periodo económico. (Paz y

Miño, 2015)

Los impuestos son tributos involuntarios que las personas y las empresas deben pagar a

una entidad gubernamental (ya sea local, regional o nacional), con el fin de financiar al

Estado y los servicios que el gobierno presta a los ciudadanos (Cepallity, 2014).

El pago de los impuestos es obligatorio, y la evasión fiscal, es decir, la decisión

deliberada de no pagar los impuestos mediante diferentes formas (la mayoría de ellas

ilegales) es la actividad tipificada como delito y perseguida por la ley. La mayoría de

gobiernos tienen una agencia o departamento estatal que se encarga de la recolección de

los impuestos. En España esta tarea recae sobre la Agencia Tributaria (GONZALEZ

MACILL, 2016).

13
2.1.9. Obligación Tributaria

Es el vínculo entre el Estado y los sujetos pasivos cuyo objeto es cumplir con sus

deberes formales, gracias a estos tributos el Estado puede solventarse y desarrollar obras

de bien público. (Paz y Miño, 2015)

Las obligaciones tributarias son aquellas que surgen como consecuencia de la necesidad

de pagar tributos para el sostenimiento de los gastos del estado. El incumplimiento de

las obligaciones tributarias conlleva la correspondiente sanción tributaria(ROCA

NOVARI, 2016).

El objetivo del pago de los tributos, es que el contribuyente, de acuerdo con su

capacidad económica, sufrague los gastos necesarios para el mantenimiento de las

estructuras e instituciones del estado (RICARDI MATTOS, 2016).

2.1.10. Sujeto Activo

El Estado Ecuatoriano es el ente soberano que tiene la potestad tributaria y la ley le

faculta para recibir los pagos de los tributos por parte de contribuyentes. (PACHECO,

2015).

El sujeto es alguien, no identificado, del que puede o no ser pasible conocerse su

identidad; y será activo cuando realiza una acción, a diferencia del sujeto pasivo que es

quien recibe el efecto del accionar del sujeto activo, o bien no realiza ninguna acción.

Es por ello que la noción de sujeto activo se usa en numerosas disciplinas y contextos

(ROBERT FUENTES, 2015).

En el ámbito jurídico, y dentro del Derecho Privado, cuando hacemos referencia a la

materia contractual, identificamos en el vínculo obligacional, un sujeto activo,

14
denominado acreedor, que es el que puede legalmente exigirle al deudor, sujeto pasivo,

que cumpla la prestación a la cual se comprometió (Cedeño, 2015).

2.1.11. Sujeto Pasivo

El sujeto pasivo es la persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las

obligaciones tributarias, ya sea como responsable último del impuesto o como

contribuyente. Esta figura es el deudor frente Hacienda, ya que ha generado el hecho

económico por el que surge la obligación del pago del impuesto (FUENTES

MONCAYO, 2016).

Es aquella persona física nacional o extranjera que cumple los requisitos para llamarse

contribuyente o sujeto pasivo, quien está obligada a facturar, declarar e informar sus

operaciones y conservar dicha información. (PACHECO, 2015)

Por otro lado, el contribuyentes la persona física o jurídica llamada a soportar la carga

del impuesto, ya que es el titular de la capacidad económica que da lugar a la

generación del propio impuesto (MONGOMERY SANTOS, 2016)

2.1.12. Ruc

Significa Registro Único de Contribuyentes, son números que se les asigna a personas

naturales y jurídicas que realizan alguna actividad económica que implique obligación

tributaria.

El Registro Único de Contribuyentes (RUC) es el documento que identifica e

individualiza a los contribuyentes, personas física o jurídica, para fines tributarios. El

RUC es el instrumento que permite que el Servicio de Rentas Internas (SRI)

(SERVICIOS DE RENTAS INTERNAS, 2017)

15
2.1.13. Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Se refiere al Impuesto al Valor agregado, grava toda transacción comercial de bienes o

servicios de origen natural en todas las etapas del ejercicio fiscal. (PACHECO, 2015)

¿Sobre qué se paga el IVA? En función a la base imponible que está formada por el

precio total en que se venden los bienes o se presten los servicios. (Delgado, 2016)

2.1.14. Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas obligaciones que generan rentas que se

obtengan de las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean

nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende del 1 de enero al 31 de

diciembre (Servicio de Rentas Internas, 2016).

2.1.15. Definición de Elusión y Evasión

La elusión fiscal es un intento de reducir el pago de los impuestos que tiene que pagar

un contribuyente durante su estancia y dentro de los límites definidos por la ley. Cuando

mencionados la elusión de impuestos nos referimos a la reducción de los impuestos SIN

VIOLAR LA LEY (MONGOMERY RIVERA, 2015).

La evasión fiscal consiste en reducir o eliminar completamente el pago de impuestos a

través de métodos ilegales. La evasión de impuestos por lo general implica la

falsificación o encubrimiento de la verdadera naturaleza de un negocio, con el objetivo

de reducir su responsabilidad fiscal. (PALACIOS CEVALLOS, 2016)

2.1.16. Principio de imposición

Para que haya un funcionamiento y cumplimiento adecuado de los impuestos, es

necesario que se cumplan con características entre ellas: económicas, políticas, sociales,

morales y jurídicas. Por lo tanto, es necesario establecer el marco normativo que estable

16
las normas y principios en que se rigen los tributos dentro de un país. También se

encuentran las técnicas fiscales, que tienen como fin mejorar la recaudación de los

tributos de manera equitativa. (Ayala, 1999)

“Son el conjunto de criterios de acuerdo a los cuales el gobierno podría decidir sobre

una combinación apropiada de los diversos tipos de impuestos y las medidas en la que

los diversos impuestos cumplen estos principios.” (Álvarez & Guerra, 2011)

2.1.17. Criterio de eficiencia

Al desviar los recursos al sector público, las diferentes clases de impuestos, imponen

diversos grados de distorsiones en el funcionamiento del aparato económico, por lo que

existe un exceso de gravamen o costo de bienestar en la imposición. (Álvarez & Guerra,

2011)

La eficiencia en materia tributaria es un concepto con múltiples acepciones, entre las

que se encuentran la eficiencia económica vista como la mínima distorsión posible.

(Uribe, 2013)

2.1.18. Criterio de equidad

Contribuye y describe cómo se distribuye la carga impositiva de la reducción de la

producción en el sector privado, entre los diversos miembros de la comunidad. (Álvarez

& Guerra, 2011)

Dentro del sistema tributario, se debe observar la capacidad económica de los

contribuyentes, y en relación a esto aplicar los tributos adecuados. Esto es, cobrando

más a los que más tienen, y menos, a los que menos tienen. Esto es aplicando la equidad

horizontal y vertical. (Derecho Ecuador, 2018)

17
2.1.19. Impuesto

“Es el tributo exigido al obligado a su pago, sin contraprestación específica con el fin de

satisfacer necesidades sociales.” (Álvarez & Guerra, 2011)

Un impuesto, es un tributo que se paga al estado, para dar soporte a los gastos públicos

que necesita dicho aparato estatal, para suplir las necesidades sociales de la población

de un país. Estos pagos son exigidos tanto personas naturales como jurídicas. (Debitoor,

2018)

2.1.20. Tasa

“Es el tributo por el cual el obligado a su pago recibe una contraprestación de servicio o

actividad por parte del Estado.” (Álvarez & Guerra, 2011)

“Las tasas son contraprestaciones económicas que hacen los usuarios de un servicio

prestado por el estado.”

Por lo tanto, es el pago que una persona realiza por la utilización de un servicio, de

hecho si el servicio no es utilizado, entonces, no existe derecho de pagar por él.

(Gerencie.com, 2017)

2.1.21. Contribución

“Es el tributo para un destino específico, determinado, que beneficia directa o

indirectamente al obligado a su pago.” (Álvarez & Guerra, 2011)

Por otro lado, tiene como hecho generador todos los beneficios que están relacionados

con las obras públicas o actividades del estado. (Superintendencia Nacional de Aduanas

y de Administración Tributaria – SUNAT, 2018)

18
2.1.22. Sujeto del impuesto

“Persona natural o jurídica obligada por la ley a abonarlo.” (Álvarez & Guerra, 2011)

Persona física o moral, cuya obligación es pagar gravamen en los términos establecidos

de manera jurídica. (Definición.org, 2018)

2.1.23. Base imponible

“Es el importe de la valoración del acto, negocio jurídico, actividad o magnitudes

gravadas por el tributo, sobre la cual se aplica el tipo impositivo.” (Álvarez & Guerra,

2011)

En efecto, es la cuantía sobre la que se calcula un valor determinado de impuestos a

satisfacer una persona natural o jurídica. Para su cálculo, se hace necesario multiplicar

la base imponible por el porcentaje establecido, el cual es denominado, tipo de

gravamen. (Economía Simple.net, 2018)

2.1.24. Contribuyente

“Es la persona natural o jurídica, al que la ley impone la obligación de tributar.”

(Álvarez & Guerra, 2011)

El contribuyente, es toda persona que al tener una actividad económica o laboral genera

el pago de impuestos y asume deberes relacionados con la normativa vigente de una

país. (Dirección General de Impuestos Internos, 2018)

2.1.25. Persona natural

“Es la persona física con capacidad para ser sujeto de derechos y obligaciones

tributarias.” (Álvarez & Guerra, 2011)

19
La persona natural, siempre actúa con su nombre personal, aunque puede registrar un

nombre diferente para realizar actividades mercantiles. (Cámara de Comercio de

Bogotá, 2018)

2.1.26. Persona jurídica

“Son las empresas estatales, cooperativas, organizaciones sociales, políticas y de masas,

sociedades civiles y mercantiles, asociaciones, organizaciones, fundaciones y demás

entidades con capacidad para ser sujeto de derechos y obligaciones tributarias.”

(Álvarez & Guerra, 2011)

La persona jurídica una vez constituida, forma una persona con un nombre diferentes, a

fin de involucrar a todas las personas que conforman sin necesidad de su identificación.

(Cámara de Comercio de Bogotá, 2018)

2.1.27. Microempresario

Es aquel que es dueño de una micro-empresa, o no solamente dueño puede ser el

empleado, es decir la persona que crea su propio trabajo y su fuente propia de ingresos

por lo cual hace sus planificaciones de todos los medios de producción disponibles para

lograr el restablecimiento de todo el capital empleado o invertido más el valor de los

salarios, intereses y gastos que paga, además de los beneficios que le pertenecen.

El trabajador autónomo y la microempresa son los principales (y en ocasiones los

únicos) modelos que eligen los emprendedores a la hora de organizarse e intentar

alcanzar sus metas y objetivos. Esto se debe principalmente a que, en líneas generales,

se cuenta con poca financiación para empezar los proyectos empresariales. Y algo más

de todo lo que uno diga porque con esto el microempresario puede tener un mejor

20
acceso a un proyecto con el cual podrá tener una buena idea de negocio. (MONTIEL

ESPINOZA, 2017)

2.1.28. Microempresarios

Ser empresario es emprender por cuenta propia. Esto implica tomar decisiones,

enfrentar riesgos y obtener beneficios de una actividad de la cual se es el principal

responsable. A los empresarios de pequeñas empresas se les conoce como

microempresarios (PALIZCO YEROBBI, 2015).

El éxito del emprendimiento depende del trabajo bien hecho, de ser ordenado con el

dinero y atender en forma adecuada a los clientes. Por lo general las microempresas son

familiares, por lo que necesitan organizarse ya que de ellas dependen varios miembros

de una familia (ROSADO MONTES, 2017).

El emprendedor microempresario tiene algunas conductas empresariales que le ayudan a

desempeñar su rol:

 Es un trabajador independiente

 Es el principal responsable del éxito o fracaso de su negocio

 Tiene iniciativa propia

 Su objetivo personal es satisfacer sus necesidades y las de su familia

 Identifica necesidades en las personas para ofrecerles productos o servicios

 Está dispuesto a asumir riesgos para lograr sus metas

 Se compromete con sus ideas y proyectos

 Genera recursos y riqueza

 Llega con sus productos o servicios a sus clientes

 Tiene la capacidad de obtener beneficio económico de sus acciones

21
Así mismo, el microempresario desempeña varias funciones:

 En la familia provee el sustento. Es ejemplo de emprendimiento, responsabilidad y

liderazgo. Paga los gastos del hogar. Enseña el oficio a su familia, amigos y

empleados.

 En la economía aporta a la sociedad. Crea bienes y servicios. Produce riqueza.

Genera y brinda empleo. Da ejemplo de autonomía y autosuficiencia. Estimula al

desarrollo de programas de crédito y capacitación para apoyar y hacer crecer la

microempresa.

Para llevar adelante su empresa es importante que fije una meta de negocio hacia la cual

se dirigirán todos sus esfuerzos. Fijarse una meta o un objetivo es aclarar una intención,

es el punto futuro a donde busca llegar (NAVERA ROSSETTY, 2016).

Las metas se definen de acuerdo a valores, creencias y visión.

Los valores guían nuestros pasos y definen nuestra conducta como personas.

Las creencias son una especie de “mapa” que tenemos en la mente sobre la realidad, que

lo vamos construyendo desde niños.

La visión es cómo nos gustaría estar en el futuro.

2.1.29. Cultura tributaria

“Es el conjunto de conocimientos, valoraciones y actitudes referidas a los tributos, así

como al nivel de conciencia respecto de los deberes y derechos que derivan para los

sujetos activos y pasivos de esa relación tributaria.” (Proaño , 2015)

La cultura tributaria, es un mecanismo relevante que ayuda de manera efectiva al

fortalecimiento de la gestión tributaria dentro de una nación. Con lo cual, surge de la

22
necesidad de recaudar tributos en sus sistema equitativo de justicia y progreso dentro de

la economía de un país. (Superintendencia de Administración Tributaria - SAT, 2018)

2.1.30. Gestión Tributaria

“La gestión tributaria corresponde al organismo que la ley establezca y comprende las

funciones de determinación y recaudación de los tributos, así como la resolución de las

reclamaciones y absolución de las consultas tributarias.” (Proaño , 2015)

“La gestión tributaria se define como la función administrativa dirigida a la

aplicación de los tributos, que en un sentido amplio estaría integrada por todas

las actividades tendentes a la cuantificación y determinación de la deuda

tributaria (liquidación tributaria), la comprobación del comportamiento del

sujeto pasivo por parte de la Administración (inspección) y la recaudación o

pago de las deudas tributarias (recaudación), y que en un sentido estricto

abarcaría únicamente la liquidación y comprobación.” (Guías jurídicas, 2018)

2.2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

2.2.1. Antecedentes de la Evasión Tributaria

La Evasión Tributaria es un hecho que preocupa a todos los países del mundo, por los

efectos que ha producido tales como la disminución en los ingresos y déficit fiscal,

disminución de la inversión privada. Al realizar la revisión bibliográfica respecto a la

Evasión Tributaria, se ha encontrado las siguientes investigaciones relacionadas al tema:

En el artículo titulado Países en desarrollo pierden 100.000 millones de dólares por

evasión fiscal se observa que se deben implementar medidas justas y beneficiosas para

los países pobres. (Oxfam, 2014) citado por citado por (Paredes, P. 2015).

23
En la tesis titulada Análisis de la Evasión Fiscal en el Impuesto a la Renta del Ecuador

(Morales C, Ruiz F & Ycaza W., 2005) citado por (Paredes, P. 2015), se observa que el

primer paso para el control de la evasión es medirla, para que la Administración

Tributaria mejore el control tributario. La evasión tributaria en el Ecuador alcanzó el

42% para el año 2002 y el 48% para el año 2003, más hay que considerar que el

cumplimiento mejora en la medida que los contribuyentes aprueben el uso que el Estado

le da a los tributos recaudados, los mismos pueden visualizarse en obras públicos, en

servicios a la sociedad y finalmente la evasión depende del tipo del sector en el que se

encuentra el contribuyente, debiéndose intensificar la fiscalización de acuerdo al sector

que más evade y conocer el comportamiento de los contribuyentes.

En la tesis titulada La Evasión Tributaria en el Ecuador enfocada al impuesto al valor

agregado y al impuesto a la Renta (Ortiz l & Guerrón M., 2005) citado por (Paredes, P.

2015) se muestra que la evasión tributaria se produce por la subvaloración de ventas,

sobrevaloración de compras, errores aritméticos deliberados e incumplimiento en el

régimen de facturación; sin embargo la Administración Tributaria cuenta con programas

de control, el mismo que cruza la información, realiza la inspección de omisos,

diferencias de pago y el control de facturación por fedatarios.

En el estudio titulado Evasión y equidad en América Latina. (Jiménez J, Sabaini J &

Podestá A, 2010), citado por (Paredes, P. 2015), se observa que en el Ecuador se aplica

un modelo integral en el cual se suman todas las rentas o ingresos del contribuyente por

su trabajo y capital en una base imponible única y se grava de acuerdo a una estructura

de tasas marginales progresivas. Pese a los esfuerzos que realiza la Administración

tributaria ecuatoriana para aumentar su recaudación tributaria, aún tiene una de las

24
presiones tributarias más bajas en América Latina y por debajo de la potencial. Para el

año 2005 el índice de evasión tributaria en el Ecuador fue de 58,1%.

En la tesis titulada Evasión tributaria y redistribución de los ingresos: Enfoque de un

modelo de equilibrio general tributario (Ordóñez Andrea, 2010),citado por (Paredes, P.

2015), se observa que en el Ecuador existen brechas de recaudación basado en análisis

comparativos de impuestos causados e impuestos generados calculados a partir de las

cuentas nacionales, siendo la brecha de evasión de las personas naturales la más amplia;

información que relaciona el nivel de cultura tributaria y los controles de evasión

realizados por la Administración tributaria del Ecuador.

El artículo titulado Los instrumentos para la medición de la evasión tributaria (Jorrat

M, 2001), citado por (Paredes, P. 2015), muestra que es importante contar con

información acerca de la cuantía de evasión tributaria, los mecanismos de evasión y los

sectores económicos que evaden porque permitiría a la Administración tributaria

orientar sus controles de fiscalización y modificarlos cuando sea necesario. Los índices

de evasión tributaria pueden ser utilizados para medir la eficacia de la Administración

tributaria. Por lo cual es importante que la Administración Tributaria Ecuatoriana cuente

con fiscalizadores experimentados y sistemas de cruce de información eficientes.

En el artículo titulado Índice de evasión de impuestos aún es elevado en Ecuador, pese

a nuevas políticas del Servicio de Rentas Internas (Avilés M, 2011), citado por

(Paredes, P. 2015), se indica que la evasión tributaria bordeó los 4 mil millones de

dólares al cierre del año 2.011, y aunque la recaudación mejoró; los contribuyentes de la

ciudad de Guayaquil han debido cancelar multas por 10 millones de dólares. Es evidente

que aún los contribuyentes no conocen a cabalidad como cumplir eficientemente sus

obligaciones tributarias.

25
2.2.2. Teorías de evasión tributaria

La tesis doctoral titulada Ensayos sobre la Teoría de la Evasión y Elusión de Impuestos

indirectos (Arias Roberto J., 2010), citado por (Paredes, P. 2015), muestra que la teoría

tradicional se basa en que el contribuyente selecciona el valor del ingreso que declarará,

así como también selecciona el valor del ingreso que no declarará, esta selección está

representada por la teoría de utilidad esperada de Von Neumann- Morgenstern, en la

cual la utilidad de una decisión incierta es igual a la suma de las utilidades de las

consecuencias posibles por la probabilidad de que ocurra; en este contexto, la evasión

tributaria decrece con la probabilidad de que sea detectada y además con el monto de la

sanción, la misma que puede ser una multa fija.

Los análisis de la evasión de un contribuyente de manera individual se iniciaron en la

década de los 70 con los aportes de Allingham y Sandmo (1972), en el que el modelo

planteado se basó en que la evasión depende del individuo el cual desea maximizar su

utilidad, estimando sus costos y beneficios para evadir y Yitzhak (1.974), citados por

(Paredes, P. 2015), planteaba la teoría de la utilidad esperada, en donde relacionaban el

pago tributario con la evasión frente al ingreso. Ambos modelos sostienen que la

decisión del contribuyente está condicionada al conocimiento parcial sobre el beneficio

que tuviese el evadir un impuesto, dada la efectividad en el control de la autoridad

tributaria.

Los estudios anteriormente mencionados, han sido de ayuda relevante para las

siguientes investigaciones. En el Modelo de Equilibrio General Aplicado Tributario

(Ramírez J., 2007), citado por (Paredes, P. 2015), se muestra que, para detectar al

evasor, se deja libertad de decisión en manos del contribuyente, así como la

probabilidad de ser detectado y capturado; el contribuyente intuye el control que efectúa

26
la entidad recaudadora y manejo de información incompleta e imperfecta para decidir

caer en la evasión tributaria.

Para que la Administración Tributaria diseñe las estrategias de fiscalización es

importante considerar el comportamiento de los contribuyentes de acuerdo al sector

económico al cual pertenece y a la ubicación geográfica. La Administración tributaria se

ha direccionado con un enfoque coercitivo, pero tanto la teoría como numerosos

estudios han demostrado que es importante considerar la percepción del contribuyente

sobre la equidad del sistema tributario, así como también su moral.

