CoNIABll'loÁo.

36 PRACTIQI',EM0S

A coNTINuACIÓN SE PRESENTAN DOS CUADRO§ SINOPTICOS DE tAS

CuENTAS QUE INTEGRAN UN INVENTARIO O UN BALANCE DE
SITUACTóÑ CSNERAI DE ACUERDO A LA NATURALÉz,A DE LAS
ACTIVIDADES DE LA EMPRESA

lnmueblet Maquinaria, Mobiliario y Equipo,Vehículos, Equipode ComputaciÓn,

Herramientas, Porcelana, Cristalería, Mantelería, Cubiertos, Arboles, frutales,
Semovientes, Reproductores de raza, machos y hembras (Menos su

o Depreciacién AcumuladaJ.

e Inversiones a Largo Plazo, Valores Mobiliarios a Largo Plazo.

o
L) Castos de Organización o Castos de ConstituciÓn, Castos de lnstalación
o (Menos su Amortización Acui'¡ulada).
7
Marcas y Patentes, Derecho de LIave, Crédito Mercantil, Fama del Negocio,
Derechos rarios, Fó Concesiones, Derechos o Licencias sobre
ón (Menos su AmortizaciÓn
¡¡¡
a
l¡r
e<
aÉ
{¡¡ Materia Proceso, Artículos
añ
Ég, o
Realiza
Termi rías o Materias
Útiles, Repuestos y
OE
o'9 F
lJ v Retornables, Especies
.¿V Fiscales,Valores Mobiliarios a Corto Plazo, lnversiones a Corto Plazo, etc.
<s
IE ¡J
2=
¡¡¡ (/t
Exigible: Clientes o Deudores Comerciales (Menos Reserva para Cuentas
lncobrables), Otras Cuentas por Cobrar a Corto Plazo, lntereses por Cobral,
o comisiones por cobrar, corresponsales (Deudorl, IVA por Cobrar; ISO por
Z o Acreditar, ISR Trimestrai por Acreditar; Anticipo a Proveedores, Anticipo sobre
!i
¡r
o Compras, Documelrtos por Cobrar a Corto Plazo (Menos Documentos
I Descontados), Cuenta Promesa, ISR Retenido por Acreditar sobre Ventas, ISR

Retenido por Acreditar sobre Rentas de Capital, etc.

seguros Pagados por Anticipado, sueldos Pagados por Anticipado,

Bonificaciones Pagadas por Anticipado, Alquileres Pagados por Anticipado,
comisiones Pagadas por Anticipado, Intereses Pagados por Anticipado,
Publicidad Pagada por Anticipado, Propagarrda Pag.ada poi'Anticipado, etc.

Disponible: Caia, Caia Chica, Bancos.

 --
37

I
2
Capital, Capital Social, Capital
Autorizado (Menos
Menos Suscriprores de Acc¡onesl¿ri;;nadq Acciones por Suscribi[
oo Acumulado, Déficir Acumulado, Reserya Legal,
Superávit
EE Ád;;.s para Fururos Aumenros
Éz
F
capirat, Ganancia o Utitidad
N;,; de
;;H;ic¡q pérdida Neta det Ejercicio,
utilidades Rerenidas, pérdidas
il
Anteriores, Reserua Estatutaria,
il;r;;;rs, Resurrados de Ejercicios
Reserva contá.trrr, pérdida
de capitar

Hipotecas o Acreedores
Hipotecarios a Largo plazo
¡¡ Acreedores a Largo plazo
h
z
t¡¡
Prestamos Bancarios a
Largo plazo
É Documentos por pagar,
E ürgo plrro
Lltras Cuentas por pagar a
t¿¡ o
I
Largo plazo
tmrsron de Bonos, etc.
a o
l{ -r z Reserya para lndemnizaciones
zá
(¡¡
Reserua para cioneg

iñ
!a(,
Oz reedores no

o'9 Otras Cuen tas por

Corto Plazo
PI^ro,",',':;' ;:;¡,':::,;1;':,
EE
FJ
zl
t¡l ga
o Patronales y Laborales por
Pagar
uebl por
d Impuesto Sobre la Renta por
Pagar (Menos
Pagar
ISR Iiim estral por Acreditar]
I Prestaciones Laborales por
Pagar
= Hipotecas a Corto Plazo
Documentos por pagar a plazo
Corto
Ant¡cipo sobre Ventas
Corresponsales
[Acreedor]
lntereses por pagar
Comisiones por pagar
por Pagar sobre Compras
llR
ISR Rerenido por pagar sotre Facturas
Especiales
ISR
oor Pagar sobre Rentas de Capital
IVA Retenido por pagarconru
fritrirs Especiales
Alquileres cobrados oor Anficipado
o Alquireres percibidos no
comisiones cobradas porAnticipado Devengados
á coririon.s percibidas no Devengadas

