Auditoria Operativa y de Gestión

UNIDAD I

REPASO SOBRE LOS CONCEPTOS BASICOS DE AUDITORIA

1. El Servicio de Auditoria.

El servicio de auditoría es requerido por las diferentes organizaciones no solo para expresar
opinión independiente sobre los estados financieros y negocios, sino que también puede ser
requerido con diferentes propósitos, entre otros: para opinar sobre las operaciones del
negocio, cumplimiento de normas tributarias y laborales, sobre el uso de recursos
financiados por organismos internacionales, etc.

Se requiere que el servicio de auditoría tenga un valor agregado contribuyendo al

mejoramiento del negocio del cliente, mediante las recomendaciones que el auditor pueda
emitir en cuanto a los procesos y procedimientos administrativos, organización, sistemas de
control, emisión de reportes, etc.

Estos diferentes propósitos definen el objetivo de la auditoría, para cuya consecución el

auditor planificará, ejecutará procedimientos y emitirá su opinión.

2. Tipos de Auditoria.

a) Clasificación por el ejecutor de la auditoria

Auditoría Externa

El Auditor Externo emite opinión independiente sobre los estados financieros y

sistemas de información, el carácter de externo le brinda mayor independencia a su
opinión, sin embargo está capacitado para brindar cualquier tipo de servicio
relacionado con los procedimientos, operaciones, cumplimiento de normas, etc.

Auditoría Interna

Ejercida por funcionarios de la propia organización, cuyas funciones pueden ser

entre otras: las revisiones físicas de activos, revisión de las operaciones
concordantes con las políticas y procedimientos de la organización y su efectividad.
Revisión de ordenamiento jurídico.

b) Clasificación por el objetivo de auditoría

 Auditoría Financiera, con el objetivo de opinar sobre la razonabilidad de los

estados financieros.
 Auditoria Operativa, con el objetivo de opinar sobre la eficacia, eficiencia y
economía de las operaciones de la organización o Empresa.

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 Auditoria Específica o Especial, con el objetivo de opinar sobre un asunto

específico, por ejemplo: una cuenta, una transacción, etc. comparando con
disposiciones legales y técnicas preestablecidas.

3. Normas de Auditoria.

Una norma es una regla preestablecida por las leyes, consejos técnicos, constitución y
otros, que se debe seguir y a la que se ajustan las tareas, sirve de medida de las tareas
que se ejecutan.

En ese entendido las Normas de Auditoría son criterios mínimos de calidad en cuanto a:
la personalidad del auditor, el trabajo que desempeña y la información que proporciona
como resultado de su trabajo.

Para el ejercicio de la Auditoría en Bolivia se requiere el cumplimiento de las Normas

emitidas por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad del Colegio de
Auditores de Bolivia, Normas de Auditoria Internacionales emitidas por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC) y las actualizaciones anuales del Consejo de
Normas y Declaraciones Internacionales de Auditoria (IIAASB siglas en inglés) que en
2005 emitió la nueva versión del Manual de Normas Internacionales de Auditoría,
asimismo de las Declaraciones sobre Normas de Auditoria /SAS) emitidas por el
Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA)

4. Enfoques de Auditoria.

En el transcurso del tiempo la Auditoria ha ido evolucionado y adoptando diferentes

enfoques, acorde con las necesidades de los clientes, en este sentido existen diferentes
enfoques o dicho de otra manera diferentes temas a los que el auditor conduce su
atención;´

a) Enfoque Tradicional, este enfoque inicial visualizaba los activos y la

verificación del mayor número de transacciones, aspecto que insumía más
tiempo en la evaluación, sin embargo el trabajo del auditor se encontraba
limitado a opinar solo de la información y estados financieros. A partir de la
segunda mitad del siglo XX, con el crecimiento de las empresas y su accionar
en la economía mundial, los clientes empezaron demandan mayor valor
agregado del trabajo del auditor, de esta manera se desarrollan los conceptos de:
Planificación, análisis del sistema de control interno, técnicas de muestreo y
muestreo estadístico.

b) Nuevo Enfoque,

El nuevo enfoque surge de la necesidad de llevar a cabo procedimientos de

auditoria más eficientes para adaptarse a los cambios de la época actual,
partiendo del principio “menores costos para maximizar las condiciones de
competitividad”, esto requiere la reducción de tiempos y costos del trabajo de

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auditoria, sin descuidar la calidad del trabajo. Asimismo, el desarrollo de la

economía, el crecimiento de las grandes corporaciones, procesamiento
electrónico de datos, enfocaron la atención del auditor al negocio del cliente.