La teoría tradicional considera al individuo amoral, sin embargo, estudios recientes han

establecido que el individuo posee valores, actitudes, percepciones y moral. La

psicología social postula que los individuos observan el comportamiento de los que le

rodean para decidir qué es lo aceptable y razonable en su entorno social, en este

contexto se entiende que la presencia de restricciones morales provoca el alto nivel de

cumplimiento tributario de los países desarrollados.

Por otro lado, es importante considerar la relación de intercambio de bienes y servicios

versus a los impuestos pagados; en este contexto los contribuyentes, evaden menos

cuando consideran que reciben bienes y servicios que retribuyen los impuestos pagados;

sin embargo, este comportamiento mejora cuando la recaudación financia bienes

públicos.

2.2.3. Métodos de estimación de la evasión tributaria

La evasión tributaria es considerada como un factor preocupante para el Estado

Ecuatoriano, en lo que respecta al nivel de recaudación de los impuestos, se han

realizado múltiples estudios e investigaciones para poder determinar que causa en los

27
contribuyentes este comportamiento que afecta el bienestar de los ciudadanos. A pesar

de los esfuerzos realizados por parte del Servicio de Rentas Internas en fortalecer los

controles para reducir el nivel de evasión, y en potenciar los procesos destinados a

aumentar la recaudación. Aún no se logra tales objetivos. Es por esta razón que resulta

imprescindible medir el nivel de evasión tributaria cada año y por sectores económicos.

(Paredes, P. 2015).

La medición de la evasión tributaria es importante porque permite mejorar la política

fiscal para garantizar el bienestar de la sociedad. En el estudio titulado Tax Evasión:

Causes, Estimation Methods and Penalties, a focus on Latin America, (Jiménez Juan &

Gómez Sabaini Juan, 2010), citado por (Paredes, P. 2015), se observa que existen varios

métodos que sirven para medir la evasión tributaria, tales como: i) uso de cuentas

nacionales, ii) uso de controles directos, iii) aquellos basados en encuestas sobre

presupuesto de los hogares y iv) encuestas directas a los contribuyentes respecto a su

comportamiento.

La OCDE (2001), citado por (Paredes, P. 2015), ha identificado varios métodos para

cuantificar el nivel de cumplimiento en el pago del impuesto, tales como:

i) Métodos basados en auditorías; ii) métodos basados en las declaraciones de los

contribuyentes; iii) métodos indirectos basados en información cruzada; iv) métodos

basados en encuestas; v) observación directa; vi) métodos basados en el uso de modelos

analíticos y viii) métodos basados en experimentos de laboratorio.

Por lo antes expuesto se concluye que los métodos que existen se pueden reclasificar en

dos grandes grupos. El primero es el Sistema global, macro mediciones o enfoques

indirectos que comprenden a los métodos que parten de agregados económicos, tales

como cuentas nacionales, los que utilizan información proveniente de encuestas de

28
hogares y los que relacionan la recaudación con el uso de insumos físicos utilizados en

la producción del bien o servicio. El segundo grupo es el Sistema parcial, con micro

mediciones o enfoques directos: programas especiales de auditoría.

Métodos para medir la evasión tributaria

MÉTODO CARACTERÍSTICAS

Método de Potencial Teórico. Compara la base del impuesto según la información de

cuentas nacionales con la base reportada por las
autoridades tributarias, luego de efectuar los ajustes
necesarios.
Método basado en encuesta de Analiza la relación entre el gasto de las familias y el
presupuesto de hogares. ingreso declarado (cuando el gasto es significativamente
superior al ingreso declarado es probable que exista
evasión).
Método de muestreo o Se calcula la tasa de evasión para los individuos
controles directos. seleccionados de una muestra aleatoria de contribuyentes.
Encuestas directas a los Se elige una muestra aleatoria de contribuyentes a quienes
contribuyentes respecto a su se les realiza un cuestionario que describirá su
comportamiento. comportamiento al declarar impuestos.
Fuente: Evasión y equidad en América latina en base de Tanzi y Shome
Elaborado Paredes, P. 2015

2.2.3.1. El método del Potencial Teórico

Consiste en comparar la recaudación efectiva con una estimación de la recaudación

potencial del impuesto. Para ello se emplea información de Cuentas Nacionales (Jorratt

Michael, 2001), citado por (Paredes, P. 2015). La recaudación potencial se estima a

partir de una base imponible teórica a la cual se le aplica la estructura de tasas

correspondientes al impuesto:

Recaudación Potencial= Base imponible teórica * Tasa de impuesto

Se puede aproximar la magnitud de la evasión a partir del siguiente cálculo:

Monto de evasión= Recaudación Potencial – Recaudación efectiva

Tasa de evasión= (Monto de evasión/ Recaudación potencial) *100

29
2.2.3.2. El Método basado en encuesta de presupuesto de hogares

Consiste en estimar la recaudación potencial a través de encuestas de presupuestos

familiares, en este método la información de cuentas nacionales no es necesaria.

2.2.3.3. El método de muestreo o controles directos

Se basa en la realización de auditorías a una muestra de contribuyentes, para aquello se

debe contar con fiscalizadores con experiencia y conocimiento, además que la muestra

de contribuyentes debe ser representativa.

2.2.3.4. La elusión en la medición de la evasión

Considere un impuesto de tasa plana o pareja, que no presenta evasión, elusión, errores

de declaración, gastos tributarios, ni existe asimetría de información, entonces el cálculo

del ingreso que dicho impuesto le produciría al Fisco se determinaría por la simple

multiplicación de la base del impuesto por su correspondiente tasa (YANEZ

HENRIQUEZ, 2016).

• La evasión tributaria es el irrespeto al Estado y a sus entidades que lo representan por

parte de los contribuyentes, los mismos que, de manera irresponsable, no cumplen con

sus obligaciones tributarias tanto formales como sustanciales de manera correcta y

oportuna.

• De acuerdo a cifras emitidas por entidades del Estado (SUNAT) y la Comisión

Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL). La misma se distribuye de la

siguiente manera: en Venezuela la evasión tributaria alcanza el 66 % y es la más alta de

la región; el Perú alcanzó el 34.7 %, Ecuador, 32 %; Colombia, 22 %; Argentina y

México 20 %; mientras Chile y Uruguay alcanzaron el 18 %, respectivamente.

30
• Bajo esta estadística, la carga impositiva se capta de manera irreal, debido al

aprovechamiento de los vacíos en las normas fiscales del sistema tributario nacional,

pues existen situaciones no consideradas por quienes tienen que legislar o bien porque

algunas normas producen efectos no previstos, lo cual origina infracciones y delitos que

provocan pérdidas al fisco por el monto de los tributos evadidos y por los recursos

invertidos para realizar los respectivos seguimientos, auditorías y, por ende, el aumento

de la presión fiscal por parte del legislador para combatir la evasión (MERCHAN

GORDILLO -VELASQUEZ PERALTA, 2015).

Son sujetos pasivos en calidad de agentes de percepción las personas naturales y las

sociedades que habitualmente efectúen transferencias de bienes gravados con una tarifa,

quienes realicen importaciones, y las personas naturales y sociedades que presten

servicios (Caicedo, Evasión tributaria en Ecuador, 2015).

Son sujetos en calidad de agentes de retención las entidades y organismos del sector

públicos, empresas públicas y privadas consideradas como contribuyentes especiales de

acuerdo al listado que el Servicio de Rentas Internas publica anualmente, las empresas

emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que se efectúen por concepto de IVA a sus

establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan retenciones en

la fuente a sus proveedores, y las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que

realicen por compras y servicios gravados con este impuesto (Caicedo, Evasión

tributaria en Ecuador, 2015).

Lo deben pagar todos los compradores de bienes o servicios gravados con tarifa 12% el

pago lo hará el comerciante o prestador del servicio, quien a su vez luego de percibir el

tributo lo entrega al Estado mediante una declaración. En el caso de importaciones paga

31
el importador el momento de desaduanar la mercadería (Caicedo, Evasión tributaria en

Ecuador, 2015).

En qué casos los aportes se encuentran exentos de impuestos.

 Se encuentran exentos los aportes en especie a sociedades;

 Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades;

 La venta de negocios en las que se transfiere el activo y el pasivo;

 Fusiones y transformaciones de sociedades;

 Donaciones a entidades del sector público, de beneficencia, ecuación, salud,

investigación, deportivas;

 La cesión de acciones; Participaciones y demás títulos valores.

 Los productos que introduzcan al país los diplomáticos extranjeros y

funcionarios de organismos internacionales, los pasajeros que ingresen al país

hasta cierto valor; Donaciones provenientes del exterior que se efectúen en favor

de las instituciones del estado y de las de cooperación institucional;

 Bienes con el carácter de admisión temporal o en tránsito.

 También se encuentran exentas algunas transferencias como son productos

alimenticios, plantas, tractores de llantas, arados, rastras, los medicamentos y

otros.

 Se encuentran exentos los servicios de transporte, salud, alquiler de inmuebles

destinados para la vivienda, servicios públicos de energía eléctrica, agua potable,

alcantarillado y los de recolección de basura, educación, guarderías infantiles,

religiosos, los servicios administrativos prestados por el estado, espectáculos

públicos, servicios financieros (Caicedo, Evasión tributaria en Ecuador, 2015).

32
2.2.4. Causas de la evasión Tributaria

La evasión Tributaria estuvo enfocada inicialmente por aspectos coercitivos, sin

embargo, los resultados de múltiples estudios señalan que la moral influye en el

comportamiento de los contribuyentes, así como la conciencia tributaria, y el sistema

tributario.

En Causas de evasión Tributaria, se observa que las causas pueden ser económicas,

jurídicas, políticas y socioculturales (Yacolca Daniel, 2011), citado por (Paredes, P.

2015).

2.2.4.1. Factor económico

El sujeto activo del impuesto ve afectada su economía personal y considera que la

economía colectiva no le corresponde. Cuando la carga impositiva es alta, se convierte

en un reto para poder pagar lo menos posible o si no tiene el medio para realizar dicho

pago.

a) Presión tributaria legal. - Es la suma de los tributos que debe pagar el contribuyente,

aplicando las alícuotas y los montos imponibles tal como los determina la ley.

b) Presión tributaria real. - La suma de los tributos que el contribuyente efectivamente

paga.

c) Presión tributaria psicológica. - Esta se presenta cuando el contribuyente que tiene

una serie de tributos a su cargo, empieza por preocuparse respecto de cómo va pagarlos.

Este factor psicológico interviene en el sujeto pasivo consciente de que su capacidad

contributiva se va a reducir.

d) Presión tributaria individual. - Se trata cuando el sujeto pasivo es singular, es decir,

únicamente se afecta la capacidad jurídica individual. En cambio, en la presión

33
tributaria colectiva se ve afectado un grupo de personas que observan que las cantidades

pagadas al ente público no son utilizadas en beneficio de la comunidad, ya que no

mejoran los servicios públicos, pero en cambio el cobro de los impuestos es alto. A este

factor suele llamarse también global media.

2.2.4.2. Factor Jurídico. -Cuando las leyes presentan imprecisiones, ambigüedades,

vacíos legales o deficiencias, ocasiona prácticas evasivas.

2.2.4.3. Factor político. -La falencia de una cultura tributaria es motivo de graves

problemas para un país, no solo por la disminución de los ingresos que recae en forma

directa en la calidad de los servicios públicos; sino también que la evasión fiscal

ocasiona injusticias, desventajas económicas, distorsiones en el mercado de bienes y

servicios, delincuencia organizada y una desmoralización y corrupción que puede llegar

a ser generalizada en una sociedad.

2.2.4.4. Factor sociocultural. -La evasión fiscal provoca que los contribuyentes que sí

cumplen con sus obligaciones, en algún momento puedan dejar de hacerlo, puesto que

se hace evidente que quien no cumple con sus obligaciones no sufre las consecuencias

previstas en la Ley. La falta de cultura tributaria lleva al contribuyente a sentirse

orgulloso del no cumplimiento de sus obligaciones.

2.2.5. Mecanismos de evasión del impuesto a la renta en el Ecuador.

El artículo 342 del Código Tributario tipifica como defraudación a todo acto doloso de

simulación, ocultación, omisión, falsedad o engaño que induzca a error en la

determinación de la obligación tributaria en provecho propio o de un tercero. Estos

actos de defraudación son sancionados con prisión (Paredes, P. 2015).

34
2.2.5.1. Falsificación y duplicación de comprobantes de venta

El art 1 del Reglamento de comprobantes de venta, retención y documentos

complementarios. Publicada en el Registro Oficial No.247, del 30 de julio del 2010

establece que los comprobantes de venta son documentos que sustentan la transferencia

de bienes y/o servicios gravada con tributos, estos documentos deben estar autorizados

por el Servicio de Rentas Internas.

Entre los comprobantes de venta aceptados por la Administración Tributaria se

encuentran: las facturas, notas de venta RISE, liquidaciones de compra de bienes y

prestación de servicios, tiquetes de máquinas registradoras, boletos o entradas a

espectáculos públicos, boletos o tiquetes aéreos, los emitidos por bancos y los emitidos

en importaciones. Los Documentos complementarios son las notas de crédito, notas de

débito y guías de remisión.

Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad con RUC deben emitir y

entregar comprobantes de venta en todas las transacciones con un monto mayor a USD

$ 4,00. Las facturas deben detallar el valor del contribuyente y el valor del impuesto si

quien compra requiere sustentar crédito tributario o gastos, en caso de que la factura

emitida contenga la leyenda “consumidor final” no se desglosa el impuesto, para la

impresión de dichos documentos se debe acudir a las imprentas autorizadas por el

Servicio de Rentas Internas.

El art. 6 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos

Complementarios indica que el tiempo de vigencia de la autorización de los

comprobantes de venta depende del cumplimiento de las obligaciones tributarias, el

mismo puede ser 1 año y 3 meses.

35
El Servicio de Rentas Internas autoriza un tiempo de vigencia de 3 meses al

contribuyente, en el caso de que tenga pendiente alguna obligación tributaria. Luego de

este plazo, en caso de persistir la obligación tributaria, el RUC pasa a un estado de

Suspendido, el estado de Suspendido imposibilita al contribuyente a disponer de

impresión de facturas. En el caso de que el contribuyente haya sido objeto de robo de

los documentos, o se haya impreso documentos sin su solicitud, éste debe presentar la

denuncia y dar aviso a la Autoridad Tributaria.

En caso de que la Autoridad Tributaria detecte que los comprobantes no fueron dados

de baja y circulen, el contribuyente será sancionado de conformidad con el Código

Tributario, Ley de Régimen Tributario Interno y demás normas. La impresión y uso

doloso de comprobantes de venta o de retención que no hayan sido autorizados por la

Administración Tributaria será sancionado con prisión de uno a tres años.

2.2.5.2. Omisión de la declaración

En el instructivo de aplicación de sanciones pecuniarias (SRI, 2014), citado por

(Paredes, P. 2015), establece que la presentación tardía y no presentación de

declaraciones de Impuesto a la Renta son sancionadas por la Administración Tributaria.

Los sujetos pasivos obligados a presentar declaración de impuesto a la Renta que hayan

registrado en cero las casillas de ingresos y del impuesto causado del período declarado

y no hubieren recibido aviso de la Administración Tributaria deberán cancelar USD.

30,00 por concepto de multa, en cambio la multa es de USD. 45,00 si el contribuyente

hubiere sido notificado por la Administración Tributaria.

36
2.2.5.3. Aumento de costos y gastos

En el art.10 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos

Complementarios establece que, para sustentar costos y gastos, a efectos de la

determinación y liquidación del Impuesto a la Renta, los comprobantes son válidos en

tanto y en cuanto permitan identificar al beneficiario, estos comprobantes deben ser

preimpresos y prenumerados.

El literal 6 del art.344 del Código Tributario señala como un acto de defraudación la

inclusión de costos, deducciones, rebajas o retenciones inexistentes o superiores a lo

que procedan legalmente. Se sanciona con prisión de dos a cinco años y una multa

equivalente al valor de los impuestos que se evadieron o pretendieron evadir.

2.2.5.4. Compras de facturas

El art 49 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos

Complementarios, establece que los contribuyentes deberán dar de baja a los

comprobantes de venta, de retención y documentos complementarios en los siguientes

casos: Vencimiento del plazo de vigencia de los documentos, cierre del establecimiento,

cierre del punto de emisión, deterioro de los documentos, robo, hurto o extravío de los

documentos, cese de operaciones, cambio de nombres, apellidos, razón social,

denominación, dirección u otras condiciones del emisor que hayan sido registradas en el

RUC.

El literal 3 del art.344 del Código Tributario señala como un acto de defraudación la

impresión y uso doloso de comprobantes de venta que no hayan sido autorizados por la

Administración Tributaria. Se sanciona con prisión de uno a tres años; el literal 10 del

art.344 del Código Tributario señala como un acto de defraudación, emitir o aceptar

37
comprobantes de venta por operaciones inexistentes. Se sanciona con prisión de dos a

cinco años.

2.2.6. Factores de la escasa cultura tributaria

Determinada por la falta de cooperación de determinados ciudadanos de un país hacia el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias, buscando con esto que el contribuyente

por medio del pago de sus tributos, contribuya también con el estado, sabiendo que

recibirán obras y servicios en beneficio de ellos (MOREIRA HERNANDEZ, 2016).

La conciencia tributaria de acuerdo a la literatura consultada afirma que el contribuyente

tiene el criterio que el impuesto que paga es algo justo, e importante, y que está

cumpliendo con un deber ciudadano emanado de las leyes tributarias de su país, lo que

implica que, al tener este sentido de percepción positiva, va a ser compensado con el

beneficio del estado en cuanto a obras, y servicios. A si mismo se establece que el

contribuyente que si 20 cumple con sus obligaciones percibe ante el individuo

incumplido un trato injusto, lo que repercute en el deterioro de la conducta del

contribuyente que si cumple (MOREIRA HERNANDEZ, 2016).

Por lo que al analizar el factor de la falta de conciencia tributaria se puede determinar

que inciden ciertas variables que se mencionan a continuación:

 Escaza educación a los microempresarios

La misma está implícita en la ética y la moral del contribuyente a la hora de evadir el

pago de los impuestos, aspectos fundamentales para el cumplimiento tributario ya que

son valores intrínsecos que deben de tener los individuos, aunados como verdaderos

patrones de conductas.

38
Dentro de este contexto se debe instruir al contribuyente, el papel que desempeña el

estado como ente recaudador de impuestos, y a su vez el rol que como ciudadano tiene

con el estado mediante el cumplimiento de sus deberes y obligaciones como parte

integrante de la sociedad, aportando con el pago de sus impuestos al financiamiento del

gasto público (MOREIRA HERNANDEZ, 2016).

 Limitada solidaridad a los microempresarios.

Como se mencionó anteriormente el estado necesita de la colaboración de los

ciudadanos, que aportan con el pago de los tributos para financiar las obras y servicios

para el país, recursos que son destinados hacia todos los habitantes, caso contrario no se

podría realizar estas funciones que tiene el estado, recursos que deben de ser recibidos

de aquellos ciudadanos que están en la capacidad económicos para ser destinados en

parte hacia sectores de menores ingresos, por lo cual se establece el sentido de

solidaridad (MOREIRA HERNANDEZ, 2016).

La cultura tributaria ecuatoriana se ha diferenciado por su complejidad, y por

invariables reformas. (RAMOS CASTRO, 2011).

Hasta la fecha, el Servicio de Rentas Internas (SRI), ha identificado 18 mil

contribuyentes que han utilizado comprobantes de venta emitidos por 512 empresas

fantasmas. El monto de transacciones realizadas por estas empresas fantasmas con sus

clientes asciende a USD 2.100 millones, generando un perjuicio al fisco de USD 655

millones en Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado (IVA), de los cuales el

SRI ha recuperado USD 317 millones hasta el momento. (SRI, SRI CONTINÚA CON

EL COMBATE A LA EVASIÓN TRIBUTARIA, 2016)

39
Como resultado de los controles realizados por el SRI a empresas fantasmas, se

evidencia la reducción significativa en los montos de compras de facturas falsas. Es así

en el año2014, se detectaron USD 455 millones en compras de facturas falsas a

empresas fantasmas, cifra que disminuyó en el 2016 a USD 103 millones. Para el

presente año, se ha reducido a USD 2,5 millones. (SRI, SRI CONTINÚA CON EL

COMBATE A LA EVASIÓN TRIBUTARIA, 2016).

Los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales, comerciales,

industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carácter económico

realizadas en territorio ecuatoriano, están obligados a cumplir sus deberes formales

(SRI, LORTI CAP. II INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA, s.f.)

Los impuestos sobresaltan de manera muy diferente a la población: unos soportan

positivamente la carga tributaria, otros se ayudan mediante exoneraciones e incentivos,

y por último, los microempresarios simplemente la evaden. La ley establece quien debe

pagar los impuestos y quienes no cumplen con los requisitos impuestos por ley. (Oliva,

2011).

El SRI ha logrado levantar la información sobre 115 grupos económicos del Ecuador

que son los concentradores de la riqueza y que presentan elevados grados de oligopolio

en la economía ecuatoriana. (MarcadorDePosición1) (Paz y Miño, 2015).