:l::"t*
Cobrados por Anticipad"
;
Ir;.*es percibidos no Devengados,
 O8 r'Y:ftITl:y PRACTIQUEfoIOS (CINYASILIr}AD

',; $Fq"
MODETO DE UN BATANCE DE SITUACIÓX CTT.¡ERAL DE ACUERDO A
tA NATURALEZA DE LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA
Libros, S. A.
Balance de Situación General al 3l de diciembre de 20 (Cifras en quetzales)

ACTIVO
No Corriente
Vehículos 180,000.
[-) Depreciación Acumulada 3ó,000 00 r44,000
Derecho de Llave 20,000 001
(-) Amortización Acumulada 2,000 Od r8,000
Castos de Organrzación r5,000 00
[-J Amortización Acumu Iada 3,000 ool r2,000
lnversiones a Largo Plazo 80,000
Documentos por Cobrar a Largo Plazo 50,000, 304,
Corriente
Realizable
Mercaderías I
Material de Empaque
lnversiones a Corto Plazo 128,000 00
Extgtble
Documentos por Cobrar a Plazo
CJ Documentos Descontados 25 r5
Clientes
Suma
[-) Reserva para
Diferencia
Deudores Em
Publicidad Pagada por Anticipado 13,80
Alquileres Pagados por Anticipado 6 BA,7 60 00
Disponible
Caja y Bancos l3
Caia Chica r33,B0C ,00 34 6
Suma delActivo 646 6

PATRIMONIO NETO Y PASIrc

PATRIMONIO NÉTO
Capital Autorizado
[-) Acciones por Suscribir 3
(-) Suscriptores de Acciones 1

Capital Pagado 260,

(+) Reserva Legal 4,32ó 0
(+) Canancia Después del Impuesto y Reserua 50, r 99

PASTVO
No Corriente
Préstamos Bancarios a Largo Plazo
Reserva para Indenrnizaciones I 2t 4,

Corriente
Proveedores 38,4 00
VAN 00
 l

ATENRO 30

MENEN 38,40C 00 214,60( )oc 3t4,526 00

Préstamos Bancarios a Corto Plazo 40,00c 00
MA por Pagar 3,2tC 00
ICSS por Pagar 4,78C 00
Castos por Pagar 3,45C 00
ISR por Pagar 38,874.
[-) ISR Trimestral 13"43C 25,444 l0
Comisiones Percibidas no Devengadas 2,t5C 00 t t7,434 00 332,034 00
Suma del Patrimonio Neto y Pasivo 646,56C 00
CUENTAS DE ORDEN
l,terc 10,00c
Mercaderías Enviadas en Consignación 5,000.
Prendas en Carantía ó,000.
Valores en Depósito 8,00c
Comitentes por Mercaderías 10,00c ,00
Ventas por Realizar 5,00c 00
Acreedores Prendarios ó,000 00
Depositantes de Valores 9,000 00
Sumas iguales 29,OOA 00 ",29,OO0 00
I 2 0__.

r Meza deVil ar
Perito Cc ntador 220! ó0 2
r'cilán del Monte
Representante Legal
¡::
:a ,':::.:,

NOTA: C sta ;e Ie resta al elI ital pagado.

NOTA: EI Balance de Situación Ceneral anterior, se estructuró de acuerdo con Ia naturaleza de

,as actividades de Ia empresa y en forma de reporte.

EI Balance de Situación Ceneral también puede presentarse de acuerdo con el grado de liquidez
de Ia empresa, primero se escribe el activo corriente, después el no corriente. EI pasivo igual, primero
:i corriente y después el no corriente y luego el patrimonio neto. Veamos primero un cuadro sinóptico
'' después el modelo.