Este enfoque incluye en el proceso de auditora el conocimiento de las

actividades de la empresa, conocer lo que el cliente produce y como produce.
Ejemplo Si se trata de una empresa de productos lácteos, el auditor obtendrá
conocimiento del procesamiento de la leche desde la recepción de insumos
hasta la puesta del producto en el mercado, asimismo como se ve afectado el
producto dentro del mercado, la competencia, las leyes relacionadas al negocio,
etc. es decir se hace necesario el análisis del entorno del negocio, identificando
riesgos.

c) Enfoque Empresarial

Es un enfoque Actual de carácter dinámico, aplicable en cualquier tamaño, tipo

localización de empresa, sea con fines de lucro o no.

Este enfoque involucra las siguientes características:

 Enfoque “de arriba hacia abajo”

El auditor enfoca su interés a los estados financieros en su conjunto, y su

análisis va de arriba hacia abajo, empezando con el negocio, con el
contexto económico, las políticas internas que rigen su accionar, su
organización procedimientos para la producción, todo esto con el fin de
reducir la atención del auditor en áreas de menor interés o riesgo.

 Enfoque en el conocimiento del negocio

El conocimiento del negocio comprende el conocer las actividades

principales del cliente, sus operaciones, los proveedores, estructura de
costos (fijos y variables), sistemas de información, todo esto para
conocer los puntos críticos de la empresa, reducir el riesgo de auditoria y
brindar valor agregado mediante recomendaciones.

 Énfasis en el criterio profesional

Durante todo el proceso de auditoria el auditor aplica su criterio

profesional, debido a que la evidencia obtenida requiere de evaluación
basada en la experiencia de los profesionales auditores para encarar el
trabajo de auditoria de manera tal que reduzca el riesgo de auditoria, mas
aun cuando la evidencia no es concluyente, ni absoluta.
 Enfoque de Auditoria a medida

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Debido a que las empresas difieren entre sí en tamaño, giro empresarial,

etc. si bien las técnicas de auditoria son estándar, no todas son aplicables
a todas las empresas por lo que no es factible la utilización de programas
estándar son supuesto contexto ideal tanto en la organización como en el
contexto del mercado.

La metodología de auditoria se adapta a cada empresa de manera que su

aplicación sea eficiente para el logro de los objetivos de la auditoria
mediante programas de auditoria a la medida adaptándose a las
características del ente auditado, definiendo procedimientos específicos.

 Énfasis en la Planificación estratégica

Esta etapa de planificación adquiere importancia porque de ella depende

una auditoria eficiente y la coordinación de todo el equipo de auditoria.
La planificación estratégica la definen los miembros más
experimentados del grupo de auditores, considerando el conocimiento
del negocio y los riesgos de auditoria, definiendo las pruebas que se
aplicaran en cada componente (analítica, de cumplimiento y/o
sustantiva). El enfoque que surge de la planificación estratégica se
confirma en el transcurso de la ejecución de los programas y pueden
ajustarse.

 Afirmaciones que componen los estados contables

Los estados financieros son las afirmaciones de la Gerencia en cuanto a

su situación financiera, los resultados obtenidos. Estas afirmaciones
están relacionadas con:
- La veracidad de las transacciones individuales y de los saldos
- La integridad de las transacciones individuales y la consecuente
razonabilidad de los saldos
- La adecuada valuación y exposición apropiada en los estados
contables de las transacciones individuales y de los saldos.

 Objetivos de Auditoria

Los objetivos de auditoria consisten en obtener suficiente satisfacción

de auditoria con respecto a la validez de las afirmaciones de los estados
contables. En la planificación se evalúan los factores de riesgo inherente
y de control, se identifican controles y se definen procedimientos para
verificar las afirmaciones. En la ejecución se aplica procedimientos
orientados a las afirmaciones. En la Conclusión se opina sobre la
veracidad de las afirmaciones.