40
 Fuente: SRI año 2016

Antes de la creación del SRI existía el Ministerio de Economía o Hacienda, mantuvo

una oficina única para recaudar impuestos, llamada Dirección de Rentas Internas, con el

objeto de dar seguimiento a los tributos, de tal manera se dio origen al Servicio de

Rentas Internas en el año 1997, encargada de cuidar y velar los recursos públicos del

Estado. (Paz y Miño, 2015)

La eficiente recaudación se concentró en la facturación y seguimiento de los tributos o

impuestos creados por el SRI, de esta manera el Ecuador ha podido tener una nueva

actitud tributaria, las personas naturales y jurídicas han comprendido y puesto en

marcha sus obligaciones como contribuyentes. (Paz y Miño, 2015)

Todo esto ha causado que el SRI sea una entidad con firmeza, fortalecedora de una

conciencia fiscal ecuatoriana sobre la transparencia y responsabilidad ante el Fisco y la

comunidad. (Paz y Miño, 2015).

2.2.7. Identificación del Sector Microempresarial

El sector de las microempresas, es uno de los sectores que tiene un dinamismo y

adaptabilidad dentro del sistema económico, por parte de la población de escasos

41
ingresos en América Latina. Por tanto, la microempresa no significa que pertenece a los

más necesitados, sino que es una fuente generadora de ingresos limitados para las

familias que desean obtener mejores oportunidades y escapar de la pobreza, a través de

actividades productivas regidas por la oferta y la demanda.

La microempresa, tiene diversas actividades pero otras utilizan métodos de producción

innovadores, dando un valor agregado a sus productos y servicios. Existen diversos

tipos de microempresas, las cuales abarcan empresas de pequeña escala, las cuales no

hay separación de ingresos familiares y del negocio, cayendo en la informalidad de sus

actividades. En esta categoría, recaen aquellas que disponen puntos de venta en las

calles, panaderías, sastrerías, tiendas de víveres, hasta un pequeño taller de reparación

de vehículos. Es por ello, que las microempresas tienen una participación importante en

la generación de ingresos y el movimiento del circulante dentro de un país.

En efecto, la diversidad de las microempresas y su desarrollo, requiere fuentes de

financiamiento de desarrollo empresarial, que al no existir el apoyo suficiente, se

presentan como obstáculos de importancia para el desarrollo de este sector productivo.

De igual manera, dentro de los servicios financieros, las microfinanzas son una fuente

rentable, si se desarrollan tecnologías innovadoras apropiadas para el sector. De hecho,

es importante regular y supervisar este mercado para dar un apoyo continuo y oportuno

al desarrollo microempresarial. Al sector de las microempresas, se les conoce como la

economía informal. Por lo que, son responsable de una parte importante de la mano de

obra, y contratación de personal que no tienen oportunidades para generar ingresos

familiares.

42
La contribución del sector microempresarial en el PIB es difícil de determinar, por lo

que su naturaleza no está regulada del todo, al existir una diversidad que cambia de

manera continua en el sector donde se desenvuelve. Los aportes van desde menos 10%

hasta 50%, dependiendo de las características del país para realizar el cálculo. (Arrieta,

2009)

En consecuencia, se define a las microempresas como unidades productivas que

mantienen una baja capitalización, que desarrollan sus actividades bajo un riesgo del

mercado aceptado y que de manera general nace de las necesidades de crecimiento de

sus propietarios.

El crecimiento que tienen las microempresas se deben a los siguientes factores:

 El tipo de productos y servicios que se inserta en el nicho de mercado

detectado.

 La adecuada gestión del negocio.

Por lo que, las microempresas pueden operar bajo las siguientes condiciones:

 Debe existir eficiencia interna, para generar excedente de ingresos y poder

reinvertirlos en el crecimiento del negocio.

 Que los excedentes de ingresos generados, no se pierdan en la compra de bienes

y servicios, por lo que reduce el campo de acción de sus actividades.

 Expandir a otros mercados para medir su crecimiento, ofreciendo productos y

servicios que satisfagan a la demanda.

En efecto, el crecimiento progresivo de las microempresas demanda acciones subjetivas

de sus propietarios, para dar una gestión efectiva en sus actividades. De hecho, las

43
microempresas que reúnen estas condiciones, son las que se mantienen en el tiempo y

poseen un desarrollo sostenible. (Arrieta, 2009)

2.2.8. Clasificación de las microempresas por actividad productiva

Dentro de la diversidad de microempresas existentes; estas se dividen en distintos

sectores, cuya concentración está en las siguientes áreas:

Por su actividad:

Producción: Se encargan de la producción en menor escala de artículos y productos, los

cuales son vendidos a intermediarios para que pasen al consumidor final.

Comercio: Dedicadas a la compra y venta de productos, los cuales son vendidos al

consumidor final.

Servicio: Prestan servicios a otras personas y empresas. Dando satisfacción a las

necesidades del mercado. (Falconier, 2018)

2.2.9. Microempresas en el Ecuador

En el Ecuador, a pesar de que no existe una ley específica para el sector

microempresarial, existe la Ley de Economía Popular y Solidaria que rige a sus

integrantes de manera individual o colectiva, y que desarrollan procesos de producción,

intercambio, comercialización, financiamiento y consumo de bienes y servicios, para

satisfacer necesidades de la sociedad. (Ley Orgánica de la Economía Popular y

Solidaria del sector Financiero y Solidario, 2011)

Es por ello que las ONGs las cuales realizan actividades con este sector objeto de

estudio, la definen como aquel negocio personal o familiar en el área de producción,

44
comercio y servicios, que tiene menos de 10 empleados y un capital que no exceda los

$20.000,00

Por lo que, alrededor de 1,5 millones de microempresas lo conforman este sector

dinámico de la economía popular, la cual genera empleo e ingresos familiares. Además,

se evidencia que 1 millón de personas realizan actividades microempresariales en el

sector urbano. También, existen más de 500 instituciones que ofertan servicios a las

microempresas las cuales son reguladas y no regulas, proporcionando financiamiento al

sector urbano y rural. En efecto, en el Ecuador se emplean más de 1 millón de

trabajadores cuyos ingresos son medios y bajos. Los cuales representan el 25% de la

mano de obra del sector urbano y un aporte al PIB que bordea el 10% y el 15%.

(Navajas, 2005)

Por otro lado, según estudios del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC),

las microempresas hasta el 2016 constituyen el 91% de todo el sector empresarial del

Ecuador. El total de microempresas creadas en el año 2012 fueron de 671.037, en el año

2013 se incrementó en un 10% creándose 744.829. En el año 2014 se crearon 774.117

con incremento del 4%, con lo que se observa que va con una tendencia decreciente,

debido a los problemas en la situación económica del país y restricciones para la

creación de este tipo de negocios. (Instituto Nacional de Estadísticas y Censos - INEC ,

2012)

45
 774.117 774.613 763.636
800.000
744.829
750.000
671.037
700.000

650.000

600.000
2012 2013 2014 2015 2016

Gráfico 1. Evolución del Sector Microempresarial en el Ecuador. Período 2012 – 2016

en unidades
Fuente: INEC – Ecuador en cifras
Elaborado por: la autora

2.2.10. Microempresas en la provincia de Los Ríos

En el período 2012 – 2016 se observa un incremento solo desde el año 2012 hasta el

2013 con el 5%. Por lo que, hasta el año 2016 se registraron 26.601 microempresas

creadas. (Instituto Nacional de Estadísticas y Censos - INEC , 2012)

28.357
28.500 27.988
27.870
28.000
27.500 27.001
26.601
27.000
26.500
26.000
25.500
2012 2013 2014 2015 2016

Gráfico 2. Evolución del Sector Microempresarial en la Provincia de Los Ríos. Período

2012 – 2016 en unidades
Fuente: INEC – Ecuador en cifras
Elaborado por: la autora

46
2.3. FUNDAMENTACIÓN LEGAL

2.3.1. El Régimen Tributario Ecuatoriano

Se fundamenta legalmente en su Constitución, el Código Tributario y la Ley de

Régimen Tributario Interno, lo cual permite realizar el estudio de las dos variables

expuestas en el presente trabajo.

Por prelación de las normas jurídicas, la Carta Magna es la principal norma que rige a

un país, y en el caso ecuatoriano, se reformó en el 2008 conforme a las políticas del

gobierno de turno, siendo el sistema tributario el que juega un papel fundamental en el

desarrollo de las mismas (Asamblea Constituyente, 2008).

Título VI Régimen de Desarrollo

Capítulo Cuarto Soberanía Económica

Sección primera Sistema económico y política económica

2.3.1.1. Art. 283.- El sistema económico es social y solidario; reconoce al ser humano

como sujeto y fin; propende a una relación dinámica y equilibrada entre sociedad,

Estado y mercado, en armonía con la naturaleza; y tiene por objetivo garantizar la

producción y reproducción de las condiciones CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA

DEL ECUADOR 2008. - El sistema económico se integrará por las formas de

organización económica pública, privada, mixta, popular y solidaria, y las demás que la

Constitución determine. La economía popular y solidaria se regulará de acuerdo con la

ley e incluirá a los sectores cooperativistas, asociativos y comunitarios.

2.3.1.2. Art. 284.- La política económica tendrá los siguientes objetivos:

1. Asegurar una adecuada distribución del ingreso y de la riqueza nacional.

47
2. Incentivar la producción nacional, la productividad y competitividad sistémica, la

acumulación del conocimiento científico y tecnológico, la inserción estratégica en la

economía mundial y las actividades productivas complementarias en la integración

regional.

3. Asegurar la soberanía alimentaria y energética.

4. Promocionar la incorporación del valor agregado con máxima eficiencia, dentro de

los límites biofísicos de la naturaleza y el respeto a la vida y a las culturas.

5. Lograr un desarrollo equilibrado del territorio nacional, la integración entre regiones,

en el campo, entre el campo y la ciudad, en lo económico, social y cultural.

6. Impulsar el pleno empleo y valorar todas las formas de trabajo, con respeto a los

derechos laborales.

7. Mantener la estabilidad económica, entendida como el máximo nivel de producción y

empleo sostenibles en el tiempo.

8. Propiciar el intercambio justo y complementario de bienes y servicios en mercados

transparentes y eficientes.

9. Impulsar un consumo social y ambientalmente responsable.

Sección quinta Régimen tributario

2.3.1.3. Art. 300.- El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad,

progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad,

transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y

progresivos. La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la

48
producción de bienes y servicios, y conductas ecológicas, sociales y económicas

responsables. Concordancias: Código Tributario, Codificación, Arts. 5, 6.

2.3.1.4. Art. 301.- Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley sancionada

por la Asamblea Nacional se podrá establecer, modificar, exonerar o extinguir

impuestos. Sólo por acto normativo de órgano competente se podrán establecer,

modificar, exonerar y extinguir tasas y contribuciones. Las tasas y contribuciones

especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley. Concordancias: Código Civil

(Título Preliminar), Arts. 5, 6 Código Tributario, Codificación, Arts. 3, 18

2.3.2. Según (Asamblea Constituyente, 2008), La Ley de Régimen Tributario Interno

es la norma que regula la forma de determinar y pagar los impuestos en el Ecuador, en

su primer capítulo trata lo referente al Impuesto a la Renta y al Impuesto al Valor

Agregado (IVA) sus principales disposiciones en cuanto a la determinación, cálculo y

pago de estos impuestos. En primera instancia, este cuerpo legal dispone cual es el

objeto del impuesto y señala:

2.3.2.1. Art. 1.-Objeto del impuesto. -Establésese el impuesto a la renta global que

obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o

extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.

El Impuesto a la Renta se grava en función de los ingresos percibidos por los sujetos

pasivos, y para el Ecuador, la renta puede provenir ya sea de fuente ecuatoriano (es

decir los generados en el país independientemente de la residencia del contribuyente)

y/o de fuente externa (es decir ingresos obtenidos por los ecuatorianos a nivel mundial)

y su artículo 2 dispone:

2.3.2.2. Art. 2.-Concepto de renta. -Para efectos de este impuesto se considera renta:

49
1.-Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso

provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies

o servicios; y

2.-Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o

por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de esta

Ley.

2.3.2.3. Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana. - Se considerarán de fuente ecuatoriana

los siguientes ingresos:

1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,

profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de

carácter económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por

personas naturales no residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el

Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son pagados por sociedades extranjeras

y forman parte de los ingresos percibidos por ésta, sujetos a retención en la fuente o

exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin

cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento

permanente en el Ecuador. Se entenderá por servicios ocasionales cuando la

permanencia en el país sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo año

calendario;

2.3.2.4. Art. 3.- Sujeto activo. - El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo

administrará a través del Servicio de Rentas Internas.

2.3.2.5. Art. 4.- Sujetos pasivos. - Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las

personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras,

50
domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las

disposiciones de esta Ley.

Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el impuesto a la renta en

base de los resultados que arroje la misma.

2.3.2.6. Art. 10.- Deducciones. - En general, con el propósito de determinar labase

imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos e inversiones que se efectúen

con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que

no estén exentos.

En particular se aplicarán las siguientes deducciones:

2.3.2.6.1. -Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente

sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el

reglamento correspondiente.

2.3.2.6.2.- Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así como

los gastos efectuados en la constitución, renovación o cancelación de las mismas, que

se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los

requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No serán deducibles los

intereses en la parte que exceda de la tasa que sea definida mediante Resolución por la

Juntade Política y Regulación Monetaria y Financiera, así como tampoco los intereses y

costos financieros de los créditos externos no registrados en el Banco Central del

Ecuador.

2.3.2.6.3.- Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación del ingreso, que

se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los

requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No podrán exceder del tres por

51
ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas, la

deducción será aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos primeros años

de operaciones.

2.3.2.6.4.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales;

la participación de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y

bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Código de Trabajo, en otras

leyes de carácter social, o por contratos colectivos o individuales, así como en actas

transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio; también

serán deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de

asistencia médica, sanitaria, escolar, cultural, capacitación, entrenamiento profesional y

de mano de obra.

2.3.2.6.5.- Las personas naturales podrán deducir, hasta en el 50% del total de sus

ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fracción básica

desgravada de impuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA

e ICE, así como los de su cónyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no

perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.

Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por

concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisición de vivienda, educación,

salud, arte y cultura, y otros que establezca el reglamento. En el Reglamento se

establecerá el tipo del gasto a deducir y su cuantía máxima, que se sustentará en los

documentos referidos en el

Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención, en los que se encuentre

debidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deducción.

52
Los costos de educación superior también podrán deducirse ya sean gastos personales,

así como los de su cónyuge, hijos de cualquier edad u otras personas que dependan

económicamente del contribuyente.

A efecto de llevar a cabo la deducción el contribuyente deberá presentaron

obligatoriamente la declaración del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos

que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas Internas.

2.3.2.6.6.- Para el cálculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 años, los

micros, pequeñas y medianas empresas, tendrán derecho a la deducción del 100%

adicional de los gastos incurridos en los siguientes rubros:

1. Capacitación técnica dirigida a investigación, desarrollo e innovación tecnológica,

que mejore la productividad, y que el beneficio no supere el1% del valor de los gastos

efectuados por conceptos de sueldos y salarios del año en que se aplique el beneficio.

2.3.2.7. Art. 16.- Base imponible. - En general, la base imponible está constituida por la

totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos

las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.

2.3.2.8. Art. 22.- Sistemas de determinación. - La determinación del impuesto a la renta

se efectuará por declaración del sujeto pasivo, por actuación del sujeto activo, o de

modo mixto.

2.3.2.9.- Art. 36.- Tarifa del impuesto a la renta de personas naturales y sucesiones

indivisas:

2.3.2.9.1.a) Para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y de las

sucesiones indivisas, se aplicarán a la base imponible las tarifas contenidas en la

siguiente tabla de ingresos:

53
 NAC – DGERCGC15-00003195 publicada en el S.R.O. 657 de 28/12/2015

Fuente: SRI año 2016

NAC-DGERGCG16-00000507

Fuente: SRI año 2017

Los rangos de la tabla precedente serán actualizados conforme la variación anual del

Índice de Precios al Consumidor de Área Urbana dictado por el INEC al 30 de

noviembre de cada año. El ajuste incluirá la modificación del impuesto sobre la fracción

básica de cada rango. La tabla así actualizada tendrá vigencia para el año siguiente.

2.3.2.9.2. Art. 37.- Tarifa del impuesto a la renta para sociedades. -Los ingresos

gravables obtenidos por sociedades constituidas en el Ecuador, así como por las

sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos

54
permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas aplicarán la tarifa del 22% sobre

su base imponible. No obstante, la tarifa impositiva será del 25% cuando la sociedad

tenga accionistas, socios, partícipes, constituyentes, beneficiarios o similares residentes

o establecidos en paraísos fiscales o regímenes de menor imposición con una

participación directa o indirecta, individual o conjunta, igual o superior al 50% del

capital social o de aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad. Cuando la

mencionada participación de paraísos fiscales o regímenes de menor imposición sea

inferior al 50%, la tarifa de 25% aplicará sobre la proporción de la base imponible que

corresponda a dicha participación, de acuerdo a lo indicado en el reglamento.

Asimismo, aplicará la tarifa del 25% a toda la base imponible la sociedad que incumpla

el deber de informar sobre la participación de sus accionistas, socios, participes,

constituyentes, beneficiarios o similares, conforme lo que establezca el reglamento a

esta Ley y las resoluciones que emita el Servicio de Rentas Internas; sin perjuicio de

otras sanciones que fueren aplicables.

2.3.2.10.- Art. 40.- Plazos para la declaración. - Las declaraciones del impuesto ala

renta serán presentadas anualmente por los sujetos pasivos, en los lugares y fechas

determinados por el reglamento. En el caso de la terminación de las actividades antes de

la finalización del ejercicio impositivo, el contribuyente presentará su declaración

anticipada del impuesto a la renta. Una vez presentada esta declaración procederá el

trámite para la cancelación de la inscripción en el Registro Único de Contribuyentes o

en el registro de la suspensión de actividades económicas, según corresponda. Esta

norma podrá aplicarse también para la persona natural que deba ausentarse del país por

un período que exceda a la finalización del ejercicio fiscal.

55
2.3.2.11.- Art. 41.- Pago del impuesto. - Los sujetos pasivos deberán efectuar el pago

del impuesto a la renta de acuerdo con las siguientes normas:

1.- El saldo adeudado por impuesto a la renta que resulte de la declaración

correspondiente al ejercicio económico anterior deberá cancelarse en los plazos que

establezca el reglamento, en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos.

2.3.2.12.- Art. 42.- Quiénes no están obligados a declarar. - No están obligados a

presentar declaración del impuesto a la renta las siguientes personas naturales:

1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el país

y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retención en la fuente;

2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no excedieren

de la fracción básica no gravada, según el artículo 36 de esta Ley; y,

3. Otros que establezca el Reglamento.

Todas las demás personas están obligadas a presentar declaración aun cuando la

totalidad de sus rentas estén constituidas por ingresos exentos.

2.3.2.13.- Art. 45.- Otras retenciones en la fuente. - Toda persona jurídica, pública o

privada, las sociedades y las empresas o personas naturales obligadas a llevar

contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que

constituyan rentas gravadas para quien los reciba, actuará como agente de retención del

impuesto a la renta.

2.3.2.14.- Art. 46.- Crédito tributario. - Los valores retenidos de acuerdo con los

artículos anteriores constituirán crédito tributario para la determinación del impuesto a

la renta del contribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto de retención, quien podrá

disminuirlo del total del impuesto causado en su declaración anual.

56
2.3.2.15.- Art. 47.- Crédito Tributario y Devolución. - En el caso de que las retenciones

en la fuente del impuesto a la renta sean mayores al impuesto causado o no exista

impuesto causado, conforme la declaración del contribuyente, éste podrá solicitar el

pago en exceso, presentar su reclamo de pago indebido o utilizarlo directamente como

crédito

tributario sin intereses en el impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos

posteriores y hasta dentro de 3 años contados desde la fecha de la declaración; la opción

así escogida por el contribuyente respecto al uso del saldo del crédito tributario a su

favor,deberá ser informada oportunamente a la administración tributaria, en la forma

que ésta establezca.

La Administración Tributaria en uso de su facultad determinadora realizará la

verificación de lo declarado. Si como resultado de la verificación realizada se determina

un crédito tributario menor al declarado o inexistente, el contribuyente deberá pagar los

valores utilizados como crédito tributario o que le hayan sido devueltos, con los

intereses correspondientes más un recargo del 100% del impuesto con el que se

pretendió perjudicar al Estado.

2.3.2.16.- Art. 51.- Destino del impuesto. - El producto del impuesto a la renta se

depositará en la cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrirá en

el Banco Central de Ecuador. Una vez efectuados los respectivos registros contables, los

valores correspondientes se transferirán en el plazo máximo de 24 horas a la Cuenta

Corriente Única del Tesoro Nacional.

Los valores recaudados por concepto de impuesto a la renta sobre herencias, legados y

donaciones se destinarán a becas de educación superior para el quintil más bajo de

ingresos de la población ecuatoriana, preferentemente a los miembros de comunidades y

57
nacionalidades indígenas, pueblo afro ecuatoriano, montubios, migrantes e hijos

demadres jefas de hogar.