VEA A CONTINUACIÓN DOS CUADROS sINÓPTIcos DE tAs cuENTAs

QUE INTEGRAN UN INVENTARIO O UN BALANCE DE SITUACIÓN
GENERAL DE ACUERDO CON Et GRADO DE LIQUIDEZ DE, tA EMPRESA
 40 PNACT EIIñOS CONTABILIEAD

Disponible: Caia, Caja Chica, Bancos

Exigible: clientes o Deudores comerciares fMenos Reserua para cuentas

lncobrables), Otras Cuentas por Cobrar a Corto plazo, lntereses por Cobrar,
comisiones por cobrar, corresponsales {DeudorJ, IVA por Cobrar, lso por
Acreditar; Anticipo a Proveedores, Anticipo sobre compras, Documentos por
Cobrar a Corto Plazo (Menos Documentos DescontadosJ, Cuenta promesa ISR
Retenido por Acreditar sobre ventas, ISR Retenido por Acreditar sobre Rentas de
o Capital, etc.
t¡¡ (¿)

a o
seguros Pagados porAnticipado, sueldos pagados porAnticipado, Bonificaciones
¡¡t
(J E¡ I Pagadas por Anticipado, Alquileres Pagados por Anticipado, comisiones pagadas
por Anticipado, lntereses Pagados por Anticipado, publicidad pagada por
z &t¡¡ Anticipado, Propaganda Pagada por Anticipadq etc.
sz
t¡¡
É (, o Realizable: Mercaderías, Materia prima, Artículos en proceso, Artículos
o F
E
Terminados, Mercaderías o Materias Primas en Tránsito, Mercaderías o Materias
o \o
E g E rJ Primas Mate Papelería y Utiles, Repuestos yAccesorios,
É Retorna bles, Especies Fiscales, Valores
rto Plazo, etc.
l- -¿
F
t=¡ lrl
E

Inmuebl IA de Computación,
= Herr Árboles, frutales,
s m v enos Depreciación
q,
mulada).
(¡)
¡r
¡- Marcas y Patentes, Derecho de Llave, crédito Mercanril, Fama del Negociq
()o Derechos Literarios, Fórmulag Concesioneq Derechos o Licencias sohre
o Progra mas I n fómaticos o su actualización {Menos Amortización Acumulada).
Z uasros oe urganrzacton o uastos de constitución, castos de Instalación (Menbs
Amortización Acumulada).

Inversiones a Largo Plazo, Valores Mobiliarios a Largo plazo.

Después del cuadro sinóptico del pasivo que está en Ia siguiente página, se
pre§enta el Balance de §ituación Generat, estructurado de acuerdo con el
grado de liquidez de la empresa
A[ENRO

Proveedores o Acreedores Comerciales

Acreedores no Comerciales
Otras Cuentas por Pagar a Corto Plazo
Préstamos Bancarios a Corto Plazo
IVA por Pagar
ICSS por Pagar o Cuotas Patronales y Laborales por Pagar
Impuesto Unico Sobre lnmuebles por Pagar
Impuesto Sobre la Renta por Pagar fMenos ISR Trimestral)
Prestaciones Laborales por Pagar
Hipotecas a Corto Plazo
Documentos por Pagar a Corto Plazo
Anticipo sobre Ventas
Corresponsales [AcreedorJ
t¡¡ Intereses por Pagar
o o Comisiones por Paga6 etc.
l¡¡ r
ISR por Pagar sobre Compras
2S¡¡¡ d ISR Retenido r sobre Especiales
< a ISR
añ
ca(, IVA

az Ieres Cob o AIqu Percibidos no Devengados

o'9 Comisiones Cob pado o Comisiones Percibidas no Devengadas

=u
<s
etc.

-)
zl
I¡ (á Hipotecarios a Largo Plazo
¡¡¡
F a
z¡¡¡ Préstamos Bancarios a Largo Plazo
= d Documentos por Pagar a Largo Plazo
d
o Otras Cuentas por Pagar a Largo Plazo
r.J
Emisión de Bonos, etc.
o
z Reserva para Indemnizaciones
Reserua para Jubilaciones, etc.