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 Evaluación del Riesgo de Auditoria

La auditoría de los estados financieras implica la consideración de que

los mismos presenten errores o irregularidades significativas. El riesgo
de Auditoria es la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinión sin
recomendaciones, debido a los sistemas de información del ente auditado
por contener errores y desviaciones de importancia relativa. Al respecto,
el riesgo de auditoría se da por el efecto combinado del riesgo inherente,
ocasionado por el tipo de rubro o ente que se audita; el riesgo de control
derivado del control interno que se aplica; y por el riesgo de detección,
es decir por la posibilidad de que los procedimientos aplicados por el
auditor, no detecten errores y desviaciones que hayan escapado al
control interno.

 Determinación de controles claves

Son los controles que ofrecen mayor satisfacción de auditoria, son los
de mayor jerárquia, que permiten revisar las afirmaciones de la
gerencia.

La identificación de controles claves define el tipo de enfoque de

auditoria, es decir el alcance y la oportunidad de las pruebas de
cumplimiento.

El enfoque empresarial, se enfoca más en los controles claves que en

todos los controles relacionados a cada operación.

 Determinación de procedimientos de auditoria

En el Enfoque Empresarial, los procedimientos son únicos para cada

ente en particular lo que constituye un programa a la medida. Esta
característica asegura considerar con mayor énfasis las particularidades
del negocio.

5. El proceso de Auditoria

El proceso de auditoria es una secuencia de pasos que se siguen, generalmente se

conocen tres etapas: Planificación, Ejecución y Conclusión.

Cabe señalar que cada etapa marca un punto de partida y un final, sin embargo no
existen límites tajantes, ya que algunas pruebas de auditoria que corresponden a la etapa
de ejecución pueden ajustar la planificación en cuanto al alcance y oportunidad de las
pruebas, asimismo ciertas pruebas efectuadas en la etapa inicial de planificación,
pueden proporcionar evidencia para ser considerada en la comunicación de resultados.

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Las etapas del proceso de auditoría, se resumen de la siguiente manera:

ETAPA INSUMO OBJETIVO PRODUCTO
(Punto de
partida)
Planificación Relevamiento de Determinar la naturaleza, Memorando de
Información alcance y oportunidad de Planificación y
los procedimientos de Programas de
auditoria Trabajo
Ejecución Programas de Obtener evidencia a través Papeles de Trabajo
Trabajo de la aplicación de documentados
procedimientos del (Evidencia)
programa de trabajo que
permitan emitir una
opinión
Conclusión Evidencia Emitir un juicio en base a Informe del auditor
la evidencia obtenida (Dictamen)

5.1 Etapa de Planificación

La Planificación de la auditoria tiene dos objetivos: alcanzar efectividad

(cumplimiento de objetivos propuestos) y alcanzar eficiencia (lograr efectividad con
el menor uso de recursos).

Desde el punto de vista de que cada organización tiene sus propias particularidades,
tipo de negocio, ambiente, tamaño y riesgos, la planificación del trabajo de auditoria
requiere del conocimiento de estas particularidades para determinar el alcance,
naturaleza y oportunidad de pruebas de auditoria lo que constituye el enfoque de
auditoria.

En términos generales, los pasos de la planificación son los siguientes:

a) Conocimiento de la naturaleza y actividades de la entidad.

b) Definición de las unidades operativas que tengan relación con las
afirmaciones de auditoria (actividades del negocio según su naturaleza,
ubicación, etc. que permitan análisis por separado).
c) Definición de los componentes (ciclos de las transacciones)
d) Definición de las afirmaciones que se incluyen en los componentes
e) Enfoque de auditoria en base a factores de riesgo de auditoria. El riesgo de
auditoria es la susceptibilidad de existencia de errores o irregularidades en
los estados financieros.
f) Definición de procedimientos de auditoria a objeto de validar las
afirmaciones.