La entidad encargada del cumplimiento de esta obligación, deberá informar anualmente

a la Asamblea Nacional, describiendo en detalle, el monto y la identificación de los

beneficiarios.

2.3.2.17.- Art. 52.- Objeto del impuesto. - Se establece el Impuesto al Valor Agregado

(IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes

muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los

derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los

servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley.

2.3.2.18.- Art. 58.- Base imponible general. - La base imponible del IVA es el valor

total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios

que se presten, calculado a base de sus precios de venta o de prestación del servicio, que

incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos legalmente imputables al precio.

2.3.2.19.- Art. 59.- Base imponible en los bienes importados. - La base imponible, en las

importaciones, es el resultado de sumar al Valor en Aduana los impuestos, aranceles,

tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaración de importación y

en los demás documentos pertinentes.

2.3.2.20.- Art. 61.- Hecho generador. - El hecho generador del IVA se verificará en los

siguientes momentos:

1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o a crédito,

en el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del

58
precio o acreditación en cuenta, loque suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir

obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se causa

en el momento de su despacho por la aduana.

2.3.2.21.- Art. 62.- Sujeto activo. - El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el

Estado. Lo administrará el Servicio de Rentas Internas (SRI).

El producto de las recaudaciones por el impuesto al valor agregado se depositará en la

cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrirá en el Banco Central

del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores se

transferirán en el plazo máximo de 24 horas a la Cuenta Corriente Única del Tesoro

Nacional para su distribución a los partícipes.

2.3.2.22.- Art. 63.- Sujetos pasivos. - Son sujetos pasivos del IVA:

a) En calidad de contribuyentes:

Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o

ajena.

a.1) En calidad de agentes de percepción:

1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efectúen transferencias de

bienes gravados con una tarifa;

2. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados

con una tarifa.

b) En calidad de agentes de retención.

59
2.3.2.23.- Art. 64.- Facturación del impuesto. - Los sujetos pasivos del IVA tienen la

obligación de emitir y entregar al adquirente del bien o al beneficiario del servicio

facturas, boletas o notas de venta, según el caso, por las operaciones que efectúe, en

conformidad con el reglamento. Esta obligación regirá aun cuando la venta o prestación

de servicios no se encuentren gravados o tengan tarifa cero. En las facturas, notas o

boletas de venta deberá hacerse constar por separado el valor de las mercaderías

transferidas o el precio de los servicios prestados y la tarifa del impuesto; y el IVA

cobrado.

2.3.2.24.- Art. 65.- Tarifa. - La tarifa del impuesto al valor agregado es del 12%.

2.3.2.25.- Art. 66.- Crédito tributario. - El uso del crédito tributario se sujetará a las

siguientes normas:

1.- (Reformado por el Art. 119 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007;por la

Disposición Final Segunda, núm. 1.1.2.7, de la Ley s/n, R.O. 48-S,16-X-2009; y, por el

Art. 30, núm. 1 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- Los sujetos pasivos del

impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen a: la producción o comercialización

de bienes para el mercado interno gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la

prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la comercialización

de paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, brindados a

personas naturales no residentes en el Ecuador, a la venta directa de bienes y servicios

gravados con tarifa cero

por ciento de IVA a exportadores, o a la exportación de bienes y servicios, tendrán

derecho al crédito tributario por la totalidad del IVA, pagado en las adquisiciones

locales o importaciones de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los

60
bienes, de las materias primas o insumos y de los servicios necesarios para la

producción y Comercialización de dichos bienes y servicios;

2.- Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de

bienes o a la prestación de servicios que en parte estén gravados con tarifa cero por

ciento (0%) y en parte con tarifa doce por ciento (12%) tendrán derecho a un crédito

tributario, cuyo uso se sujetará a las siguientes disposiciones:

a) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o importación de

bienes que pasen a formar parte del activo fijo;

b) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de bienes, de materias

primas, insumos y por la utilización de servicios;

c) La proporción del IVA pagado en compras de bienes o servicios susceptibles de ser

utilizado mensualmente como crédito tributario se establecerá relacionando las ventas

gravadas con tarifa 12%, más las Exportaciones, más las ventas de paquetes de turismo

receptivo, facturadas dentro o fuera del país, brindados a personas naturales no

residentes en el Ecuador, más las ventas directas de bienes y servicios gravados con

tarifa cero por ciento de IVA a exportadores con el total de las ventas.

Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar,

inequívocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados

con tarifas doce por ciento (12%)empleados exclusivamente en la producción,

comercialización de bienes o en la prestación de servicios gravados con tarifa doce por

ciento (12%);de las compras de bienes y de servicios gravados con tarifa doce por

ciento (12%) pero empleados en la producción, comercialización o prestación de

61
servicios gravados con tarifa cero por ciento (0%), podrán, para el primer caso, utilizar

la totalidad del IVA pagado para la determinación del impuesto a pagar.

No tienen derecho a crédito tributario por el IVA pagado, en las adquisiciones locales e

importaciones de bienes o utilización de servicios realizados por los sujetos pasivos que

produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero,

ni en las adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos que produzcan o

vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero.

No tendrán derecho a crédito tributario por el IVA pagado en la adquisición local e

importaciones de bienes y utilización de servicios, las instituciones, entidades y

organismos que conforman el Presupuesto General del Estado, entidades y organismos

de la Seguridad Social, las entidades financieras públicas, ni los Gobiernos Autónomos

Descentralizados.

En general, para tener derecho al crédito tributario el valor del impuesto deberá constar

por separado en los respectivos comprobantes de venta por adquisiciones directas o que

se hayan reembolsado, documentos de importación y comprobantes de retención.

Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a crédito tributario

por el IVA pagado en la utilización de bienes y servicios gravados con este impuesto,

siempre que tales bienes y servicios se destinen a la producción y comercialización de

otros bienes

y servicios gravados.

2.3.2.26.- Art. 67.- Declaración del impuesto. - Los sujetos pasivos del IVA declararán

el impuesto de las operaciones que realicen mensualmente dentro del mes siguiente de

realizadas, salvo de aquellas por las que hayan concedido plazo de un mes o más para el

62
pago en cuyo caso podrán presentar la declaración en el mes subsiguiente de realizadas,

en la forma y plazos que se establezcan en el reglamento.

Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios gravados

con tarifa cero o no gravados, así como aquellos que estén sujetos a la retención total

del IVA causado, presentarán una declaración semestral de dichas transferencias, a

menos que sea agente de retención de IVA.

2.3.2.27.- Art. 68.- Liquidación del impuesto. - Los sujetos pasivos del IVA obligados a

presentar declaración efectuarán la correspondiente liquidación del impuesto sobre el

valor total de las operaciones gravadas.

Del impuesto liquidado se deducirá el valor del crédito tributario de que trata el artículo

66 de esta Ley.

2.3.2.28.- Art. 69.- Pago del impuesto. - La diferencia resultante, luego de la deducción

indicada en el artículo anterior, constituye el valor que debe ser pagado en los mismos

plazos previstos para la presentación de la declaración.

Si la declaración arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo será considerado

crédito tributario, que se hará efectivo en la declaración del mes siguiente.

Los valores así obtenidos se afectarán con las retenciones practicadas al sujeto pasivo y

el crédito tributario del mes anterior si los hubiere.

Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que el crédito tributario

resultante no podrá ser compensado con el IVA causado dentro de los seis meses

inmediatos siguientes, el sujeto pasivo podrá solicitar al Director Regional o Provincial

del Servicio de Rentas Internas la devolución o la compensación del crédito tributario

63
originado por retenciones que le hayan sido practicadas. La devolución o compensación

de los saldos del IVA a favor del contribuyente no constituyen pagos indebidos y,

consiguientemente, no causarán intereses.

2.3.2.28.- Art. 70.- Declaración, liquidación y pago del IVA para mercaderías y

servicios importados. - En el caso de importaciones, la liquidación del IVA se efectuará

en la declaración de importación y su pago se realizará previo al despacho de los bienes

por parte de la oficina de aduanas correspondiente.

2.3.2.29.- Art. 99.- Cobro de intereses. - Para el cobro de intereses sobre obligaciones

tributarias determinadas en esta Ley, se estará a lo previsto en el Código Tributario.

2.3.2.30.- Art. 100.- Cobro de multas. - Los sujetos pasivos que, dentro de los plazos

establecidos en el reglamento, no presenten las declaraciones tributarias a que están

obligados, serán sancionados sin necesidad de resolución administrativa con una multa

equivalente al 3% por cada meso fracción de mes de retraso en la presentación de la

declaración, la cual se calculará sobre el impuesto causado según la respectiva

declaración, multa que no excederá del 100% de dicho impuesto.

Para el caso de la declaración del impuesto al valor agregado, la multa se calculará

sobre el valor a pagar después de deducir el valor del crédito tributario de que trata la

ley, y no sobre el impuesto causado por las ventas, antes de la deducción citada.

2.3.2.31.- Art. 101.- Responsabilidad por la declaración. - La declaración hace

responsable al declarante y, en su caso, al contador que firme la declaración, por la

exactitud y veracidad de los datos que contenga.

Se admitirán correcciones a las declaraciones tributarias luego de presentadas, sólo en el

caso de que tales correcciones impliquen un mayor valor a pagar por concepto de

64
impuesto, anticipos o retención y que se realicen antes de que se hubiese iniciado la

determinación correspondiente.

Cuando tales correcciones impliquen un mayor valor a pagar por concepto de impuesto,

anticipos o retención, sobre el mayor valor se causarán intereses a la tasa de mora que

rija para efectos tributarios.

2.3.2.32.- Art. 105.- Sanción por falta de declaración. - (Reformado por el Art. 37de la

Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009). - Cuando al realizar actos de determinación la

administración compruebe que los sujetos pasivos de los impuestos de que trata esta

Ley no han presentado las declaraciones alas que están obligados, les sancionará, sin

necesidad de resolución administrativa previa, con una multa equivalente al 5%

mensual, que se calculará sobre el monto de los impuestos causados correspondientes a

los períodos intervenidos, la misma que se liquidará directamente en las actas de

fiscalización, para su cobro.

2.3.3. El Código Tributario define las directrices del proceso de gestión tributaria del

Régimen Tributario Ecuatoriano (Asamblea Constituyente, 2008).

2.3.3.1. Art. 5.- Principios tributarios. -El régimen tributario se regirá por los principios

de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.

2.3.3.2. Art. 6.- Fines de los tributos. -Los tributos, además de ser medios para recaudar

ingresos públicos, servirán como instrumento de política económica general,

estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines

productivos y de desarrollo nacional; atenderán a las exigencias de estabilidad y

progreso sociales y procurarán una mejor distribución de la renta nacional.

65
2.3.3.3. Art. 15.-Concepto. -Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal,

existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o

responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero,

especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por

la ley”.

2.3.3.4.Art. 157.- Acción coactiva.- Para el cobro de créditos tributarios,

comprendiéndose en ellos los intereses, multas y otros recargos accesorios, como costas

de ejecución, las administraciones tributarias central y seccional, según los artículos 64

y 65, y, cuando la ley lo establezca expresamente, la administración tributaria de

excepción, según el artículo 66, gozarán de la acción coactiva, que se fundamentará en

título de crédito emitido legalmente, conforme a los artículos 149 y 150 o en las

liquidaciones o determinaciones ejecutoriadas o firmes de obligación tributaria.

Para la ejecución coactiva son hábiles todos los días, excepto los feriados señalados en

la ley.

2.3.3.5. Art. 158.- Competencia. - La acción coactiva se ejercerá privativamente por los

respectivos funcionarios recaudadores de las administraciones tributarias, con sujeción a

las disposiciones de esta sección, a las reglas generales de este Código y,

supletoriamente, a las del Código de Procedimiento Civil.

Las máximas autoridades tributarias podrán designar recaudadores especiales, y

facultarlos para ejercer la acción coactiva en las secciones territoriales que estimen

necesario.

66
2.3.3.6. Art. 159.- Subrogación. - En caso de falta o impedimento del funcionario que

deba ejercer la coactiva, le subrogará el que le siga en jerarquía dentro de la respectiva

oficina, quien calificará la excusa o el impedimento.

2.3.3.7. Art. 160.- Orden de cobro. - Todo título de crédito, liquidación o determinación

de obligaciones tributarias ejecutoriadas, que no requieran la emisión de otro

instrumento, lleva implícita la orden de cobro para el ejercicio de la acción coactiva.

2.3.3.8.Art. 161.- Auto de pago.- Vencido el plazo señalado en el artículo 151, sin que el

deudor hubiere satisfecho la obligación requerida o solicitado facilidades para el pago,

el ejecutor dictará auto de pago ordenando que el deudor o sus garantes o ambos,

paguen la deuda o dimitan bienes dentro de tres días contados desde el siguiente al de la

citación de esta providencia, apercibiéndoles que, de no hacerlo, se embargarán bienes

equivalentes al total de la deuda por el capital, intereses y costas.

2.3.3.9. Dirección Nacional Jurídica Departamento de Normativa

Actuará como Secretario en el procedimiento de ejecución el titular de la oficina

recaudadora correspondiente; y, por excusa o falta de éste, uno ad-hoc que designará el

ejecutor.

Si el ejecutor o Secretario no fueren abogados, deberá designarse uno que dirija la

ejecución, quien percibirá los honorarios que la ley determine.

2.3.3.10. Art. 162.- Acumulación de acciones y procesos. - El procedimiento coactivo

puede iniciarse por uno o más de los documentos señalados en el artículo 157,

cualquiera que fuere la obligación tributaria que en ellos se contenga, siempre que

corrieren a cargo de un mismo deudor tributario.

67
Si se hubieren iniciado dos o más procedimientos contra un mismo deudor, antes del

remate, podrá decretarse la acumulación de procesos, respecto de los cuales estuviere

vencido el plazo para deducir excepciones o no hubiere pendiente acción contencioso-

tributaria o acción de nulidad.

Para efectos de la prelación entre diversas administraciones tributarias, no se tendrá en

cuenta la acumulación de procesos coactivos, decretada con posterioridad a la

presentación de tercerías coadyuvantes.

2.3.3.11. Art. 163.- Citación y notificación. - La citación del auto de pago se efectuará

en persona al coactivado o su representante, o por tres boletas dejadas en días distintos

en el domicilio del deudor, en los términos del artículo 59 y siguientes, por el Secretario

de la oficina recaudadora, o por el que designe como tal el funcionario ejecutor, y se

cumplirán, además, en lo que fueren aplicables, los requisitos de los artículos 108 y 109.

La citación por la prensa procederá, cuando se trate de herederos o de personas cuya

individualidad o residencia sea imposible determinar, en la forma establecida en el

artículo 111, y surtirá efecto diez días después de la última publicación.

Las providencias y actuaciones posteriores se notificarán al coactivado o su

representante, siempre que hubiere señalado domicilio especial para el objeto.

Nota: Por medio de la fe de erratas publicada en el Registro Oficial 70, 28-VII-2005, se

modificó el texto de este artículo.

2.3.3.12. Art. 164.- Medidas precautelatorias. - El ejecutor podrá ordenar, en el mismo

auto de pago o posteriormente, el arraigo o la prohibición de ausentarse, el secuestro, la

retención o la prohibición de enajenar bienes.

68
Al efecto, no precisará de trámite previo.

El coactivado podrá hacer cesar las medidas precautelatorias, de acuerdo a lo previsto

en el artículo 248 de este Código.

En caso de que el sujeto pasivo afectado por la imposición de las medidas cautelares

mencionadas en el inciso primero, impugnare la legalidad de las mismas, y en sentencia

ejecutoriada se llegare a determinar que dichas medidas fueron emitidas en contra de las

disposiciones legales consagradas en este Código, el funcionario ejecutor responderá

por los daños que su conducta haya ocasionado, sin perjuicio de la responsabilidad

penal a que hubiere lugar.

2.3.3.13. Art. 165.- Solemnidades sustanciales. - Son solemnidades sustanciales del

procedimiento de ejecución:

1.- Legal intervención del funcionario ejecutor;

2.- Legitimidad de personería del coactivado;

3.- Existencia de obligación de plazo vencido, cuando se hayan concedido facilidades

para el pago;

4.- Aparejar la coactiva con títulos de crédito válidos o liquidaciones o determinaciones

firmes o ejecutoriadas; y,

5.- Citación legal del auto de pago al coactivado.

2.3.3.14. Art. 309.- Recurso de casación. - El recurso de casación en materia tributaria

se tramitará con sujeción a lo dispuesto en la Ley de Casación. Libro Cuarto Del Ilícito

69
Tributario Dirección Nacional Jurídica Departamento de Normativa Título I

Disposiciones Fundamentales Capítulo I Normas Generales.

2.3.3.15. Art. 310.- Ámbito de aplicación. - Las disposiciones de este Código se

aplicarán a todas las infracciones tributarias. Las normas y principios del derecho penal

común, regirán supletoriamente y sólo a falta de disposición tributaria expresa.

2.3.3.16. Art. 311.- Irretroactividad de la ley. - Las normas tributarias punitivas, sólo

regirán para el futuro. Sin embargo, tendrán efecto retroactivo las que supriman

infracciones o establezcan sanciones más benignas o términos de prescripción más

breves, y se aplicarán aun cuando hubiere sentencia condenatoria no ejecutada ni

cumplida en su totalidad, conforme a las reglas del derecho penal común.

2.3.3.17. Art. 312.- Presunción de conocimiento. - Se presume de derecho que las leyes

penales tributarias son conocidas de todos. Por consiguiente, nadie puede invocar su

ignorancia como causa de disculpa, salvo el caso de que la transgresión de la norma

obedezca a error, culpa o dolo, o a instrucción expresa de funcionarios de la

administración tributaria.

2.3.3.18. Art. 313.- Juzgamiento de infracciones. - (Reformado por el Art. 8 de la Ley

s/n, R.O. 242-3S, 29- XII-2007). - Toda infracción tributaria cometida dentro del

territorio de la República, por ecuatorianos o extranjeros, será juzgada y reprimida

conforme a las leyes ecuatorianas. Se entenderá también cometida la infracción en el

Ecuador, si la acción u omisión que la constituye, aun cuando realizada en el exterior,

produzca efectos en el país.

70
2.3.3.19. Art. 314.- Concepto de infracción tributaria. - Constituye infracción tributaria,

toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias sustantivas o

adjetivas sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa acción u omisión.

2.3.3.20. Art. 315.- Clases de infracciones. - (Sustituido por el Art. 9 de la Ley s/n, R.O.

242-3S, 29-XII- 2007; y, por el numeral primero de la Disposición Reformatoria Cuarta

del Código Orgánico Integral Penal, R.O. 180-S, 10-II-2014). - Para efectos de su

juzgamiento y sanción, las infracciones tributarias se clasifican en contravenciones y

faltas reglamentarias. Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas

o el incumplimiento de deberes formales, constantes en este Código y otras leyes.

Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de reglamentos o normas secundarias

de obligatoriedad general

2.3.3.21. Art. 316.- Elementos constitutivos. - (Reformado por los Arts. 10 y 11 de la

Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, sustituido por el numeral segundo de la

Disposición Reformatoria Cuarta del Código Orgánico Integral Penal, R.O. 180-S, 10-

II-2014). - Para la sanción de las contravenciones y Dirección Nacional Jurídica

Departamento de Normativa faltas reglamentarias, bastará la transgresión de la norma.

2.3.3.22. Art. 317.- Culpa o dolo de tercero. - Cuando la acción u omisión que la ley ha

previsto como infracción tributaria es, en cuanto al hecho, resultante del engaño de otra

persona, por el acto de la persona engañada, responderá quien lo instó a realizarlo.

2.3.3.23. Art. 318.- Circunstancias agravantes. - (Sustituido por el Art. 12 de la Ley s/n,

R.O. 242-3S, 29-XII- 2007; y, derogado por la Disposición Derogatoria Décimo

Novena, del Código Orgánico Integral Penal, R.O. 180-S, 10-II-2014). -

71
2.3.3.24. Art. 319.- Circunstancias atenuantes. - (Sustituido por el Art. 13 de la Ley s/n,

R.O. 242-3S, 29-XII- 2007; y, derogado por la Disposición Derogatoria Décimo

Novena, del Código Orgánico Integral Penal, R.O. 180-S, 10-II-2014). -

2.3.3.25. Art. 320.- Circunstancias eximentes. - (Sustituido por el Art. 14 de la Ley s/n,

R.O. 242-3S, 29-XII- 2007; y, derogado por la Disposición Derogatoria Décimo

Novena, del Código Orgánico Integral Penal, R.O. 180-S, 10-II-2014).

2.3.3.26. Art. 321.- Responsabilidad por infracciones. - La responsabilidad por

infracciones tributarias es personal de quienes la cometieron, ya como autores,

cómplices o encubridores. Es real, respecto a las personas naturales o jurídicas,

negocios o empresas a nombre de quienes actuaron o a quienes sirvieron dichos agentes.

Por consiguiente, las empresas o entidades colectivas o económicas, tengan o no

personalidad jurídica, y los propietarios de empresas o negocios responderán

solidariamente con sus representantes, directivos, gerentes, administradores o

mandatarios, por las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones cometidas

por éstos, en ejercicio de su cargo o a su nombre. Asimismo, son responsables las

empresas, entidades o colectividades con o sin personalidad jurídica y los empleadores

en general, por las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones tributarias de

sus dependientes o empleados, en igual caso.