I2 Capital, capital social, capital Autorizado (Menos Acciones por suscribir, Menos
Suscriptores de AccionesJ, Capital Donadg Reserva Legal, SuperávitAcumulado, Déficit
oo Acumulado, Aportaciones para Futuros Aumentos de capital, Canancia o utilidad
EE Neta del Eierciciq Pérdida Neta del Eierciciq Utilidades Retenidas, Pérdidas Acumuladas,
Éz
F Resultados de Ejercicios Anteriorei Reserva Estatutaria, Reserva Contractual, Pérdida
e. de Capital, etc.
r
42
+ PRACTIQU EfvIOS CONTAB I tI I)AD

MODETO DE UN BALANCE DE SITUACIÓX CTNERAL DE ACUERDO At

GRADO DE LIQUIDEZ DE LA EMPRESA
Libros, S. A.
Balance de Situación General al ll de diciembre de 20 en quetzales)
ACTIVO -_.(Cifras
Corriente
Disponible
C.rja y Bancos 13 0c
Caja Chica 00 133,800 nn
Exigible
Documentos por Cobrar a Corto Plazo c0
[-) Documentos Descontados 30 r5 no
Clientes 3 00
Suma 53,000 00
(-J Reserva para Cuentas Incobrables
2.340 00
Diferencia 50,óó0 00
Deudores Empleados 10,000 00
Publicidad Pagada por Anticipado 13,800 00
Alquileres Pagados por Anticipado ,,.,,1:;:] It';¡,iiilr;.l.O,¡OO 00 BA/ 60 oo]
Realizable
Mercaderías 00
Material de Empaque 00 I
Inversiones a Corto Plazo 3q o0 r28,000 nnl 342,5 6A l0
No
Vehículos I OC
/lN
l-.1 -'eprecIaCtOn 0o
Derecho de
(-J Amortiz¿ción Acumulada 18,000
Castos de Organizacién r5
(-) Amortización Acumulada
12,000
lnversiones a Largo Plazo
Bqoo0
Documentos por Cobrar a Largo Plazo
50,000. 0 304,C00.00
Suma del Activo

PASIVO Y PATRIMONIO NE TO
PASIVO
Corriente
Proveedores
38,400] 00
Préstamos Bancarios a Corto Plazo
40,0001 00
IVA por Pagar
3,21 00
ICSS por Pagar
4,78 00
Castos por Pagar
3,45 loo
ISR por Pagar 38,87
[-) ISR Trimestral por Acredirar 13, 25,444 00
Comisiones Percibidas no Devengadas
2,15 00
No Corriente
Préstamos Bancarios a Largo Plazo
200,000 00
Reserv¿ para Indemnizaciones
Suma del Pasivo
14,ó00 00 . : 5 33.00
ji::i¿.C0
VAN (J ( I I
e ,vv
 Á§"Ef,inS 43
--ñ
VIENTN 332,034 00
PATRIMONIO NETO
Capital Autorizado 300,00c 00
CJAcciones por Suscribir 30,00c .00
C) Suscriptores de Acciones r0,000 00
Capital Pagado 260,000 00
(+) Reserva Legal 4,326 30
(+)Canancia Después del Impuesto y Reserua
50, I 99. 7A 314.526 00
Suma del Pasivo y Patrimonio Neto
6 6 00

Guatemal¿ 3 de diciembre c eZ
Zcril Guacamaya Jel "{onte
Perit > Contador 2 ¿0 I 60-2
Froilán Roca del Monte
Representante Legal
NOTA: Cuando el e ercicio da pérdida, ésta sel r resta al cap ta :agado.
I

