1.- ¿Cuál es el objetivó de la NIC 12?

La NIC 12 busca reflejar en los estados financieros los impactos tributarios futuros de las
decisiones actuales. Debemos hacer un ejercicio mental para proyectar el futuro y saber si
posteriormente vamos a pagar más impuestos a la renta (hoy pasivo por impuesto a la renta-
cta 49) o si vamos a pagar menos impuesto a la renta (hoy activo por impuesto a la renta
diferido-cta 37).

2- ¿Qué es el activo por impuesto a la Renta diferido?

Para un “no contable”, el activo por impuesto a la renta diferido acumulado por un total de
S/36 millones es, en términos sencillos, el derecho que tiene la empresa de evitar el pago de
impuesto a la renta en el futuro por dicho importe. Dicho de otra manera, si la empresa quiere
dejar de pagar S/36 millones en impuesto a la renta deberá cumplir ciertos requisitos
tributarios a futuro.

3.- ¿En qué momento estas partidas permiten reducir el pago de impuesto a la renta?
¿Cuándo serán aceptados como gasto por la administración tributaria?

4.-Deterioro de cuentas por cobrar: que hayan pasado 12 meses desde su vencimiento y que
se hayan ejecutado acciones de cobranza judicial.

Deterioro de existencias: que las existencias deterioradas hayan sido destruidas en presencia
de la autoridad tributaria.

Vacaciones de trabajadores: que las vacaciones hayan sido pagadas.

5.-

6.- Consideremos que el deterioro de existencias y el deterioro de las cuentas por cobrar
fueron reconocidos durante el año 2013; mientras que las vacaciones corresponden a año
2014 ¿Cómo cambiaría su asiento contable?

Utilizando el principio de acumulación tendríamos que hacer dos cálculos, uno al 31 de

diciembre de 2013 y otro al 31 de diciembre de 2014, mis cálculos serían los siguientes:
7.- Una empresa fue constituida en el año 2011, no importa a que se dedica, al 31 de
diciembre de 2011 el contador ha realizado las siguientes estimaciones contables reconocidas
como gasto durante el año 2011:

(a) Deterioro de cuentas por cobrar por S/100,000.

(b) Deterioro de existencias por S/300,000.

(c) Devengo de vacaciones por S/200,000.

Los gastos reconocidos no son aceptados por la administración tributaria para el cálculo de
impuesto a la renta del año 2011, los requisitos formales para su aceptación serán alcanzados
en los años futuros. Suponga una tasa de impuestos a la renta de 30%, además en el año 2011
existen diferencias permanentes por S/400,000 (gastos que nunca serán aceptados). Calcule el
impuesto a la renta corriente y diferido, sabiendo que la utilidad contable fue S/500,000. Haga
su hoja de trabajo.

8.-
9.-

10.-
11.-

De los dos asientos contables, tenemos un ingreso por impuesto a la renta de S/180,000
(diferido) y un gasto por impuesto a la renta de S/450,000 (corriente); estas dos cifras nos
generan un gasto neto de S/.270, 000.

Es correcto, se ha ha determinado el efecto neto requerido por la NIC 12, en los resultados del
ejercicio se encontrara el impacto del impuesto a la renta corriente con el impacto del
impuesto a la renta diferido. Según los cálculos es un gasto neto de S/.270, 000. También
podemos calcular este efecto neto de la siguiente manera:
12.- Si bien las diferencias temporales me hacen pagar mas impuestos a la renta por
S/180,000; el registro contable del impuesto a la renta diferido elimina ese mayor gasto al
reconocer un ingreso por el mismo importe. A un gasto de impuesto a la renta corriente de
S/450,000 se opone un ingreso por impuesto a la renta diferido S/180,000, resultando en un
efecto neto en resultados de S/270,000. Este es el fundamento de la prueba acida. En el
siguiente cuadro lo explico mejor. Para determinar el efecto neto del impuesto a la renta en
los resultados del ejercicio no debo considerar el mayor gasto por las diferencias temporales,
entonces quedaría así:

13.- Ahora demos paso al siguiente periodo. Para el año 2012, vamos a asumir lo siguiente:

(a) Más deterioro de cuentas por cobrar por S/50,000.

(b) Más deterioro de existencias por S/40,000.

(c) Más devengo de vacaciones por S/30,000.

Adicionalmente la utilidad contable (antes de impuestos) S/300,000; y las diferencias

permanentes del año ascienden a S/100,000. Las estimaciones aun no son deducibles
tributariamente (ni las del año 2011, ni las del 2012).

Comenzaremos con el cálculo del impuesto a renta diferido, para ello vamos a considerar que
las diferencias temporarias del año 2011 serán incrementadas por las nuevas estimaciones que
usted ha presentado, voy asumir bases contables y bases tributarias de tal forma que generen
la acumulación de diferencias temporarias.
14.-

15.-Movimiento de las estimaciones contables y cálculo del impuesto a la renta corriente.

16.-

17.- ¿Qué es la tasa Media efectiva del impuesto a la Renta?

a) La utilidad contable es S/500,000.

b) La tasa del impuesto a la renta es 30%

c) El deterioro de las cuentas por cobrar comerciales al inicio del periodo es S/60,000, se
registro una perdida adicional por S/40,000, cerrando el deterioro en S/100,000. Esta pérdida
aun no reúne los requisitos para ser deducidos tributariamente en el año corriente. La
gerencia espera reunir los requisitos en los siguientes años.
d) En el año en curso la empresa ha incurrido en gastos que nunca serán aceptados por la
administración tributaria por un importe de S/100,000.

18.- Impuesto a la renta diferida:

19.-

20.- Impuesto a la renta corriente, aquí está mi cálculo.

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22.-