2.3.3.27. Art. 322.- Costas procesales. - La responsabilidad por las sanciones

pecuniarias, se extiende, en todos los casos, también a las costas procesales.

2.3.3.28. Art. 323.- Penas aplicables.- (Sustituido por el Art. 15 de la Ley s/n, R.O. 242-

3S, 29-XII-2007; y, reformado por el numeral tercero de la Disposición Reformatoria

Cuarta del Código Orgánico Integral Penal, R.O. 180-S, 10-II-2014).- Son aplicables a

72
las infracciones, según el caso, las penas siguientes: a) Multa; b) Clausura del

establecimiento o negocio; Dirección Nacional Jurídica Departamento de Normativa c)

Suspensión de actividades; d) Decomiso; e) Incautación definitiva; f) Suspensión o

cancelación de inscripciones en los registros públicos; g) Suspensión o cancelación de

patentes y autorizaciones; y, h) Suspensión o destitución del desempeño de cargos

públicos. i) (Derogado por la Disposición Derogatoria Décimo Novena, del Código

Orgánico Integral Penal, R.O. 180-S, 10-II-2014) j) (Derogado por la Disposición

Derogatoria Décimo Novena, del Código Orgánico Integral Penal, R.O. 180-S, 10-II-

2014) Estas penas se aplicarán sin perjuicio del cobro de los correspondientes tributos y

de los intereses de mora que correspondan desde la fecha que se causaron. Estos tributos

e intereses se cobrarán de conformidad con los procedimientos que establecen los libros

anteriores.

2.3.3.29. Art. 324.- Gradación de las penas. - (Reformado por el Art. 16 de la Ley s/n,

R.O. 242-3S, 29-XII- 2007; y, derogado por la Disposición Derogatoria Décimo

Novena, del Código Orgánico Integral Penal, R.O. 180-S, 10-II-2014). -

2.3.3.30. Art. 325.- Concurrencia de infracciones. - (Sustituido por el Art. 17 de la Ley

s/n, R.O. 242-3S, 29- XII-2007; y, derogado por la Disposición Derogatoria Décimo

Novena, del Código Orgánico Integral Penal, R.O. 180-S, 10-II-2014). -

2.3.3.31. Art. 326.- Tentativa. - (Derogado por la Disposición Derogatoria Décimo

Novena, del Código Orgánico Integral Penal, R.O. 180-S, 10-II-2014)

2.3.3.32. Art. 327.- Cómplices y encubridores. - (Sustituido por el Art. 18 de la Ley s/n,

R.O. 242-3S, 29-XII- 2007; y, derogado por la Disposición Derogatoria Décimo

Novena, del Código Orgánico Integral Penal, R.O. 180-S, 10-II-2014). -

73
2.3.3.33. Art. 329.- Cómputo de las sanciones pecuniarias. - (Sustituido por el Art. 20

de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, por el numeral cuarto de la Disposición

Reformatoria Cuarta del Código Orgánico Integral Penal, R.O. 180-S, 10-II-2014). -

Las sanciones pecuniarias se impondrán en proporción al valor de los tributos que, por

la acción u omisión se trató de evadir o al de los bienes materia de la infracción. Cuando

los tributos se determinen por el valor de las mercaderías o bienes a los que se refiere la

infracción, se tomará en cuenta su valor de mercado en el día de su comisión. Dirección

Nacional Jurídica Departamento de Normativa Las sanciones pecuniarias por

contravenciones y faltas reglamentarias se impondrán de acuerdo con las cuantías

determinadas en este Código y demás leyes tributarias.

2.3.3.34. Art1. - Clausura del establecimiento. - (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n,

R.O. 242-3S, 29- XII-2007). - Salvo casos especiales previstos en la ley, la clausura de

un establecimiento no podrá exceder de tres meses. Si la clausura afectare a terceros el

contribuyente contraventor responderá de los daños y perjuicios que con la imposición

de la sanción se cause. La clausura del establecimiento del infractor conlleva la

suspensión de todas sus actividades en el establecimiento clausurado.

2.3.3.35. Art. 2.- Suspensión de actividades. - (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n,

R.O. 242-3S, 29- XII-2007). - En los casos en los que, por la naturaleza de las

actividades económicas de los infractores, no pueda aplicarse la sanción de clausura, la

administración tributaria dispondrá la suspensión de las actividades económicas del

infractor. Para los efectos legales pertinentes, notificará en cada caso, a las autoridades

correspondientes, a los colegios profesionales y a otras entidades relacionadas con el

ejercicio de la actividad suspendida, para que impidan su ejercicio.

74
2.3.3.36. Art. 3.- Decomiso. - (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-

XII-2007; y, derogado por la Disposición Derogatoria Décimo Novena, del Código

Orgánico Integral Penal, R.O. 180-S, 10-II-2014).

2.3.3.37. Art. 4.- Incautación Definitiva. - (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O.

242-3S, 29-XII- 2007). - La incautación definitiva es la pérdida del derecho de dominio,

dispuesta por la autoridad administrativa o jurisdiccional.

2.3.3.38.Art. 5.- Suspensión o Cancelación de inscripciones, autorizaciones y patentes.

- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007). - La suspensión o

cancelación de inscripciones, autorizaciones y patentes requeridas para el ejercicio del

comercio o de la industria, podrá aplicarse como pena por infracciones, según la

gravedad e importancia de ellas, sin perjuicio de las otras sanciones que se impusieren.

El sancionado con pena de suspensión o cancelación de inscripción, autorización o de

patente podrá rehabilitarlas, si hubiere transcurrido un año desde la ejecutoria de la

resolución administrativa o sentencia que impuso la pena, siempre que el sancionado

dentro de ese lapso no hubiere sido condenado por nueva infracción tributaria.

2.3.3.39. Art. 6.- Suspensión en el desempeño de cargos públicos. - (Agregado por el

Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007). - La pena de suspensión en el

desempeño de cargos públicos no podrá exceder de treinta días, de acuerdo a la

gravedad de la infracción. Mientras dure la suspensión, el empleado sancionado no

tendrá derecho a percibir remuneraciones ni pago por concepto alguno. Dicha pena se

ejecutará desde el primer día del mes siguiente al de la fecha en que se ejecutorió la

sentencia que la impuso.

75
2.3.3.40. Art. 7.- Destitución de cargos públicos. - (Agregado por el Art. 21 de la Ley

s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007). - La destitución de cargos públicos, se impondrá al

funcionario o empleado que fuere responsable como autor, cómplice o encubridor de un

delito, o en el caso de reincidencia en las contravenciones.

2.3.3.41.Art. 8.- Efectos de la suspensión o destitución.- (Agregado por el Art. 21 de la

Ley s/n, R.O. Dirección Nacional Jurídica Departamento de Normativa 242-3S, 29-XII-

2007).- Toda resolución o sentencia que imponga penas de suspensión o destitución en

el desempeño de cargos públicos, será notificada a la máxima autoridad de la entidad en

la que preste servicios el funcionario sancionado, al Secretario Nacional Técnico de

Desarrollo de Recursos Humanos y de Remuneraciones del Sector Público, SENRES, y

al Contralor General del Estado, quienes, si el empleado o funcionario sancionado

continuare desempeñando el cargo, ordenarán a la autoridad nominadora que cumpla la

resolución o la sentencia. Si la autoridad requerida no la cumpliere, el Contralor

ordenará al Auditor Interno suspender de hecho el pago del sueldo del empleado o

funcionario suspendido o destituido, bajo su responsabilidad; y, en todo caso, hará

responsable personal y pecuniariamente a la autoridad nominadora, de los sueldos o

remuneraciones pagadas ilegalmente. Notas: - Mediante D.E. 10 (R.O. 10, 24-VIII-

2009), se fusionó la Secretaría Nacional Técnica de Desarrollo de Recursos Humanos y

Remuneraciones del Sector Público, SENRES, con el Ministerio de Trabajo y Empleo,

creándose el Ministerio de Relaciones Laborales, el cual contará con dos viceministerios

técnicos que tendrán las competencias dispuestas por la LOSCCA y el Código del

Trabajo, respectivamente. - Mediante Disposición General del Decreto Ejecutivo No.

500, publicado en el Suplemento del Registro Oficial 395 de 12 de diciembre de 2014,

76
se dispone sustituir en todas las disposiciones legales "Ministerio de Relaciones

Laborales" por "Ministerio del Trabajo".

2.3.3.42. Art. 330.- Penas de prisión. - (Sustituido por el Art. 22 de la Ley s/n, R.O. 242-

3S, 29-XII-2007). - Las penas de prisión no serán inferiores a un mes, ni mayores de

cinco años, sin perjuicio de la gradación contemplada en este Código. La pena de

prisión no podrá ser sustituida con penas pecuniarias. Art. - Penas de Reclusión Menor

Ordinaria. - (Agregado por el Art. 23 de la Ley s/n, R.O. 242- 3S, 29-XII-2007; y,

derogado por la Disposición Derogatoria Décimo Novena, del Código Orgánico Integral

Penal, R.O. 180-S, 10-II-2014).

2.3.4. Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos

Complementarios

2.3.4.1. Art. 1.- Comprobantes de venta. -Son comprobantes de venta los siguientes

documentos que acreditan la transferencia de bienes o la prestación de servicios:

a) Facturas;

b) Notas o boletas de venta;

c) Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios;

d) Tiquetes emitidos por máquinas registradoras;

e) Boletos o entradas a espectáculos públicos; y,

f) Los documentos a los que se refiere el artículo 13 de este reglamento.

2.3.4.2. Art. 2.- Documentos complementarios. -Son documentos complementarios a los

comprobantes de venta, los siguientes:

a) Notas de crédito;

77
b) Notas de débito; y,

c) Guías de remisión.

2.3.4.3. Art. 3.- Comprobantes de retención. -Son comprobantes de retención los

documentos que acreditan las retenciones de impuestos realizadas por los agentes de

retención en cumplimiento de lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno,

este reglamento y en las resoluciones que, para el efecto, dictará el Director General del

Servicio de Rentas Internas.

2.3.4.4. Art. 4.- Autorización de impresión de los comprobantes de venta y de

comprobantes de retención. -Los contribuyentes solicitarán al Servicio de Rentas

Internas la autorización para la impresión de los comprobantes de venta y sus

documentos complementarios, así como de los comprobantes de retención, a través de

los establecimientos gráficos autorizados, en los términos bajo las condiciones del

presente reglamento.

Los comprobantes de venta, sus documentos complementarios y los comprobantes de

retención, tendrán un período de vigencia de doce meses cuando el contribuyente haya

cumplido cabalmente con su obligación de presentar las declaraciones y haber

efectuado el pago de los impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas, en

lo que corresponda, y que no tengan pendiente de pago ninguna deuda firme por los

tributos administrados por el SRIo por multas. No procederá la autorización sí, con

motivo de cualquier acto administrativo efectuado por el SRI, el sujeto pasivo no

hubiere sido ubicado en el domicilio que haya declarado en el Registro Único de

Contribuyentes. Los contribuyentes también podrán solicitar al Servicio de Rentas

Internas la autorización para que dichos documentos puedan emitirse mediante sistemas

78
computarizados, en los términos y bajo las condiciones que establezca dicha entidad. El

Servicio de Rentas Internas autorizará la utilización de máquinas registradoras para la

emisión de tiquetes, siempre que correspondan a las marcas y modelos previamente

calificados por dicha institución. Cuando por cualquier medio se hubiere verificado el

incumplimiento de la presentación de alguna declaración por parte del sujeto pasivo o

que se encuentre en mora en el pago del respectivo impuesto o de cualquier otra

obligación tributaria firme, el Servicio de Rentas Internas autorizará, por una sola vez,

la impresión de los documentos con un plazo de vigencia de tres meses, tiempo dentro

del cual, el contribuyente deberá cumplir con sus obligaciones tributarias a fin de que

pueda ser autorizado para la impresión de los documentos por el término anual. El

Servicio de Rentas Internas podrá ampliar el período de vigencia de los comprobantes

de venta, documentos complementarios comprobantes de retención, para los sujetos

pasivos que hayan cumplido de manera ejemplar con sus obligaciones tributarias. Así

mismo, podrá dicha entidad suspender la vigencia de la autorización de los

comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de retención,

cuando el contribuyente incumpliere la presentación de sus declaraciones mantuviere

impaga una deuda tributaria firme por más de 60 días. Esta suspensión también

procederá cuando por cualquier medio el Servicio de Rentas Internas compruebe

inconsistencias en la información o que se han alterado las condiciones originalmente

establecidas, presentadas por los sujetos pasivos autorizados a emitir dichos

comprobantes por medios electrónicos.

2.3.4.5. Art. 5.- Obligación de emisión de comprobantes de venta. -Están obligados a

emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de los impuestos a la

renta, al valor agregado y a los consumos especiales, sean sociedades o personas

79
naturales, incluyendo las sucesiones indivisas, obligados o no a llevar contabilidad, en

los términos establecidos por la Ley de Régimen Tributario Intento. Dicha obligación

nace con ocasión de la transferencia de bienes, aun cuando se realicen a título gratuito, o

de la prestación de servicios de cualquier naturaleza, o se encuentren gravadas con tarifa

cero (0%) del impuesto al valor agregado. La emisión de estos documentos será

efectuada únicamente por transacciones propias del sujeto pasivo autorizado; de

comprobarse lo contrario, la Administración Tributaria denunciará el particular al

Ministerio Público. Para el caso de la transferencia de bienes o la prestación de servicios

realizados por personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, a excepción de las

transferencias de combustibles líquidos derivados de hidrocarburos y gas licuado de

petróleo, dicha obligación se origina únicamente por transacciones superiores a US $

4,00 (Cuatro dólares de los Estados Unidos de América). Sin embargo, al final de las

operaciones de cada día, dichos sujetos pasivos deberán emitir una nota de venta

resumen por las transacciones realizadas por montos inferiores o iguales a US$ 4,00

(Cuatro dólares de los Estados Unidos de América) por las que no se emitieron

comprobantes de venta. No obstante, a petición del comprador del bien o servicio,

estarán obligados a emitir- y entregar comprobantes de venta. Se encuentran

exceptuadas de la obligación de emitir comprobantes de venta, las instituciones del

Estado que prestan servicios administrativos en los términos del numeral 10 del Art. 55

de la Ley de Régimen Tributario Interno. Los trabajadores en relación de dependencia

no están obligados a emitir comprobantes de venta por sus remuneraciones.

2.3.4.6. Art. 6.- Obligación de emisión de comprobantes de retención. -Los agentes de

retención, en forma obligatoria, emitirán el comprobante de retención y lo entregarán en

80
el momento que se realiza el pago o se acredita en cuenta, y dentro de los plazos

previstos en la Ley de Régimen Tributario Interno

2.3.5. Requisitos para obtener el Régimen Impositivo Simplificado (RISE)

 Ser persona natural.

 No tener ingresos mayores a USD 60 mil en el año, o si se encuentra bajo

relación de dependencia el ingreso por este concepto no supere la fracción básica

del Impuesto a la Renta gravado con tarifa cero por ciento (0%) para cada año.

 No dedicarse a alguna de las actividades restringidas.

 No haber sido agente de retención durante los últimos 3 años. (Servicio de

Rentas Internas - SRI, 2016)

2.3.6. Requisitos para obtener el RUC (Personas Naturales)

Las personas naturales deben presentar original y copias a color de los siguientes

requisitos generales para obtener el RUC:

1. Documento de identificación, sea esta cédula de identidad en el caso de

ecuatorianos o extranjeros residentes, pasaporte ecuatoriano para el caso de

extranjeros resientes, pasaporte y visa o credencial (certificado) de refugiado en

el caso de extranjeros no residentes.

2. Papeleta de votación o certificado de presentación en el caso de ecuatorianos.

3. Documento que acredite la condición migratoria regular en el territorio insular,

en el caso de actividades realizadas en la provincia de Galápagos.

Adicional a esto para la verificación del lugar donde realiza su actividad económica el

contribuyente deberá presentar el original y entregar una copia de cualquiera de los

siguientes documentos, de uno de los últimos 3 meses:

81
  Factura, planilla, comprobante de pago de servicios básicos

 Factura o estados de cuenta de otros servicios como telefonía fija o móvil,

televisión pagado u otros.

 Comprobante de pago de impuesto predial urbano o rural

 Notas de Crédito y Notas de Débito emitidas por servicios básicos.

 Cualquier documento emitido por una entidad pública.

 Contrato o factura de arrendamiento, contrato de comodato, debidamente

legalizado.

 Contrato de Concesión Comercial o certificaciones de uso de locales u oficinas,

otorgadas por administradores de centros comerciales, del municipio, de

asociaciones de plazas y mercados u otros

 Estado de cuenta bancario o tarjeta de crédito

 Patente Municipal, Permiso de Bomberos

 Certificación de la Junta Parroquial más cercana al lugar de domicilio.

 Carta de cesión de uso gratuito del inmueble.

 Escritura de compra venta del inmueble o certificado del Registrador de la

Propiedad

Si, en el caso de las siguientes actividades comerciales se debe presentar los requisitos

adicionales mencionados:

 Artesano, calificación emitida por el organismo competente: Junta Nacional de

Defensa del Artesano o MIPRO

 Contadores, título profesional relacionado con: Contabilidad y Auditoría como,

por ejemplo: CPA, Ingeniero, Licenciado, Magister, Doctor en Contabilidad

y/o Auditoria. Adicional al título profesional, aquellos que trabajen en relación

82
 de dependencia deberán presentar una certificación del empleador o la acción de

personal administrativa APA (nombramiento) o contrato de prestación

de servicios.

 Contador Bachiller, título de Bachiller relacionado con Contabilidad CBA

 Diplomático, credencial de agente diplomático

 Profesionales, título Profesional

 Guarderías o centros de desarrollo infantil, acuerdo ministerial

 Actividades Educativas, acuerdo ministerial

 Menores no emancipados, documento de identificación del representante del

menor (padre o madre o tutor o curador designado) quien solicitará el respectivo

trámite. El documento de identificación podrá ser cualquiera de los que constan

en la hoja de identificación Menores emancipados, escritura pública en caso de

emancipación voluntaria; o la sentencia judicial emitida por el Juez competente;

o el acta de matrimonio en caso de que en la cédula no conste el estado civil.

 Notarios, nombramiento emitido por el Consejo Nacional de la Judicatura.

 Transportistas, título habilitante o documento de factibilidad o su equivalente o

Resolución de cambio de socio o incremento de cupo, siempre que se identifique

al contribuyente. (https://impuestolisto.com/como-sacar-el-ruc/, 2016).

2.3.7. Requisitos para obtener el RUC (Sociedades)

Las sociedades deberán presentar los siguientes requisitos generales para obtener el

RUC:

 RUC 01-A, debidamente lleno y firmado por el Representante Legal.

 Original y copia simple de la escritura pública de constitución inscrita en el

Registro Mercantil para el caso de compañías sujetas al control de la

83
 Superintendencia de Compañías o de Bancos, sociedades civiles y comerciales o

civiles y mercantiles.

 Resolución otorgada por la Superintendencia de Compañías que autoriza a la

sucursal de la compañía extranjera a operar en el país en el caso de Sucursales

Extranjeras.

 Original y copia simple de la escritura pública o del contrato social otorgado

ante notario o juez para el caso de sociedades civiles, de hecho, patrimonios

independientes o autónomos, contrato de cuentas de participación o consorcio de

empresas.

 Original y copia simple de la escritura pública o del contrato social otorgado

ante notario o juez inscrita en el Registro Mercantil para el caso de Empresas

Unipersonales.

 Original o copia certificada, y copia simple de la publicación en el Registro

Oficial del Acuerdo Ministerial o Resolución por medio del cual se otorga

personalidad jurídica y el Estatuto debidamente aprobado por el Organismo de

Control respectivo, para el caso de organizaciones sin fines de lucro y bajo

control de la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria (SEPS)

 Copia simple del Registro Oficial donde se encuentre publicada la Ley, Decreto,

Ordenanza o Resolución de creación de la entidad o institución pública, empresa

pública o ente contable independiente o desconcentrado, para el caso del sector

público y empresas del sector público.

 Original y Copia simple del nombramiento del representante legal inscrito en el

Registro Mercantil para el caso de compañías sujetas al control de la

Superintendencia de Compañías o de Bancos, sociedades civiles y comerciales o

civiles y mercantiles.

84
  Original y copia simple del nombramiento del representante legal con

reconocimiento de firmas o protocolizado, para el caso de las Empresas

Unipersonales.

 Original o copia certificada, y copia simple del nombramiento, avalado por el

organismo ante el cual la organización se encuentra registrada en el caso

de organizaciones sin fines de lucro y bajo control de la Superintendencia de

Economía Popular y Solidaria (SEPS).

 Original o copia certificada, y copia simple del documento o acto administrativo

que lo acredite como representante legal, emitido por la máxima autoridad en el

caso del sector público y empresas públicas.