ESTADO DE RESULTADOS.
Es un documento que muestra I icos obtenidos por una empresa durante un
eiercicio. Está integrado por cuentas de cuentas
EI párrafo 4.2 del Marco Co NIIF, ntos directamente re acionados
con la medida del rendimiento n el estad o s son los ingresos y los gastos.
En Ia literal a) del 5 del Ma al de ast:
(a) Ingresos so entos en prod alol del período
contable, en forma d ncrem de los entos de los
,o.bi
pasivos, que dan co onlo, y relacio Ias aportaciones
del os propietarios a este patrimonio.
EI párrafo anterioL a criterio de Ia editorial, debe interpretarse así: Ios ingresos obviamente incrementan
Ios beneficios económicos, y también incrementan el valor de los activos, ya que
cuando se venden mercaderías
al contado o al créditq [a cuenta que se carga es caia o clientes o documentos por cobrar y
se abona ventas,
las tres cuentas que se podrÍan cargar son de activo, el activo se incrementa, y los ingresos
aumentan en Ia
cuenta Ventas. EI ingreso también se puede dar por disminución del pasivq poi eiemplo, tenemos [a
cuenta: Alquileres Cobrados porAnticipado, Ia cual es de pasivo, cuando los alquiieres ya
están ganados Ia
partida se hace Alquileres Cobrados por Anticipado a Alquileres Cobrados,
EI pasivo disminuyé y elringreso
aumentó en la cuenta Alquileres Cobrados, Ia cual se registra en el Estado de Resultados
como un ingreso-
Los pasivos tambien pueden disminuir por renuncia al derecho de cobro por parte
del acreedor. Imagin"emos
que un préstamista desistió de cobrarnos, la partida se haría: Préstamos
a Productos. El pasivo disminuyó y
los ingresos aumentaron, y dan como resultado aumentos del patrimonio neto, ya que las ganancias
forman parte del patrimonio neto. La expresión 'y no están relacionados con las aportaciones
de los
propietarios a este patrimonio'. Significa que Ias aportaciones que
hacen los socios no deben considerarse
como ingresos, toda vez que no afectan ninguna cuenta de producto, Ia partida se hace: Caja
a Capital o
a Patrimonio Neto. Ninguna de estas cuentas va en el Estado de Resultados.

El párrafo 4.2?
del Marco Conceptual de las NIIF, dice respecto de los ingresos: La definición de
:ngresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como Ias ganancias. Los ingresosáe
actividades ordinarias
surgen en e[ curso de las actividades ordinarias de Ia entidad,
y corresponden a una variada gama de
lenominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y
regalías.
Las ganancias que se mencionan en el párrafo anterior, son ganancias óbtenidas
en Ia venta de
:ctivos no corrientes (fiios) o ganancias obtenidas en Ia negociación de divisas.
 44 PRACTIQUEMOS CONTABIIIDAD

@F*,"
En Ia literal bJ del párrato 4.25 del Marco Conceptual de las NllF, define los Gastos así:

'(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a Io largo del
período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de Ios activos, o bien por Ia generación
o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados
con Ias distribuciones realizadas a Ios propietarios de este patrimonio".
Los gastos obviamente disminuyen el patrimonio neto. Los gastos disminuyen el valor de los
activos, por ejemplo, cuando se pagan sueldos, la partida se hace: sueldos a caja, al abonar caja, está
disminuyendo un activo. Los gastos pueden originarse como surgimiento de obligaciones o de un
pasivo, por elemplo, cuando los sueldos no se han pagado y ya estamos en el cierre, la partida se hace:
Sueldos a Sueldos por Pagar. Se originó un gasto (sueldos) y también un pasivo [sueldos por pagarJ. Los
gastos disminuyen el patrimonio neto. La expresión: "y no están relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este patrimonio". Esto significa que la distribución de patrimonlo, como
dividendos, no debe considerarse como un gasto, toda vez que no afectan ninguna cuenta de gasto, Ia
partida se hace: Utilidades Retenidas a Caia. Ninguna de estas cuentas va en el Estado de Resultados.

EI párrafo 4.33 del Marco Conceptual de las NIIF, dice respecto de los gastos: La definición de
gastos incluye tanto las pérdidas como Ios gastos que surgen en Ias actividades ordinarias de la entidad.
Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de Ias ventas, Ios salarios
y Ia depreciación. Usualmente, los gastos toman Ia forma de una salida o depreciación de activos, tales
como efectivo y otras partidas equ o propiedades, planta y equipo.
Los párrafos 4.34 y 4.3 respecto de las pérdidas
'4.34 Son pérdida s otras parti das que, cu finición de gastos, pueden o no surgir de las
activ¡dades ordinarias de la entidad. rdidas representan decrernentos en los beneficios
económicor S o s, no son en su na gasto. Por tanto, en
este Marco no se n ele
4.35. Entre las que el fuego o las
i nundaci ASI s por la ta de acti sno entes. definic ión de gastos
también incluye a las pérdidas no realizadas, por ejemplo aquéllas que surgen por el efecto que los
incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa tienen, sobre Ios prestamos tomados por la
entidad en esa moneda. Si las pérdidas se reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas
por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de decisiones
económicas. Las pérdidas suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas."