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5.2 Etapa de Ejecución

En esta etapa se llevan a cabo los procedimientos planificados en la etapa anterior,

con el objetivo de obtener evidencia que brinda satisfacción de auditoria sobre las
afirmaciones de la gerencia.
El auditor va documentando esta etapa en papeles de trabajo que demuestren la
ejecución de los procedimientos de auditoria y respalden la opinión del auditor, es
decir los papeles de trabajo proporcionan elementos de juicio al auditor sobre cuya
base emite su conclusión.

La supervisión en esta etapa se encarga del seguimiento a la planificación,

programas de trabajo, orientando el trabajo a los objetivos establecidos y evitando
cualquier desviación que influya en la efectividad y eficiencia del trabajo.
Asimismo, la supervisión contribuye en esta etapa en el análisis de hallazgos que
surjan en la ejecución que requieran de cambios en la planificación.

5.3 Etapa de Conclusión

En esta etapa se analizan los hallazgos de auditoria en cada unidad operativa y

componente y emitir una opinión sobre los estados financieros en su conjunto.

Los responsables del equipo de auditoria en esta etapa revisan el trabajo realizados
para asegurarse que el programa de auditoria haya sido efectivamente aplicado,
determinar si los hallazgos de auditoria han sido correctamente evaluados y si los
objetivos fueron alcanzados.

Asimismo, se revisa los estados financieros en forma global considerando los

objetivos críticos, a fin de verificar que hayan sido adecuadamente tratados por
auditoria y reflejados en los estados financieros.

Para la evaluación de la evidencia se debe considerar: su suficiencia, importancia,

confiabilidad y la naturaleza y nivel de las excepciones identificadas.

Para la evaluación de las excepciones se debe analizar si estas contradicen o no la

planificación, por ejemplo si surgen de control internos considerados confiables,
estas excepciones deben ser evaluadas en forma individual ya que normalmente
constituyen errores o irregularidades.

6. Control Interno.

Cada organización posee un sistema de control que colabora con la dirección superior
para el logro de los objetivos del ente.

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En una auditoria financiera, al auditor le corresponde tomar conocimiento de los

sistemas de información y los controles incorporados a ellos; a objeto de: a)
comprender el ambiente de control en el que opera el ente. Este ambiente de control
esta conformado por la filosofía de la dirección, la actitud de la alta dirección hacia los
controles internos, la política y valores institucionales, etc. b) Distinguir los controles
que influirán en la naturaleza del enfoque de auditoria a emplear.

El propósito de la evaluación del control interno es la identificación de controles

relacionados con los componentes que una vez comprobado su correcto
funcionamiento proporcionen evidencia válida y suficiente para lograr la satisfacción
de auditoria necesaria.

Pasos de evaluación de control interno:

a) Conocimiento del sistema de control interno mediante entrevistas, manuales de

procedimientos, instrucciones a los empleados, etc.
b) Comprobación de los controles útiles para el objetivo de auditoria antes para definir
si se va a confiar en el control.

7. Evidencia de Auditoria.

La evidencia de auditoria, se obtiene mediante la aplicación de pruebas de

cumplimiento y sustantivas que permitan fundamentar razonablemente la opinión y
conclusión el auditor.

La evidencia debe reunir las siguientes características:

a) Competente.- de orden cualitativo que se refiere a que la evidencia es válida,

relevante, pertinente y razonable cuando proviene de fuente confiable.
b) Suficiente.- de orden cuantitativo, que se refiere a la cantidad de evidencia o
suficientes elementos de prueba, hechos comprobados con procedimientos de
auditoria de manera tal que otras personas puedan llegar a las mismas conclusiones
del auditor.

A continuación se expone la evidencia clasificada por la fuente de información:

Mayor Confiabilidad Menor Confiabilidad

Obtenida de hechos o personas Obtenida de unidades internas de la
independientes de la Empresa
organización.
FUENTE

Sistema de Control interno Sistema de Control Interno Débil

Efectivo.
Observación, inspección, Obtenida por conocimiento indirecto,
reconstrucción, conocimiento trabajo de terceros y de la Unidad de
directo. Auditoria Interna
Documentada Oral

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De la Gerencia superior De personal de menor nivel

La evidencia queda documentada en los papeles de trabajo con los que se conforman
legajos o archivos completos, detallados del trabajo y de las conclusiones.