Además, son requisitos generales para las sociedades la presentación de original y copia

de los siguientes documentos de sus representantes legales:

 Documento de identificación, sea esta cédula de identidad en el caso de

ecuatorianos o extranjeros residentes, pasaporte ecuatoriano para el caso de

extranjeros resientes, pasaporte y visa o credencial (certificado) de refugiado en

el caso de extranjeros no residentes.

 Papeleta de votación o certificado de presentación en el caso de ecuatorianos.

 Documento que acredite la condición migratoria regular en el territorio insular,

en el caso de actividades realizadas en la provincia de Galápagos.

Adicional a esto para la verificación del lugar donde realiza su actividad económica el

contribuyente deberá presentar el original y entregar una copia de cualquiera de los

siguientes documentos, de uno de los últimos 3 meses:

 Factura, planilla, comprobante de pago de servicios básicos

85
  Factura o estados de cuenta de otros servicios como telefonía fija o móvil,

televisión pagado u otros.

 Comprobante de pago de impuesto predial urbano o rural

 Cualquier documento emitido por una entidad pública.

 Contrato o factura de arrendamiento, contrato de comodato, debidamente

legalizado.

 Contrato de Concesión Comercial o certificaciones de uso de locales u oficinas,

otorgadas por administradores de centros comerciales, del municipio, de

asociaciones de plazas y mercados u otros

 Certificación de la Junta Parroquial más cercana al lugar de domicilio.

 Escritura de compra venta del inmueble o certificado del Registrador de la

Propiedad (Impuesto listo, 2016)

2.3.8. Deberes Formales de los Contribuyentes

1. Inscribirme en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios

relativos a mi actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se

presenten.

2. Emitir y entregar Comprobantes de Venta autorizados. (Liquidaciones de

compra de bienes y prestación de servicios. Tiquetes de máquinas registradoras.

Boletos o entradas a espectáculos públicos. Los emitidos por bancos, boletos o

tiquetes aéreos, los emitidos en importaciones

3. Llevar los libros y registros contables relacionados con mi actividad económica.

86
4. Para cumplir con este deber formal puede utilizar un cuaderno o elaborar el

registro en su computador; adicionalmente recuerde que debe archivar los

comprobantes de venta relacionados con su actividad económica por 7 años.

5. Presentar las declaraciones que correspondan y pagar los impuestos.

6. Acudir a las oficinas del Servicio de Rentas Internas cuando mi presencia sea

requerida.

7. Facilitar a los funcionarios autorizados, las inspecciones o verificaciones.

8. Exhibir a los funcionarios del SRI, las declaraciones, informes, libros y

documentos relacionados con sus obligaciones tributarias como contribuyentes.

(Servicio de Rentas Internas - SRI, 2013)

87
 CAPÍTULO III

METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

Enseñar significa crear situaciones

donde las estructuras pueden ser
descubiertas
Jean Piaget

88
3.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN

Para la elaboración del Proyecto de Investigación, se empleó la investigación de campo

con la participación de los actores involucrados de manera directa como son: los

microempresarios del cantón Babahoyo.

3.1.1. Investigación de Campo

De conformidad al tema de investigación “EVASIÓN TRIBUTARIA Y SU

INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN FISCAL A LOS MICROEMPRESARIOS

DEL CANTÓN BABAHOYO, PERÍODO 2016 – 2017”, la investigación permitió

aplicar cuestionarios para la entrevista a los funcionarios colaboradores de la

Administración Tributaria y Organismo de Control y una encuesta a los

microempresarios, que realizan las actividades comerciales en el cantón Babahoyo.

3.1.2. Investigación Bibliográfica

Los textos, revistas, periódicos, trípticos, internet y folletos, se constituyeron en fuentes

de información que sirvió de sustento para aseverar procesos ocurridos y sustentar de

manera real la investigación, los mismos que se transformaron en la fuente primaria

para la investigadora en su aspiración de demostrar la realidad de la sociedad.

3.2 MÉTODOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIÓN

La metodología utilizada, está en función de la profundización de la investigación y

para este cometido se emplearon diferentes procesos que permitieron conocer la

realidad.

3.2.1. Método Inductivo

Se utilizó el método inductivo, por que permitió establecer soluciones generales,

partiendo de una base de leyes y normativas, los mismos que permitieron observar y

89
establecer la problemática que tienen todos los contribuyentes en un proceso de

declaración de impuestos.

3.2.2. Método Deductivo

Se fundamentó en teorías y conceptos que tienen relación con el objeto principal del

estudio y se empleó toda la información que permitió concluir los casos particulares de

los contribuyentes y buscar así las soluciones generales al problema.

3.2.3. Método Analítico – Sintético

La investigación permitió utilizar toda la información relacionada con la muestra

determinada y posterior a ello, analizar los aspectos teóricos, para condensar a manera

de resumen y detallar la problemática de estudio. La misma que permitió en base a sus

conocimientos plantear alternativas de acción para la solución de los problemas

detectados.

3.2.4. Método Histórico – Lógico

Permitió extraer información de investigaciones realizadas y relacionadas con el objeto

de estudio y de esta manera, conducir a encontrar parte de la solución a la evasión de

impuestos, cumpliendo y aplicando normas, leyes y reglamentos tributarios, emitidos

por el Servicio de Rentas Internas (SRI), que deben ser cumplidos a cabalidad por los

microempresarios de la ciudad de Babahoyo.

3.2.5. Método Exploratorio

Permitió un acercamiento real para conocer la problemática inmersa en el sector de los

microempresarios del cantón Babahoyo y esto además condujo a familiarizarse con el

empoderamiento de la búsqueda de una solución o una parte de ella a la evasión de

impuestos.

90
3.2.6. Método Descriptivo

Se utilizó el mismo para describir la realidad existente en el sector de los

microempresarios, y su parte científica constituye en plantear lo más relevante de un hecho

o situación concreta.

3.3 CONSTRUCCIÓN METODOLÓGICA DEL OBJETO DE INVESTIGACIÓN

Para realizar la investigación se construyó un marco metodológico como guía del

proceso a través de un sinnúmero de procedimientos que conllevaron a la lógica del

desarrollo:

3.3.1 Población y Muestra

Población

La investigación se realizó en el cantón Babahoyo, aplicada al sector comercial de los

microempresarios afiliados a la Cámara de Comercio con un universo de 287

propietarios. El procedimiento para obtener la muestra se describe a continuación.

Muestra

N
𝑛=
(N − 1)𝑒 2 + 1

287 287 287

𝑛= 2
𝑛= 𝑛= = 167.34 = 167
(287 − 1)0.05 + 1 0.715 + 1 1.715

3.3.2 Técnicas de investigación

Fue necesaria la utilización de técnicas como encuesta, entrevista y observación, que

permitieron obtener una secuencia lógica del desarrollo de la investigación.

91
3.3.3 Instrumentos de la investigación

En cuanto a los instrumentos de la investigación, se puede indicar que los mismos

sirvieron para recoger los datos de la investigación, un instrumento

de medición adecuado, es el que registra los datos observables, de forma que

representen verdaderamente a las variables que se tiene por objeto.

Teniendo en cuenta las variables se revisó su definición conceptual logrando

comprender sus significados. Asimismo, se analizó su operacionalización y esto

condujo a elegir los instrumentos y adaptarlos al contexto de la investigación a través de

la elaboración de dos cuestionarios: Uno para la entrevista al Director Zonal 5 del

Servicio de Rentas Internas y otro para la encuesta a una muestra de microempresarios

comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio del cantón Babahoyo.

3.4. ELABORACIÓN DEL MARCO TEÓRICO

Para elaborar el Marco Teórico de la presente investigación se trabajó con fuentes

primarias y secundarias, mediante la estricta revisión y lectura de libros, ensayos, tesis

de maestría y de doctorado, páginas de internet y testimonios de expertos. Se procedió a

construir el marco conceptual en base a conceptos y definiciones de aquella información

relacionada con el tema de investigación. Posterior a ello se estableció el marco

referencial considerando las dos variables objeto de estudio a través de teorías

relacionadas con las mismas.

Y por último se realizó una revisión exhaustiva de la Constitución de la República del

Ecuador como Carta Magna, leyes y reglamentos que brindan el sustento legal a las dos

variables en estudio.

92
3.5. RECOLECCIÓN DE LA INFORMACIÓN

Se realizó un diagnóstico mediante la observación y la aplicación de la encuesta a la

muestra seleccionada de los microempresarios del cantón Babahoyo y la entrevista al

Director Zonal 5 del Servicio de Rentas Internas, para ello se realizó una guía de

observación y dos cuestionarios compuestos de un banco de preguntas cerradas

dicotómicas y cerradas con varias alternativas con el objetivo de levantar información

relevante sobre el tema de investigación.

La información se procesó en una tabla de Excel para su posterior tabulación,

presentación y análisis e interpretación de resultados.

3.6. PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS

Después de aplicar las encuestas resultó indispensable procesar la información en una

tabla de Excel, adicional a ello se tabuló mediante herramientas informáticas que brinda

Microsoft Office y de esta manera se obtuvieron los resultados a través de la

presentación de tablas y gráficos estadísticos; y con ello se realizó el análisis e

interpretación de los mismos.

93
 CAPÍTULO IV

RESULTADOS Y DISCUSIÓN

Por supuesto no hay una fórmula

para el éxito excepto, tal vez,
aceptar incondicionalmente la vida y
todo lo que trae consigo.

Arthur Rubinstein

94
En este capítulo se utilizó los datos obtenidos en la investigación con el fin de

organizar, analizar e interpretar la información arrojada tanto en la entrevista realizada

al Director Zonal 5 del Servicio de Rentas Internas (SRI), como en la encuesta

efectuada a los microempresarios del cantón Babahoyo que cumplen con las

características establecidas para la población objeto de estudio.

La entrevista y encuesta se enmarcan en las variables objeto de estudio, relativas a

obtener información respecto de la evasión tributaria (variable independiente) y su

incidencia en la recaudación fiscal de los microempresarios del cantón Babahoyo

(variable dependiente).

4.1. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS DE ENTREVISTA

Para cumplir con los objetivos específicos planteados en este trabajo, en primera

instancia se analizó e interpretó la información obtenida a través de la entrevista; técnica

aplicada al primer objetivo, respecto a: “Las tipologías de evasión tributaria en el sector

económico del comercio, cantón Babahoyo, período 2016-2017”, para determinar si la

evasión se centra en la ocultación de ingresos o incremento injustificado de gastos.

La metodología que se utilizó es la siguiente:

 Organización de la información obtenida en la aplicación de la entrevista.

 Análisis de resultados, de acuerdo al objetivo planteado.

Para identificar las tipologías de evasión tributaria, se efectuó una entrevista al Econ.

Carlos Morales (Director Zonal 5 del Servicio de Rentas Internas), para desde su

experiencia, conocer las prácticas evasivas de los contribuyentes. Esta entrevista arrojó los

siguientes datos:

95
4.1.1. Objetivo específico 1: Tipologías de evasión tributaria utilizadas por los microempresarios del sector comercial del cantón

Babahoyo.

Tabla 1. Entrevista realizada al Director Zonal 5 del Servicio de Rentas Internas del cantón Babahoyo
PREGUNTAS RESPUESTAS ANÁLISIS DE RESULTADOS DE
ACUERDO AL OBJETIVO PLANTEADO
Pregunta 1: ¿Qué tiempo tiene usted al Posterior a la designación para cumplir con Aun cuando el tiempo ejecutado en cumplir las

frente de la Dirección Zonal 5 del las delicadas funciones de la Dirección, funciones como Director Zonal 5 del SRI es muy

Servicio de Rentas Internas? estoy a cargo desde hace siete meses. corto, el Econ. Carlos Morales tiene

conocimiento actualizado de las estadísticas

relacionadas con todo tipo de información de los

contribuyentes del cantón Babahoyo como

sujetos pasivos de las obligaciones tributarias.

Pregunta 2: ¿De qué manera el SRI, ha Aplicando de forma efectiva, las normativas A través de mecanismos poco eficientes en

actuado para mejorar el nivel de las que rigen el sistema tributario y cuanto al control y seguimiento del problema, es

recaudaciones o cobros de los promoviendo la conciencia tributaria en los decir la evasión tributaria, se ha gestionado un

impuestos? contribuyentes. sin número de eventos que lamentablemente no

96
 han llegado al total de microempresarios del

cantón.

Pregunta 3: ¿De qué manera, el SRI A través de seis objetivos: Se evidencia que según la Planificación

estableció su planificación estratégica?  Incrementar el cumplimiento voluntario Estratégica 2016 – 2019 el SRI trazó sus

a través de la asistencia y habilitación al objetivos a cumplir. Esto constata que dentro de

ciudadano. la institución se realizan mejoras, para poder

 Incrementar la efectividad en los poner límites a la evasión y que los

procesos legales, de control y de cobro. contribuyentes paguen sus impuestos de manera

 Incrementar las capacidades y voluntaria.

conocimientos de la ciudadanía acerca

de sus deberes y derechos fiscales.

 Incrementar la Eficiencia Operacional en

el SRI.

 Incrementar el uso eficiente del

presupuesto en el SRI.

97
  Incrementar el desarrollo del talento

humano en el SRI.

Pregunta 4: ¿Existe evasión tributaria Los datos obtenidos de las estadísticas Existe evidencia de que hay evasión tributaria en

por parte del sector comercial en el corroboran la existencia de este tipo de el sector comercial del cantón Babahoyo, razón

cantón Babahoyo? defraudación fiscal en el sector mencionado. por la cual los departamentos de control han

intervenido, emitiendo en su momento

comunicaciones de diferencias u órdenes de

determinación que han desembocado en

Liquidaciones de Pago o Actas de

determinación, donde se han establecido valores

a pagar a favor de la Administración Tributaria.

Pregunta 5: ¿Cuáles cree usted que son Las principales tipologías de evasión La evasión tributaria respecto a los ingresos está

las principales tipologías de evasión tributaria se presentan en el tratamiento de relacionada con la subvaloración de las ventas o

tributaria en el sector del comercio? los ingresos, costos y gastos; entre otros. simplemente los contribuyentes no facturan en

su totalidad.

98
 Respecto a los costos y gastos los contribuyentes

utilizan por ejemplo: la compra de facturas a

empresas fantasmas o inexistentes.

Sobre otras tipologías el Director Zonal 5 del

SRI, indicó que otro tipo de evasión se da a

través de las notas de venta RISE (Régimen

Impositivo Simplificado Ecuatoriano),

modalidad en la cual, principalmente los

contadores son quienes hacen un mal uso de

estos comprobantes de venta.

Pregunta 6: ¿De su experiencia, El SRI a través de varios mecanismos de Los procesos de control surten efecto en los

considera que, con los procesos de control, ha contribuido en el mejoramiento períodos verificados, aunque el Director Zonal 5

control realizados al sector de la recaudación de este impuesto indirecto, manifestó que las declaraciones de Impuesto a la

microempresarial comercial, han pero aún se considera un problema que los Renta no reflejan la realidad de su actividad

contribuido para que la declaración y contribuyentes hagan conciencia sobre la económica.

99
pago del Impuesto a la Renta lo hagan presentación de la información y pago del

en concordancia a su realidad impuesto mencionado en relación con la

económica? realidad económica del sector.

Pregunta 7: ¿Cómo cree usted que los Por las estadísticas y casos reales donde el La ocultación de ingresos se da porque los

contribuyentes ocultan los ingresos? SRI ha intervenido, se puede mencionar que contribuyentes en ocasiones no emiten el

los contribuyentes en ocasiones no facturan respectivo comprobante de venta.

las ventas, en otras circunstancias facturan, Y si facturan los hacen por un valor inferior al

pero por un valor inferior al del precio de del precio de venta. En esta categoría se

venta. encuentran los que subvaloran las ventas o

simplemente no se declaran la totalidad de las

mismas.

Pregunta 8: ¿Qué costos o gastos cree Se ha detectado, que los contribuyentes La nota de venta RISE como comprobante de

usted que el contribuyente incrementa incrementan sus gastos sustentados con venta hasta el momento tiene un tratamiento

para evadir o disminuir el pago del comprobante de venta RISE. susceptible, adicional a esto los emisores creen

Impuesto a la Renta? favorable la intervención de este documento

100
 debido a que los gastos facturados a través del

mismo están exentos de Retención en la Fuente

del Impuesto a la Renta y del IVA.

Pregunta 9: ¿Cree usted que los Por lo anterior mencionado se ratifica la Los contribuyentes del sector del comercio al

contribuyentes sustentan todos sus falta de conciencia tributaria de los utilizar mecanismos de evasión tributaria, buscan

costos y gastos? contribuyentes. sustentar costos y gastos irreales o también

haciendo uso de la compra de facturas.

Pregunta 10: ¿Qué instituciones cree La información presentada por los Las Instituciones financieras como fuentes de

usted que deberían apoyar, para que los contribuyentes atraviesan por un proceso financiamiento y custodio del dinero proveniente

contribuyentes cumplan a cabalidad con llamado cruce de información a través de de las ventas de los contribuyentes, entre sus

su declaración del Impuesto a la Renta? Instituciones Financieras, Instituto registros constan dichos ingresos los mismos que

Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS), deben constar en la base de datos del SRI.

Ministerio de Relaciones Laborales. Las bases imponibles por sueldos, fondos de

reserva y aportaciones al Instituto Ecuatoriano de

Seguridad Social del personal que colabora con

101
 los contribuyentes deben coincidir con los

valores declarados en el formulario 101 y 102

del Impuesto a la Renta por los mismos

conceptos.

Los valores por beneficios sociales de ley

informados al Ministerio de Relaciones

Laborales deben concordar con los valores

declarados en el formulario 101 y 102 del

Impuesto a la Renta por el mismo concepto.

Fuente: Entrevista realizada al Director Zonal 5 del SRI

Elaborado por: la autora

102
4.2. ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS DE ENCUESTA

Posteriormente, para cumplir con el segundo objetivo específico planteado en este

trabajo, se analizó e interpretó la información obtenida a través de la encuesta, respecto

a “Las causas que provocan la evasión tributaria en el sector económico del comercio,

cantón Babahoyo, período 2016-2017”, para enfocar las acciones que permitan

disminuir las malas prácticas evasivas.

La metodología que se utilizó es la siguiente:

 Organización de la información obtenida en la aplicación de la encuesta.

 Tabulación de la información obtenida.

 Manejo de información, estudio estadístico de datos para presentación de

resultados.

 Análisis de resultados de acuerdo al objetivo planteado.

 Interpretación de los resultados obtenidos.

Para analizar las causas que provocan la evasión fiscal en el sector microempresarial

comercial, fue necesario realizar una encuesta a 167 contribuyentes, conforme a la

muestra definida anteriormente, con el fin de obtener información respecto a la parte

contable y tributaria, e identificar las malas prácticas evasivas.

Esta encuesta arrojó los siguientes datos y resultados:

103
4.2.1. Objetivo específico 2: Causas que provocan la evasión tributaria en el sector

comercial del cantón Babahoyo.

1.- ¿Cuántos años tiene usted con su negocio?

Tabla 2: Años en la actividad comercial

REFERENCIA FRECUENCIA PORCENTAJE %
1 A 5 AÑOS 8 5
6 A 10 AÑOS 140 84
11 A 15 AÑOS 9 5
MAS 10 6
TOTAL 167 100
Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

6% 5% 1 A 5 AÑOS
5%

6 A 10 AÑOS

11 A 15 AÑOS

84%

MAS

Gráfico 3. Años en la actividad comercial

Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

Análisis: El 84% de los encuestados contestaron, que están en el comercio de 6 a 10

años, observando que la mayoría de los microempresarios, tienen suficiente experiencia

en este tipo de actividad; el 5% respondieron que ellos participan en el comercio hace

aproximadamente entre 1 a 5 años; el 5% manifestaron que ellos se han mantenido en el

comercio y servicios entre 11 y 15 años y por último el 6% expresaron en sus respuestas

que ellos están entre más de 16 años.

104
Interpretación: El universo objetivo lo constituye el sector que se mantiene en la

actividad comercial de 6 a 10 años, indicando que en su mayoría existen negocios que

se mantienen en este rango de tiempo.

2.- ¿De las actividades descritas a continuación, ¿Cuál de ellas se enmarca en su

principal actividad económica?

Tabla 3. Principal actividad económica de los comerciantes

REFERENCIA FRECUENCIA PORCENTAJE
%
VENTA DE ARTICULOS DE 55 33%
FERRETERIA
VENTA DE PRODUCTOS 19 11%
FARMACEUTICOS Y OTROS
VENTA DE PRODUCTOS DE 81 49%
CONSUMO MASIVO
VENTA DE ROPA 12 7%

TOTAL 167 100

Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

VENTA DE ARTICULOS
7% DE FERRETERIA
33%
VENTA DE PRODUCTOS
FARMACEUTICOS Y
49% OTROS
11%
VENTA DE
PRODUCTOS DE
CONSUMO MASIVO
VENTA DE ROPA

Gráfico 4. Principal actividad económica de los comerciantes

Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

Análisis: En lo referente a la segunda interrogante, el 49%de los encuestados indicaron

que su actividad está relacionada con el expendio productos de consumo masivo; el

105
33% con la venta de artículos de ferreterías, el 11% con la venta de medicinas; y, por

último, el 7%, con venta de ropa.

Interpretación: La principal actividad económica que genera mayor impuesto es la

venta de productos de consumo masivo, por motivo de que declaran impuesto al valor

agregado, impuesto la renta y retenciones en la fuente.