A continuación se presenta un bosque¡o del Estado de Resultados, basado en ei método de la función de

los gastos o método del "costo de ventas", que es como se usa más en Cuatemala y consiste en
clasificar los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de Ias ventas o de las actividades de distribución
y administración. Frecuentemente, este tipo de presentación suministrará, a los usuarios, informac¡ón más relevante.
Un ejemplo de clasificación que utiliza el método por función es Ia siguiente:
Ingresos XXX
Costo de las ventas (xxx)
Margen bruto XXX

Otros ingresos de operación xxx

Castos de distribución (xxxl
Castos de administración (xxx)
Otros gastos de operación (xxx)
Resultado de operación _ ¡XX

A continuación se presenta un cuadro sinóptico de las cuentas que intergran un Estado de Resultados,
estructurado de acuerdo a la función de los gastos o método delcosto de ventas.
ALENRO 45

Ventas
INGR"ESOS DE
(Menos Devoluciones y Rebajas SobreVentasJ
OPERACIÓN
{ Otros ingresos siempre que sean permanentes

Mercaderí¿s fl nventa rio i n icial.)

Compras
COSTO DE
Castos sobre Compras
VENTAS
(Devoluciones y Rebajas sobre Compras)
(Mercaderías [lnvent¿rio Final)

OTROS
INGRESOS Créditos Recuperados
DE Regalías Percibidas
OPERACION

Sueldos Sala de Ventas, Comisiones Sobre Ventas, Bonificaciones Incentivo

Sala deVentas, Reparación deVehículos de Reparto, SegurosVencidos Sala
z
\o de Ventas, Depreciación Vehículos de Reparto, Depreciación Mobiliario y
Equipo Sala de Ventas, Depreciación Edilicios Sala de Ventas, Cuotas
()
5
é
Patronales Sala de Ventas, Material de Empaque Consumido, publicidad o
Propaganda, Combustibles y Lubricantes Consumidos Sala deVentas, Alquiler
la de Ven ción Sala de Ventas, Aguinaldos Sala de Ventas,
l4 es Sala de Ventas, lUSl Sal¿ de Ventas,
Castos Prestaciones Laborales Sala de Ventas.,

GASTOS DE in istración, Bon ificaciones Incentivo de Admi n istración

e Veh Segu Vencidos de Oficina,
ESTADO DE Iiario y Equipo de
RTJUTTADOS CI ios de ción Equipo de
zación Castos
ción Derecho de
clon Am Derechos Literarios,
Cuotas Patron¿les de Adminstración, Combustibles y Lubricantes
Consumidos de Oficina, Alquiler de Oficinas, lndemnización de
Administración, Aguinaldos de Administración, Bono 14 de AdmÍnistración,
Vacaciones de Administración, Papelería y útiles Consumidos, lUSl de
Oficinas, Cuentas lncobrables, Castos Diversos de Oficina, Prestaciones
Laborales de Oficina.

Otros Gastos de f esalías

OPeración
I
lntereses Casto
Gastos
Comisiones Bancarias
Financieros
Descuentos Sobre Ventas

lntereses Percibidos, Intereses Cobrados, Intereses Canados

Ingresos
Descuentos Sobre Compras
Financieros
Dividendos Percibidos
{
Donativos, Multas y Recargos
Otros Pérdida de Capital [Esta cuenta también puede registrarse en el patrimonio neto,
Gastos dependiendo del criterio del Contador)
{ ISR sobre Canancias de Capital

Alquileres Cobrados, Alquileres Percibidos, Alquileres Canados

Otros Comisiones Percibidas, Comisiones Cobradas, Comisiones Canadas
Ingresos Canancia de Capital o Canancia en Negociación de Activos
Premios de Lotería
I
fj

46 PRA(TIQUEMOS (ONTAB[!-IDAD
,*Hil*
Con respecto a la cuenta lmpuesto Sobre la Renta, que se menciona en el cuadro anterior,
consideramos que queda meior en Castos de Distribución, ya que es un impuesto que se paga sobre las
ventas de mercaderías; sin embargo, también puede registrarse en otros gastos de operación.