8. Papeles de Trabajo.

Legajos de Auditoria

Legajo Permanente.- Este legajo deberá conservar información y documentación

para consulta continua, la misma debe ser periódicamente actualizada a fin que
proporcione datos útiles en todas las etapas del proceso de auditoria, facilitando al
personal involucrado el conocimiento de la institución.

Los documentos que pueden conformar este legajo son variados, sirven de consulta
para uno o más ejercicios, proporcionan evidencia de auditoria y deben ser
actualizados constantemente.

Contenido:

 Legislación vinculada con la empresa (Escritura de constitución)

 Relaciones vinculadas (Subsidiarias, agencias, etc.)
 Contratos a Largo Plazo (mayor de un año)
 Propiedades inmuebles y registro de vehículos (detalle)

Legajo de Programación

Este Legajo contiene la documentación relacionada con la programación de la

auditoria. Tiene dos secciones: Sección corriente; Información de la programación
de la auditoria en curso, evidencia de la estrategia y decisiones de programación.
Sección Permanente; análisis del sistema de información y control y ciclos
transaccionales que permiten determinar el alcance, la naturaleza y oportunidad de
las pruebas de auditoria

Contenido Sección Programación Corriente

 Términos de Referencia - Naturaleza del trabajo, Principales responsabilidades

del auditor, Alcance, Antecedentes legales, Cronograma.
 Información de las actividades de la empresa y sus riesgos inherentes.
 Ambiente del Sistema de Información (paquete contable, etc.)
 Ambiente de Control – Análisis del entorno
 Políticas contables
 Determinación unidades operativas
 Enfoque de auditoria
 Rotación de énfasis
 Consideraciones sobre significatividad
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 Apoyo de Auditoria Interna y trabajos de terceros.

 Administración del trabajo
 Análisis de Riesgo de auditoria (Inherente, control y detección)
 Programas de Trabajo

Contenido Sección Programación Permanente

 Resumen de los objetivos de la institución

 Antecedentes y datos generales de la entidad
 Análisis de los sistemas de control interno y ciclos transaccionales. Puntos
fuertes y débiles.
 Programa de Trabajo para comprobar el cumplimiento de los sistemas de control
interno y ciclos transaccionales Controles clave.

Legajo Corriente

Papeles de trabajo que surgen de la etapa de ejecución que sustente el

cumplimiento de los programas de trabajo y la opinión del auditor.

Contenido
 Estados Financieros – Objeto de la auditoria
 Eventos subsecuentes o Hechos posteriores.
 Compromisos y Contingencias - carta de abogados, Contratos importantes
 Actas de sesiones del Decisiones del Directorio – Resumen
 Transacciones con empresas vinculadas
 Cobertura de Seguros
 Rubros o componentes de los Estados Financieros.

Legajo Resumen

Legajo de la etapa de conclusión y emisión de informes, incluye el resumen de las

situaciones que requieran el análisis y la atención especial de los responsables del
trabajo.

Contenido

 Puntos pendientes
 Dictamen
 Carta de Control Interno
 Carta de la Gerencia
 Puntos de atención relevantes que afectarían la opinión del auditor
 Cedula de ajustes o reclasificaciones
 Resumen de observaciones de control interno
 Informes de abogados

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 Notas de reuniones de discusión de aspectos relevantes con la Gerencia

 Control de Circularización
 Comentarios sobre tiempo insumido y variaciones del presupuesto
 Sugerencias para futuros exámenes
 Índice de Legajos
 Listado de verificación de conclusión de auditoria
 Listado de verificación de aspectos impositivos y provisionales
 Estados Financieros de publicación definitivos.

9. Informes de Auditoria.

El dictamen sobre estados financieros es un informe escrito del auditor independiente, que
sobre la base del examen practicado de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas, emite su opinión o se abstiene de opinar sobre dichos estados, de acuerdo con
estas normas.

El dictamen del auditor contendrá básicamente lo siguiente: El encabezado, el párrafo de

introducción, alcance y la opinión.

Tipos de informes

- Opinión sin salvedades.

- Opinión con salvedades.
- Opinión adversa.
- Abstención de opinión.

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