3.- ¿Cuál es el origen de su microempresa?

Tabla 4. Origen de la Microempresa

REFERENCIA FRECUENCIA PORCENTAJE %
FAMILIAR 90 54
INDIVIDUAL 37 22
SOCIEDAD EN COMANDITA 14 8
OTROS 26 16
TOTAL 167 100
Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

FAMILIAR
16%
INDIVIDUAL
8%

54% SOCIEDAD EN
COMANDITA
22%
OTROS

Gráfico 5. Origen de la Microempresa

Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

Análisis: En la siguiente interrogante el 54% de los encuestados indicaron que su

microempresa es familiar; el 22%, respondieron que su negocio es un emprendimiento

individual; el 16% manifestó que su actividad tiene otro origen y por último el 8% es de

sociedad en comandita.

106
Interpretación: Se hace referencia al 54% de los encuestados como mayoría, con

respecto al origen del negocio dando como resultado un origen familiar, en este tipo de

unión debe existir un alto nivel de comunicación, para que los efectos del enlace

empresa-familia no sean negativos y pueda existir la continuidad y el desarrollo de la

misma. Los agravios entre hermanos en este tipo de empresa, debido a marcadas

diferencias sociales, profesionales, económicas y culturales, son típicos. Sin embargo,

todo el grupo debe tratar de solventar estas discrepancias para que no se produzca una

lamentable ruptura de la cohesión familiar. Es necesario que en el seno de esta empresa

exista total transparencia en la concentración de la fuerza económica, se distribuyan los

bienes de forma adecuada, se cumplan los respectivos requisitos legales para preservar

la identidad de la empresa, se defina de forma clara y justa la separación de los

inversionistas, se den a conocer los resultados y toma de decisiones entre todos los

miembros y se definan las estrategias de sucesión para las siguientes generaciones.

4.- ¿Entrega usted comprobantes de ventas?

Tabla 5. Entrega de comprobantes de ventas

REFERENCIA FRECUENCIA PORCENTAJE %
SI 101 61
NO 49 29
A VECES 17 10
TOTAL 167 100
Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

107
 10%

29% SI
61% NO
A VECES

Gráfico 6. Entrega de comprobantes de ventas

Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

Análisis: El 61% de los encuestados contestaron que si entregan los comprobantes de

ventas, sean facturas o notas de venta; el 29% indicaron que no hacen la entrega porque

sus clientes no solicitan, el 10% manifestaron que ellos hacen la entrega sólo cuando sus

clientes lo solicitan.

Interpretación: Aunque existe una mayoría de contribuyentes que entregan los

comprobantes de venta, aun se presencia el acto de defraudación tributaria, al omitir la

entrega de estos documentos comerciales, lo que conlleva a evadir impuestos sin

considerar las consecuencias económicas al Estado y al propio contribuyente cuando es

detectado por el organismo de control.

5.- ¿Cuáles son los comprobantes que usted emite por la venta de su actividad

económica?

Tabla 6. Tipo de comprobantes de venta

REFERENCIA FRECUENCIA PORCENTAJE
%
FACTURAS 109 65
NOTAS DE VENTAS 58 35
TOTAL 167 100
Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

108
 35%
FACTURAS
65% NOTAS DE VENTAS

Gráfico 7. Tipo de comprobantes de venta

Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

Análisis: El 65% de los encuestados, indicaron que por sus ventas ellos entregan

facturas a los clientes y el 35% manifestaron que por su tipo de régimen tributario

entregan notas de ventas.

Interpretación: Los contribuyentes cumplen con lo que establece el Reglamento de

Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios.

6.- ¿En sus compras, los proveedores le entregan comprobantes de venta?

Tabla 7. Proveedores entregan comprobantes de venta

REFERENCIA FRECUENCIA PORCENTAJE %
SI 100 60
NO 67 40
TOTAL 167 100
Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

109
 40%
SI
60% NO

Gráfico 8. Proveedores entregan comprobantes de venta

Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

Análisis: El 60% de los encuestados, indicaron que ellos reciben sus comprobantes de

ventas por las compras realizadas y el 40% respondieron que ellos no reciben

documentación comercial alguna.

Interpretación: Al no contar con las facturas o notas de ventas, los contribuyentes

pueden caer en defraudación, es decir que los bienes ingresaron, pero al realizar las

ventas de los mismos duplican el error de sus proveedores al vender, omitiendo la

entrega de dichos documentos comerciales.

7.- ¿Ha recibo usted capacitación técnica para la emisión de Facturas o Notas de

Ventas?

Tabla 8. Capacitación Técnica a los microempresarios

REFERENCIA FRECUENCIA PORCENTAJE
%
SIEMPRE 23 14
OCASIONALMENTE 37 22
ESPORÁDICAMENTE 107 64
TOTAL 167 100
Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

110
 14%

22% SIEMPRE
64% OCASIONALMENTE
ESPORÁDICAMENTE

Gráfico 9. Capacitación Técnica a los microempresarios

Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

Análisis: El 64% de los encuestados respondieron que muy pocas veces han recibido

capacitación técnica para la emisión de facturas, ya sea por la Cámara de Comercio y/o

el SRI; el 22% manifestaron que ocasionalmente ellos reciben capacitación técnica en

este campo y por último el 14% indicaron que siempre han recibido capacitación por

parte de la Cámara de Comercio del cantón Babahoyo en ésta temática.

Interpretación: El tener un negocio implica muchas responsabilidades entre ellas el

llenado y emisión de comprobantes de ventas, si bien es cierto que los organismos de

control y de apoyo deben capacitar a los contribuyentes y agremiados, estos últimos

tienen un compromiso individual, por lo que no sólo deben esperar a que estas

instituciones hagan su trabajo, sino más bien apoderarse y empoderarse de estos temas y

otros por el bien de todos, es decir deben auto prepararse por cuenta propia ya que en la

actualidad existen profesionales en el área dispuestos a ofrecer asesoramiento a dueños

de negocios en el ámbito contable, financiero y tributario.

111
8. ¿Conoce usted sobre el Reglamento de Comprobantes de Ventas, Retención y

Documentos Complementarios?

Tabla 9. Conocimiento del Reglamento de Comprobante

de Ventas, Retención Documentos Complementarios
REFERENCIA FRECUENCIA PORCENTAJE
%
SI 70 42
NO 97 58
TOTAL 167 100
Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

42%
SI
58% NO

Gráfico 10. Conocimiento del Reglamento de Comprobante

de Ventas, Retención Documentos Complementarios
Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

Análisis: El 58% de los encuestados indicaron que no conocen las normativas legales

que rigen el tratamiento tributario, en este caso el Reglamento de comprobantes de

ventas, retención y documentos complementarios; el 42%, contestaron que, si tienen

conocimiento sobre las bases legales expedidas por el SRI.

Interpretación: Los contribuyentes deben mantenerse actualizados en temas de leyes

tributarias, con el objetivo de realizar sus actividades en el marco de lo que establece

cada ley, su reglamento de aplicación y otros.

112
9.- ¿De qué manera controla las ventas que oferta a sus clientes?

Tabla 10. Control de ventas

REFERENCIA FRECUENCIA PORCENTAJE
%
CONTABLEMENTE 99 59
POR EXPERIENCIA 47 28
NINGUNO 21 13
TOTAL 167 100
Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

13%

CONTABLEMENTE
28%
59% POR EXPERIENCIA
NINGUNO

Gráfico 11. Control de ventas

Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

Análisis: El 59% de los encuestados, contestaron que el control de sus actividades lo

realizan a través de un sistema contable; el 28% manifestaron, que el control de las

ventas lo hacen en base a la experiencia adquirida en el desarrollo de las actividades; y,

el 13% indicaron que no llevan control alguno respecto a las ventas, pero aun así ellos

saben lo que tienen.

Interpretación: El control es una de las principales actividades administrativas dentro

de las organizaciones, es el proceso de verificar el desempeño de distintas áreas o

funciones de una organización. Usualmente implica una comparación entre un

rendimiento esperado y un rendimiento observado, para verificar si se están cumpliendo

113
los objetivos de forma eficiente y eficaz y tomar acciones correctivas cuando sea

necesario.

La función de control se relaciona con la función de planificación, porque el control

busca que el desempeño se ajuste a los planes. El proceso administrativo, desde el punto

de vista tradicional, es un proceso circular que se retroalimenta. Es por esto que, en la

gestión, el control permite tomar medidas correctivas.

10.- ¿Conoce usted la normativa tributaria?

Tabla 11. Normativa tributaria

REFERENCIA FRECUENCIA PORCENTAJE
%
SI 69 41
NO 98 59
TOTAL 167 100
Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

41%
SI
59%
NO

Gráfico 12. Normativa tributaria

Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

Análisis: El 41% de los encuestados afirman que conocen la normativa tributaria, sin

embargo, un porcentaje alto de los encuestados que equivale al 59% afirman que la

desconocen.

114
Interpretación: Los comerciantes afirman no conocer las normativas tributarias, los

reglamentos y leyes, lo cual influye en la evasión de impuesto por el desconocimiento

de sus deberes y derechos como contribuyentes.

11.- ¿Recibe usted asesoramiento por parte del sector público y privado para el

pago y presentación de impuestos al Estado?

Tabla 12. Asesoramiento por parte del sector público y privado

REFERENCIA FRECUENCIA PORCENTAJE
%
SIEMPRE 20 14
OCASIONALMENTE 88 63
CUANDO LO 32 23
SOLICITAN
TOTAL 140 100
Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

16%
25% SIEMPRE

OCASIONALMENTE

59%
CUANDO LO
SOLICITAN

Gráfico 13. Asesoramiento por parte del sector público y privado

Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

Análisis: El 59% de los encuestados respondieron que ocasionalmente reciben

capacitación técnica, en materia tributaria; el 25% indicaron que reciben capacitación

115
cuando ellos la solicitan; y, el 16% manifestaron que las instituciones sean estas

públicas o privadas, siempre les brinda capacitación en esta temática.

Interpretación: Debe existir total compromiso y conciencia tributaria en los

contribuyentes, esto impulsa la necesidad de que se mantengan actualizados e

interesados en solicitar constantemente a la Cámara de Comercio y al SRI las

capacitaciones necesarias, para cumplir sus obligaciones y ejercer sus deberes formales

en el marco de lo que establece la base legal y normativa tributaria.

12. ¿De las siguientes obligaciones tributarias que como contribuyente debe

cumplir por su actividad comercial, ¿Cuál de ellas usted debe efectuar?

Tabla 13. Obligaciones tributarias a cumplir

REFERENCIA FRECUENCIA PORCENTAJE %
IVA 30 18
IMPUESTO A LA RENTA E IVA 21 13
IMPUESTO A LA RENTA, RETENCIONES 97 58
EN LA FUENTE, IVAE ICE
IMPUESTO A LA RENTA, RETENCIONES 19 11
EN LA FUENTE E IVA
TOTAL 167 100
Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

116
 IVA

11% 18%
IMPUESTO A LA RENTA E
13% IVA

58% IMPUESTO A LA RENTA,

RETENCIONES EN LA
FUENTE, IVAE ICE

IMPUESTO A LA RENTA,
RETENCIONES EN LA
FUENTE E IVA

Gráfico 14. Obligaciones tributarias a cumplir

Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

Análisis: El 58% de los encuestados, indicaron que ellos cumplen con sus obligaciones

tributarias dependiendo de la actividad comercial a la que se dedican y por ello declaran

el Impuesto a la Renta, Retenciones en la Fuente, Impuesto al Valor Agregado (IVA) e

Impuesto a los Consumos Especiales (ICE); el 18% respondieron que ellos solo

declaran el Impuesto al Valor Agregado (IVA); el 13%contestaron que declaran el

Impuesto a la Renta, Retenciones e Impuesto al Valor Agregado (IVA); y, por último el

11% comentaron que declaran el Impuesto a la Renta, Retenciones en la Fuente e

Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Interpretación: Es favorable para la Administración Tributaria, que los contribuyentes

conozcan las obligaciones que deben cumplir con el Estado.

117
13.- ¿Ha recibido usted sanciones por parte del SRI?

Tabla 14. Sanciones por parte del SRI

REFERENCIA FRECUENCIA PORCENTAJE
%
NUNCA 33 20
OCASIONALMENTE 51 30
SIEMPRE 83 50
TOTAL 167 100
Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

20%
50% NUNCA
OCASIONALMENTE
30%
SIEMPRE

Gráfico 15. Sanciones por parte del SRI

Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

Análisis: El 50% de los encuestados, indicaron que siempre son sancionados por el

SRI; el 30% respondieron que ellos son sancionados ocasionalmente; y, el 20%

manifestaron que nunca han sido sancionados.

Interpretación: Los contribuyentes deben hacer conciencia ante el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias y deberes formales, considerando que con esto contribuyen en

los ingresos que forman parte del Presupuesto General del Estado.

118
14.- ¿Considera usted que los valores personales, principios y la ética juegan un

papel importante en el desarrollo y cumplimiento de sus deberes formales y

obligaciones tributarias como contribuyente?

Tabla 15. Valores personales, principios y la ética

REFERENCIA FRECUENCIA PORCENTAJE %
SI 101 60
NO 66 40
TOTAL 167 100
Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

40%
SI
60% NO

Gráfico 16. Valores personales, principios y la ética

Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

Análisis: El 60% de los encuestados, indicaron que consideran los valores, principios y

ética en todo momento de sus vidas; y, el 40% respondieron que es importante y que

realizan sus actividades comerciales lo más cercano a las leyes.

Interpretación: La Administración Tributaria requiere que el conjunto de creencias,

valores y normas que determinan las acciones de los ciudadanos y los contribuyentes

concuerden con sus propias convicciones (morales y éticas) así como con las

establecidas por la sociedad. La moral tributaria de la sociedad ecuatoriana se presenta

como una función de la opinión ciudadana sobre el uso y destino de los impuestos, las

sociedades que cultivan valores que favorecen el pacto social y los reflejan en los

119
sistemas fiscales mejorando los servicios de salud y de educación, facilitan su progreso

económico, tecnológico y su competitividad. Pero si los valores dominantes no

consiguen luchar contra fenómenos como la evasión y el fraude fiscal, cabe esperar que

se debilite el tejido social y se produzcan hasta retrocesos en la cohesión social que

derivan en problemas estructurales más complejos.

15.- ¿Conoce usted lo que significa la evasión tributaria?

Tabla 16. Significado de evasión tributaria

REFERENCIA PARÁMETRO PORCENTAJE
%
SI 65 39
NO 102 61
TOTAL 167 100
Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

39%
SI
61% NO

Gráfico 17. Significado de evasión tributaria

Fuente: Encuesta a comerciantes afiliados a la Cámara de Comercio Babahoyo
Elaborado Por: la autora

Análisis: El 61% de los encuestados, respondieron que no conocen a ciencia cierta el

significado de evasión tributaria; y, el 39% indicaron que conocen del tema, aunque

para ellos no es prioritario tenerlo presente.

Interpretación: La evasión tributaria corresponde a hechos comisivos del sujeto pasivo

de la imposición que contraviene y viola la norma fiscal. En virtud del cual una riqueza

120
imponible, que resulta sustraído total o parcialmente al pago del tributo previsto por la

ley. Estos hechos de incumplimiento van desde la disminución de valores obligados a

pagar al Estado, hasta inflar los gastos permitidos como deducible por la normativa

tributaria.

4.3. ESTABLECIMIENTO DE DIRECTRICES PARA EL CONTROL AL

SECTOR DEL COMERCIO

Por último, para cumplir con el tercer objetivo específico, se analizó e interpretó la

información obtenida a través de la encuesta, respecto a “Establecer las directrices para

fortalecer las medidas de control y prevención de la evasión fiscal por parte de los

contribuyentes del sector del comercio”.

Estas directrices se sugieren, una vez que se realizaron la entrevista y la encuesta, ya

que existen desaciertos que no han permitido efectuar un control objetivo al sector del

comercio en el cantón Babahoyo, las mismas que se plantean de la siguiente manera:

121
4.3.1. Objetivo específico 3: Directrices para fortalecer las medidas de control y prevención de la evasión tributaria por parte de los

contribuyentes del sector comercial.

DIRECTRICES PARA EL CONTROL TRIBUTARIO AL SECTOR DEL COMERCIO

ESTRATEGIA INSTRUMENTO PROCEDIMIENTO

Intervención de profesionales con un nivel Convenios con la Federación Nacional de Mediante convenios de cooperación

de conocimiento superior a la media de la Contadores del Ecuador, Instituto de institucional, solicitar a los representantes de

sociedad y su inserción en la población Investigaciones Contables del Ecuador y las instituciones cooperantes las

logrando un efecto multiplicador de la Colegios de Profesionales del Área Contable capacitaciones necesarias en temas

información tributaria. y Tributaria; y del Derecho. contables, tributarios y financieros.

A través de centros de información Convenios de cooperación interinstitucional Mediante convenios de cooperación

tributaria y contable brindar atención entre el Servicio de Rentas Internas y las interinstitucional, crear los Núcleos de

gratuita a las personas naturales no Instituciones de Educación Superior en el Apoyo Contable y Fiscal (NAF) en las

obligadas a llevar contabilidad y cantón Babahoyo. Universidades del medio, con la

microempresarios. intervención de estudiantes de las Carreras

Administrativas y Contables brindando

122
atención, apoyo y guía a los ciudadanos bajo

la supervisión de docentes. Tanto

estudiantes como docentes deben ser

capacitados continuamente sobre distintas

temáticas tributarias por servidores del SRI,

a fin de garantizar la calidad de la

información que se proporciona. Es

importante indicar que los NAF no son

Centros de Atención del SRI, sino oficinas

de apoyo contable y tributario gratuito de

carácter informativo.

En este sentido, la comunidad se beneficiará

directamente al recibir información contable

y tributaria de manera gratuita,

123
 indispensable para el desarrollo eficiente y

oportuno de las actividades económicas y el

cumplimiento voluntario de las obligaciones

tributarias.

Procesos de control objetivos y efectivos. Equipos de trabajo multidisciplinarios con los Conformar equipos multidisciplinarios con

departamentos de control. los Departamentos de Control como

Auditoría Tributaria, Gestión Tributaria y

Reclamos conjuntamente con el

Departamento de Planificación y Servidores

de la Dirección Nacional del SRI, para que

una vez efectuados los estudios pertinentes

del sector del comercio, se cuente con un

personal especializado en este campo, para

que los controles realizados sean más

objetivos.

124
 Inclusión de la legislación y práctica Malla curricular o pensum de estudios. Incluir en los planes de estudio o pensum de

tributaria en planes de estudios en estudios, a través del rediseño de carreras

Instituciones de Educación Media y existentes o diseño de carreras nuevas.

Superior, como asignaturas.

Estimar una brecha de evasión de los Criterios técnicos de ingresos y gastos. En base a criterios técnicos establecer una

contribuyentes del sector comercial. metodología para estimar la brecha de

evasión tributaria, enfocándose a los rubros

en los cuales se tiene el indicio de que

existen diferencias (ingresos y gastos).

Elaborado Por: la autora

125
 CAPÍTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

El único autógrafo digno de un

hombre es el que deja escrito con
sus obras.
José Martí

126
5.1. CONCLUSIONES

 Las tipologías de evasión tributaria utilizadas en su mayoría por los

microempresarios del sector comercial del cantón Babahoyo, se centran en el

ocultamiento de ingresos, sustentado en la omisión de entrega de los

comprobantes de ventas, o la no facturación en su totalidad de las ventas

realizadas.

 Las causas encontradas que provocan la evasión tributaria por parte del objeto de

investigación, tienen que ver con el desconocimiento de la normativa tributaria,

inexistencia de un plan de capacitación como agremiados hacia la Cámara de

Comercio, poco interés en solicitar voluntariamente al Servicio de Rentas

Internas cursos o seminarios de capacitación en temas tributarios y la moral y

ética tributaria, como factores determinantes para crear conciencia tributaria en

el microempresario.

 Las directrices adecuadas como fortalecimiento de las medidas de control y

prevención de la evasión fiscal, tienen que ver con la intervención de

profesionales como efecto multiplicador de la información tributaria, a través de

centros de información tributaria y contable. Además la formación de equipos

multidisciplinarios con los Departamentos de Control como Auditoría

Tributaria, Gestión Tributaria y Reclamos conjuntamente con el Departamento

de Planificación y Servidores de la Dirección Nacional del SRI

127
5.2. RECOMENDACIONES

 Cumplir las metas propuestas por parte del Servicio de Rentas Internas en su

planificación estratégica 2016-2019, con el objeto de dar fin o reducir las

tipologías de evasión tributaria y transformarlas en tipologías de contribución a

la recaudación de impuestos para fortalecer el Presupuesto General del Estado.

 Unir esfuerzos entre agremiados, Cámara de Comercio y Servicio de Rentas

Internas, con el objeto de concientizar en el tema de la evasión tributaria y

programar acuerdos que permitan reducir la brecha del ciclo de los

contribuyentes.

 Cumplir con las estrategias o directrices establecidas, que permitan fortalecer las

medidas de control y prevención de la evasión fiscal dentro del sector

microempresarial del cantón Babahoyo.

128
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Apolinario Fuentes, S. (2016). Definición de los impuestos fiscales de un estado.