INGRESOS DE OPERACIÓN: Son los ingresos que Ia empresa recibe como consecuencia
del giro para el que la empresa fue constituida, por eiemplo si es una empresa comercial que compra y
vende mercaderías, su ingresos de operación los va a registrar en Ia cuenta Ventas. Si es una empresa
que presta servicios, su ingresos de operación los va a registrar en [a cuenta Servicios Prestados. Los
ingresos de operación constituyen Ia principal fuente de ingresos de una empresa.

OTROS INGRESOS DE OPERACIÓN: Son los ingresos que Ia empresa recibe y que se
originan de Ia actividad de operación, pero no en forma permanente si no que en forma esporádica, por
eiemplo, Ios Créditos Recuperados y las Regalías Percibidas.

GASTOS DE OPERACIÓN: Son los gastos que Ia empresa efectúa como consecuencia del
giro para el que Ia empresa fue constituida; es decir, aquellos gastos necesarios o indispensables para que
la empresa exista, se dividen en Castos de Distribución y Castos de Administración.

GASTOS DE DISTRIBUCIÓN: Son los gastos que se relacionan con la distribución o venta
de las mercaderías.

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN: Son los gastos que se relacionan con la administración

de Ia empresa y Ias oficinas.

OTROS GASTOS e Ia empresa ha efectuado y que se

originan de la actividad de racl ón, a permane nte si no que en forma esporádica, por
ejemplo las Regalías.

GASTOS I ERO§: *'ffifi-4&. gistos que la' empresa eféttúa .por haber recibido
financiamiento d de otra los intere.¡e.§:y las comisiÓnes que la empresa
pag; sobre un ffimffiejem'plot
i*"*HP::*
ING ¡
Sori los ingresos que Ia empresa recibe porconcepto de intereses
y comisiones por haber concedido préstamos a otras empresas o personas, o bien intereses sobre
inversiones en documentos de valor negociables, o bien sobre depósitos bancarios. También puede
registrarse dentro de este rubro Ios dividendos percibidos sobre acciones adquiridas de una Sociedad
Anónima o de una Sociedad en Comandita porAcciones, o bien dividendos percibidos por haber invertido
capital en otro tipo de sociedades.

OTROS GASTOS: Son los gastos que Ia empresa efectúa por razones ajenas al giro principal; es
decir gastos que no son necesarios para que la empresa exista, por eiemplo, Ios donativos, multas y
recargos y la Pérdida de Capital (esta ültima es de criterio propio, ya que también puede registrarse en el
activo o en el patrimonio netoJ.

OTROS INGRESOS: Son los ingresos que Ia empresa recibe y que no tienen nada que ver
con el giro para el que la empresa fue constituida; es decir, ingresos adicionales o extraordinarios, por
eiemplo, Alquileres Cobrados, Comisiones Percibidas, Canancia de Capital o Canancia en Negociación
de Activos, Premios de Lotería.

A CONTINUACIÓN
SE PRESENTA UN MODELO DE UN ESTADO DE
RESULTADOS ESTRUCTURADO DE ACUERDO A LA FUNCIÓN DE tOS
GASTOS O MÉTODO DEL COSTO DE VENTAS
ATENRO 41

Almacén La Fortuna
Estado de Resultados del ejercicio del 1 de enero al 31 de diciembre de 20 (Cifras en quetzales).

¡NGRESOS DE OPERAC r§
Ventas 426,389. 53
C) Devoluciones y Rebajas sobre Ventas 2,140 00
Ventas Netas 424,249 53
COSTO DE VENTAS
Inventario lnicial de Mercaderías 58,50C
Compras II
i+J Castos Sobre Compras I I 9
Compras Brutas I I 0,5 OC
(-) Devoiuciones y R.ebajas Sobre Compras I )0
Compras Netas 108,280
Mercaderías Disponibles l6 c0
(-) Inventario Final de Mercaderías ó5 00
Costo de Ventas r00,980 l0
Margen Bruto 323,269 53
OTROS INGRESOS DE OPE
Créditos Recuperados 1,3 r( nn
Subtotal positivo 324,579 3
t:!:;:;¡::¡:¡i'
GASTOS DE OP N
:i,..'
Gastos de
Sueldos de Vendedo r:, 38,500 OC
Bonificación Incen ,:' 12,000. l0
Aguinaldos de Ven 3,2,O9.33
Cuotas Patronales 4,877. 75
Depreciación Edificios Sala de Ventas 8,835. 75
Depreciación Vehículos Sala de Ventas l9,l IB. 56
Depreciación Mobiliario y Equipo Sala de Ventas 3,950. 54
IUSI Sala de Ventas 2,754. l0
Indemnización de Vendedores 3,2Q7. l5
Bono 14 de Vendedores 3,208. 33 99,66 71
Gastos de Administracién
Sueldos de Administración 4?,200 oq
:cn ificación Incentivo de Administración 15,000. r0i
,Aguinaldos de Administración 4,lol ).0(
luotas Patronales de Administración 6,233 6^
,) :preciación Edificios de Oficina 7,22?. z5
)epreciación Vehícuios de Oficina 15,642. 54
,':preciacién Mobiliario y Equipo de Oficina 2,63. i.7
J:preciación Equipo de Computación 7,10, t.7
*,mortización Castos de Organización 3,16(' ).0
r',-
¡eiería y Útiles Consumidos 3,940 OC
r,lemnización de Administración 4,Ogl r.3
,, ro I 4 deAdministración 4,1 00 OC
,.SI de Oficina r,83ó ,0(
- - :ntas Incobrables 760.l0 124 938 I 224,599 02
Ni
- '.J
99,98C 5t
 48 PRACTIQUEMOS (CINTAB:I.IDAD

VIENEN 99,980 5l
Resultado de Operación Positivo 9?,98C .51

GASTOS FINANCIEROS
lntereses Casto 5,125 00
Diferencia Positiva 94,855 5 I

OTROS INGRESOS
Alquileres Percibidos 15,050 00
Canancia antes del ISR 109,905 .5
[-) lmpuesto Sobre Ia Renta por Pagar 34,A7C ,7 I

Canancia después del ISR 75,834 .BC

Cuatemala, 3l de diciem re e20
\ap cleón Parede ;R, )las
Pe rito Contador 21 63 +2-2
Neftalí Machón Crazioso
Propietario

NOTA: Con respe cto al r otros de operación, muchos contadores y

profesores, no los registran des ués del resultado de operación iunto
con otros ingresos. Asimism SR, el impuesto sobre Ia renta por
pagar, si no que lo dejan ha ana nc mi criterio de las dos formas está correcto, ya
que se está cumpliendo con el obietivo de I os financieros, que es el de informar

E§TA
Con re r la mrsma persona
iurídica. No I que do es muchas páginas

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN

El Estado de Costo de Producción quedó igual de como se ha venido haciendo.
02. IMPUESTO SOBRE LA RENTA. De conformidad con el artículo 2 del Decreto l0-2012
del Congreso de la República, Ley de Actualización TribLrtaria, publicada el 3 de marzo de 242.
Existen tres clases de renta:
l. Rentas de Actividades Lucrativas.
2. Rentas del Trabaio.
3. Rentas del Capital y las Canancias de Capital

Rentas de Actividades Lucrativas. Con carácter general, todaslas rentas generadas dentro del
territorio nacional, se disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte
de esa actividad. (Artículo 4, numeral I contiene ll
incisos, por favor léalos.)

Rentas del Trabaio. Con carácter general, las provenientes de toda clase de contraprestación,
retr¡bución o ingreso, cualquiera sea su denominación o naturaleza, que deriven del trabaio personal
prestado por un residente en relación de dependencia, desarrollado dentro de Cuatemala o fuera de
Cuatemala. (Artículo 4, numeral 2 contiene 5 incisos, por favor léalosJ.

Rentas de Capital y las Ganancias de Capital. Con c¿rácter general, son rentas de fuente
guatemalteca las derivadas del capital y de Ias ganancias de capital, percibidas o devengadas en dinero o en
especie, por residentes o no en Cuatemala: (Artículo 4, numeral 3 contiene l0 incisos, por favor léalos).