Caracas - Venezuela: LIMUSA.

Apolinario, S. (2016). Definición de los impuestos fiscales de un estado. Caracas -

Venezuela: LIMUSA.

Arrieta, J. (2009). Sector Microempresarial. Guayaquil: Grupo Editorial Norma.

Asamblea Nacional del Ecuador. (2007). Codigo Tributario del Ecuador. Dirección
Nacional Jurídica Departamento de Normativa, 27.

Ayala, J. (1999). El sector público de la economía mexicana. México: Facultad de

Economía, UNAM.

Caicedo, J. (2015). Evasión tributaria en Ecuador. ISSUU, 75.

Cedeño, R. (2015). El Derecho privado Ecuatoriano. Quito - Ecuador: Oveja negra.

Cepallity, H. (2014). Los impuestos como tributos al estado. Buenos Aires - Argentina:
LIMUSA.

Delgado, R. (2016). ¿Qué son los impuestos? Quito - Ecuador: Oveja Negra.

Díaz, R. (2017). Evaluación de las evaciaciones fiscales . Lima - Perú: CECSA.

FUENTES MONCAYO, N. (2016). EL SUJETO COMO ENTE PARA EL

DESARROLLO DEL ESTADO. BOGOTA - COLOMBIA: CECSA.

FUENTES ROMAN, C. (2016). EVASIÓN FISCAL DE EMPRESARIOS . SAO

PAULO - BRASIL: McGRAWHILL.

GOMEZ PERALTA, J. (2015). LOS INGRESOS PERCIBIDOS POR EL ESTADO.

COLOMBIA: CECSA.

GONZALEZ MACILL, R. (2016). LOS IMPUESTOS PARA EL ESTADO. SANTIAGO

- CHILE: OVEJA NEGRA.

129
GUZMAN, D. A. (2015). IMPUESTOS GENERADOS EN LA COMPRA Y VENTA
DE BIENES Y SERVICIOS. GUAYAQUIL.

Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria del sector Financiero y Solidario.

(2011). Quito: Presidencia de la República.

McCollog, M. (2015). La evasión impide el desarrollo de los pueblos. Barcelona -

España: Limusa.

MONGOMERY RIVERA, E. (2015). NORMATIVAS DE TRIBUTOS PARA LOS

ESTADOS. LIMA - PERU: LIMUSA.

MONGOMERY SANTOS, M. (2016). EL SUJETO PASIVO COMO

CONTRIBUYENTE ESPECIAl. MONTEVIDEO - URUGUAY:
MCGRAWHILL.

Montes Palacios, J. (2016). Definición de conceptos tecnicos tributarios. Lima - Perú:

Cecsa.

MONTIEL ESPINOZA, C. (2017). TERMINOS LEGALES DE TRIBUTACIÓN EN

MICROEMPRESAS. BOGOTÁ - COLOMBIA: LIMUSA.

MOREIRA HERNANDEZ, A. (2016). Analísis de causas en la evasión y elusión

tributaria de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad. Tesis de grado
academico, 33.

Moreira Hernandez, A. (2016). Analísis de causas en la evasión y elusión tributaria de

los contribuyentes obligados a llevar contabilidad . Tesis de grado academico,
33.

Moscalza Uceda , G. (2015). Analisis de la informalidad y la evación tributaria en las

MYPES. ISSUU, 9 -10.

NAVERA ROSSETTY, R. (2016). EL MICROEMPRESARIO EMPRTENDEDOR QUE

PAGA SUS TRIBUTOS. LIMA - PERU: UNIVERSITARIA.

NOVERTTY ESPOSITO, M. (2017). EVASIÓN FISCAL EN LOS ESTADOS.

BUENOS AIRES - ARGENTINA: LIMUSA.

130
Oliva, N. (2011). FISCALES, CENTRO DE ESTUDIOS.

PACHECO, E. T. (2015). IMPUESTOS GENERADOS EN LA COMPRA Y VENTA

DE BIENES Y SERVICIOS. En T. PACHECO.

PALACIOS CEVALLOS, R. (2016). LA ELUSIÓN AL ORDEN DEL DIA. SANTIAGO

- CHILE: LIMUSA.

PALACIOS MALDONADO, J. (2016). La tributación para el desarrollo del estado.

Madrid España: Oveja Negra.

PALIZCO YEROBBI, R. (2015). LOS MICROEMPRESARIOS . LA PAZ - BOLIVIA:

OJUNA.

Paz y Miño, J. (2015). Historia de los impuestos en el Ecuador. Quito: SRI-PUCE-

THE.

PEÑA MONCAYO, R. (2015). INGRESOS TRIBUTARIOS DE LOS ESTADOS.

MEXICO: McGRAWLL.

PEREZ ROYO, F. (2016). DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO PARTE

GENERAL. MADRID ESPAÑA: THOMSON CIVITAS.

RAMOS CASTRO, J. A. (2011). repositorio digital UTB.

RAMOS MONCAYO, J. (2015). LOS INGRESOS NO TRIBUTARIOS EN EL

ESTADO. MEXICO: CECSA.

REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. (2014). Asociación de academias de de la lengua

española. MADRID - ESPAÑA: DICCIONARIO DE LA LENGUA
ESPAÑOLA.

RENTERIA AGUERO, R. (2017). DEFINICIÓN DE TRIBUTACIÓN EN

LATINOAMERICA, PARA LOS ESTADOS. Lima - Perú: Cecsa.

REYES PALOMINO, O. (2017). LOS TRIBUTOS DEL ESTADO. SANTIAGO -

CHILE: LIMUSA.

RICARDI MATTOS, E. (2016). LOS TRIBUTOS PARA EL ESTADO EN

DESARROLLO. SAO PAULO - BRASIL: MCGRAWHILL.

131
RIFATTY APOLONIO , M. (2016). Codigo tributario, definición tecnica. Buenos
Aires - Argentina: Limusa.

RIVERA MONTES, A. (2016). LOS INGRESOS FISCALES DEL ESTADO. MEXICO:

LIMUSA.

ROBERT FUENTES, I. (2015). EL SUJETO COMO ENTE TRIBUTARIO . QUITO -

ECUADOR: OVEJA NEGRA.

ROCA NOVARI, E. (2016). LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL ESTADO.

BUENOS AIRES - ARGENTINA: LIMUSA.

RODITTY GRUERTO, R. (2017). LOS IMPUESTOS FISCALES EN AMERICA

LATINA. SANTIAGO - CHILE: Mcgrawhill.

ROMERO GÓMEZ , A. (2017). Formas de recaudar impuestos fiscales. Bogotá -

Colombia: CECSA.

Romero Gómez, A. (2017). Formas de recaudar impuestos fiscales. Bogotá - Colombia:

CECSA.

ROSADO MONTES, H. (2017). LOS SECRTETOS DEL MICROEMPRESARIO.

CARACAS - VENEZULEA: MCGRAWHILL.

Rufatty Apolonio, M. (2016). Codigo tributario, definición tecnica. Buenos Aires -

Argentina: Limusa.

SRI. (2016). SRI CONTINÚA CON EL COMBATE A LA EVASIÓN TRIBUTARIA.

SRI. (s.f.). LORTI CAP. II INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA.

Uribe, L. (2013). Principio de eficiencia tributaria y neutralidad: incidencias teóricas y

prácticas desde el IVA. Revista de Derecho Público, 29.

Yanez Henríquez, J. (2016). EVASIÓN TRIBUTARIA: ATENTADO A LA

EQUIDAD . CENTROS DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS, UNIVERSIDAD DE
CHILE, 173 - 174.

132
LINKOGRAFÍA

Álvarez, M., & Guerra, M. (2011). La Administración Financiera Gubernamental un

Enfoque Integral en Cuba. Recuperado el 12 de 06 de 2018, de Eciclopedia
digital Eumed.net: http://www.eumed.net/libros-
gratis/2011c/987/principios%20de%20imposicion.html

Cámara de Comercio de Bogotá. (2018). ¿Qué diferencias hay entre una persona
natural y una jurídica? Recuperado el 12 de Junio de 2018, de
https://www.ccb.org.co/Preguntas-frecuentes/Tramites-registrales/Que-
diferencias-hay-entre-una-persona-natural-y-una-juridica

Debitoor. (2018). ¿Qué es un impuesto? Recuperado el 12 de Junio de 2018, de

https://debitoor.es/glosario/definicion-impuesto

Definición.org. (2018). Definición de sujeto del impuesto. Recuperado el 12 de Junio de

2018, de https://definicion.org/sujeto-del-impuesto

Derecho Ecuador. (2018). Principio de equidad tributaria. Recuperado el 12 de Junio

de 2018, de DerechoEcuador.com: https://www.derechoecuador.com/principio-
de-equidad-tributaria-

Dirección General de Impuestos Internos. (2018). Contribuyentes. Recuperado el 12 de

Junio de 2018, de http://www.dgii.gov.do/contribuyentes/Paginas/default.aspx

Economía Simple.net. (2018). Definición de Base Imponible. Recuperado el 12 de Junio

de 2018, de https://www.economiasimple.net/glosario/base-imponible

Falconier, L. (2018). Micro-empresas. Recuperado el 12 de Junio de 2018, de 8150-

Microempresas: https://sites.google.com/site/8150microempresas/clasificacion

Gerencie.com. (2017). Concepto y definición de tasa. Recuperado el 12 de Junio de

2018, de https://www.gerencie.com/concepto-y-definicion-de-tasa.html

Guías jurídicas. (2018). Gestión tributaria. Recuperado el 12 de Junio de 2018, de

http://guiasjuridicas.wolterskluwer.es/Content/Documento.aspx?params=H4sIA

133
 AAAAAAEAMtMSbF1jTAAASMTA1MDtbLUouLM_DxbIwMDS0NDA1O
QQGZapUt-ckhlQaptWmJOcSoAc19A4DUAAAA=WKE

Impuesto listo. (2016). ¿Cómo sacar el RUC? Obtenido de

https://impuestolisto.com/como-sacar-el-ruc/

Instituto Nacional de Estadísticas y Censos - INEC . (2012). Directorio de Empresas.

Recuperado el 12 de Junio de 2018, de Ecuador en cifras:
http://produccion.ecuadorencifras.gob.ec/geoqlik/proxy/QvAJAXZfc/opendoc.ht
m?document=empresas_test.qvw&host=QVS%40virtualqv&anonymous=true

Merchan Gordillo - Velásquez Peralta, M.-N. (2015). La evasión y elusión de las mypes
en las empresas del sector comercio-rubro abarrotes del distrito de chimbote.
http://peru21.pe/noticia/235427/sunat-evasion-tributaria-empresas-
espectaculos-llegaria-60 , 25.

MERCHAN GORDILLO -VELASQUEZ PERALTA, M.-A. (2015). La evasión y

elusión de las mypes en las empresas del sector comercio-rubro abarrotes del
distrito de chimbote. http://peru21.pe/noticia/235427/ sunat-evasion-tributaria-
empresas-espectaculos-llegaria-60, 25.

Navajas, S. (2005). El grupo BID y la microempresa (1990-2004) : resultados de 15

años de trabajo. Recuperado el 12 de Junio de 2018, de BANCO
INTERAMERICANO DE DESARROLLO:
http://services.iadb.org/wmsfiles/products/Publications/710246.pdf

Proaño , E. (2015). La obligación tributaria en el comercio informal ecuatoriano

mediante la Aplicación del Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano –
RISE. Recuperado el 12 de Junio de 2018, de Repositorio Digital de la
Universidad Central del Ecuador:
http://www.dspace.uce.edu.ec/bitstream/25000/5163/1/T-UCE-0013-Ab-340.pdf

Revista Ekos. (2018). Obtenido de

http://www.ekosnegocios.com/negocios/REV_default.aspx?edicion=264&idr=1

134
Servicio de Rentas Internas - SRI. (2013). Guia de Deberes Formales. Obtenido de
www.sri.gob.ec/.../descargar/.../Guia+01+-+Deberes+Formales+-
+agosto+2013.pdf

Servicio de Rentas Internas - SRI. (2016). Impuesto a la Renta. Obtenido de

www.sri.gob.ec/web/guest/impuesto-renta

Servicio de Rentas Internas - SRI. (2016). Régimen impositivo simplificado - RISE.

Obtenido de www.sri.gob.ec/web/guest/regimen-impositivo-simplificado-rise

Servicio de Rentas Internas - SRI. (2016). RUC. Obtenido de

www.sri.gob.ec/web/guest/RUC

SERVICIOS DE RENTAS INTERNAS. (18 de febrero de 2017). Definición de

terminos de tributación en el Ecuador. Obtenido de
https://www.google.com.ec/search?hl=es-
419&source=hp&ei=vL4ZW9moBYvU5gL2xLyQBQ&q=que+es+ruc&oq=que
+es+ruc&gs_l=psy-
ab.3..0l10.10152.12027.0.14359.13.10.0.0.0.0.273.1432.0j5j2.7.0..2..0...1.1.64.p
sy-ab..6.7.1428.0..0i131k1.0.W4DEYIHak8Q

Superintendencia de Administración Tributaria - SAT. (2018). Cultura Tributaria.

Recuperado el 12 de Junio de 2018, de https://portal.sat.gob.gt/portal/cultura-
tributaria/

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT.

(2018). ¿Que entiende por tributo? Recuperado el 12 de Junio de 2018, de
http://www.sunat.gob.pe/institucional/quienessomos/sistematributario_entiende.
html

135
ANEXOS

136
ANEXOS 1. CERTIFICACION DEL URKUN

137
 ANEXOS 2. ENTREVISTA

Entrevista dirigida al Sr. Econ. Carlos Morales, Director de la Zona 5 del SRI.

Presentación:

Sr. Econ. Carlos Morales, Director de la zona 5 del SRI, buenos días, Cindy Andrade,

maestrante de la Universidad Técnica Estatal de Quevedo, en la especialidad de

Contabilidad y Auditoría, me dirijo a usted, con la finalidad de realizar la conversación

para cumplir con la investigación de campo de mi tema de tesis de maestría: EVASIÒN

TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÒN FISCAL DE LOS

MICROEMPRESARIOS DEL CANTÒN BABAHOYO, PERIODO 2016 - 2017.

Ante lo cual solicito a usted, de la manera más comedida se sirva concederme la

entrevista y poder formular las siguientes interrogantes:

1 P- ¿Qué lapso de tiempo está usted al frente de la Dirección del SRI como zona

5?

2 P- ¿De qué manera el SRI zona 5, ha actuado para el mejoramiento de las

recaudaciones por parte de los microempresarios y otros sectores?

3 P- ¿Desde su experiencia y acciones encaminadas a las recaudaciones tributarias

que sector de la economía se ha aportado más al Estado a través del pago de

impuestos?

4 P- ¿Qué tipo de acciones y estrategias se han aplicado a los microempresarios en

el cumplimiento de las declaraciones por parte del SRI zona 5?

5 P- ¿Cuáles son los resultados obtenidos en beneficio del Estado, con la aplicación

de las acciones y estrategias aplicadas por parte del SRI a nivel nacional y

específicamente en la zona 5?

138
6 P- ¿Verifica usted de manera continua y permanente que se cumplan las

normativas emanadas por el SRI, en las declaraciones de los microempresarios del

sector comercial?

7 P- ¿Qué acciones realiza el SRI, para que otros sectores se involucren en el

proceso como contribuyentes?

8 P- ¿Con que frecuencia el SRI zona 5, realiza capacitaciones de actualizaciones

legales a los sectores involucrados en los pagos de tributos y sus ventajas?

9 P- ¿Considera usted que es de gran beneficio para los contribuyentes cumplir

con sus obligaciones tributarias de manera oportuna?

10 P- ¿Cómo aportaría usted como profesional de libre ejercicio en el

mejoramiento de los sistemas recaudatorios y tributos por parte de todos los

contribuyentes

139
 ANEXOS 3. CUESTIONARIO APLICADO A LOS AFILIADOS DE LA

CÁMARA DE COMERCIO DEL CANTÓN BABAHOYO

UNIVERSIDAD TÉCNICA ESTATAL DE QUEVEDO

UNIDAD DE POSGRADO
MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
ENCUESTA PARA PROYECTO DE TESIS

Entrevistador/a: CPA. CINDY ANDRADE MORA Fecha: ____/____/____

Objetivo: Determinar la incidencia de la evasión tributaria, en la recaudación fiscal de

los microempresarios del cantón Babahoyo, período 2016 – 2017.
A continuación encontrará una serie de preguntas destinadas a conocer su opinión sobre
diversos aspectos del Proyecto Investigativo. Mediante esto queremos conocer lo que
piensa la gente como usted sobre esta temática.

El cuestionario tiene preguntas abiertas y cerradas. Por favor lea las pregunta y conteste
la alternativa que más se acerca a lo que usted piensa. Sus respuestas son confidenciales
y serán reunidas junto a las respuestas de muchas personas que están contestando este
cuestionario en estos días.

Agradecemos sinceramente su poyo en el éxito de la encuesta y de la investigación.

INFORMACIÓN GENERAL:

1.- ¿Cuántos años tiene usted con su negocio?

1 A 5 AÑOS ( )

6 A 10 AÑOS ( )

11 A 15 AÑOS ( )

MAS ( )

140
2.- ¿De las actividades descritas a continuación, ¿Cuál de ellas se enmarca en su

principal actividad económica?

VENTA DE ARTICULOS DE FERRETERIA ( )

VENTA DE PRODUCTOS FARMACEUTICOS Y OTROS ( )

VENTA DE PRODUCTOS DE CONSUMO MASIVO ( )

VENTA DE ROPA ( )

3.- ¿Cuál es el origen de su microempresa?

FAMILIAR ( )

INDIVIDUAL ( )

SOCIEDAD EN COMANDITA ( )

OTROS ( )

CAUSAS QUE PROVOCAN LA EVASIÓN TRIBUTARIA:

4.- ¿Entrega usted Comprobantes de Ventas?

SI ( )

NO ( )

AVECES ( )

5. ¿Cuáles son los comprobantes de venta?

FACTURAS ( )

NOTAS DE VENTAS ( )

6. ¿En sus compras los proveedores entregan comprobantes?

SI ( )

NO ( )

7. ¿Con qué frecuencia entrega usted las facturas?

SIEMPRE ( )

OCASIONALMENTE ( )

141
ESPORADICAMENTE ( )

8.- ¿Ha recibo usted capacitación técnica para la emisión de Facturas o Notas de

Ventas, conteste las siguientes interrogantes?

SIEMPRE ( )

OCASIONALMENTE ( )

ESPORADICAMENTE ( )

9. ¿Conoce usted sobre el reglamento de comprobantes de ventas, retención y

documentos complementarios?

SI ( )

NO ( )

10.- ¿Conoce usted la normativa tributaria?

SI ( )

NO ( )

11.- ¿Qué tipo de sistema contable es aplicado en su negocio?

SISTEMA MANUAL ( )

POST VENTA ( )

SISTEMA COMPUTARIADO ( )

12.- ¿Recibe usted asesoramiento por parte del sector público y privado en el pago

de presentación de impuestos al Estado?

SIEMPRE ( )

OCASIONALMENTE ( )

CUANDO LE SOLICITAN ( )

13. ¿De las siguientes obligaciones tributarias que como contribuyente debe

cumplir por su actividad comercial, ¿Cuál de ellas usted debe efectuar?

142
IVA ( )

IMPUESTO A LA RENTA E IVA ( )

IMPUESTO A LA RENTA, RETENCIONES EN LA FUENTE, IVAE ICE ( )

IMPUESTO A LA RENTA, RETENCIONES EN LA FUENTE E IVA ( )

14.- ¿Ha recibido usted sanciones por parte del organismo de control (SRI)?

SIEMPRE ( )

OCASIONALMENTE ( )

NUNCA ( )

15.- ¿Conoce usted lo que significa la evasión tributaria?

SI ( )

NO ( )

Muchas Gracias

143
ANEXOS 4. SOLICITUD PARA CONOCER EL NUMERO DE AFILIADOS A

LA CAMARA DE COMERCIO BABAHOYO

144
ANEXOS 5. CANTIDAD DE AFILIADOS A LA CAMARA DE COMERCIO

BABAHOYO

145
146
147
148
ANEXOS 6. SOLICITUD AL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS BABAHOYO

(Entrevista al Director)

149
ANEXOS 7. RESPUESTA DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

BABAHOYO

150
151
ANEXOS 8. SOLICITUD PARA UNA CERTIFICACION DE AFILIADOS A

LA CAMARA DE COMERCIO BABAHOYO

152
ANEXOS 9. RESPUESTA DE LA CAMARA DE COMERCIO BABAHOYO

153
ANEXOS 10. SERVICIOS DE RENTAS INTERNAS BABAHOYO

154
ANEXOS 11. SECRETARIA DEL ECON. CARLOS MORALES DIRECTOR

DEL SRI

ANEXOS 12. CAMARA DE COMERCIO BABAHOYO

155
ANEXOS 13. ENTREVISTA AL ECON. CARLOS MORALES DIRECTOR DEL

SRI ZONA 5

156
ANEXOS 14. MICROEMPRESARIOS COMERCIALES BABAHOYO

157
158
ANEXOS 15. VISITAS AL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS BABAHOYO

159